TRAVAUX DIRIGE N°2 : L’IMPOT SUR LES SOCIETE

EXERCICE 1 : CAS DE LA SA NELLY

De l’analyse fiscale des charges de l’exercice 2024 de la société NELLY SA, il ressort les renseignements
suivants :
Dans le compte 60
▪ 1 200 000 F pour la consommation d’eau et l’électricité y compris une quittance de 150 000 F (AES SONEL)
pour le domicile de M. AMBASSA.
▪ Le solde concerne la consommation de matières premières.

Dans le compte 61
▪ Note de frais pour mission du directeur commercial : 800 000 F.
▪ Les billets d’avion CAMAIR de 2 500 000 F pour congés de la famille WAMBA. Un billet aller-retour au
nom de NINA Armelle (montant : 500 000 F) ; après vérification, il s’agit de la petite amie du fils aîné de
WAMBA.
N.B. : le directeur commercial ne bénéficie pas de forfait pour déplacement et représentation.
Dans les comptes 62 et 63

▪ Ces postes comprennent les coûts des services normaux rendus à l’entreprise par des tiers.
Mais il faut signaler que dans les 6 500 000 F payés pour assistance technique et comptable, 2 500 000 F
reviennent au cabinet comptable « COMPTA GESTION » situé rue de l’aéroport de Douala. Le solde a été versé
à une société « mère » fixée en Suisse.
Dans le compte 64

▪ Une contravention de la police à M. ASSONFACK pour excès de vitesse. Montant payé : 16 305 F.
▪ Des règlements des taxes diverses : 2 400 000 F.
▪ Pénalités pour retard de déclaration des résultats : 200 000 F.

Dans le compte 65

▪ Des dons divers dont 600 000 F à la pouponnière TIANI (DSHANG) et 450 000 F au centre de réhabilitation
de Franceville (GABON).
▪ Des charges provisionnées sur stocks : 200 000 F.
▪ 500 000 F de charges provisionnées portant sur les clients douteux dont deux sont en liquidation judiciaire.
Le troisième, pour qui la provision est de 200 000 F est le nommé FOTSO sur qui la provision découle d’une
simple présomption de doute.
Dans le compte 67

▪ Intérêts payés à un taux usurier de 32% : 160 000 F. taux fiscal 9%.
▪ Intérêts rémunérant le compte courant : 780 000 F. taux de rémunération annuel 13%. Taux de la BEAC 9%.

Dans les comptes 68 et 69

▪ Aucun problème pour les amortissements.

▪ Quant à la provision, on peut constater que 700 000 F de provision pour grosses réparation a été constituée.
▪ Une provision pour investissement 1 500 000 F.

Dans le compte 70

▪ Chiffre d’affaires de l’exercice 80 000 000 F HT.

Dans le compte 77

▪ Coupons nets de l’IRCM encaissé 2 233 792 F.

Travail à faire : sachant que le résultat comptable avant impôt est de 19 600 890 F

1) Déterminer le résultat fiscal de l’exercice.

2) Déterminer le montant de l’impôt sur le résultat de l’exercice.
3) Quel est le bénéfice à repartir ?

EXERCICE 2 : CAS DE LA SEMECAM

L’entreprise SEMECAM N° d’identification 0755100135 répond à la BP 4562 Yaoundé. Elle exerce une activité
commerciale. Le 31/12/2011, son compte de résultat présent ;
- Résultat des activités ordinaires (RAO) : 45 000 000(créditeur)
- Résultat hors activités ordinaires (RHAO) : 5 000 000 (débiteur)
- Chiffre d’affaires de l’exercice : 100 000 000 F HT

En vue de la préparation de la D.S.F à déposer au plus tard le 31 mars 2012, le responsable du département de
fiscalité M. AUBIN met à votre disposition les informations d’ordre juridique et fiscal ci – après :
a) Acomptes versés sur impôt sur les sociétés. 2150 000 F
b) Monsieur ETOUNDI cadre commercial s’est fait rembourser les frais de déplacement de 600 000 F alors qu’il
bénéficiait déjà des allocations forfaitaires de 60 000 F chaque mois et durant toute l’année.
c) M. KINGUE, administrateur Délégué a déposé en compte courant 5 000 000 F depuis le 1 er Mars 2011
rémunéré au taux de 15% l’an ; le taux des avances de la banque centrale est passé de 10% à 11% au 1 er juillet
2011.
d) Une provision pour congés payés a été dotée en 2011 pour 1500 000 F celle de 2010 s’élevait à 1 000 000 F
et est reprise en 2011.
e) Les dons ont été versés au village d’enfants SOS d’Ebolowa 1 000 000
f) Les frais de siège ont été versés aux assistants canadiens d’expertise comptable 6 000 000 F.
g) Le véhicule de transport de marchandises de la société acquis le 1er mars 2011 pour 12 000 000 F HT a été
amorti aux taux dégressifs sur 5 ans.
h) Les pertes fiscales antérieures s’élèvent respectivement pour les exercices 2009 et 2010 à 2 500 000 F et 500
000 F

Travail à faire :
1) Déterminer le résultat comptable
2) Effectuer l’analyse fiscale des charges et produits 3) Remplir le tableau les tableaux de la
DSF. 4) Déterminer le résultat à repartir.

