ADC

PROGRAMME
DE TRAVAIL

AUDIT COMMISSARIAT AUX COMPT

 ADC – AUDIT

Contrôles généraux

I- Chiffres clés :
Chiffre d’affaires
Résultat de l’exercice
Total bilan

II- Objectifs :
1. Les états financiers ont été préparés en respectant les principes comptables
généralement admis, et plus particulièrement les normes applicables dans le
cadre de notre audit.

2. Les événements survenus après la clôture ont été clairement identifiés et pris
en compte, le cas échéant, dans les états financiers.

3. La comptabilité est correctement tenue, ainsi que les livres et documents

légaux ; les opérations diverses et les écritures inhabituelles sont autorisées et
correctement enregistrées.

III- Procédures

Examiner l’ensemble des comptes annuels,

Vérifier que le bilan et le compte de résultat sont présentés selon les normes
comptables applicables à notre audit,
Vérifier que le bilan et le compte de résultat concordent avec les comptes audités,
Vérifier que le bilan et le compte de résultat sont cohérents, en tenant compte
d’une bonne connaissance du secteur d’activité,
Faire un contrôle arithmétique de toutes les additions sur les états financiers et les
référencer entre eux,
Référencer les états financiers aux papiers de travail,
Vérifier que les soldes à nouveau sont conformes à ceux du bilan de clôture,

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Vérifier à chaque arrêté de comptes (bilan, situation), la mise à jour des écritures, la
mise à jour du journal général, l’existence et la cohérence des diverses balances, le
rapprochement des masses et des soldes journaux / balances,

Vérifier que les comptes d’attente sont soldés,

Contrôler par épreuves la régularité des enregistrements comptables,

Effectuer des tests sur le logiciel de comptabilité,

En fin d’exercice, effectuer un contrôle des opérations de clôture,

Vérifier que le bilan et le compte de résultat tiennent compte des événements

postérieurs à la date de clôture,

- Demander à la direction comment elle s’assure que les événements

postérieurs à la clôture ont été identifiés.
- Analyser les documents de gestion de la direction relatifs aux premiers
mois de l’exercice suivant.
- Analyser les budgets, prévisions de résultat, etc…, les plus récents
possibles.
S’assurer que nous détenons suffisamment d’évidence que les états financiers ont été
préparés dans une optique de continuité d’exploitation,

Faire une revue de la balance générale pour détecter les opérations inattendues, non
routinières, et les évaluations comptables,

Faire une revue des écritures comptables individuellement significatives, notamment

autour de la clôture des comptes, et s’assurer qu’elles sont autorisées, documentées
et que le traitement comptable est satisfaisant,

Obtenir les procès verbaux des conseils d’administration et des assemblées

générales, et les classer en DP,

Vérifier la mise à jour des registres obligatoires et documenter le Dossier Permanent,

Revoir la liasse fiscale,

Lors d’une première contacter le confrère, le président ou le gérant,

Conclure en fonction des objectifs.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

CLIENTS BUDGET : INTERV :

Effets à recevoir
REEL :
Effets escomptés

Objectifs :
 Correcte présentation des comptes au bilan
 Réalité et recouvralité des créances
 Caractère suffisant des provisions constituées

Moyens :
 Balance auxiliaire client
 Analyse des soldes individuels
 Dossiers contentieux
 Circulation clients, avocats

Travail à faire :

Généralité :

 Etablir la feuille Maîtresse à partir de la balance générale, la

recouper avec la balance auxiliaire
 Mettre en évidence les évolutions de poste
 Calculer le délai moyen client et le comparer à N-1
 Recouper les réponses des circularisations

Réalité :

 Vérifier la réalité des créances :

- Faire l’analyse des soldes ; justifier les comptes par les

factures non réglées et les avoirs non imputés. Faire des
sondages sur les montants significatifs ou sur les opérations
inhabituelles par pointage aux pièces justificatives (facture,
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

bon de livraison, encaissement…), et avec la date d’échéance

figurant sur la facture, justifier le maintien de cette créance
dans le compte. Voir le dénouement des créances, avec le
grand livre et /ou la balance âgée de N + 1. Eventuellement,
aller jusqu’au relevé de banque N +1 notamment en cas de
règlement par effets à recevoir.

- Pour toutes les sommes non justifiées ou apparemment

incohérentes, demander une explication aux services
concernés.

Recouvralité :

 Etablir un tableau de variation des clients douteux, des provisionnés

et le rapprocher de la balance générale (provisions, dotations et
reprises)
 Réalité de la provision :
- S’assurer que les provisions significatives se rattachent bien à
une créance au 30 décembre/N qui ne s’apure pas
postérieurement
A partir de la balance auxiliaire de N, vérifier :

 l’exhaustivité de la provision :
- relever les créances significatives > 3 mois,
- pour celles qui sont provisionnées, voir l’éventuel passage en
PP,
- Pour les autres, vérifier l’apurement sur la période
postérieure,
- Pour celles qui ne s’apurent pas, valider par entretien
l’opportunité de les provisionner,
 Fiscalement, valider le caractère déductible des provisions, grâce en
particulier aux dossiers de contentieux et/ou circularisation des
avocats (voir si provision HT ou TTC)

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Cut off :

 Prendre les dix dernières factures ou bons de livraison ainsi que les
dix premières factures de l’exercice N +1 et vérifier que le journal de
ventes la comptabilisation effective et le respect de séparation des
exercices.

Client créditeur

 Rapprochez les soldes de l’exercice N + 1 Par rapport à N

 Les valider par entretien ou pointage à des justificatifs
 S’assurer qu’il ne s’agit pas d’erreur de comptabilisation
 Proposer d’éventuel passage en PP

Effets à recevoir
 Obtenir le détail des effets à recevoir et des effets escomptés et le
recouper avec la balance. Vérifier l’apurement aux échéances
indiquées.

Avoirs postérieurs :

A partir du journal des ventes de janvier N + 1, vérifier que la société

n’émet pas d’avoirs importants sur des ventes antérieurs à la clôture. Si
oui, faire le lien avec le compte de régularisation-passif.

Conclure sur :
 La réalité des soldes (montant, cut off avoirs postérieurs…)
 La provision comptabilisée (évaluation, exhaustivité….)

Clients, ventes et autres produits

I- Chiffres clés :

Vente
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Comptes clients
Comptes clients douteux
Provision pour dépréciation des créances

II- Objectifs :

1. Tous les produits résultant de la vente de biens ou de prestations de service

sont correctement comptabilisés.

2. Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqué et est

adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre
audit. (Valuation, Présentation)

3. Le cut-off est correctement appréhendé. (Completeness, Existence)

4. Les comptes clients sont constitués de ventes non recouvertes, d’autres

créances sur des clients, et appartiennent à la société. (Completeness,
Ownership)

5. Tous les recouvrements de créances sont correctement comptabilisés.

(Completeness, Accuracy)

6. Les crédits non-monétaires dans les comptes clients (avoirs, etc.…) sont
justifiés et correctement calculés. (Existence, Accuracy)

7. La valorisation des comptes clients est justifiée (une provision est

comptabilisée pour les montants non recouvrables)

III- Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Vérifier les principes comptables, s’assurer de la permanence des méthodes et de

l’adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Vérifier la présentation des comptes clients au bilan

S’assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre clients, la

balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan.

Rapprocher le total de la balance âgée de la balance générale.

S’assurer de la justification des soldes à la clôture de l’exercice. Si l’entreprise

applique une politique de ristournes commerciales, vérifier que celles relatives au
chiffre d’affaires de l’exercice ont été intégralement comptabilisées dans les comptes
appropriés.

Vérifier que les remises et les ristournes hors factures sont déclarées sur la DAS2.

Balayer la balance auxiliaire client pour s’assurer qu’il n’y pas d’anomalies (utiliser si
possible les outils de RAO).

Identifier les créances les plus importantes en valeur, et analyser le traitement

comptable (valorisation, dépréciation).

Interroger la direction pour connaître le crédit client habituel.

Circulariser les comptes clients à la date du xx/xx/xx, en utilisant si possible un

plan de sondage statistique pour faire la sélection.

Procéder à l’inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement

avec le compte d’effets à recevoir.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

S’assurer que seuls les effets dûment acceptés, escomptables et dont l’échéance n’est
pas dépassée, figurent dans ce compte. Vérifier le dénouement sur l’exercice suivant.

Rapprocher les effets remis à l’escompte des confirmations bancaires.

Faire un contrôle systématique des comptes clients créditeurs.

Contrôler le compte de « factures à établir ».

S’il existe des comptes clients ouverts au nom des dirigeants, d’associés ou de
sociétés du groupe, apprécier le caractère courant et normal des opérations ;
rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernées ; rechercher les conventions
réglementées et les rapprocher des décisions des organes de la société.

Interroger la direction sur la méthode utilisée pour s’assurer de l’indépendance des

exercices.

S’assurer que les derniers bons de livraison de l’exercice correspondent à des sorties
de stocks et ont donné lieu à facturation et comptabilisation d’un produit (ou ont fait
l’objet d’écritures de régularisations).

S’assurer que les livraisons de l’exercice suivant n’ont fait l’objet ni de sorties de
stocks, ni de facturations ou de comptabilisations anticipées.

