M:\CA_2015\IPCC\SM\Auditing & Assurance\Module-2\Chp-5.

pmd\Ist\Gopal Singh\28-04-2015
M:\CA_2015\IPCC\SM\Auditing & Assurance\Module-2\[Link]\IInd\Gopal Singh\26-05-2015

5
[Link]
[VOUCHING]

vè;;u ds mís'; (Learning Objectives)

bl vè;k; ds vè;;u ds i'pkr~ vki %

udnh ,oa O;kikfjd lkSnksa ds [Link] dh tkudkjh izkIr dj ldsaxsA

[kkrksa ds izdkj ,oa izR;sd [kkrs dh [Link] izfØ;k dks le> ldsaxsA

cSad lekèkku fooj.k cuk ldsaxsA
[Link] ds ijh{k.k dh xfrfofèk [Link] dgykrh gSA ;g og vH;kl gS ftls vad{s k.k esa
izkFkfed ys[kk iqLrdksa esa fjdkWMZ gq, ysunsuksa dh vfèkd`rrk LFkkfir djus ds mn~n's ;ksa ds lkFk viuk;k
tkrk gSA ;g vfuok;Zr% ys[kk iqLrdksa esa fjdkWMZ fd;s x;s ysunsuksa ds lEc) izi=kRed lk{; ds lkFk
lR;kfir djus dk lekos'k djrh gS rFkk og vfèkdkj ns[kk tkrk gS ftlds vk/kkj ij izfof"V cukbZ
xbZ gS] lkFk gh ;g iqf"V djuk fd [Link] esa mfYyf[kr jkf'k dh ,d mi;qDr [kkrs ds fopkjksa ls]
,d [Link] dk ijh{k.k djrs gq, fuEu vko';d ckrksa dks è;ku esa j[kuk gksrk gS %
(i) fd [Link] dh frfFk ys[kkadu vofèk esa gh vkrh gS(
(ii) fd [Link] dks fu;ksDrk ds uke esa gh cuk;k x;k gS(
(iii) fd [Link] fofèkor vfèkd`r gS(
(iv) fd [Link] esa lHkh lEc) izi=ksa dk lekos'k gS ftldks izkIr fd;s tkus dh vk'kk dh
tk lds ;k ysunsuksa dks izfo"V djus ij fo|ekurk cukbZ tk lds vFkkZr~ lHkh n`f"V;ksa
ls [Link] gS( rFkk
(v) fd [kkrk ftlesa [Link] dh jkf'k lek;ksftr dh tkrh gS ogh gS tks vfUre [kkrs esa
muds lekos'k ij muesa iksLV gq, Hkqxrkuksa vFkok izkfIr;ksa ds y{[Link] dks Li"Vr% O;Dr
djsAs
ijh{k.k ds iwjk gks tkus ij izR;sd [Link] dks ;k rks jcM+ LVkEi ls vafdr dj nsuk pkfg,
;k gLrk{kj dj nsus pkfg, rkfd mldks fdlh vU; izfof"V ds leFkZu esa fQj ls is'k u fd;k tk
ldsA

© The Institute of Chartered Accountants of India

 iz e [Link] 5.2

5.1 jksdM+ ysunsuksa dk vads{k.k (Audit of Cash Transactions)

5.1.1 lkekU; fopkj (General Considerations) % izR;sd O;olk; esa lEHkor% jksdM+
ysu&nsu ds lcls cM+s iz[k.M dk l`tu djrs gSAa jksdM+ lokZfèkd rjy lEifÙk gksus ds dkj.k fofHkUUk
izdkj ds diVksa ds izfr dgha vfèkd laons u'khy gksrh gSA vr% ,d vad{s kd ds fy, ;g vko';d gks
tkrk gS fd Lo;a dks lar"q V djs fd fu;ksDrk }kjk fd;s x;s jksdM+ ysunsu ys[kk iqLrdksa esa lgh rkSj
ij fjdkWMZ dj fy;s x;s gSa rFkk ,sls ysunsuksa dh izfof"V djus lEcUèkh lHkh LFkkfir izfofèk;ksa dk
fofèkor~ ikyu fd;k x;k gSA
jksdM+ ysunsuksa dks lR;kfir djus gsrq fdlh Hkh ckr ls T;knk ;g t:jh gks tkrk gS fd
ys[kkadu rFkk vkarfjd fu;a=.k dh fofèk tks laxBu esa fØ;k'khy gS dh leh{kk dh tk;s] lkFk gh
izR;sd ysunsu dk vfHkys[ku Hkh pSd fd;k tk;sA ;g Hkh ns[kk tkuk pkfg, fd izR;sd lEc) [Link]
dk izi=kRed lk{; fo|eku gS tks oSèk gS rFkk fooj.k dks l{ke vfèkdkjh }kjk vfèkd`r fd;k x;k
gSA lkFk gh vfUre [kkrksa esa muds lekos'k ij mldh izdf` r lgh rkSj ij izdV dh tkuh pkfg,A
vkUrfjd fu;a=.k ds vfuok;Z y{k.k fuEu iafDr;ksa esa iqujko`fÙk ikrs gSa %
(i) vkUrfjd fu;a=.k ra= (Internal Control System) % ;g ,d miØe }kjk viukbZ
xbZ fofHkUUk izfofèk;ksa ds lfEeyu dk :i gS tks fuEu ds fy, vfHkdfYir fd;k tkrk
gS %
(a) diV] {k;] xyrh] vkfn ds ekè;e ls gkfu;ksa ds izfr cpko iznku djuk(
(b) ;g vk'oklu ikuk fd izfo"V fd;s x;s ysunsuksa dk Hkyh izdkj vfHkys[k gqvk gS(
rFkk
(c) laLFkk dks leFkZ cukuk rkfd mi;qDr le; ij O;olk; ds fu;kstu rFkk
ifjpkyu ds lEcUèk esa uhfr fo"k;d [Link]; ys ldsA
vkUrfjd fu;a=.k ds ra= ds lR;kiu esa lekosf'kr fofHkUUk pj.k %
(a) ml ra= dk vè;;u djuk ftlds vuqlkj ys[kkadu fnup;kZ ;g vk'oklu ikus
ds fy, pykbZ tk jgh gS fd ;s jksdM+] lkexzh vFkok fdlh vU; lEifÙk dh izkfIr
ds fcuk fjdkWMZ fd;s ugha NksMx +as ]s eqæk ds fdlh Hkh ,sls Hkqxrku dks ugha gksus nsx
a s
ftlds fy, lEc) eky vFkok lsok,¡ izkIr u gksa ;k izLrkfor u dh tk;sa vFkok
fdlh lEifÙk dks fcuk mldh dher izkIr fd;s ;k ys[kkc) fd;s tkus u fn;k
tk;sA
(b) fofHkUUk dEifu;ksa esa fufgr foÙkh; 'kfDr;ksa dk ijh{k.k djuk rFkk mu ifjfLFkfr;ksa
dks ns[kuk ftuds vUrxZr os mudks ykxw dj ldrs gSAa
(c) iqf"V djuk fd D;k fofHkUUk izcUèkdh; rFkk ys[kkadu dk;ks± ij vèkh{k.k i;kZIr gS
ftudks LVkWQ ds fofHkUUk lnL;ksa }kjk vatke fn;k tk jgk gS ftudks ;s dk;Z lkSia s
x;s gSAa
(d) ;g fuèkkZj.k djuk fd D;k dksbZ ;kaf=d ra= ykxw fd;s tk jgk gS rkfd izkfIr;ksa
ds i;kZIr ys[kkadu ,oa jksdM+] fVdVks]a vkfn dh csbeZ kuh dks jksdus dk vk'oklu
fey ldsA
(e) ;g ys[kkdu ra= rFkk fnup;kZ dh fØ;k'khyrk dk voyksdu djus rFkk izfofèkxr
ijh{[Link] ds iz;ksx }kjk fuèkkZj.k djuk fd D;k vkUrfjd fu;a=.k ds ra= }kjk izLrqr
tk¡p rFkk izfr tk¡p fofèkor~ ykxw dh tk jgh gSA