EXERCICE 3 : CAS DE LA SOCIETE BABA

La société BABA a été créée le 01/01/2012 au capital de 40 000 000 Frs CFA divisée actions de 10 000 Frs
chacune entièrement libérées à ce jour.
Au bilan provisoire établi par le comptable stagiaire au 31/12/2014, on extrait les renseignements suivants :
Capital 120 000 000
Réserves légales 5 820 000
Autres réserves 18 840 000
Résultat net (1) 37 520 000
Report à nouveau 5 070 600
Dettes diverses 56 500 000
(1) l’impôt sur le résultat calculé n’a pas pris en comptes les réajustements fiscaux
Vous aidez le comptable à déterminer le montant imposable et celui de l’impôt et vous disposer des détails relatifs
aux comptes de gestion ci-après dans les annexes 1 et 2 et des renseignements complémentaires en annexe 3.
Travail à Faire :
2.1. Retrouver le montant du bénéfice comptable.
2.2. Calculer les avances et acomptes versés au cours de la période (tableau 25 de la DSF)
2.3. Compte tenu des informations contenues dans les annexes 1 et 2, déterminer le bénéfice fiscal de
l’exercice et l’impôt sur le résultat (tableau 22 et 23 ou 24 de la DSF)
2.4. Passer les écritures qui s’imposent en considérant que l’impôt net est réglé le 15/04/2015(jusqu’à la
détermination du résultat net).
 Annexe 1 : Données relatives aux comptes de gestion
Compte 77 revenus financières et produits assimilés

- Dividendes nets (IRCM) encaissés et comptabilisés :

• 1 670 Frs par action SCDP
• 668 Frs par action CICAM
La SA BABA détient 800 actions SCDP et 1 300 actions CICAM

Annexe 2 : Données relatives aux comptes de gestion

• Compte 61 transports :
Les remboursements des frais de déplacement et de mission de Mr MANANGA chef service commercial sur
présentation de la note N° HT/55/Douala, se sont élevés à 350 000 Frs
• Compte 62 Services extérieurs A :
- Assurance vie contractée sur la tête du PDG à son profit 520 000 Frs
- Assurance incendie de l’usine 5 000 000 Frs
- Assurance jouets des enfants de DJEUSSA 150 000 Frs
• Comptes 63 services extérieurs B
- Frais d’étude et d’assistance technique versés à la société SHAM située à Berne en Suisse 3 000 000 Frs
- Frais d’assistance comptable versés au cabinet AUDICO-PLUS situé à Douala 1 500 000 F
- Les frais de réception, de pêche et de chasse occasionnés par le séjour en terre camerounaise de quelques
membres de la famille du PDG se chiffrant à 1 200 000 Frs.
• Compte 65 : autres charges :

- Dons aux lions indomptables du Cameroun 1 500 000 Frs

- Dons à Canon de Yaoundé 2 000 000 Frs
- Dons à ‘équipe d’Arsenal basée en Angleterre 500 000 Frs
- Provisions sur client ENAMA en liquidation judiciaire 800 000 Frs
- Provisions sur le client PAZI après mise en demeure faite par un huissier 400 000 Frs
- Provisions forfaitaires du compte clients au 31/12/2014 : montant 2 000 000 Frs
• Compte 66 : Charges de personnel :
- La rémunération des dirigeants associés y compris les charges sociales s’élève à 8 200 000 Frs
- M. MANANGA reçoit mensuellement entre autres éléments de son salaire une indemnité forfaitaire de
déplacement de 50 000 Frs
- Une rémunération de 4 850 000 Frs sur l’ensemble des salaires versés au personnel paraît excessive.
• Compte 67 : Frais financiers et charges assimilées
Le montant est constitué essentiellement de la rémunération annuelle à 15% des avances en compte courant
d’actionnaires de 25 000 000 Frs durant l’exercice. Le taux des avances de la BEAC était, du 01/01/2014 au
30/06/2014 de 10,5% puis il est passé à 12,5% au 01/07/2014.
 • Compte 68 : Dotation aux amortissements
- Annuité d’amortissement de la voiture personnelle de BINON : date d’acquisition le 02/03/2014, valeur
d’origine 6 000 000 Frs, durée d’amortissement 5 ans, système linéaire.
- Annuité d’amortissement de la voiture de livraison : date d’acquisition 02/10/2013, durée de vie 5 ans, valeur
d’origine 10 000 000 Frs système d’amortissement dégressif
• Compte 69 : Dotation aux provisions
Provision pour congés payés : 3 000 000 Frs en 2014 ; ces provisions étaient de 3 500 000 Frs en 2013.
Annexe 3 : renseignements complémentaires
• L’entreprise a réalisé les déficits suivants :
Années 2013 2012 2011 2010 2009
Montants 2 000 000 3 500 000 2 000 000 1 500 000 1 750 000
NB : on vous précise que ces déficits doivent être imputés à hauteur de 8 000 000 F pour l’exercice 2004
• Les chiffres d’affaires mensuels et les achats ont été de :
MOIS CA mensuel Achat mensuel MOIS CA mensuel Achat mensuel
Janvier 20 000 000 10 000 000 Juillet 10 000 000 12 000 000
Février 30 000 000 8 000 000 Août 30 000 000 10 000 000
Mars 25 000 000 12 000 000 Septembre 35 000 000 6 000 000
Avril 15 000 000 10 000 000 Octobre 15 000 000 14 000 000
Mai 30 000 000 7 000 000 Novembre 10 000 000 10 000 000
Juin 20 000 000 11 000 000 Décembre 10 000 000 10 000 000
• Par ailleurs l’entreprise a versé 30 000 F et 55 000 F respectivement en juin et novembre au titre de la contribution à
la RAV