S’assurer que les derniers bons de retour de l’exercice correspondent à des entrées en
stocks et ont donné lieu à l’émission d’un avoir et à la comptabilisation d’une charge
(ou ont fait l’objet d’écritures de régularisations).

S’assurer que les retours de l’exercice suivant n’ont fait l’objet ni d’entrées en stocks,
ni d’émissions d’avoirs ou de comptabilisations anticipées.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Faire une revue des avoirs émis après la clôture, jusqu’à une date la plus avancée
possible, et détecter les retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accordés non
provisionnés.

Faire une revue des encaissements autour de la clôture pour identifier les montants
importants et /ou inhabituels et vérifier qu’ils sont comptabilisés sur la bonne
période.

Mettre en place des tests de cut-off pour les «autres produits».

Rapprocher les bases de la balance âgée (montant, date d’échéance, date de facture,
etc.…) des pièces justificatives pour une sélection d’éléments. Vérifier l’exactitude
arithmétique des totaux.

Examiner et apprécier à partir de la balance âgée, les créances dont la durée de

recouvrement excédé la durée moyenne appliquée par l’entreprise. Expliquer les
retards constatés, notamment en interrogeant la direction, et vérifier s’il y a lieu ou
non de constater une provision.

Vérifier que les effets sont régulièrement payés sans report d’échéance. Apprécier les
risques encourus à provisionner.

Analyser l’historique des créances douteuses et examiner le cas échéant le

recouvrement de créances précédemment passées par perte.

Rechercher les créances douteuses, notamment en examinant au début de l’exercice

suivant les impayés, les annulations de créances par OD.

Vérifier les pièces justificatives pour les créances passées en perte.

Vérifier que la TVA sur les créances irrécouvrables a été récupérée selon les
conditions exigées par l’administration.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Apprécier le bien fondé des provisions constituées sur les créances douteuses ou
litigieuses. S’assurer de leur correcte comptabilisation et de leur caractère suffisant.

Rechercher les éventuelles provisions complémentaires à constituer. Rapprocher avec

les réponses des tiers (avocats…).

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité

avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause la
valorisation des comptes clients et rattachés.

Rechercher d’éventuels travaux faits par l’entreprise pour elle-même.

Vérifier que les taux de change utilisés pour les créances en devises sont corrects.

Contrôler le traitement comptable et fiscal des écarts de conversion.

Conclure sur :
- la réalité des soldes (montant, cut-off, avoirs postérieurs…)
- la provision comptabilisée (évaluation, exhaustivité)

AUTRES CREANCES ET DETTES BUDGET : INTERV :

Objectifs :
 Correcte présentation des comptes
 Matérialité des dettes
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

 Matérialités et recouvralité des créances

Moyens :
 Balance générale
 Analyse de soldes
 Pièces justificatives

Travail à faire :

 Etablir la feuille maîtresse des postes N/N-1

 Faire une analyse et s’informer des postes N-1 qui disparaissent
 Contrôler l’apurement sur la période postérieure

Conclure sur :
 La réalité du solde
 La recouvralité

Autres comptes non-traités par ailleurs

I-Chiffres clés :

Charges constatées d’avance

Produits constatés d’avances
Ecarts de conversion
Autres créances
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Autres dettes

II- Objectifs

1. Les dettes et créances concernés sont correctement appréhendées, calculées,

évaluées et comptabilisées, comptes tenu des normes comptables applicables
dans le cadre de notre audit. (Completeness, Existence, Accuracy,
Présentation)

III-Procédures

Contrôler la présentation des comptes débiteurs et créditeurs divers au bilan.

Obtenir l’analyse et la justification des soldes débiteurs et créditeurs divers.

Analyser les prévisions de recouvrement des créances.

Apprécier la solvabilité des débiteurs (respect des échéances, encaissements

postérieurs à la clôture, garanties reçues, commentaires du client) et apprécier
l’adéquation des provisions pour créances douteuses.

S’assurer que ces moments ne donnent pas lieu à paiements ou encaissements

d’intérêts.

Circulariser les débiteurs et créditeurs divers si les montants sont significatifs.

Justifier les soldes des comptes d’écart de conversion (synthèse des écarts contrôlés
dans les rubriques concernées : clients, fournisseurs, emprunts….).

Vérifier la provision pour risques de change, ainsi que le retraitement fiscal.

Contrôler le traitement comptable et fiscal des charges à répartir sur plusieurs
exercices.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Contrôler les comptes de régularisation actif et passif en liaison avec les autres
sections.

Contrôler les comptes de charges et produits liés aux débiteurs et créditeurs divers et
vérifier leur traitement fiscal.

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité

avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause la valeur
comptable des débiteurs et créditeurs divers.

Vérifier les calculs arithmétiques et rapprocher les soldes avec la balance générale.

Vérifier les à nouveaux avec les papiers de travail de l’année précédente.

Vérifier le paiement des éléments qui se sont apurés au cours de l’exercice.

Contrôler l’application correcte des taux de change pour les montants exprimés en
monnaies étrangères.

Conclure en fonction des objectifs.

BUDGET : INTERV :
STOCKS
REEL :

Objectifs :

 Appréciation de l’évolution du stock sur l’exercice

 Correcte présentation des comptes annuels
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

 Report des quantités relevées à l’inventaire

 Correcte valorisation et permanence des méthodes
 Caractère suffisant des dépréciations effectuées

Moyens :
 Balance générale
 Etat de stocks valorisé
 Inventaire physique
 Points des ventes (APROCACI)

Travail à faire :
Revue analytique :
 Monter un tableau d’évolution par nature de stock :
- rapprocher de l’état des stocks
- rapprocher de N – 1
- Justifier les postes qui disparaissent (si applicable)

 Analyser l’évolution du stock, par nature et se faire expliquer

l’origine des principales variations observées
 Passer l’écriture de variations des stocks ou vérifier l’exactitude de
celle-ci

Valorisations :
 Revue analytique de l’évolution des marges
 Valorisation unitaire :

- se faire expliquer la méthode de détermination des coûts de

production et apprécier la pertinence, et la permanence
- se faire quelques tests de validations en reconstituant les prix
unitaires sur pièces justificatives (factures, douanes….)

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

- rapprocher les prix unitaires des prix unitaires de N – 1 sur

une sélection

 Contrôle arithmétique sur le stock valorisé

- sur certaines lignes (quantité *Prix Unitaire = valorisation)
- somme des familles

Dépréciation :

 A partir des données sur dépréciation relevées à l’inventaire, vérifier

le caractère suffisant des provisions
 Validation par revue analytique, et par entretien des états /

- des provisions
- des mouvements de stocks lents et stocks inutilisables
- passer ou vérifier l’écriture de dépréciation

Cut Off

Prendre les références des 10 dernières entrées et sorties avant clôture et

des 10 premières entrées et sorties après clôture :

- en remontant aux bons de livraison et bons de réception,

rapprocher les valeurs à la facture
- rapprocher l’exercice au journal de vente et d’achat
correspondant

Conclure sur :
- la correcte évaluation des stocks en quantité et en valorisation
(cut off, prix de revient, inventaire physique,)
- la dépréciation

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

STOCKS

I – Chiffres clés :

Stocks

Variation de stocks

II- Objectifs :

1. Les stocks sont comptabilisées, existent et appartiennent à la société.

(Completeness, Existence, Ownership)

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

2. La valorisation des stocks est correctement calculée, à l’aide d’une méthode

admise par les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
(FIFO, PUMP, LIFO). (Accuracy)

3. Le cut-off est correctement appréhendé. (Completeness, Existence)

4. La valorisation des stocks est justifiée ; les provisions pour dépréciation

estimées nécessaires sont comptabilisées. (Valuation ; Présentation)

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Vérifier les principes comptables, s’assurer de la permanence des méthodes et de

l’adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

S’assurer que les états de synthèse chiffrés sont valablement repris en comptabilité et
sur le bilan.

Identifier tous les sites de stockage (détenus par la société, loués, etc.…), les stocks
détenus par les tiers ou consignés, etc.…. Valoriser ces sites et estimer les risques
propres à chaque site avant de commencer les travaux d’audit.

Circulariser les tiers détenant des stocks.

Assister à l’inventaire physique des stocks, remplir le questionnaire correspondant et

faire un mémo de synthèse.

Lorsque l’inventaire a été effectué à une date antérieure à celle de la clôture, faire un
« roll-forward » pour valider les montants figurant en comptabilité à la date de
clôture.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Examiner les différences significatives entre l’inventaire permanent et les comptages,

voir justification des écarts.

Vérifier que l’état de synthèse de l’inventaire reprend l’ensemble des feuilles de

comptages et des confirmations des tiers détenant des stocks de l’entreprise.

Vérifier par sondage l’exactitude de la reprise sur l’état de synthèse des données
figurant sur les feuilles de comptage ou sur les confirmations des tiers.

Effectuer un contrôle arithmétique des calculs figurant sur l’état de synthèse et les
feuilles de comptage.

Décrire les méthodes d’évaluation du stock et la nature des différents coûts

incorporés.

Balayer l’état des stocks valorisés pour s’assurer qu’il n’y a pas d’anomalies
(utiliser si possible les outils de RAO).

Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matières premières (en stocks, mais
aussi utilisées dans la valorisation des encours et des produits finis), et les
marchandises, des dernières factures d’achats.

Vérifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenus du

fournisseur, etc.…

En relation avec les comptes achats / fournisseurs et créances / ventes, contrôler le

cut-off.

Vérifier la concordance entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique.

En utilisant les prix de revient déterminés par la société et les quantités produites,
calculer une valeur de production. Rapprocher cette valeur de production des
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

charges de compte de résultat censées être incorporées dans les stocks. Identifier les
écarts et interroger le personnel de la société sur ces écarts.

Dans le cas où la société utilise des coûts standard, analyser et expliquer les comptes
d’écarts sur coûts.

Identifier les références en stocks pur lesquelles les prix ont changé d’une manière
significative au cours de l’année : en interrogeant le personnel de la société, en
utilisant les outils de RAO.

Identifier les références les plus importantes en valeur (et / ou en quantité le cas
échéant), et analyser le traitement comptable (comptable, valorisation, dépréciation).

Tester par sondage les coûts directs et indirects incorporés dans les stocks (pour les
coûts de personnel, faire le lien avec la section H).

S’assurer que le coût d’une éventuelle sous-activité n’est pas incorporé dans les
stocks.

Pour les coûts indirects, vérifier les clés de répartition utilisées dans la comptabilité
analytique de la société, et porter un jugement.

Analyser les frais généraux inclus dans les stocks, et porter un jugement.

Tester la conformité des modalités d’évaluation entre les marchandises, les matières
premières, les produits semi-ouvrés ou finis.

Examiner la valorisation des stocks acquis auprès de tiers apparentés.

Examiner la valorisation des stocks acquis par des opérations non monétaires (troc,
etc.…).

Se faire communiquer les modalités de calcul des provisions et le détail de celles-ci.

S’assurer que les provisions constatées sont justifiées, en portant un jugement sur la
méthode utilisée et en vérifiant les calculs (à l’aide des outils de RAO lorsque c’est
possible).
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Rechercher les éventuelles provisions non constituées : stocks à rotation lente (la
rotation peut être calculée sur les ventes passées et / ou sur les prévisions de ventes
futures), stocks obsolètes ou endommagés (faire le lien avec l’inventaire physique),
stocks dont le coût de revient est supérieur à la valeur nette de réalisation. Ces
travaux gagnent à être réalisés à l’aide des outils de révision assistée par ordinateur.

Sélectionner un échantillon de factures de vente, appliquer une décote à partir du

taux de marge et comparer avec la valeur d’inventaire.

Analyser le carnet de commandes pour étayer notre opinion tant sur l’écoulement de
certains produits à problèmes que sur le niveau général prévisible de l’activité.

Examiner les engagements d’achats et évaluer le cas échéant les pertes à

provisionner.

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité

avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause la valeur
comptable des stocks.

Apprécier le traitement fiscal des provisions pour dépréciation.

Contrôler l’application correcte des taux de change lorsque les montants sont libellés
en monnaie étrangère.

Contrôler le traitement fiscal et comptable des écarts de conversion.

Conclure sur :

- la correcte évaluation des stocks en quantité et au

valorisation (cut off, prix de revient, inventaire physique)
- la dépréciation

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

IMMOBILISATIONS BUDGET : INTERV :

CORPORELLES ET
INCORPORELLES REEL :

Objectifs :
 Correcte présentation des comptes annuels
 Justification des acquisitions, des cessions et à la fiscalité (TVA)
 Permanence des méthodes d’amortissements et adéquations aux
taux admis

Moyens :
 Balance générale et grand livre
 Fichier des immobilisations et / ou tableau de l’exercice précédent

Travail à faire :
 Etablir un tableau de variations des postes d’immobilisations brutes
et d’amortissement
 Rapprocher le fichier des immobilisations de la balance générale

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

1. Immobilisations brutes – mouvements :

 Collecter les factures d’acquisitions de la période et constituer ou

compléter le dossier des immobilisations
 Vérifier sur ces documents les renseignements suivants :

- date - destinataire
- montant - TVA récupérable ?
- nature : charge immobilisé ?

 Vérifier les écritures de cession :

- pointer facture (bénéficiaire, montant, date…)

- calcul et comptabilisation des plus ou moins values
- application de la règle du prorata

2. Amortissements :

 Si le tableau des amortissements est effectué par le client ou par un

prestataire extérieur, faire un contrôle de cohérence de la dotation
aux amortissements et apprécier la permanence de la méthode de
calcul par rapport à l’exercice précédent (voir si le taux
d’amortissement proposé est admis fiscalement).

 Si le traitement du tableau des immobilisations est exécuté ADC,

entrer les acquisitions, sortir les cessions et mises au rebut, à l’appui
des factures et calculer la dotation de l’exercice.

 Passer ou contrôler l’écriture de dotation aux amortissements

3. Immobilisations en cours :

 Pointer les immobilisations en cours aux factures et aux bons de

réception de N + 1

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

4. Charges à immobiliser :

Sur le grand livre dans les comptes de charges d’entretien :

- Pointer les factures

- Valider la nature de la charge
Conclure sur :

 L’exactitude des montants au bilan : immobilisations brutes,

amortissements, immobilisations en cours, + /- value, respect des
règles de TVA.

 La réalité des mouvements de l’exercice : propriété, date, montant

 La concordance entre le fichier des immobilisations et la balance

générale

 Le bien fondé des taux appliqués

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Immobilisations corporelles
I – Chiffres clés :

Immobilisations corporelles
Augmentation au cours de l’exercice
Diminution au cours de l’exercice
Plus ou moins value

II- Objectifs :

1. Les immobilisations corporelles existent et appartiennent à l’entreprise, qui les

utilisent dans le cadre de son activité. (Existence, Ownerhip)

2. Les éléments qui doivent être activés le sont ; les ventes et autres mouvements
de sortie sont tous comptabilisés ainsi que les plus ou moins values qu’ils ont
générées (Completeness)

3. les montants immobilisés sont justes et ne comprennent pas d’éléments

devant passer en charge. (Accuracy)

4. La valorisation et la présentation sont correctes et en adéquation avec les

normes applicables dans le cadre de notre audit. (Valuation, Présentation)

III- Procédures

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Vérifier les principes comptables, s’assurer de la permanence des méthodes et de

l’adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Vérifier la reprise dès à nouveaux.

S’assurer par sondage que les pièces justificatives relatives à ces nouveaux figurent
au dossier permanent (DP).

Effectuer le rapprochement du fichier des immobilisations pour s’assurer qu’il n’y a

pas d’anomalies (utiliser si possible les outils de révision assistée par ordinateur).

Etablir une ventilation par nature des immobilisations corporelles

Circulariser la conversation des hypothèques, le cadastre et les tiers détenteurs

d’actifs.

Se procurer un état des mouvements de l’exercice et le recouper avec le bilan

Rapprocher les mouvements comptables des pièces justificatives. Vérifier les dates,
quantités, prix, parties, désignations, imputations comptables, l’existence physique et
l’utilisation faite par l’entreprise de ces immobilisations. Recalculer les plus ou
moins-values. Vérifier la détermination de la valeur comptable et / ou la reprise des
provisions. S’assurer de l’encaissement du prix de vente. Vérifier le cas échéant le
reversement de la TVA.

S’assurer que le coût d’acquisition des immobilisations inscrites à l’actif n’inclut pas
certains fris non représentatifs d’une valeur vénale (droits de mutation, honoraires
ou commissions).

Sur la base d’un sondage, vérifier l’existence, l’état et l’utilisation des

immobilisations.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Sur la base d’un sondage, vérifier l’existence, l’état et l’utilisation des

immobilisations.

Sur la base d’un sondage, vérifier que les immobilisations présentes physiquement
apparaissent dans la comptabilité.

Vérifier les titres de propriété pour les immobilisations significatives.

Vérifier par sondage les opérations d’acquisitions et de cessions de fin d’exercice ;

rapprocher avec les pièces justificatives (bons d livraison, bons de réception, bons de
commande, factures…).

Faire une revue de certains comptes de charges (réparations, etc…) et s’assurer qu’il
n’y a pas lieu d’immobiliser certains frais.

Contrôler les immobilisations en cours avec les pièces justificatives.

S’assurer que les comptes d’immobilisations en cours ne contiennent pas d’actifs déjà
en service.

Demander éventuellement confirmation au fournisseur des acomptes sur

commandes.

Dans le cas de production d’immobilisations par l’entreprise, s’assurer que les coûts
imputés sont justifiés et que le formalisme exigé par les livraisons à soi-même est
respecté.

S’assurer que l’entreprise établit des plans d’amortissements.

Les vérifier par sondage (bases, taux, calculs, conformité avec les comptes).

Contrôler la justification des provisions pour dépréciation (motif, calcul).

________________________________________________________________________
27
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

S’assurer qu’aucun événement n’est susceptible d’altérer la valeur d’inventaire des

immobilisations.

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité

avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause la valeur
comptable des immobilisations corporelles.

Vérifier que les actifs immobilisés sont correctement protégés et assurés. Examiner
les polices d’assurance.

Contrôler les comptes de charges et produits liés aux immobilisations corporelles.

Vérifier leur traitement fiscal.