© The Institute of Chartered Accountants of India

 5.3 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(f) iqf"V djuk fd ,d ,slk ra= fo|eku gS ftlds vuqlkj lEifÙk;ksa ds fofHkUu
Lo:iksa dh HkkSfrd fo|ekurk dk ys[kk iqLrdksa vFkok LVkslZ fjdkWMks± esa 'ks"kksa ds
lkFk lkef;d rkSj ij feyku fd;k tk jgk gS rFkk uksfVl dh xbZ folaxfr;k¡
crkbZ rFkk lek;ksftr dh tkrh gS(a lkFk gh ;g ns[kuk fd xzkgdks]a ysunkjks]a cSd a jks]a
,oa ,sls O;fDr;ksa ds lkFk 'ks"k lkef;d rkSj ij lekèkku dj fy;s tkrs gSa ftuds
ikl izfrHkwfr;k¡ tek dh tkrh gSAa blds vfrfjDr ;g ns[kk tkrk gS fd ,sls O;fDr
ftuds dCts esa ewY;oku lEifÙk;k¡ gSa mu lHkh i;kZIr ewY; ds [Link] dks nkf[ky
dj fy;k gS rkfd dEiuh dks ,sls O;fDr;ksa }kjk fdlh Hkh xcu vFkok nq#i;ksx
dh n'kk esa dEiuh dks cpk;k tk ldsA
(g) fuèkkZj.k djuk fd vkUrfjd fu;a=.k ds ra= dh lkef;d rkSj ij leh{kk dh tkrh gS
rFkk tgk¡ vko';d gksrk gS fdUgha [kkfe;ksa dks nwj djus ds fy, izfofèk;ksa esa dksbZ
ifjorZu] tks ,slh fdlh leh{kk esa utj vk;k gks] mldk fo'ys"k.k fd;k tk;sA lkFk
gh ns[ksa fd uhfr fo"k;d [Link]; tks le;≤ ij fy;s tkrs gSa mudk okLrfod
O;ogkj esa dk;kZUo;u gqvk gSA
Nk= Lej.k djsa fd tc rd vkUrfjd fu;a=.k dk ra= O;kid ugha gksrk og
lEHkkfor cpko iznku djus esa vlQy jgsxkA mnkgj.k ds fy,] ;fn [Link]± ds lkFk
eqfær jlhnsa olwy gq, èku ds fy, tkjh dh tkrh gS]a ysfdu vufèkd`r O;fDr;ksa }kjk
olwy dh tk jgh jksdM+ ds izfr dksbZ pSd fo|eku ugha gS rks bl ckr dh dksbZ fuf'prrk
ugha gksxh fd olwy gqbZ lkjh jde ys[kkc) dj yh xbZ gSA
(ii) ys[kkadu vfHkys[kksa dh 'kq)rk (Correctness of book-keeping records) % jksdM+
ysunsuksa ds vad{s k.k esa ;g lR;kiu djus gsrq ysunsuksa ds fjdkWMZ dh O;kid pSfdax dk
lekos'k jgrk gS fd ys[kk&iqLrdksa esa izfof"V;k¡ ys[kkadu dh ml [Link] ds vuqlkj dh
xbZ gSa ftldk fu;fer rkSj ij ikyu fd;k tk jgk gS rFkk ys[kk iqLrdsa larfq yr gksrh
gSAa vad{s k.k dh fofHkUUk izfØ;k,¡ gSa %
(a) [Link](
(b) [krkSuh(
(c) tksM]+ ?kVkuk rFkk fpfàr djuk( rFkk
(d) lekèkku] xgu tk¡p dh tkrh gSA
rc os fofHkUUk izdkj ds [kkrksa esa ;k vfèkd xyfr;ksa vFkok xM+cfM+;ksa dks crk ikrs gSa
ftUgsa uhps fn;k tk jgk gS %
• Hkwy vFkok foHkze dh xyfr;k¡ tks vkdfLed gS]a tSls dqN foØ; chtdksa dks ntZ
djus esa Hkwy] Ø; gsrq ns; jkf'k;ksa dh [Link] esa dh xbZ xyfr;k¡] vkfnA
• lfopkj Hkwy vFkok xyfr;ksa ds ekeys %

jksdM+ ds xcu dks fNikuk tSls ^,* ls izkIr jkf'k dh ^ch* ds [kkrs [krkSuh dj
nsuk rFkk ckn es]a ^ch* }kjk pqdkbZ xbZ jkf'k dks gM+i tkuk( ;k

lEifÙk;ksa vFkok ykHk dks c<+k-p<+k dj fn[kkuk] tSls vnÙk nkf;Roksa ds fy,
dksbZ izkoèkku u cukuk ;k vfUre LVkWd esa 'kkfey gks pqds eky dks o"kZ dh
lekfIr ls igys gh cspk tkukA

© The Institute of Chartered Accountants of India

 iz e [Link] 5.4

nkf;Roksa dks c<+kdj rFkk lEifÙk;ksa dks ?kVkdj fn[kkuk] rkfd igys ekeys esa
>wB ds Hkqxrku fn[kkus rFkk nwljs ekeys esa foØ; ewY; ds xcu ds fy, vkèkkj
cuk;k tk ldsA

lS)kfUrd xyfr;k¡] vkxe O;;ksa dks iwt ¡ hxr O;;ksa ds :i esa pktZ dj nsukA

{kfriwjd xyfr;k¡] tSls ^QuhZpj [kkrs* dks ` 100 esa de tksM+ nsuk rFkk ^ejEer
[kkrs* dks blh jkf'k ls vfèkd tksM+ nsukA
(iii) ys[kkadu fl)kUrksa dk ikyu (Observance of accounting principles) % ;g fo'ks"k
[Link] ckr gS fd ys[kk&iqLrdksa esa ysunsuksa dk ys[kk] ys[kkadu ds fl)kUrksa dks è;ku
esa j[kdj fd;k tk;sA fl)kUrksa esa fuEu dk lekos'k gksrk gS %
(a) iw¡thxr O;;ksa rFkk vkxe O;;ksa ds chp vUrj fd;k tk jgk gS(
(b) iw¡thxr izkfIr;ksa rFkk vkxe izkfIr;ksa ds chp vUrj fd;k tk jgk gS(
(c) O;; rFkk ykxr dk vk; vFkok ykHk ls feyku fd;k tkuk pkfg,(
(d) O;; rFkk vk; dks miktZu vkèkkj ij fy;k tkuk pkfg,(
(e) LFkk;h lEifÙk;ksa ij lrr vkèkkj ij gzkl yxk;k tkuk pkfg,(
(f) iqLrdh; nsunkjksa dk dsoy muds olwyh ;ksX; ewY; ij gh ewY;kadu fd;k tkuk
pkfg,(
(g) ukeek= dh lEifÙk;ksa dk 'kh?kzkfr'kh?kz viys[ku fd;k tkrk gS( rFkk
(h) vnÙk lEifÙk;k¡ rFkk nkf;Ro Hkyh izdkj lek;ksftr gq, gSAa
(iv) ysunsuksa dk lk{; (Evidence of Transactions) % ys[kk iqLrdksa esa izfof"V;k¡ cgqèkk
fdlh&u&fdlh izdkj ds dkxth lk{; ds vkèkkj ij dh tkrh gS]a ;g lkekU;r% vusd
izdkjksa esa fo|eku gks ldrk gS] tSls izkIrdrkZ dh jlhn] lIyk;lZ ds chtd] i{kdkjksa
ds [kkrk fooj.k] lapkyd&[Link] ;k va'kèkkfj;ksa dh lHkkvksa ds lw{e] vuqcUèk] vfèkdkj&i=]
lgk;d iqLrdksa esa izfof"V;k¡] vkfnA ys[kk iqLrdksa esa izfof"V;ksa ds izi=kRed lk{;ksa ds
lkFk lR;kiu dh izfØ;k dks [Link] dgk tkrk gSA tSlk fd igys crk;k x;k gS]
izi=kRed lk{; nks izdkj dk gksrk gS&(1) vkUrfjd] (2) ckáA izi= tks laLFkk ds
fjdkMks± ds Hkkx gksrs gSa rFkk ys[kkadu dh lkekU; izfØ;k ds nkSjku rS;kj fd;s x;s gSa
os vkUrfjd lk{;ksa dks l`tu djrs gS]a tSls jlhnksa ds [Link]] dS'k&eheks vFkok chtdksa
dh dkcZu izfr;k¡] etnwjh iqLrds]a vkfnA nwljh vksj fdlh ,sls O;fDr }kjk fuxZfer dksbZ
izi= ftlds lkFk dksbZ O;kolkf;d ysunsu fd;k x;k gS ;k ftlus dksbZ jkf'k pqdkbZ
;k nh gS ckgjh lk{;ksa dk l`tu djrs gS]a tSls izkIrdrkZ dh jlhn] Ø;ksa gsrq chtd] dksVZ
dh fcØh] ,d iV~Vk le>kSrk] ,d cSd a fooj.k] vkfn D;ksfa d ;s izi= ,sls O;fDr;ksa }kjk
tkjh fd;s tkrs gSa tks laLFkk ls lEcfUèkr ugha gSAa fofHkUUk ysunsuksa ds lEcUèk esa cká
lk{; dHkh&dHkh vad{s kd }kjk lhèks gh izkIr fd;s tk ldrs gS(a tSls cSd a 'ks"k ds lEcUèk
esa izek.k&i= ;k nsunkjksa rFkk ysunkjksa ds 'ks"kksa dh iqf"V] vkfnA
Li"Vr% vad{s kd dks vius vad{s kd ds nkSjku ;g iz;kl djuk pkfg, fd ftruk
laHko gks lds vfèkd&ls&vfèkd ckgjh lk{; tqVk;sa D;ksfa d ,sls lk{; lkè[Link]%
iqf"Vdj.k ns ikrs gSAa ysfdu tc ckgjh lk{; ikuk lEHko ugha gks ikrk rFkk mldks
vkUrfjd lk{;ksa dks ysdj gh pyuk gksrk gS rks mldks loZiFz ke fLFkfr dk lkoèkkuhiwod Z

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 5.5 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

foospu djds Lo;a dks lar"q V dj ysuk pkfg, fd D;k lk{;] tks mlds lkeus is'k fd;s
x;s gS]a O;olk; ds lkekU; ifjpkyu ds nkSjku mfpr rkSj ij fo|eku gq, ekus tk ldrs
gSa rFkk ,d vkUrfjd tk¡p dh O;oLFkk fo|eku gS tks ckn esa cny fn;s tkus dh
pkykdh ds fo#) cpko dh n`f"V ls dke djrh gSA
ckgjh lk{;ksa dks izkFkfedrk nh tk;s] D;ksfa d mlds tkyh cuk;s tkus vFkok
MqIyhsd
s Vs fd;s tkus dh laHkkouk dkQh de gksrh gSA D;ksfa d ,slk djus esa ,d ckgjh
O;fDr ds lkFk feyuk iM+x s k tks lkekU;r% O;kogkfjd ugha gks ik;sxk] ysfdu izR;sd
lk{; pkgs vkUrfjd gks ;k ckgjh] mldh mi;qDr tk¡p gksuh pkfg, rFkk ;fn laHko gks
rks mldk iqf"Vdj.k izkIr fd;k tkuk pkfg,A vad{s kd lnSo gh ekeys dh ifjfLFkfr;ksa
dks è;ku esa j[ksxk rFkk ns[ksxk fd lk{; ljljh rkSj ij [Link] rFkk lR; gSAa
uksV (Notes)&vius O;kogkfjd izf'k{k.k ds nkSjku Nk=ksa dks Hkyh izdkj ns[kuk
pkfg,&fOkfHkUUk QkWeks± dks ftuesa izi= lk{; lkekU;r% fofHkUUk izdkj ds ysunsuksa ds
leFkZu esa fo|eku gksrs gSa rFkk lkFk gh lkFk og lzkrs ftlls vkxs lk{; tqVk;s tk
ldrs gSa D;ksfa d ;g dgha vfèkd vk'oLr djsxk fd ,d ysu&nsu dks nks ;k vfèkd lzkrs ksa
ls LFkkfir dj fy;k tk;s tks ijLij Lora= gSAa
(v) ysunsuksa dh oSèkrk (Validity of Transactions) % ;g Hkh vad{s kd dk dke gS fd ;g
LFkkfir djs fd Hkqxrku oSèk rkSj ij mu O;fDr;ksa dks fd;s x;s gSa ftudks izkIrdrkZvksa
ds rkSj ij fn[kk;k tk jgk gSA mnkgj.k ds fy,] ;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd
lk>snkjksa dks osru lk>snkjh lay[s k ds izkoèkkuksa ds vuqlkj fn;k x;k gS rFkk lapkydksa
dh Qhl ik"kZn vUrfuZ;eksa esa rRlEcUèkh izkoèkkuksa ds vuqlkj pqdkbZ xbZ gS ;k lkèkkj.k
lHkk esa dEiuh ds lnL;ksa }kjk izLrko ikl fd;k x;k gSA ysunsuksa dh oSèkrk dks tk¡pus
ds fy, cgqèkk ;g vko';d gksrk gS fd izi=kRed lk{;ksa dk lanHkZ fy;k tk;sA ;g
fuEu esa ls fdlh Hkh izk:i esa gks ldrk gS %
• vad{s k.k ds varxZr miØe ds [kkrksa ij izHkko Mkyus okys oSèkkfud izkoèkku] ;fn
dksbZ gksa rksA
• laxBu ds vkUrfjd fØ;kdyki dk fu;a=.k djus okyh fu;ekoyh ;k fofèk foèkku
tSls ik"kZn vUrfuZ;e] lk>snkjh lay[s k] izU;kl foYks[k] vkfnA
• dEiuh ds lnL;ksa vFkok lapkydksa ;k izcUèk lfefr dh lHkkvksa dh dk;Zokfg;ksa
ds lw{eA
• Bgjko dh izfr tSls izcUèk funs'kd dk Bgjko] iV~Vk Bgjko] foØsrk dk le>kSrk]
,tsla h Bgjko] ,d deZpkjh ds lkFk vuqcUèk vkfnA
,d vad{s kd dks oSèkkfud izkoèkkuksa dk Li"V rFkk lw{e Kku gksuk pkfg, ftuds
vUrxZr laLFkk dks iathd`r djk;k x;k gS ;k og dk;Zjr gS] lkFk gh mu izkoèkkuksa dk
Hkh tks fd;s x;s fofHkUu ysunsuksa ds vkèkkj ij l`tu djrs gS]a vfèkd fof'k"V rkSj ij
vius [kkrksa ds j[k&j[kko rFkk vad{s k.k ds lEcUèk esa izkoèkkuksa dkA mls laLFkk ds
vkUrfjd izcUèk dk fu;eu djus ds fy, cuk;h x;h fu;ekoyh dk Hkh vè;;u djuk
pkfg,( ;s mi;qDZ r [Link] izi=ksa esa Hkh fufgr gks ldrs gSa ;fn fdlh oSèkkfud eqnn~ s ij
mldks dqN langs gS rks ekxZn'kZd [Link] ds rkSj ij mls oSèkkfud ijke'kZ ys ysuk
pkfg,A ysfdu] tc rd og oSèkkfud jk; ds vkSfpR; ls lar"q V ugha gks tkrk mldks

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 iz e [Link] 5.6

ml ij vey ugha djuk pkfg,A Republic of Bolivia Exploration Syndicate Ltd.

(1914) ds ekeys es ;g [Link]; fn;k x;k fd muds fpV~Bs ds vkèkkj ij fd;s x;s 'kfDr
cká Hkqxrkuksa ds fy, vad{s kd ljljh rkSj ij mÙkjnk;h gS] ysfdu D;k rFkk fdl lhek
rd vius vad{s k.k esa mudks u <w¡<s+ tkus ds fy, os mÙkjnk;h ekus tk;sa ;g izR;sd ekeys
dh ifjfLFkfr;ksa ij fuHkZj djsxkA ,d vad{s kd Hkqxrkuksa dks idM+us ds fy, mÙkjnk;h
gksrk gS tks dEiuh ds fy, 'kfDr cká gSAa (Leed Estate Building & Investment
Society vs. Shepherd)
(vi) vfUre [kkrksa esa izdVhdj.k (Disclosure in the Final Accounts) % vr% vad{s k.k
dk mn~n's ; gS fd ys[kk iqLrdksa ls rS;kj fd;s x;s [kkrk fooj.k] ftudh tk¡p dh tk
pqdk gS] laLFkk dh foÙkh; fLFkfr dk lgh ,oa mfpr izn'kZu djsAa fof'k"V mn~n's ; [kkrksa
ds fofHkUUk oxks± dks tk¡p djrs le; è;ku esa j[kk tkuk pkfg,A vad{s kd dks ns[kuk
pkfg, fd u dsoy leku izdf` r dh enksa dks ,d gh oxZ esa j[kk tk;s oju~ lkFk gh
izR;sd [kkrs dk foospu mlesa ,df=r jkf'k;ksa dh izdf` r dk Hkh lgh izn'kZu djsA tc
rd ,slk lR;kfir ugÈ gks tkrk vk; rFkk O;;ksa dk oxhZdj.k rFkk lEifÙk;ksa ,oa
nkf;Roksa dk oxhZdj.k Hkzked gh jgsxkA mnkgj.k ds fy,] ;fn lapkydksa dh Qhl rFkk
LVkQ dk osru ,d lkFk dj fn;k tk;s ;k lapkydksa dks _.k] iqLrdh; nsunkjksa ds lkFk
tksMd + j fn[kk fn;s tk;sa rks bu Hkqxrkuksa dh izdf` r xM+cM+k tk;sxhA vkèkkjHkwr rkSj ij
;g vk'oklu ikus ds fy, lkoèkkuh cjrh tk;s fd fdlh lkjoku rF; dks nck;k ugha
x;k gS ;k bl rjg ls ugha fn[kk;k x;k gS fd dksbZ Hkh langs esa vk tk;sA ;fn ykxr
vFkok izcUèkdh; vfuok;Zrkvksa ds dkj.k ,slk ik;k tkrk gS fd O;; vFkok izkfIr;ksa dh
dqN ensa dEiuh }kjk ml rjhds ls oxhZdr` ugha dh xbZ gSa fd dEiuh vfèkfu;e] 1956
dh vfuok;Zrkvksa ij [kjh mrj ldsa rks fu;ksDrk ds LVkQ dks o"kZ ds vUr esa muds iqu%
oxhZdj.k gsrq dgk tkuk pkfg,A ;gh ugha O;;ksa dk ,slk iqu% oxhZdj.k vad{s kd ds
lgk;dksa }kjk Hkh pSd fd;k tkuk pkfg, rkfd ;g iqf"V gks lds fd mldks Bhd izdkj
ls cuk;k x;k gS rFkk fdlh Hkh ,slh en dks ugha NksMk+ x;k gS ftldk iqu% oxhZdj.k
djuk iM+As dEiuh dh n'kk es]a dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh vuqlp w h IV vfHkO;fDr dss
lEcUèk esa vfuok;Zrkvksa dk [Link] djrh gSA
5.1.2 ;ksx yxkuk (Casting or Totalling) % dHkh&dHkh ,d etnwjh fcy ds ;ksxksa dks ml
[kkus dk vfèkd tksM+ yxkdj c<+k fy;k tkrk gS ftlesa ns; etnwjh dks izfo"V fd;k tkrk gSA ,slk
,d diV dsoy rHkh idM+k tk ldrk gS ;fn etnwjh fcy ds tksMk+ as dks pSd fd;k tk;sA blh rjg
,d dSf'k;j jksdM+ cgh ds izkfIr [kkus dk de ;ksx yxkdj xzkgdksa ls izkfIr;ksa dk xcu dj ldrk
gSA dHkh&dHkh jksdM+ esa dfe;ksa dks vfèkd ;ksx yxkdj Hkh doj dj fy;k tkrk gSA ,sls diVksa dks
dsoy rHkh idM+k tk ldrk gS tc jksdM+ cgh rFkk lkekU; ystj ds ;ksxksa dks pSd fd;k tk;sA bl
vkèkkj ij] tgks¡ jksdM+ cgh ;k ystj ds ;ksx isfa ly ls fn;s x;s feyrs gSa rks iqLrikyd ls iwNk tkuk
pkfg, fd mudk lR;kiu izkjEHk djus ls iwoZ mu ;ksxksa dks L;kgh esa fy[k nsA blls mldks ;ksx dh
xyfr;ksa ds feyus ij muds ;ksx cnyus dh fgEer ugÈ feysxhA
dHkh&dHkh ,d diV fuEu rjhds ls fd;k tkrk gS %
(a) jksdM+ cgh ds izkfIr i{k dk de ;ksx yxkuk(
(b) jksdM+ ds Hkqxrku i{k dk vfèkd ;ksx yxkuk(