Juger la valeur nette des immobilisations destinées à être louées et /ou vendues
(crédit bail, leasing, matériel de démonstration, etc…)

Vérifier le respect et la bonne application des règles fiscales.

Contrôler le traitement comptable des subventions et les problèmes fiscaux liés.

Contrôler l’application correcte des taux de change pour les montants exprimés en
monnaie étrangère.

Vérifier le traitement comptable et fiscal des écarts de conversion.

Conclure sur :
- voir conclusion précédente.

________________________________________________________________________
28
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Immobilisations incorporelles

I- Chiffres clés :

Immobilisations incorporelles
Augmentation au cours de l’exercice
Diminution au cours de l’exercice
Plus ou moins value

II – Objectifs :

1. les immobilisations incorporelles existent et appartiennent à l’entreprise, qui

les utilise dans le cadre de son activité. (Existence, Ownership)

2. les éléments qui doivent être activés le sont ; les ventes et autres mouvements
de sortie sont tous comptabilisés ainsi que les plus ou moins values qu’ils ont
générées. (Completeness)

3. Les montants immobilisés sont justes et ne comprennent pas d’éléments

devant passer en charge. (Accuracy)

4. la valorisation et la présentation sont correctes et en adéquation avec les

normes applicables dans de notre audit. (Valuation, Présentation)

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Vérifier les principes comptables, s’assurer de la permanence des méthodes et de

l’adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
________________________________________________________________________
29
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Vérifier la reprise dès à nouveaux

S’assurer par sondage que les pièces justificatives relatives à ces nouveaux figurent
au dossier permanent (DP).

Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles.

Circulariser l’I.N.P.I (ou autres organismes).

Se procurer un état des mouvements de l’exercice et le recouper avec le bilan

Rapprocher les mouvements comptables des pièces justificatives. Vérifier les dates,
prix, parties, désignations, imputations comptables, droits d’enregistrement. Classer
au DP les pièces justificatives. Vérifier la détermination de la valeur nette comptable
et la reprise des provisions. Recalculer les plus ou moins values. S’assurer de
l’encaissement du prix de vente.

S’assurer que les frais remplissent les conditions requises pour être immobilisés.

Vérifier par sondage les opérations d’acquisitions et de cessions de fin d’exercice ;

rapprocher avec les pièces justificatives (factures, contrats….)

S’assurer que l’entreprise établit des plans d’amortissements ;

Vérifier les par sondage (bases, taux, calculs, conformité avec les comptes).

Contrôler la justification des provisions pour dépréciation. (motif, calcul).

Contrôler les comptes de charges et produits liés aux immobilisations incorporelles.

Vérifier leur traitement fiscal.

________________________________________________________________________
30
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

S’assurer qu’aucun événement n’est susceptible d’altérer la valeur comptable des

immobilisations incorporelles.

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité

avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause la valeur
comptable des immobilisations incorporelles.

Vérifier le respect et la bonne application des règles fiscales.

Conclure sur :

- l’exactitude des montants au bilan : immobilisations brutes,

amortissements, immobilisations en cours, plus ou moins
value, respect des règles de TVA.

- La réalité des mouvements de l’exercice : propriété, date,

montant

- La concordance entre le fichier des immobilisations et la

balance générale

- Le bien fondé des taux appliqué.

________________________________________________________________________
31
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

IMMOBILISATIONS BUDGET : INTERV :

FINANCIERS
REEL :

Objectifs :
 Correcte présentation des comptes
 Appréciation correcte de la valeur des titres de participations

Travail à faire :
 Tableau de variations des comptes
 Obtenir la justification des comptes
 Pointer les mouvements de l’exercice

Recouvrabilité :

 Comparaison de la valeur des titres immobilisés et des quote-part

de situation nette bilan des sociétés concernés au 31 décembre N

 Par entretien, s’assurer de la recouvrabilité des immobilisations

financières

 Eventuellement, calculer une provision pour dépréciation des

immobilisations financières.

Divers :
 Sur prêt, vérifier la prise en compte des intérêts t éventuels
remboursements

Conclure sur :

 La réalité des immobilisations financière (montant, propriété….)

 Leur recouvrabilité

________________________________________________________________________
32
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Dossier permanent :

Faire une fiche sur les filiales comprenant :

 La décrispation de la société : nom, sigle, activité, conseil

d’administration, actionnariat (ou copie de la fiche signalitique)

 Le nom de l’auditeur et / ou du commissaire aux comptes, échéance

du mandat

 Description de l’activité : évolution du chiffre d’affaires, effectif

 Principaux problèmes connus
 Filiales des filiale : 1 fiche par filiale

Immobilisations financières
I- Chiffres clés :
________________________________________________________________________
33
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Immobilisations Financières
Augmentation au cours de l’exercice
Diminution au cours de l’exercice
Plus ou moins value

II – Objectifs :

1. Les immobilisations financières existent, sont correctement comptabilisées et

appartiennent à la société. (Existence, Accuracy, Ownership)

2. Les méthodes de valorisation sont conformes aux normes comptables

applicables dans le cadre de notre audit. (Evaluation, Présentation)

3. Tous les dividendes, intérêts et autres produits sont comptabilisés, ainsi que
toutes les plus ou moins values. (Completeness, Accuracy)

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Vérifier les principes comptables, s’assurer de la permanence des méthodes et de

l’adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Vérifier la reprise dès à nouveaux.

S’assurer par sondage que les pièces justificatives relatives à ces nouveaux qui
figurent au dossier permanent (DP).

Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles.

Procéder le cas échéant à une circularisation.

Circulariser les tiers détenant des investissements au nom de la société.

________________________________________________________________________
34
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Pour les créances rattachées à des participations, vérifier avec les comptes
correspondants dans la comptabilité des sociétés filiales ou de la société mère.

Rapprocher la valeur unitaire des créances des informations externes publiées,

notamment le cours à la date de la clôture et le dernier cours connu.

Vérifier le calcul des intérêts

Prêts au personnel : se faire communiquer le détail du poste.

Rapprocher par sondage le solde avec les pièces justificatives (contrats).

Se procurer un état des mouvements de l’exercice et le recouper avec le bilan.

Rapprocher les mouvements comptables des pièces justificatives. Vérifier les dates,
quantités, prix, parties, désignations. Recalculer les plus ou moins values. Vérifier la
détermination de la valeur nette comptable. Vérifier l’encaissement du prix de vente.

Vérifier par sondage les opérations d’acquisitions et de cessions de fin d’exercice ;

rapprocher avec les pièces justificatives (avis d’opéré, actes, contrats…).

Apprécier le bien fondé des provisions constituées, leur caractère suffisant en

fonction des bilans certifiés des filiales, de leur situation financière, économique,
commerciale et de tout autre élément jugé nécessaire.

Rechercher les éventuelles provisions qui n’auraient pas été constituées.

Analyser les prévisions de recouvrement et rechercher ceux dont la date de

recouvrement prévue est dépassée.

Contrôler les comptes de charges et de produits liés aux immobilisations financières,

(exhaustivité, coupure des enregistrements, réalité…). Vérifier leur traitement fiscal.

Prêts au personnel : apprécier leur caractère de recouvrabilité.

________________________________________________________________________
35
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité

avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause la valeur
comptable de immobilisations financières.

Contrôler l’application correcte des taux de change pour les montants exprimés en
monnaie étrangère.

Contrôler le traitement fiscal et comptable des écarts de conversion.

Conclure sur :
- la réalité des immobilisations financières (montant,
propriété…)
- leur recouvrabilité

DISPONIBILITES ET BUDGET : INTERV :

DECOUVERTS

________________________________________________________________________
36
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Objectifs :

 Correcte présentation des comptes

 Matérialité des soldes
 Correct rattachement des agios bancaires
 Traitement correct des opérations en devises

Moyens :
 Balance générale et grand livre
 Rapprochements bancaires
 Relevés bancaires de 12/N et 01/N + 1

Travail à faire :

*Banques

Généralités :

 Etablir une feuille maîtresse à partir du dossier N – 1 récapitulant les

soldes des comptes à la balance générale

Réalité :

 Obtenir et contrôler les rapprochements bancaires (arithmétique, report

des soldes, dénouement des suspens)
 Vérifier la séquence des chèques aux fournisseurs en rapprochement
(expliquer les trous de séquence)
 Refaire le rapprochement du mois de clôture de la banque principale
(caractère suffisant des sommes en rapprochement)

Relevés postérieurs :

 A partire des relevées du 4e trimestre N, vérifier que les impayés

significatifs ne concernent pas l’exercice N et ne sont pas à
provisionner.
________________________________________________________________________
37
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

 Vérifier que les agios du 4e trimestre N passés en banque au 1 TN + 1

sont provisionnés en intérêts courus ou figurent en rapprochement.

*Caisse

 Obtenir le détail de caisse au 31/12/N et le recouper avec la balance

générale

 S’assurer qu’il est visé par un responsable

Virements de fonds

 Obtenir un solde à 0

Conclure sur :

 La réalité des soldes

 Le suivi de ces comptes, à risque.

Disponibilités
I- Chiffres clés :

Banque
Découvert
Caisse

II – Objectifs

________________________________________________________________________
38
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

1. Correcte présentation des comptes

2. matérialité des soldes
3. Correct rattachement des agios bancaires
4. traitement correcte des opérations en divers

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Vérifier la présentation au bilan des comptes de trésorerie.