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 5.7 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(c) jksdM+ [kkus esa >wBewB ds ys[ks cukdj fn[kkuk] fd jkf'k;ksa dks [kkrs esa tek fd;k tk
pqdk gS tcfd okLro esa tek ugha fd;k x;k gS(
(d) i{kdkj ds ØsfMV esa fdlh jksdM+ foØ; dh jkf'k dks iksLV djuk rFkk ckn esa jkf'k dks
fudky ys tkuk( rFkk
(e) jksdM+ cgh esa ;k ystj esa xyr ;ksxksa ;k 'ks"kksa dks vkxs ys tkukA
;g vk'kk dh tkrh gS fd Nk= dqN vU; ,slh fofèk;ksa dks lksp ldsx a s tgk¡ jkf'k;ksa dk xcu
fd;k tk ldrk gS ;k rks xyr ys[ks djds ;k [kkrs esa ,d ys[kk djus esa Hkwy djdsA
5.1.3 cSda lekèkku fooj.k (Bank Reconciliation Statement) % cSd a lekèkku fooj.k ,d
[Link] ys[kkadu fu;a=.k gksrk gSA ;g vk'kk dh tkrh gS fd Nk= cSd a lekèkku fooj.k ds pSd gks
tkus ds ckn fu;a=.k esa ys[kkdkj }kjk fofèkor~ gLrk{kfjr fooj.k dh ,d izfr vU; dk;Zxr izi=ksa
ds lkFk vad{s k.k }kjk fjdkWMZ esa Hkkoh lanHkZ gsrq j[kh tkuh pkfg,A fooj.k esa vnÙk fn[kk;s x;s pSdksa
rFkk vU; izkfIr;ksa dh fLFkfr cSd a iklcqd ds gokys ls Kkr dh tkuh pkfg,A tgk¡ ;g ik;k tkrk
gS fd vusd pSdksa dks o"kZ ds vUr ls rqjUr iwoZ cSd a esa tek fd;k tk pqdk gS tks ckn esa vukn`r gks
x;s gSa rks ;g Nkuchu dh tkuh pkfg, fd dgha ;s >wBewB ds rks ugha Fks ftudks ek= cSd a dk 'ks"k
c<+kus ds fy, ,sls i{kdkjksa ds vnÙk 'ks"kksa dks fn[kkus ds fy, tek fd;k x;k gS tks okLro esa olwyh
;ksX; gSa gh ughaA lkekU;r% ;g ijke'kZuh; gS fd cSd a esa tek dh xbZ lHkh jkf'k;ksa dh fLFkfr tks
o"kZ ds vUr esa olwyh gsrq vnÙk Fks] Kkr dh tkuh pkfg,A
5.2 Hkqxrkuksa dk vads{k.k (Audit of Payments)
Hkkjrh; eqækad vfèkfu;e] 1899 ds vUrxZr ,sls izi= ftuds }kjk Hkqxrku dh Lohd`fr gksrh
gS mu ij vkxe eqækad yxk;k tk;sA vUrr% ,d vad{s kd dks ;g ns[kuk pkfg, fd Hkqxrkuksa ds lk{;
esa is'k dh xbZ jlhnsa Hkyh izdkj ls eqækafdr gSAa LVkEi dk;kZy; }kjk LVkEi isij ds fuxZeu dh frfFk
mlds ihNs fy[k nh tkrh gSA eqækad dh fMtkbu Hkh le;&le; ij cnyrh jgrh gSA ,slh lwpuk
dHkh&dHkh ,d ,slk eqnn~ k j[k nsrh gS ftldh [kkstchu ls irk py tkrk gS fd jlhn tkyh gS ;k
Bgjko dh rkjh[k dks cny Mkyk x;k gSA dqN cM+h dEifu;ksa esa ,slk pyu gS fd vius pSdksa ds ihNs
,d jlhn QkWeZ eqfær djk nsrs gSa rkfd pSd dk cspku Hkqxrku ds lk{; ds rkSj ij Lohdkj fd;k tk
ldsA ,sls pSd QkWeZ xzkgd ds lkFk Bgjko ds vUrxZr cSd a }kjk fo'ks"k rkSj ij eqfær djk;s tk ldrs
gSAa bl ra= esa vad{s kd ds n`f"Vdks.k ls ,d deh gS tgk¡ ;g iz'u gS fd ,slh izkfIr bl rF; dk ek=
,d lk{; gS fd jkf'k dks cSd a }kjk pqdk;k tk pqdk gS] ysfdu ml i{kdkj dh igpku dk dksbZ lk{;
ugha feyrk ftldks Hkqxrku fd;k x;k gSA cpko ds rkSj ij vad{s kd dks ;g ns[kuk pkfg, fd xyr
yksxksa dks fd;s tk jgs Hkqxrkuksa dks jksdus ds fy, fu;ksDrk ds dk;kZy; }kjk i;kZIr lkoèkkuh cjrh
tk jgh gS (,d lkoèkkuh ;g gks ldrh gS fd lHkh pSd QkWeks± ij ^^Account Payee only** eqfær
djk;k tk;s)A mlds fy, ;g Hkh ijke'kZuh; jgsxk fd vU; lEc) izi=ksa dk lanHkZ ysa ;Fkk chtd]
MsfcV uksV] vkfn ftuds izfr eqæk ds Hkqxrku ds lk{; ds :i esa ,slh jlhn Lohdkj djus ls iwoZ
Hkqxrku fd;s tk pqds gSAa ,sls ekeyksa es]a vad{s kd dks ;g Hkyh izdkj ls ijke'kZuh; gS fd O;fDrxr
[kkrksa ds 'ks"kksa dh lEiqf"V izkIr djs]a rFkk tgk¡ rd lEHko gks] mldks ;s izR;{kr% izkIr djus pkfg,A
5.2.1 eky dk Ø; (Purchase of Goods) % jksdM+ Ø;ksa dks dS'k&eheks vFkok lIyk;lZ
ds jlhnh chtdksa ds lanHkZ esa lR;kfir djuk pkfg,A mèkkj Ø;ksa ds fd;s x;s Hkqxrkuksa ds lIyk;lZ
}kjk fuxZfer jlhnksa ds lkFk [Link] djuk pkfg, rFkk Ø; cgh esa izfo"V gq, chtdksa ds vkèkkj ij
muds [kkrksa esa ØsfMV ls feykuk pkfg,A eky ds izkIr gksus ds lEcUèk esa Hkh lk{; gksus pkfg,] vUrr%
eky iqLrd vFkok LVkWd jftLVj esa ,d izfof"VA

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 iz e [Link] 5.8

ysfdu eky ds Hkqxrku rFkk Hkfo"; esa dh tkus okyh vkiwfrZ;ksa ds fy, fd;s tkus okys vfxze
ds chp vUrj djuk vko';d gksrk gS( bl ckn okyh jkf'k dks jksdM+ esa ;k oLrqvksa esa ;k izkIr dh
tkus okyh ewY; jkf'k ds :i esa olwyh ;ksX; vfxze ds :i esa oxhZdr` fd;k tkuk pkfg,A pw¡fd eky
ds izfr fd;s x;s vfxze ds :i esa fn[kkbZ xbZ jkf'k ,d i{kdkj dks lgk;rk ds fy, ek= ,d lgk;rk
jkf'k gksrh gS] vUrr% ;g vko';d gksrk gS fd vad{s kd bl ckr dh lEiqf"V djs fd vfxze O;kikj
ds lkekU; O;ogkj ds vuqlkj fn;k x;k gS rFkk vkiwÆr;k¡ rnksijkUr vfxze dh mfpr vofèk ds Hkhrj
izkIr gqbZ gSAa
dqN laLFkk,a chtd MqIyhdsV esa tkjh djrh gSAa ,slh n'kk esa ;g Hkh laHkkouk gks ldrh gS fd
chtd dk nks ckj Hkqxrku gks tk;s( igyk rks mlds Ø; cgh esa ntZ gks tkus ds dkj.k rFkk lIyk;j
dk [kkrk ØsfMV gks tkus ds dkj.k ,oa nwljk chtd dh MqIyhdsV izfr jksdM+ Ø; ds :i esa pqdkdjA
bl dkj.k ls] ,d jlhnh gq, chtd dks uksV djus ij vad{s kd dks pkfg, fd lR;kfir djss fd u
rks ekSfyd vkSj u gh mlds MqIyhdsV igys ls gh Ø; cgh esa ntZ gks pqdk gSA o"kZ ds vUr esa eky
ds Ø; dh n'kk es]a ;g Hkh vkxs lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd Hkys gh o"kZ ds vUr ls iwoZ ;g izkIr
ugha gqvk gS ;k LVkWd esa 'kkfey ugha gqvk gS rks Hkh bldks vfUre LVkWd esa 'kkfey dj fy;k tkuk
pkfg,A ;g iq"V djus ds fy, fd lHkh eky] ftuds fy, Hkqxrku fd;s tk pqds gSa izkIr dj fy;s x;s
gSa rFkk LVkWd esa 'kkfey gks pqds gS]a Ø; gsrq lHkh chtd dks o"kZ dh lekfIr ls ,d lIrkg igys dh
vofèk esa Ø;ksa ds fy, gSa mudks izkfIr foHkkx }kjk j[ks x;s eky izkfIr iqLrd esa fpfàr fd;k tkuk
pkfg,] lkFk gh ;g Hkh lR;kfir fd;k tk;s fd izR;sd Ø; chtd LVkWd esa eky dh izkfIr dh frfFk
rFkk ml [kkrk iUUkk }kjk eqækafdr fd;k tkrk gS ftl ij chtd dks ntZ fd;k x;k gSA
mèkkj Ø;ksa ds [Link] ij vfèkd O;kid foospu gsrq Nk= O;kikfjd ysunsuksa ds vad{s k.k dk
lanHkZ ys ldrs gSAa
5.2.2 lEcfU/kr i{kks a ds lkFk ys u ns u (Transactions with Related Parties) %
dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh /kkjk 188 vkSj dEiuht ehfVaXl vkWQ cksMZ ,.M bV~l ikWolZ
¼fu;e 5½ (Meetings of Board and its Powers) Rule (5) ds vuqlkj dksbZ Hkh dEiuh
lEcfU/kr i{k ds lkFk fuEufyf[kr ds lEcU/k es a dks b Z vuq c U/k ;k O;oLFkk flok;
funs'kd [Link] dh lHkk esa ikfjr izLrko ds }kjk izkIr lgefr ds %
(a) fdlh oLrq ;k dPpseky ds foØ;] Ø; ;k vkiwfrZA
(b) fdlh izdkj dh lEifÙk dk foØ; ;k vU; izdkj ls mldk fuiVku ;k Ø;A
(c) fdlh izdkj dh lEifÙk dks iês ij nsuk ;k dksbZ lsok iznku djukA
(d) oLrqvksa] dPps eky] lsok ;k lEifÙk ds Ø; ;k foØ; ds fy, ,tsUV dh
fu;q f Dr djukA
(e) ,sls lEcfU/kr i{k dh dEiuh esa] bldh lgk;d dEiuh esa ;k ,lksfl,V
dEiuh esa ykHk ds in ;k LFkku ij fu;qfDrA
(f) fdlh izfrHkwfr ;k O;qRiUu (Derivatives) dk vfHkxksiu ;k vfHknkuA%
mijksDr izko/kku ds fy, fuEufyf[kr 'krs± ykxw gksaxh %
(1) [Link] dh lHkk dh dk;Z lwph (agenda) esa ftlls izLrkfor izzLrko ikfjr
fd;k tkuk gSA fuEufyf[kr izdVhdj.k fd;k tk,xk %
(a) lEcfU/kr i{k dk uke vkSj lEcU/k dh izÑfr(
(b) vuqcU/k dh izÑfr] vof/k vkSj vuqcU/k ;k O;oLFkk dk fooj.k(
(c) vuqcU/k ;k O;oLFkk dh HkkSfrd (Material) 'krs±] mlds ewY; lfgr]
;fn dksbZ gS(

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 5.9 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(d) vuqcU/k ;k O;oLFkk ds fy, pqdrk ;k izkIr vfxze] ;fn dksbZ gS(
(e) ewY; fu/kkZj.k dk rjhdk] vkSj vU; O;kikfjd 'krZ vuqcU/k ds Hkkx ds
:i esa lfEefyr vkSj ugha lfEefyr nksuksa(
(f) D;k vuqcU/k ds mi;qDr lHkh dkjdksa ij fopkj fd;k x;k gS] ;fn
ugha] rks bu dkjdksa dk fooj.k ftu ij fopkj ugha fd;k x;k vkSj
mldk vkSfpR;] vkSj
(g) vU; dksbZ lwpuk tks [Link] }kjk izLrkfor ysu&nsu ij [Link]; ysus ds
fy, mi;qDr ;k [Link] gksA
(2) tgk¡ funs'kd dk ml vuqcU/k ;k O;oLFkk esa lEcfU/kr i{k ds lkFk fgr gS
rks ,slk funs'kd lHkk esa mifLFkr ugha gksxk ml nkSjku esa tc ml vuqcUèk
;k O;oLFkk ds izLrko ij lHkk esa foospu fd;k tk jgk gSA
(3) tgk¡ dEiuh dk lnL; lEcfU/kr i{k gS] og ,sls fo'ks"k izLrko ds i{k esa
er ugha nsxk ml vuqcU/k dk vuqeksnu djus ds fy,A
fuEufyf[kr n'kkvksas esa vuqcU/k ;k O;oLFkk djus ds fy, dEiuh dh fo'ks"k
izLrko }kjk iwoZ vuqefr izkIr djuh gksxh %
(i) ,d dEiuh ftldh pqdrk iw¡th nl djksM+ #i;s ;k vf/kd gS(
(ii) fdlh oLrq ;k dPps eky dk izR;{k ;k ,tsUV dh fu;qfDr ds }kjk
foØ;] gzkl ;k vkiwfrZ tks okf"kZd vkorZ ds 25% ls vf/kd gksA
(iii) fdlh izdkj dh lEifÙk dk izR;{k ;k ,tsUV dh fu;qfDr ds }kjk
foØ; ;k vU; izdkj ls fuiVku ;k Ø; tks dEiuh ds 'kq) lEifÙk
ewY; (Net Worth) 10% ls vf/kd gksA
(iv) fdlh izdkj dh lEifÙk dks iês ij nsuk tks 'kq) lEifÙk ewY; (Net
Worth) ;k foØ; vkorZ ds 10% ls vf/kd gksA
(v) izR;{k ;k ,tsUV dh fu;qfDr ds }kjk fdlh lsok dks izkIr djuk ;k
iznku djuk tks 'kq) lEifÙk ewY; ds 10% ls vf/kd gksA
(vi) ykHk ds in ;k LFkku ij dEiuh esa] bldh lgk;d dEiuh esa ;k
,lksfl,V dEiuh esa <kbZ yk[k #i;s izfr ekg ls vf/kd ij fu;qfDrA
(vii) dEiuh dh 'kq) lEifÙk ds 1% ls vf/kd ewY; dk ikfjJfed dEiuh
dks izfrHkwfr;ksa ;k O;qRiUu (Derivatives) dk vfHkxksiu djus ds fy,A
[Link] : mijksDr esa lanfHkZr vkorZ ;k 'kq) lEifÙk ewY; (Net worth) fiNys
foÙkh; o"kZ ds vadsf{kr foÙkh; fooj.k ds vk/kkj ij gksxhA [Link] LokfeRo okyh lgk;d
dEiuh dh n'kk esa [Link] LokfeRo okyh lgk;d dEiuh vkSj lw=/kkjh dEiuh ds chp
ysu&nsu mís'; ds fy, lw=/kkjh dEiuh }kjk ikfjr fo'ks"k izLrko i;kZIr gksxkA
dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh /kkjk 188(1) ds ijUrqd (Proviso) ds vuqlkj bl èkkjk
dk dksbZ Hkh izko/kku dEiuh }kjk lk/kkj.k dkjksckj ds nkSjku fd;s x;s ,sls fdlh ysu&nsu
ij ykxw ugha gksxk tks ,d gkFk nwj (an arm's length) vk/kkj ij fd;k x;k gSA
,slh lgefr ;k vuqeksnu dk [Link] dh lHkk esa ;k lk/kkj.k lHkk esa fo'ks"k izLrko
}kjk iqf"Vdj.k fd;k tk,xk] vuqcU/k djus ls igys ;k vuqcU/k djus ds rhu ekg ds
vUnjA ;fn lgefr izkIr ugha dh xbZ ;k vuqcU/k dk iqf"Vdj.k ugha fd;k tkrk gS rks
,slk vuqcU/k ;k O;oLFkk [Link] dh bPNk ij O;FkZuh; (Voidable) gksxkA
va'k/kkfj;ksa dks [Link] }kjk fjiksVZ esa mijksDr izdkj ds izR;{k vuqcU/k ;k O;oLFkk ds lEcUèk
esa blds vkSfpR; ds lkFk lUnHkZ djuk gksxkA blds vfrfjDr ;fn dEiuh ds funs'Z kd dk izR;{k ;k