Circulariser les banques, CCP et autres organismes financiers.

Vérifier les soldes, découverts et prêts bancaires, les conditions qui y sont attachées,
la confirmation des signatures autorisées, les montants des intérêts et autres frais
concernant l’exercice non débités et à provisionner.

Vérifier les rapprochements bancaires établis par l’entreprise (contrôle arithmétique,

ancienneté des suspens, dénouement, rapprochement avec les soldes du grand livre,
des journaux de trésorerie, des relevées bancaires).

Vérifier la justification des montants en rapprochement.

Rapprocher le montant du solde sur « l’extrait de compte » avec la réponse à la

circularisation.

Effectuer un sondage sur les mouvements de banque en pointant les pièces

justificatives avec les journaux.

Contrôler que les écritures passées par l’entreprise et non par la banque ont été
comptabilisées dans la période appropriée.

Vérifier que les écritures passées par la banque et non par l’entreprise ont fait l’objet
d’écritures complémentaires. Dans le cas contraire, obtenir les explications
nécessaires.

________________________________________________________________________
39
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

S’assurer de l’apurement régulier des comptes de virements internes.

Effectuer l’inventaire des espèces en caisse au moment du contrôle et obtenir un état

détaillé des soldes en caisse à la date d’arrêté.

Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse en pointant les pièces

justificatives avec les journaux.

Faire une vérification globale de l’inexistence d’un solde créditeur au anormalement

élevé de caisse.

Contrôler l’application correcte des taux de change lorsque les montants sont libellés
en monnaie étrangère.

Contrôler le traitement fiscal et comptable des écarts de conversion.

Contrôler par sondage les charges financières de l’exercice (pièces justificatives).

Faire un rapprochement avec le relevé des agios du dernier trimestre.

Faire une revue des comptes bancaires non commerciaux. Obtenir de la direction une
explication sur la nature et l’objet de ces comptes. Analyser les opérations
inhabituelles sur ces comptes.

Faire une revue des virements inter-comptes et inter-compagnie. Pointer les

virements significatifs dans tous les comptes concernés.

S’assurer que tous les comptes bancaires apparaissent bien dans la comptabilité.

Conclure sur :
- la réalité des soldes
- le suivi de ces comptes à risque

________________________________________________________________________
40
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

FOURNISSEURS BUDGET : INTERV :

Effets à payer REEL :

Objectifs :
 Réalité de dettes fournisseurs
 Qualité du suivi des comptes
 Cut off des achats et frais généraux

________________________________________________________________________
41
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Moyens :

 Balance générale
 Balance auxiliaire fournisseur
 Analyse des soldes individuels
 Circularisations

Travail à faire :
Généralités :

 Etablir la feuille maîtresse du poste à partir de la balance générale et

la recouper avec la balance auxiliaire

 Vérifier la non compensation des soldes débiteurs et créditeurs

Réalité / Exhaustivité

 Valider le montant de chaque dette en effectuant les travaux

suivants :

- par sondage sur les principaux soldes non validés par la

circularisation, faire l’analyse et la valider par pointage aux
pièces justificatives (facture, bon de livraison, décaissement)

- Faire rapprocher les réponses aux circularisations et la

comptabilité

Fournisseurs débiteurs :

 Faire l’analyse des soldes débiteurs et apprécier la recouvrabilité

(antériorité des soldes, apurement postérieur….)
 S’assurer qu’il ne s’agjt pas d’erreur de comptabilisation

Cut off :

________________________________________________________________________
42
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

 Obtenir le journal des achats 1/N + 1 et vérifier le correct

rattachement des charges en pointant aux factures et bons de
livraison

Autres postes :

 Obtenir le détail des effets à payer et recouper avec la balance

générale vérifier l’apurement sur la période postérieure

Conclure sur :

 Les soldes à la comptabilité (montant, cut off,)

 La recouvrabilité des soldes débiteurs

Fournisseurs, achats, charges externes et autres

charges
I- Chiffres clés :

Comptes fournisseurs
Achats de l’exercice

II – Objectifs :

1. Toutes les charges résultant de l’achat de biens ou de prestations de service sont

correctement comptabilisées. (Completeness, Accuracy)

________________________________________________________________________
43
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

2. Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqué et est en

adéquation avec les normes applicables dans le cadre de notre audit. (Valuation,
Présentation)

3. Le cut-off est correctement appréhendé. (Completeness, Existence)

4. Les comptes fournisseurs sont constitués d’achats non payés et d’autres dettes sur
des fournisseurs ayant réellement fourni un bien ou un service à la société.
(Existence, Ownership)

5 Toutes les sommes payées sont correctement comptabilisées. (Completeness,

Accuracy)

6. Les débits non-monétaires aux comptes fournisseurs (avoir reçus) sont justifiés et
correctement calculés. (Existence, Accuracy)

III- Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Vérifier la présentation des comptes fournisseurs et rattachés au bilan.

S’assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre

fournisseurs, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan.

Contrôler la cohérence de la DAS 2 avec les charges comptabilisées et payées.

S’assurer de la justification des soldes à la clôture de l’exercice.

Confirmer les soldes des dettes fournisseurs.

Interroger la direction pour connaître le crédit fournisseur habituel.

Prévoir les procédures alternatives permettant de valider les objectifs d’audit si le

fournisseur ne répond pas.

________________________________________________________________________
44
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Prévoir un roll-forward quand la circularisation est faite à une date antérieure à celle
de la clôture.

Faire un contrôle systématique des comptes fournisseurs débiteurs.

S’il existe des comptes fournisseurs ou comptes rattachés ouverts au nom de

dirigeants ou d’associés, d’entreprises interposées, ou d’entreprises du groupe,
apprécier le caractère courant et normal des opérations, rapprocher les soldes de
ceux des entreprises concernées, rechercher les conventions réglementées et
rapprocher celles-ci des décisions des organes de la société.

Vérifier que les ristournes commerciale concernant l’exercice ont été intégralement
comptabilisées.

Vérifier la justification du poste effets à payer et son classement par échéance.

Contrôler par sondage les effets à payer, leur ancienneté, les pièces justificatives, leur
dénouement sur l’exercice suivant.

Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l’indépendance des
exercices.

S’assurer que les derniers bons de réception de l’exercice ont donné lieu à
l’enregistrement d’une facture ou d’une provision.

S’assurer que les dernières factures enregistrées sur l’exercice suivant ne

correspondent pas à des mouvements de stocks de l’exercice.

Appliquer la même démarche pur les retours de marchandises et les avoirs.

Analyser les écarts entre l’inventaire permanent et l’inventaire physique (en liaison
avec la section F).

________________________________________________________________________
45
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Sur la base des relevés de banque ou des journaux de banque des premiers mois de
l’exercice suivant, faire une recherche des opérations concernant l’exercice et vérifier
si elles ont provisionnées.

Sur la base des relevés de banque ou des journaux de banque des derniers mois de
l’exercice, faire une recherche des opérations concernant l’exercice suivant et vérifier
si elles sont activées.

Sur la base des journaux d’achats des premiers mois de l’exercice suivant, faire une
recherche des opérations concernant l’exercice et vérifier si elles sont provisionnées.

Sur la base des journaux d’achats des derniers mois de l’exercice, faire une recherche
des opérations concernant l’exercice suivant et vérifier si elles sont activées.

En liaison avec le contrôle de la séparation des exercices, analyser le compte de

« fournisseurs factures non parvenues ».

Examiner les premiers mois de l’exercice suivant pour détecter les ristournes
acquises et non provisionnées.

Faire une revue des avoirs à recevoir, reçues ou comptabilisés après la clôture.

Demander à la direction s’il y a eu des achats significatifs autour de la clôture.

Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s’assurer qu’il n’y a
pas d’engagements pouvant générer des pertes pour la société.

Analyser les principes de comptabilisation en ce qui concerne les échanges non

monétaires (troc, réclamation aux fournisseurs).

Vérifier que les taux de change utilisés pour les dettes en devises sont corrects.

Contrôler le traitement comptable et fiscal des écarts de conversion.

Conclure sur :

- les soldes à la comptabilisation (montant, cut-off)

________________________________________________________________________
46
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

- la recouvrabilité des soldes débiteurs

Personnel et comptes rattachés

I – Chiffres clés :

Masse salariale de l’exercice

Charges sociales de l’exercice
Charges sociales provisionnées
Congés à payer
Participation
Provision pour indemnité de départ à la retraite
Autres provisions

II- Objectifs :

________________________________________________________________________
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

1. Les sommes non versées à la fin de chaque période sont comptabilisées.

(Completeness).

2. Les montants comptabilisés sont justes, compte tenu des engagements de la

société. La ventilation entre actif et charges est correctement calculée.
(Existence, Accuracy).

3. La comptabilisation des coûts sociaux est en adéquation avec les normes

comptables applicables dans le cadre de notre audit. (Valuation, Présentation)

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et interprétations de la direction.

Vérifier la présentation des comptes de personnel au bilan.

Rapprocher l’état 301 avec la comptabilité et le livre de paie. Vérifier quelques

additions et reports. Faire une vérification mathématique du cadre récapitulatif.

Contrôle de l’établissement d’un bulletin de salaire.

Contrôler les comptes de bilan liés au personnel (justification de solde,

rapprochement avec les pièces justificatives, ancienneté, dénouement sur l’exercice
suivant).

S’assurer du bien fondé des mouvements dont l’origine comptable serait

inhabituelle.

Contrôler l’exhaustivité et le calcul des provisions de fin d’exercice au titre des

rémunérations différées (droits à congés payés acquis, primes, commissions, 13 ème
mois, intéressement, indemnités de licenciement, indemnités de départ à la retraite,
subventions au CE, note de frais,…)

Vérifier que les rémunérations versées aux dirigeants, aux administrateurs et aux
membres du conseil de surveillance sont conformes aux décisions prises par les
organes habilités.

________________________________________________________________________
48
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui concerne les litiges éventuels avec
le personnel.

Se faire communiquer le détail des postes avances, acomptes, dépôts, oppositions.

Pointer par sondage ces soldes avec les pièces justificatives, apprécier leur caractère
de recouvrabilité, procéder le cas échéant à une circularisation, vérifier le calcul des
intérêts.

Contrôler l’ancienneté et le dénouement sur l’exercice suivant des créances ou dettes

auprès des organismes sociaux.

Vérifier la justification du solde des comptes d’organismes sociaux par

rapprochement avec les déclarations ; y compris s’il y a lieu avec la régularisation
annuelle.

Circulariser les organismes sociaux si nécessaire.

Rapprocher les états de synthèse des organismes sociaux avec les comptes de charges
et le calcul global des cotisations sociales de l’exercice.

Vérifier une déclaration par organisme.

Vérifier le respect des obligations relatives à la taxe d’apprentissage, la FPC, l’aide à

la construction,….

S’assurer que tous les éléments du salaire devant être soumis à cotisations ont bien
été retenus dans le calcul des bases déclarées (salaires, avantages, commissions,…).

Interroger la direction sur l’éventualité d’un contrôle par les organismes sociaux.

Faire le suivi des redressements notifiés, évaluer l’impact sur l’audit.

En liaison avec les postes ou les données concernés (capitaux propres, valeur
ajoutée, résultat, personnel, conventions,…) vérifier le calcul de la participation et
son traitement comptable.

________________________________________________________________________
49
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Vérifier la méthode de comptabilisation des plans de distribution d’actions, des

engagements de rachats d’actions, etc…

Conclure en fonction des objectifs.

BUDGET : INTERV. :
DETTES FINANCIERES
REEL :

Objectifs :
 Correcte présentation des comptes
 Caractère nécessaire et suffisant des emprunts
 Correct rattachement des frais financiers

Moyens :

 Echéanciers des emprunts

Travail à faire

Généralités :

 Etablir une feuille maîtresse à partir des rubriques de la

balance générale
________________________________________________________________________
50
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Réalité :

 Recouper les soldes avec les échéanciers

 Valider les nouveaux emprunts par le contrat et la pièce de la
banque

Intérêts :

 Faire un calcul de cohérence des intérêts courus à la clôture

 Vérifier la provision des intérêts courus non échus

 Passer les écritures d’inventaires

 Vérifier la récupération ou non de la TPS

 Si l’emprunt est fait auprès d’une personne autre qu’un

établissement financier, voir l’application de l’IRC
Conclure sur :
 Les soldes comptabilisés

 Le montant des intérêts

Dossier permanent :
 Tableaux d’amortissement des emprunts

________________________________________________________________________
51
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Emprunts et dettes assimilées

I – Chiffres clés :
Dettes et intérêts provisionnés
Charges d’intérêts de l’exercice

II – Objectifs :

1. Tous les emprunts et dettes assimilées, y compris les intérêts, sont

comptabilisés et correctement calculés. (Completeness, Accuracy)

2. Les emprunts et dettes comptabilisés correspondent à la réalité des

engagements de la société. (Existence, Ownership)

3. Les principes comptables utilisés correspondent aux normes applicables dans

le cadre de notre audit. (Valuation, Présentation)

________________________________________________________________________
52
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Contrôler la présentation des comptes au bilan.

Vérifier les montants des emprunts et dettes rattachées à des participations au bilan
avec leur justificatifs (plans d’amortissement, contrats de prêts).

Examen des garanties accordées avec le contrat.

Mettre à jour le DP.

Rapprocher les montants en comptabilité des réponses à la circularisation des

banques, des organismes financiers et des filiales.

Contrôler les mouvements de l’exercice.

S’assurer que les sommes remboursées correspondent bien aux plans

d’amortissement et sont correctement enregistrées.

S’assurer que les nouveaux emprunts portés au compte sont correctement enregistrés
et justifiés.

Contrôler les comptes de charges financières liées aux emprunts.

Vérifier leur traitement fiscal.

Contrôler la correcte appréhension et comptabilisation des intérêts courus non échus.

Contrôler l’application correcte des taux de change lorsque les montants sont libellés
en monnaie étrangère.

Contrôler le traitement comptable et fiscal des écarts de conversion.

Vérifier les à nouveaux avec les papiers de travail de l’année précédente.

Conclure en fonction des objectifs.

________________________________________________________________________
53
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

CAPITAUX PROPRES BUDGET : INTERV. :

Objectifs :

 Correcte présentation des comptes

 Apprécier l’importance des évolutions de poste

 Correcte traduction comptable des décisions de l’Assemblée

Générale

Moyens :
 Balance générale

 Photocopie du Procès Verbal d’Assemblée Générale

Ordinaire

Travail à faire :
 Etablir un tableau de variation mettant en évidence les
mouvements de l’exercice ; (*1)

________________________________________________________________________
54
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

 Recouper les mouvements avec le procès verbal d’assemblée

 générale ordinaire,

Conclure sur :
 L’affectation du résultat N –1

(*1) Utiliser le modèle de tableau ci-après

Soldes au Variations Variations Soldes au

Capitaux propres 31 (+) (-) 31
décembre décembre
N–1 N
Capital
Réserve légale
Réserves
Statutaires
Autres réserves
Résultats N – 1
TOTAL
Dividendes

________________________________________________________________________
55
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Capitaux propres
I – Chiffres clés :
Capital
Capitaux propres
Mouvements sur le capital au cours de l’exercice
Réserves
Report à nouveau
Résultat de l’exercice
Provisions réglementées

II – Objectifs :
1. Tous les mouvements de capitaux, y compris les dividendes sont correctement
comptabilisés et sont ceux propres à la société. (Completeness, Existence,
Accuracy, Ownership)

2. Les principes comptables retenus sont conformes aux normes applicables

dans le cadre de notre audit, et aux règles légales et fiscales en vigueur.
(Valuation, Présentation).
________________________________________________________________________
56
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Contrôler les mouvements intervenus sur l’exercice.

S’assurer qu’ils sont correctement comptabilisés.

S’assurer qu’ils sont conformes aux règles légales et fiscales, aux dispositions
statutaires, aux décisions des assemblées.

S’assurer que les droits des associés sont respectés.

S’assurer que l’affectation à la réserve des plus-values à long terme est faite dans les
3 ans de sa réalisation. A défaut, s’assurer que l’impôt complémentaire a été
comptabilisé et / ou payé dans le bon compte.

Contrôler le traitement comptable et fiscal et la justification des débits de la réserve

des plus values à long terme

Détecter la perte de la moitié du capital et contrôler le respect des dispositions

légales et des formalités de publications.

En liaison avec le contrôle des immobilisations. Vérifier les montants comptabilisés

en subvention d’investissement avec leurs justificatifs : Contrôler la cohérence de la
reprise en produits ; s’assurer du respect des règles contractuelles, fiscales et
comptables.

Vérifier le bien fondé des dotations et reprises de provisions réglementées ; s’assurer

de leur correcte comptabilisation et du respect des dispositions comptables et
fiscales.

Rapprocher les dividendes payés des procès verbaux et des pièces de trésorerie.

Juger du caractère raisonnable du montant des dividendes.

Contrôler la déclaration du précompte.

________________________________________________________________________
57
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

S’assurer que les livres et documents légaux sont exacts et tenus à jour (Comptes de
titres, liste des actionnaires, etc…).

Conclure sur :

- l’affectation du résultat N – 1

DETTES FISCALES ET SOCIALES BUDGET : INTERV. :

AUTRES DETTES REEL :

Objectifs :
 Réalité des dettes fiscales et sociales
 Caractère nécessaire et suffisant des charges fiscales et sociales
comptabilisées

Moyens :

 Balance générale
 Analyse des soldes
 Déclarations des impôts et des charges sociales

Travail à faire :

*TVA /ASDI
 Recouper les soldes avec les déclarations au 31 décembre N

________________________________________________________________________
58
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

 Récapituler le chiffre d’affaires selon les déclarations des 12 mois et le

recouper avec le chiffre d’affaires comptabilisé et justification des
montants non soumis à TVA

*ITS /CNPS

 Recouper les soldes avec les déclarations au 31 décembre N

 Récapituler les salaires en distinguant le personnel local et expatrié

déclaré sur les 12 mois et le recouper avec les salaires comptabilisés et
vérifier la justification des sommes non imposables

 Faire un contrôle de cohérence de la charge ITS et CNPS comptabilisée

* Autres contrôles

 Déclarations /versement sur BIC, Patentes, Fonciers et soldes en

balance

 Calcul du résultat fiscal à effectuer en pointant aux sections les

éléments déduits et réintégrés

 Sur les comptes significatifs, vérifier la correcte évaluation des postes et

l’apurement postérieur des dettes

Conclure sur :

 L’évaluation de la dette

 Le seul calcul du résultat fiscal et la provision pour impôt

La cohérence des charges constatées.