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 iz e [Link] 5.10

vizR;{k :i ls vuqcU/k ;k izLrkfor vuqcU/k esa dksbZ fgr gS rks mls dEiuh dks [Link]
dh lHkk esa vius fgr dh izdVhdj.k djuk gksxkA ¼/kkjk 184 ½ fgr j[kus okys funs'kd
}kjk ,slh lHkk esa Hkkx ysus dh eukgh gSA ;fn og izR;{k ;k vizR;{k :i ls [Link] dh
lHkk esa viuk fgr izdV ugha djrk gS ;k lHkk dh dk;Zokgh esa Hkkx ysrk gS rks ,slk
vuqcUèk dEiuh dh bPNk ij O;FkZuh; gksxkA dEiuh vfèkfu;e] 2013 mu izko/kkuksa ds
/kkjk 184 (5) esa dqN viokn gSaA
5.2.3 funs'kdksa dks pqdrk fd;k x;k ikfjJfed (Remuneration paid to Directors)%
lkoZtfud dEiuh dh n'kk esa funs'kdksa dks pqdk;s x, ikfjJfed dk [Link] djrs
le; fuEufyf[kr fcUnqvksas ij vo'; fopkj djuk pkfg, %
(i) ikfjJfed dh ik=rk dk ijh{k.k (Examine the Entitlement) : funs'kd
Lo;a vius vki ikfjJfed ikus ds vf/kdkjh ugha gSaA ;g ;k rks dEiuh ds
vUrfuZ;eksa ds vuqlkj ;k lkèkkj.k lHkk ds izLrko ds vuqlkj fn;k tkrk gSA
(ii) dkuwuh izko/kkuksa ds vuqikyu dk ijh{k.k (Examine Adherence to Legal
Provisions) % vads{kd dks vf/kfu;e lEcfU/kr izko/kkuksa dk ijh{k.k djs]
tSls —
• èkkjk 197(6) tks izcU/kdh; ikfjJfed ls O;ogkj djrk gSA
• èkkjk 197(5) tks lwphc) djkus ds 'kqYd ls O;ogkj djrk gSA
• èkkjk 197 (1) ftlus lexz izcU/kdh; ikfjJfed dh lhek fu/kkZfjr dh gSA
• vf/kfu;e dh [Link] V ftlesa mu dEifu;ksa ds ikfjJfed ds Hkqxrku
dh 'krs± mfYyf[kr dh gSa] ftUgksaus dksbZ ykHk vftZr ugha fd;k ;k
ftuds ykHk vi;kZIr gSa vkSj dEifu;ka ftudh izHkkoh iw¡th udkjkRed
(Negative) gSA
• èkkjk 197 (1) dk ijUrqd (Proviso) tks dsUæ ljdkj dh LohÑfr ls
ikfjJfed esa o`f) dk izko/kku djrk gSA
5.2.4 lEifÙk;ksa dh izkfIr gsrq Hkqxrku (Payment for Acquisition of Assets) % fdlh
lEifÙk dk Ø; pqdk;s x;s èku dh jlhn }kjk fofèkor~ lefFkZr gksuk pkfg,A ,d vpy lEifÙk dh n'kk
esa vad{s kd dks vfèkdkj izy[s kksa dh Hkh tk¡p djuh pkfg,A ,d vpy lEifÙk ds vfèkdkj dsoy iathdj.k
ij gh vUrfjr gksrs gSAa vr% ,d vad{s kd ds fy, ;g vko';d gksrk gS fd ;g ns[ks fd lEifÙk dk Øsrk
ds uke esa iathdj.k lEifÙk gLrkarj.k vfèkfu;e] 1882 esa visf{kr rjhds ls gks pqdk gS vkSj lkFk gh
lEifÙk dks cspus ds gLrkarjd ds vfèkdkj fdlh odhy }kjk lR;kfir fd;s tk pqds gSAa
lEifÙk ds LokfeRo ds iathdj.k dh vis{kk okyh py lEifÙk dh n'kk esa tSls ,d dkj vFkok
ty;ku ds fy, ;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd ,slk iathdj.k Øsrk ds i{k esa fd;k tk pqdk
gSA vad{s kd dks lkekU;r% izkIr lEifÙk dh fo|ekurk] ewY; rFkk vfèkdkj ds lEcUèk esa Lo;a dks lar"q V
dj ysuk t:jh gksrk gSA ;g Hkh lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd lEifÙk;ksa dks dsoy ,d ,sls gh
O;fDr }kjk [kjhnk x;k gS ftldks ,slk djus dk vfèkdkj FkkA dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh èkkjk 292
O;oLFkk djrh gS fd dsoy dEiuh dk lapkyd&[Link] gh dEiuh ds dks'kksa dk fofu;kstu dj ldrk
gSA dsoy lapkyd eaMy LFkk;h lEifÙk;ksa dks vuqeksfnr dj ldrk gSA ;fn O;; dh fdlh en dk
ykHk lEifÙk ds lkFk Øsrk }kjk izkIr fd;k x;k gS rks mlds ewY; dks ,d i`Fkd~ [kkrs esa MsfcV fd;k
tkuk pkfg, tSls tc ,d eksVj dkj [kjhnh xbZ gS ftl ij Øsrk }kjk ml vofèk ds fy, dqN dj
rFkk chek izHkkj pqdk;s tk pqds gSa tks vHkh rd lekIr ugha gqbZ gSA ,slh lEifÙk dh n'kk esa ftls
fu;ksDrk us Lo;a cuk;k vFkok rS;kj fd;k gS] tSls tgk¡ ,d Hkou dk fuekZ.k gqvk gS ;k viuh lkexzh
rFkk Je ds lkFk laLFkk }kjk e'khu dk mRiknu fd;k x;k gS rks ;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg,

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 5.11 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

fd Je] lkexzh dh ykxr rFkk fd;s x;s vU; izR;{k O;; bu 'kh"kZdksa ds vUrxZr MsfcV fd;s x;s
dqy O;;ksa ds mfpr izHkkj.k ds vkèkkj ij lEifÙk dh ykxr ds :i esa pktZ fd;s x;s gSAa bldk dkj.k
gS fd mu ifjfLFkfr;ksa esa vis{kk dh rqyuk esa ;fn dgha vfèkd cM+h jkf'k iw¡thd`r dh tkrh gS rks ;g
ykHkksa dks c<+k nsxk rFkk ;fn vis{kkd`r de jkf'k dks MsfcV fd;k tkrk gS rks bldk izHkko ykHkksa dks
vuko';d :i esa de djuk gksxkA ;g Hkh ns[kk tkuk pkfg, fd u rks ejEer o vuqj{k.k ds O;;ksa
dk iw¡thdj.k fd;k x;k gks vkSj u gh lEifÙk;ksa esa lao)Zu dh ykxr dks vkxe O;; ds :i esa pktZ
fd;k x;k gksA
5.2.5 dEiuh vfèkfu;e] 2013 }kjk fu;af=r Hkqxrku (Payments Controlled by
the Companies Act, 2013) %
(a) /kkjk 143, mi/kkjk (1) okD; (e) D;k dEiuh ds vkxe [kkrs esa O;fDrxr
O;; uke (Debt) fy[ks x, O;; fjiksVZ fd;s tkus pkfg,\
(b) èkkjk 180 ds vUrxZr ,d dEiuh dk funs'kd [Link] fuEufyf[kr 'kfDr;k¡
dsoy fo'ks"k izLrko }kjk izkIr dEiuh dh lgefr ls dj ldrk gS %
(i) dEiuh ds [Link] ;k vkaf'kd miØe dks ;k tgk¡ dEiuh ls ,d ls vfèkd
miØe gS]a ogk¡ ,sls miØeksa dks [Link] ;k vkaf'kd :i ls cspuk] iês ij
nsuk ;k vU;Fkk fuiVku (Dispose) djuk(
(ii) U;kl (Trust) dh iz f rHkw f r;ks a ds vfrfjDr iz k Ir {kfriw f rZ dh jkf'k
fuos'k djuk tks fdlh foy;u ;k lekesyu (Merger or Amalgamation)
ds dkj.k gqbZ gks(
(iii) dEiuh dh pqdrk iw¡th vkSj eqDr lap; (Free Reserve) ds ;ksx ls
vfèkd jkf'k m/kkj ysuk] dEiuh ds cSadksa ls lk/kkj.k O;kikj O;ogkj esa
vLFkk;h _.k izkIr djus ds vfrfjDr(
c'krsZ fd ,d cSafdax dEiuh }kjk lk/kkj.k O;kikj O;ogkj esa turk ls
/ku dh tek Lohdkj djuk tks ekax ij ;k vU;Fkk pSd] Mªk¶V] vkns'k
;k vU;Fkk ns; gSA cSafdax dEiuh }kjk /ku m/kkj ysuk ugha ekuk
tk,xk bl /kkjk ds vFkks± ls(
(iv) fdlh funs'kd }kjk _.k okil djus dks ekQ djuk ;k Hkqxrku dk
le; c<+ k ukA
(c) èkkjk 181 ds vUrxZr ,d dEiuh dk funs'kd [Link] dsoy fo'ks"k izLrko
}kjk iz k Ir dEiuh dh lgefr ls okLrfod iq . ;kFkZ vkS j vU; dks " kks a es a
va'knku dj ldrk gS] ;fn ,slh jkf'k fiNys foÙkh; o"kZ ds rqjUr igys ds
rhu o"kks± ds vkSlr 'kq) ykHk ds 5% ls vf/kd gSA
(d) èkkjk 182 jktuSfrd va'knkuksa dh eukgh vkSj izfrcU/k ls O;ogkj djrh gSA
bl /kkjk ds vuqlkj ,d ljdkjh dEiuh ;k vU; dksbZ dEiuh tks rhu o"kks±
ls de ls vfLrRo esa gS] izR;{k ;k vizR;{k :i ls fdlh jktuSfrd ikVhZ dks
dksbZ jkf'k va'knku esa ugha ns ldrhA vU; ekeyksa esa va'knku fdlh foÙkh;
o"kZ esa fiNys foÙkh; o"kZ ds rqjUr igys ds rhu o"kks± ds vkSlr 'kq) ykHk ds
7 12 % ls vf/kd ugha gksxkA

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 iz e [Link] 5.12

(e) /kkjk 183 funs'kd [Link] vkSj vU; O;fDr dks jk"Vªh; lqj{kk dks"k esa ;k dsUæ
ljdkj }kjk jk"Vªh; lqj{kk ds fy, vuqeksfnr vU; dks"k esa dksbZ Hkh jkf'k dk
va'knku nsus dh vkKk nsrh gSA
5.2.6 fdjk;k Ø; vkèkkj ij izkIr dh xbZ lEifÙk;k¡ (Assets acquired on Hire-
Purchase Basis) %
(i) Examine the Board’s Minute Book approving the purchase on hire-purchase
terms.
(ii) Examine the hire-purchase agreement carefully and note the description
of the machinery, cost of the machinery, hire purchase charges, terms of
payment and rate of purchase.
(iii) Assets acquired under Hire Purchase System should be recorded at the
full cash value with corresponding liability of the same amount. In case
cash value is not readily available, it should be calculated presuming an
appropriate rate of interest.
(iv) Hire purchased assets are shown in the balance sheet with an appropriate
narration to indicate that the enterprise does not have full ownership thereof.
The interest payable along with each installments, whether separately or
included therein should be debited to the interest account and not to the
asset account.
5.2.7 iV~Vs ij izkIr lEifÙk;k¡ (Assets Acquired on Lease) %
(1) Examine the terms and conditions of the lease deed.
(2) If a part of the leasehold property has been sublet, examine the tenant’s
agreements
(3) Verify relevant document to check the cost of property.
i. In case of acquisition of an asset is on operating lease, lease
payment should be recognized as an expense in the statement of
profit and loss account on a straight line basis over the lease term, in
case of operating lease;
ii. In case of acquisition of an asset is on finance lease, ensure all
the substantial risks and rewards incidental to ownership are
transferred, considering the indication as prescribed in AS19, the
lessee should recognize the lease as an asset and as a liability. Such
recognition should be at an amount equal to the fair value of the
leased asset at the inception of the lease. Ensure contingent rents
are recognised as expense in the statement of profit and loss
for the period in case of Finance Lease;
(4) Ensure assets acquired under finance lease are segregated from the assets
owned.