________________________________________________________________________
59
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Impôts et taxes
I- Chiffres clés :

Résultat fiscal
Impôt sur les sociétés
Autres charges de l’exercice
Autres provisions
Impôts différés

II- Objectifs :

1. Tous les impôts et taxes dus par la société sont comptabilisés dans les comptes
appropriés. (Completeness, Existence, Ownership, Présentation)

2. Les impôts payés, provisionnés et différés sont correctement calculés.

(Accuracy)

3. Les impôts et taxes complémentaires, les intérêts de retard et autres pénalités

prévisibles sont provisionnés. (Valuation)

________________________________________________________________________
60
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

III – Procédures

Contrôler la présentation des comptes d’impôts et taxes au bilan.

Vérifier l’établissement des déclarations.

Contrôler la détermination du résultat fiscal (charges et provisions non déductibles,

plus values à LT, imputation des déficits antérieurs,…).

Contrôler les soldes des comptes de tiers et des comptes de charge correspondants
avec les bordereaux avis (IS de l’exercice, acomptes versés).

S’assurer du traitement correct de l’impôt forfaitaire annuel (déclaration et paiement,

prise en charge éventuelle).

S’assurer de la cohérence annuelle en base et taux entre le total des comptes de

produits et le chiffre d’affaires inscrit sur les déclarations de TVA, en tenant compte
des décalages habituels : TVA exigible lors de la facturation : décalages dus aux
provisions de fin d’année (factures et avoirs à établir), TVA exigible sur les
encaissements : décalages dus aux ventes non encaissées (comptes clients, effets
escomptés, …), rechercher la justification des écarts résiduels.

Contrôler les comptes de tiers (anciennement et dénouement) : TVA collectée (solde

nul si la TVA est exigible lors de la facturation, égal à la TVA sur ventes non
encaissées si la TVA est exigible sur les encaissements), TVA à payer, TVA à
récupérer, TVA à régulariser. Rapprocher avec les déclarations, suivre le dénouement
sur l’exercice suivant et rapprocher avec les comptes de régularisation d’autres
rubriques (clients, fournisseurs,…).

Faire un contrôle global de la TVA à récupérer.

Pour la TVA déductible vérifier par sondage le caractère déductible en se rapportant

aux factures et aux documents douaniers.

Vérifier le respect des règles relatives à la naissance du droit à déduction selon qu’il
s’agit d’immobilisations, d’autres biens ou de prestations se services.

________________________________________________________________________
61
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Vérifier le respect des règles relatives à la naissance du droit à déduction selon qu’il
s’agit d’immobilisations, d’autres biens ou de prestations de services.

Pour la TVA collecté vérifier l’exactitude des taux d’imposition retenus selon la
nature des ventes.

Pour la TVA collectée vérifier le caractère non imposable des ventes non soumises à
la TVA, notamment celles exonérées ou destinées à l’exportation.

Pour la TVA collectée vérifier le respect des règles relatives au fait générateur.

Vérifier, s’il y a lieu, le respect des règles relatives au prorata de déduction, aux
livraisons à soi-même, à la régularisation de la TVA en cas de cessions
d’immobilisations.

Vérifier pour l’ensemble des autres impôts et taxes l’exactitude des bases déclarées et
des sommes dues ou provisionnées à la clôture de l’exercice, le caractère libératoire
des sommes déduites, l’exactitude et la justification des montants figurant en
comptes de tiers et en comptes de charges, le respect des délais de paiement.

Contrôler la détermination des impôts différés.

Faire une revue des mouvements sur les comptes d’IS et d’impôts différés.

Interroger la direction sur l’éventualité d’un contrôle fiscal ou du service des

douanes.

Faire le suivi des redressements notifiés, évaluer l’impact sur l’audit et le cas échéant
sur la participation des salariés.

Revoir la liasse fiscale.

Faire effectuer une revue par un spécialiste fiscal, et obtenir son rapport avant
d’émettre notre opinion.

Conclure sur :

________________________________________________________________________
62
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

- l’évaluation de la dette
- le calcul du résultat fiscal et la provision pour impôt
- la cohérence des charges constatées.

COMPTES DE REGULATION BUDGET : INTERV. :

Effets à payer REEL :

Objectifs :

 Caractère nécessaire des enregistrements

Moyens :

 Balance générale
 Analyse des soldes

Travail à faire :

Généralités :

 Etablir une feuille maîtresse

 Faire un comparatif des rubriques entre le 31 décembre/N et le 31

décembre /N –1 et apprécier les évolutions (revue, postes qui
disparaissent….)

Validations des soldes :

________________________________________________________________________
63
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

 Vérifier la justification des montants (recoupement avec les travaux

de cut off sur achats et frais généraux)

 Provisions congés payés et gratification : vérification de la

permanence des méthodes – contrôle arithmétique. (Si le travail
non effectué en section des provisions)

ANALYSE DES FRAIS BUDGET : INTERV. :

GENERAUX & PRODUITS
REEL

Objectifs :

 Appréciation des évolutions des postes frais généraux et produits ;

rechercher les exceptions et les anomalies

Moyens :

 A partir du comparatif budget / comptabilité (s’il existe) et du

comparatif N –1/N, vérifier les écarts obtenus et leur justification.

________________________________________________________________________
64
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Résultat d’exploitation

I- Chiffres clés :

Résultat d’exploitation

Bénéfice comptable

Charges d’exploitation

II- Objectifs :

1. Comprendre l’activité du client, situer son niveau par rapport au secteur,

mais aussi dans le temps.

2. S’assurer que la présentation du compte de résultat est correcte, compte tenu

de nos autres travaux d’audit, des normes comptables applicables dans le
cadre de notre audit, et de notre connaissance générale de la société.
(Présentation)

II – Procédures

Exploiter les résultats des contrôles sur les flux concernés, annexer le mémo de
synthèse correspondant (ou renvoi aux feuilles de travail).

Rapprocher la comptabilité générale de la comptabilité analytique. Se faire expliquer

les écarts éventuels.

Rapprocher les réalisations des prévisions (budget, ou comptes prévisionnels).

________________________________________________________________________
65
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Contrôler l’évolution des marges, pourcentages, par rapport aux exercices

précédents.

Comparer avec les entreprises du secteur.

Faire une revue sur la forme et sur le fond des documents de gestion de la direction.

Rapprocher les documents de gestion de la direction des états financiers et expliquer

les écarts.

Analyser les charges de location (crédit bail, leasing, etc….) et les rapprocher des
engagements.

Conclure en fonction des objectifs

________________________________________________________________________
66
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Résultat financier

I- Chiffres clés :

Résultat financier

Charges de l’exercice

Produits de l’exercice

Bénéfice comptable

II – Objectifs :

1. Vérifier la cohérence du résultat financier et juger de son impact sur le résultat de

la société. (Présentation)

III – Procédures

Exploiter les résultats des contrôles sur les flux concernés, annexer le mémo de
synthèse correspondant (ou renvoi aux feuilles de travail)

Effectuer le test de cohérence endettement moyen / frais financiers liés.

Effectuer le test de cohérence placements moyens / produits financiers liés.

Effectuer le test de cohérence titres de participation / produits financiers liés.

Rapprocher les frais et produits financiers de ceux figurant dans les prévisions de
trésorerie.

Recouper le montant des différences de change avec les contrôles effectués sur les
comptes libellés en devises.

________________________________________________________________________
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Conclure sur la cohérence du résultat financier

Résultat exceptionnel

I – Chiffres clés :

Résultat exceptionnel

Charges exceptionnelles

Produits exceptionnels

Bénéfice comptable

II – Objectifs :

1. Juger le caractère exceptionnel des éléments concernés compte tenu des normes
comptables applicables à notre audit. (Présentation)

III – Procédures

Se faire communiquer le détail du poste.

Exploiter les résultats des contrôles sur les flux concernés (opérations en capital,
provisions réglementées, dotations aux amortissements ou provisions
exceptionnels….), annexer le mémo de synthèse correspondant (ou renvoi aux
feuilles de travail).

S’assurer du caractère exceptionnel des charges et produits comptables ; examiner

par sondage les pièces justificatives.

Exploiter les résultats des contrôles effectués en I et annexer la synthèse.

________________________________________________________________________
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Groupe et associés

I – Chiffres clés :

Dettes sur les tiers apparentés

Charges de l’exercice

Créances sur des tiers apparentés

Produits de l’exercice

II – Objectifs

1. Les dettes et créances sur des tiers apparentés sont correctement évaluées et
comptabilisés. (Completeness, Existence, Accuracy, Valuation, Ownership,
Présentation).

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Contrôler la présentation des comptes au bilan

Demander confirmation et effectuer le rapprochement avec les comptes

correspondants ouverts dans la comptabilité des sociétés filiales ou de la société
mère.

Contrôler les principaux mouvements et leurs justificatifs, analyser l’objet des

écritures figurant dans ce compte afin de rechercher les conventions réglementées.

Vérifier que les comptes d’administrateurs ou d’associés dans la SARL ne sont pas
débiteurs ni en cours ni à la fin de l’exercice.

________________________________________________________________________
69
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Pour les comptes courants productifs d’intérêts, vérifier si les taux et si les modalités
de calcul sont régulièrement fixés par les organes habilités et contrôler leur
traitement comptable et fiscal.

Rapprocher la déclaration des contrats de prêts et la déclaration des intérêts avec les
informations figurant en comptabilité.

S’assurer que les provisions constituées sont justifiées et suffisantes.

Contrôler la valorisation à la clôture des comptes libellés en devises et leur

traitement comptable et fiscal.

Contrôler les comptes de charges et produits liés aux opérations de groupe et

associés.

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de

causalité avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause la
valeur comptable des comptes de groupe et associés.

Faire une revue de l’élimination des profits inter-compagnie inclus dans les stocks.

Prêter attention aux risques fiscaux liés aux transferts de bénéfices.

Conclure en fonction des objectifs.

________________________________________________________________________
70
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Commissariat aux comptes

I – Chiffres clés :

Chiffres d’affaires

Bénéfice comptable

Résultat fiscal

II – Objectifs :

1. Les comptes annuels peuvent être certifiés par le commissaire aux comptes
tenu de la réglementation

III – Procédures

Servir le document acceptation ou maintien de mission

Confirmer l’acceptation de mission au président ou au gérant (nouveau mandat)

ainsi qu’à la COB (nouveau mandat, renouvellement APE).

Examiner l’ensemble des comptes annuels.

Vérifier que l’annexe concorde avec les comptes audités.

Vérifier que le bilan, le compte de résultat, et l’annexe sont cohérents.

Vérifier que le bilan, le compte de résultat, et l’annexe sont présentés selon les
principes comptables et la réglementation en vigueur.

Vérifier que le bilan, le compte de résultat, et l’annexe tiennent compte des

événements postérieurs à la date de clôture.

Vérifier que l’annexe comporte toutes les informations d’importance significatives

sur la situation patrimoniale, financière et sur le résultat de l’entreprise.

________________________________________________________________________
71
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Vérifier que le tableau de financement et les autres documents de gestion fournissent

des indications cohérentes avec les comptes annuels et notre appréciation de la
société.

Revoir la liasse fiscale.

Servir la check-list de commissariat aux comptes et la joindre au dossier.

Etablir le rapport général et le rapport sur les comptes consolidés (après revue
indépendante éventuelle).

Etablir le rapport spécial (après revue indépendante éventuelle).

Attester le montant des 5 ou 10 personnes les mieux rémunérées (rapprocher

déclaration des frais généraux, état 301 et montants).

Attester le cas échéant le montant global des sommes ouvrant droit aux déductions
fiscales visées par le CGI (mécénat).

Vérifier la conformité avec la loi et les statuts des projets de résolution.

Vérifier la conformité avec la loi et les statuts des résolutions adoptées par
l’assemblée.

S’assurer des correctes publications au BALO (voir check-list commissariat aux

comptes°.

Se faire remettre le récépissé du dépôt au greffe de l’année précédente.

Respecter la procédure relative à la déclaration d’activité.

Conclure sur la certification

________________________________________________________________________
72
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

PROVISIONS RISQUES & CHARGES BUDGET : INTERV. :

REEL :

Objectifs :

 Caractère nécessaire et suffisant des provisions constituées.

Moyens :

 Recoupement comptabilité
 Circularisation des avocats
 Entretien avec la direction

Généralités :

Etablir un tableau de variation des provisions :

- Pointer les soldes et les mouvements (dotation et reprise) à la

balance générale.

Réalité :

 Justifier les mouvements des provisions par :

- Entretien avec la Direction

- Pointage à des justificatifs (compte rendu de procès, devis….)
- Permanence des méthodes de calcul.

 Notamment, valider :

- La provision pour engagement de retraite

- Les provisions pour litige avec le personnel

Exhaustivité :

 Entretien avec la direction sur litiges éventuels

 S’informer des provisions qui disparaissent en N

________________________________________________________________________
73
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Divers :

 Valider le caractère déductible ou non des provisions

Conclure sur :

 Le caractère opportun de la provision

 L’exhaustivité de la provision
 La déductibilité de la provision

Dossier permanent

 Mettre une fiche de synthèse sur chaque litige au dossier permanent

Provisions pour risques et charges

I – Chiffres clés :

________________________________________________________________________
74
DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Provisions pour risques et charges

Dotation de l’exercice

Reprise de l’exercice

II – Objectifs :

1. Les risques et charges provisionnés ont été correctement estimés et / ou

calculés (Accuracy, Valuation, Présentation)

2. Les risques et charges provisionnés correspondent aux engagements réels de la

société. (Existence)

3. Tous les risques et charges connus et concernés, compte tenu des normes
comptables applicables dans le cadre de notre audit, ont été provisionnés.
(Completeness)

III –Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction

Obtenir une liste des provisions pour risques et charges, recouper cet état avec le
bilan.

Revoir les honoraires d’avocats versés durant l’exercice et leurs justificatifs afin de
préparer la circularisation.

Circulariser les avocats et les conseils pour connaître les éventuelles litiges en cours.

Apprécier en fonction des réponses le montant des provisions constituées.

Discuter avec la direction des risques nécessitant d’éventuelles provisions.

Considérer les restructurations en cours ou à venir, les obligations contractuelles
pour des montants importants, les fusions en cours ou les acquisitions, les
indemnités de retraite ou autres obligations à terme, les provisions pour garantie
après vente, les contrôles sociaux et fiscaux, les grosses réparations etc….

________________________________________________________________________
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité

avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause le montant
des provisions.

Conclure sur :

- Le caractère opportun de la provision

- L’exhaustivité de la provision
- La déductibilité de la provision

Valeurs mobilières de placement

I – Chiffres clés :

Valeurs mobilières de placement

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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Plus ou moins values réalisées au cours de l’exercice

II – Objectifs :

1. Les valeurs mobilières de placement existent et appartiennent à la société.

(Existence, Ownerhip)

2. Les méthodes de valorisations sont conformes aux normes applicables dans le

cadre de notre audit. (Valuation, Présentation).

3. Tous les dividendes, intérêts et autres produits sont comptabilisés, ainsi que
toutes les plus ou moins values. (Completeness, Accuracy)

III – Procédures

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Vérifier l’inventaire des valeurs mobilières de placement en procédant par

confirmation directe auprès des émetteurs ou auprès des intermédiaires financiers
gérant le compte de titres de l’entreprise.

S’assurer de la correcte présentation des comptes de valeurs mobilières de

placement au bilan.

Rapprocher par sondage les notes de débit de la société de bourse ou de la banque,

les paiements et les écritures comptables correspondantes.

Vérifier par rapprochement avec les pièces justificatives l’encaissement du prix de

vente, le calcul des plus ou moins values, la réintégration des provisions éventuelles,
ainsi que les écritures comptables.

Déterminer si des provisions suffisantes ont été constituées : pour les titres côtés en
comparant la valeur d’inventaire (valeur du marché) aux valeurs comptables, pour
les titres non-côtés en vérifiant l’évaluation à l’aide des derniers comptes des sociétés
concernées ou de tout autre information qui s’avérerait nécessaire.

________________________________________________________________________
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

Contrôler l’application correcte des taux de change lorsque les montants sont libellés
en monnaie étrangère.

Contrôler le traitement fiscal et comptable des écarts de conversion.

S’assurer que toutes les charges et tous les produits financiers comptabilisés se
rattachent à l’exercice.

Contrôler le traitement fiscal et comptable des intérêts courus non échus et produits
financiers assimilés.

S’assurer qu’aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de

causalité avec des opérations de l’exercice n’est susceptible de remettre en cause la
valeur comptable des valeurs mobilières de placement.

Conclure en fonction des objectifs.

Engagements
I- Chiffres clés :

A préciser en fonction de la société

II – Objectifs :

1. Tous les engagements de la société sont clairement identifiés, correctement

évalués et présentés, compte tenu des normes comptables applicables dans le
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DEPARTEMENT AUDIT ADC
 ADC – AUDIT

cadre de notre audit. (Completeness, Existence, Accuracy, Valuation,

Ownership, Présentation)

III – Procédures

Se faire communiquer le détail du poste

Vérifier les principes et méthodes comptables, s’assurer de la permanence et de

l’adéquation avec les normes comptables en vigueur.

Exploiter le résultat des confirmations (établissements financiers, états des

nantissements, hypothèques…) et rapprocher du détail du poste engagements reçus,
réciproques ou données : avals, cautionnement, conventions de ducroire, garanties
de ducroire, nantissements, hypothèques, garanties d’endossement, crédit bail, effets
escomptés non échus.
Vérifier le cas échéant, le calcul des engagements en matière d’engagements de
retraite.

Vérifier la présentation des engagements dans l’annexe.

Interroger la direction sur les engagements connus ou prévisibles et s’assurer qu’ils

sont correctement appréhendés.
Faire une revue du traitement comptable des contrats de crédit-bail, etc.….

Conclure en fonction des objectifs.

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DEPARTEMENT AUDIT ADC