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 5.13 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(5) Ensure that the assets under lease have been properly disclosed as per the
requirements of Revised Schedule VI (effective from 1.4.2011 for the
financial year 2011-2012 and onwards)
5.2.8 O;;ksa dk Hkqxrku (Payment of Expenses) % lkekU;r% O;; dh izR;sd en dk mlh
o"kZ esa viys[ku djuk gksrk gS ftlesa mldks O;; fd;k tkrk gSA ijUrq AS-10 & AS-26 dh
vko';drkvksa dks /;ku esa j[krs gq,] ewrZ vkSj vewrZ lEifÙk;ksa ls lEcfU/kr O;;ksa dk iw¡thdj.k fd;k
tk ldrk gS ;fn os ekU; dlkSfV;ksa dks iwjk djrs gSAa mYys[kuh; gS fd ys[kkadu ekud&26 ds fuxZeu
ds lkFk vkxe O;;ksa dk iw¡thdj.k Lohdkj ugha fd;k tkrkA
;fn vnÙk O;;ksa gsrq izkoèkku tks foxr o"kZ esa cuk;k x;k gS vi;kZIr fl) gksrk gS rFkk jkf'k
lkjoku gksrh gS rks ,sls fdlh rF; dh mfpr vfHkO;fDr ml o"kZ ds [kkrksa esa dh tkuh pkfg, ftlesa
dksbZ jkf'k ml [kkrs ij pktZ dh tkrh gSA ,slk ;k rks vUnj okys [kkus esa i`Fkdr% jkf'k dks fn[kkdj
rFkk mldh izdf` r dks crkdj fd;k tk ldrk gS ;k ykHk-gkfu [kkrs ds fu;kstu Hkkx esa bls 'kkfey
djds fd;k tkrk gSA
O;olk; ds ykHkkFkZ ;k O;olk; ds mn~n's ; gsrq fd;s x;s O;;ksa dks gh ml ij pktZ fd;k tkrk
gSA vr% vad{s kd dks ;g fuf'pr dj ysuk pkfg,] tgk¡ rd O;kogkfjd gks] fd dksbZ O;fDrxr O;;
O;olk; ij pktZ u gks tk;sA ,d dEiuh dh n'kk es]a tSlk fd igys crk;k x;k gS] O;fDrxr O;;]
;fn pktZ fd;s x;s gS]a mudks fjiksVZ djuk gksxk] fo'ks"kdj ,sls O;; ls tks [Link];d O;ogkjksa }kjk
;k vuqcUèkkRed nkf;Roksa }kjk iwfjr ugha gksrAs
;g Hkh lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd fd;s x;s leLr O;;] pkgs pqdk;s tk pqds gS]a [kkrksa
esa 'kkfey dj fy;s x;s gSa rFkk tgk¡ O;;ksa dh en dk dksbs Z Hkkx ml vofèk ls lEcfUèkr gksrk gS tks
o"kZ dh lekfIr ds vkxs rd tkrh gS rks mldk ,d vkuqikfrd Hkkx iwonZ Ùk O;;ksa ds :i esa lek;ksftr
fd;k x;k gSA
tgk¡ dqN O;; ,deq'r :i esa lek;ksftr gq, ik;s tk;sa fo'ks"kr% o"kZ dh lekfIr ij] rks ;s
ek= ykHkksa dks de djus ds bjkns ls ukeek= dh enksa ds :i esa Mkys x;s gks ldrs gSAa vr% bu ij
vad{s kd dks fo'ks"k è;ku nsuk pkfg,A
Requirements as stated in Schedule III to the Compaines Act, 2013, related
to disclosure of expenses in case of Companines are :
(i) A Company shall disclose aggregate of the following expenses separately on
the face of the Statement of Profit and Loss—
en IV O;; %
(a) miHkksx fd;s x;s dPps eky dh ykxr
(b) O;kikfjd LVkWd dk Ø;
(c) rS;kj eky ds LVkWd] pkyw dk;Z vkSj O;kikj LVkWd esa ifjorZu
(d) deZpkjh ykHk O;;
(e) foÙk dh ykxr
(f) gzkl vkSj ifj'kks/ku O;;
(g) vU; O;;

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 iz e [Link] 5.14

(ii) A Company shall disclose separately by way of notes on the face of the
Statement of Profit and Loss additional information regarding aggregate
expenses as under:-
(a) Consumption of stores and spare parts;
(b) Power and fuel;
(c) Rent;
(d) Repairs to buildings;
(e) Repairs to machinery;
(f) Insurance;
(g) Rates and taxes, excluding, taxes on income;
(h) Miscellaneous expenses

5.2.9 djksa dk Hkqxrku (Payment of Taxes) % vk;dj rFkk vU; djksa dk Hkqxrku fu;fer
dj-fuèkkZj.k ds i'pkr~ dj fuèkkZj.k vkns'k] dj fuèkkZj.k QkWe]Z ek¡x ds uksfVl rFkk izkfIr jlhn ds lkFk
pkyku dh izfr }kjk lR;kfir fd;k tkuk pkfg,A vk;dj dk Hkqxrku ;k vfxze Hkqxrku ek¡x ds
uksfVl rFkk pqdkbZ xbZ jkf'k dh Lohd`fr ds pkyku dh (jlhnh pkyku) izfr;ksa ds lkFk Hkh lR;kfir
fd;k tkuk pkfg,A vk;dj ds vfxze Hkqxrku ij fn;s x;s C;kt dks Hkh vk; esa 'kkfey fd;k tk;s
rFkk Hkqxrku u djus ij [Link] C;kt dks [kkrs es MsfcV fd;k tk;sA
Nowaday, electronic payment of taxes is also in trend. Electronic payment
of taxes means payment of taxes by way of internet banking facility or credit or
debit cards. The assessee can make electronic payment of taxes also from the
account of any other person. However, the challan for making such payment
must clearly indicate the Permanent Account Number (PAN) of the assessee
on whose behalf the payment is made. It is not necessary for the assessee to
make payment of taxes from his own account in an authorized bank. While
vouching such E Payment the auditor should cross verify the payments of taxes
through the receipted challan alongwith PAN No/TAN No. etc.
5.2.10 lhek 'kqYd rFkk mRikn 'kqYd (Customs and Excise Duties) % lhek 'kqYd dh
tk¡p djus esa fuEu vad{s kd izfofèk gksrh gS %
(i) dS'k cqd esa fn[kk;s x;s lhek 'kqYd Hkqxrkuksa dk fcy vkWQ ,UVjh ls feyku djuk
pkfg,A
(ii) fcy vkWQ ,UVjh dh tk¡p djuk %
• tkap djsa fd lhek 'kqYd dh [Link] lgh gS] vFkkZr~ lhek 'kqYd dh [Link] dj ;ksX;
eky ij ykxw nj ds vuqlkj dh xbZ gSA
• ;fn lhek 'kqYd Mhfyax vkSj QksjofM±x ,tsUV~l ds }kjk fd;k x;k gS] rks muds
fcy] jlhnh fcy vkWQ ,UVjh }kjk fofèkor lefFkZr gksus pkfg, vkSj blfy,
lR;kiu gsrq miyCèk gksus pkfg,A
• ;fn 'kqYd dk Hkqxrku O;olk;h }kjk Lo;a fd;k x;k gks] rks fcy vkWQ ,UVjh ds
lkFk lhek 'kqYd Hkqxrku dh jlhn dk Hkh ijh{k.k djuk pkfg,A

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 5.15 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(iii) fookfnr ekeyksa dh lkoèkkuhiwoZd tk¡p % ;fn fdlh ekeys esa lhek 'kqYd
Hkqxrku dks ysdj fookn gks] rks laHko gS fd vLFkk;h Hkqxrku (Provisional Payment)
fd;k x;k gksA vad{s k.k }kjk ns; lhek 'kqYd dh jkf'k dk fuèkkZj.k fd;k tkuk pkfg,
rFkk fdlh vfrfjDr ns; 'kqYd vFkok vkfèkD; esa pqdkbZ xbZ jkf'k dh okilh tks
olwyh ;ksX; gS] [kkrksa esa ykbZ tkuh pkfg,A
(iv) lhek 'kqYd MªkWcSd (Duty drawback) dk lR;kiu % M~;V w h MªkWcSd ,d ;kstuk gS
ftlds rgr fuekZ.k ds igys fdlh mRikn ds fy, iz;Dq r dPPks eky o vU; buiqV
ij fns;s x;s lhek 'kqYd o mRikn 'kqYd dh okilh fu;kZrd dks nh tkrh gSA M~;Vw h
MªkWcSd] tks fdlh fu;kZrd dk vfèkdkj (Claim) gks rks M~;Vw h MªkWcSd ds Mk;jsDVjsV
}kjk fuxZfer jlhn ls lR;kfir djuk pkfg,A
mRiknu 'kqYd mRiknu djkjksi.k gSA 'kqYd ds fy, nkf;Ro ml le; mRiUUk gksrk gS] tc
fuekZ.k (Manufacture) iwjk gks tkrk gSA lkekU;r% mRikn 'kqYd dks fpfàr cSd a esa ^^daVªky
s j vkWQ
,Dlkbt** ds uke tek fd;k tkrk gSA ns; rFkk pkyku dh ,d izfr vuqeksnu izkIr djus ds fy,
mldks rFkk ,d izfr fMLiSp lsD'ku (Dispatch Section) dks Hkqxrku ds lk{; ds :i esa izLrqr dh
tkrh gSA mRikn 'kqYd ds [Link] ds fy,] vad{s kd fuEuor~ izfofèk;ksa dk iz;ksx dj ldrk gS %
(i) fd;s x;s mRikn Hkqxrku dks Hkqxrku pkyku ds lkFk eky dh ek=k] ftlds fuxeZu ds
fy, vuqeksnu izkIr dj fy;k x;k gS] ds lkFk ijh{k.k djuk pkfg,A
(ii) ijh{k.k tk¡p (Test Check) ds }kjk mRikn 'kqYd ds Hkqxrku dh 'kq)rk tk¡p a uh
pkfg,A ;g mRiknu 'kqYd dh nj dks LVkWd jftLVj ls izkIr fuxZfer eky ds ewY; ls
[Link] djds fudkyh tk ldrh gSA
(iii) tgk¡ dj ;ksX; eky rS;kj gkyr esa gS] ijUrq mudk fuxZeu (Release) u fd;k x;k
gks] tk¡p ysuk pkfg, fd vnÙk nkf;Ro ds fy, izkoèkku cuk fy;k x;k gSA
(iv) lqfuf'pr djsa fd izR;sd ekeys esa Cenvat Credit dk lek;kstu gks x;k gS] rFkk
dsoy 'ks"k mRikn 'kqYd dk Hkqxrku fd;k x;k gSA
5.2.11 ;k=k O;; (Travelling Expenses) % lkekU;r% LVkQ dks ns; ;k=k O;; lapkydksa
;k lk>snkjksas }kjk Lohd`r fu;ekuqlkj gksrs gSAa tgk¡ dksbZ fu;ekoyh fo|eku u gks] ogk¡ vad{s kd dks
lq>kuk pkfg, fd budks O;;ksa ds fu;a=.k ds fy, cuk;k tk;sA ;k=k O;; HkÙkksa ds fu;eksa dh
vuqifLFkfr es]a O;;ksa ds fd;s x;s okLrfod O;;ksa ds vkèkkj ij [Link] fd;k tkuk pkfg,A ,d
[Link] fd;s x;s lHkh O;;ksa dh enksa ds fy, ek¡xk tkuk pkfg,] flok; mu O;;ksa ds ftudk Lora=
lR;kiu fd;k tk ldrk gSA
lapkydksa }kjk ek¡xs x;s ;k=k O;;ksa ds lEcUèk esa vad{s kd dks Lo;a dks lar"q V dj ysuk pkfg,
fd mudks O;olk; ds fgr esa [kpZ fd;k x;k gS rFkk lapkydx.k O;olk; ls bl jkf'k dks izkIr
djus ds fy, vfèkd`r gSAa
;k=k O;;ksa ds fy, [Link] esa lkekU;r% fuEu lwpukvksa dk mYys[k gksuk pkfg, %
(i) jkf'k dk nkok djus okys O;fDr dk uke rFkk in(
(ii) ;k=k dk fooj.k(
(iii) jsyos ;k gokbZ fdjk;s dh jkf'k(

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 iz e [Link] 5.16

(iv) Bgjus rFkk [kkus ds O;;ksa dh jkf'k ;k izR;sd LVs'ku ls vkxeu rFkk izLFkku dh frfFk
rFkk le; ds lkFk nSfud HkÙkk(
(v) vU; ek¡xs x;s O;; tSls dqyh dk HkkM+k] fVIl] ifjogu] vkfnA
;fn ;k=k gokbZ tgkt ls dh tkrh gS rks ,;j fVdV dh [Link] [Link] ds lkFk tksMh+ tk;s(
bldh tk¡p dh tkuh pkfg,A jsy ;k lM+d ls ;k=k ds fy, ek¡xs x;s HkkM+s dh jkf'k dks ,d Lora=
lzkrs ls pSd fd;k tk;sA Bgjus rFkk [kku&iku ds O;;ksa ds fooj.k rFkk gkfYVax HkÙks dh n'kk esa
mldh njsa lR;kfir dh tk;sAa fofoèk ek¡xs x;s O;;ksa ds lEcUèk esa lk{; lkekU;% ;k=k HkÙks ds fcyksa
ds lkFk u uRFkh fd;s tk;sAa tgk¡ rd jkf'k mfpr yxs lkekU;r% ml ij langs ugÈ fd;k tkrkA
;k=k O;;ksa ds lHkh [Link] fdlh mÙkjnk;h vfèkdkjh }kjk vfèkd`r fd;s tkus pkfg,A fy;s x;s ;k=k
vfxze (Travelling advance) ;fn dksbZ gks] vfUre fcyksa dks ikus ij fuiVk;s tkus pkfg,A o"kZ ds
vUr esa u fuiVk;h xbZ jkf'k dks mi;qDr rkSj ij fpV~Bs esa fn[kk;k tkuk pkfg,A
tc rd vUrfuZ;e fof'k"Vr;k O;oLFkk u djsa vFkok va'kèkkjdksa ds izLrko }kjk muds Hkqxrku
dks vfèkd`r u fd;k tk;s lapkydksa dks cksMZ dh lHkkvksa esa mifLFkfr gsrq ;k=k O;; pktZ djus dk
vfèkdkj ugha gksrkA
5.2.12 lEifÙk;ksa dh ejEer (Repairs to Assets) % pwfa d ejEer rFkk uohuhdj.k ds chp
foHkktu dh js[kk cgqr gh ckjhd gksrh gS] vr% lkekU;r% ;g ljy ugha gS fd ,sls O;;ksa dh jkf'k
dk fuèkkZj.k fd;k tk;s] ;fn dksbZ gks] tks ejEer gsrq izHkkj crkSj 'kkfey fd;k x;k gS ftldks fdlh
lEifÙk ds uohuhdj.k ij [kpZ gqvk ekuk tkuk pkfg, rFkk mldh ykxr esa tksMk+ tkuk pkfg,A
dHkh&dHkh ;g Hkh lEHko gks ldrk gS fd dh xbZ ejEer dh izdf` r ds vkèkkj ij Hkh bldk fuèkkZj.k
fd;k tk;sA izHkkjksa dk og vuqikr tks fdlh lEifÙk dss ewY; esa o`f) dks tUe ns ;k mldh {kerk
;k thou esa o`f) djs] mldks iw¡thxr O;; ekuk tkuk pkfg,] ysfdu tgk¡ ejEer dh izdf` r ds lEcUèk
esa lk{; ds vkèkkj ij lgh rkSj ij dksbZ jk; cukuk lEHko u gks ik;s ogk¡ mls bathfu;j ls ,d
[Link]= ftldh ns[k&js[k esa ejEer dk dk;Z iwjk gqvk gS] O;; ds oxhZdj.k dh lEiqf"V djrs gq,
izkIr dh tkuh pkfg,A
5.2.13 izkjfEHkd O;; (Preliminary Expenses) % fdlh dEiuh ds izorZu rFkk l`tu ls
tqMs+ O;;ksa esa eqækad 'kqYd] iathdj.k 'kqYd] oSèkkfud ykxrs]a ys[kkdkj dh Qhl] eqæ.k dh ykxrsa vkfn
dk lekos'k gksrk gSA izkjfEHkd O;;ksa ls lEcfUèkr vuqcUèkksa dh tk¡p dh tk;sA ;fn izorZdksa }kjk fd;s
x;s izkjfEHkd O;;ksa dk dEiuh }kjk mudks Hkqxrku dj fn;k x;k gS rks lapkyd [Link] dk izLrko
rFkk ,sls Hkqxrku dh vUrfuZ;eksa }kjk mudks iznÙk 'kfDr dks ns[kk tkuk pkfg,A izkjafHkd O;;ksa dh
izR;sd en ds leFkZu esa fcy rFkk fooj.k pSd fd;s tk;sAa ;g Hkh ns[kk tkuk pkfg, fd mu O;;ksa
ds vfrfjDr tks izkjafHkd O;;ksa esa vkrs gS]a dksbZ vU; O;; bl 'kh"kZd esa 'kkfey u fd, tk;sAa vad{s kd
[Link]]a oSèkkfud izfrosnu rFkk fpV~Bs esa crk;s x;s izkjafHkd O;;ksa dh jkf'k dh izfr tk¡p djds ns[ksA
izfooj.k esa crkbZ xbZ jkf'k ls vfèkd pqdkbZ xbZ dksbZ jkf'k va'kèkkjdksa }kjk vuqeksfnr gksuh pkfg,A
ys[kkadu ekud (AS) 26 dk vuqikyu djus ds fy, izkjfEHkd O;; ml o"kZ dk O;;
ekuuk pkfg,] ftl o"kZ esa og O;; fd;k x;k gS u fd Hkfo"; ds o"kks± esa vifyf[kr
djus ds fy, vkxs ys tkuk pkfg,A va'kksa rFkk _.ki=ksa ds fy, pqdk;k vfHkxksiu deh'ku rFkk
nykyh dks izkjfEHkd O;; 'kh"kZd ds vUrxZr 'kkfey ugha djuk pkfg,A
5.2.14 osru rFkk etnwjh (Salaries and Wages) % osru rFkk etnwjh ds fy, Hkqxrkuksa dh
lkoèkkuhiwod Z vad{s k.k dh t:jr gS D;ksfa d ,slh jkf'k;k¡ tks ;k rks ns; ugha gSa ;k ns; ls dgha T;knk
gSa fu;ksDrk }kjk pqdkbZ xbZ gks ldrh gSAa ,sls Hkqxrkuksa ds leFkZu esa lk{; lkekU;r% vkUrfjd gksrs

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 5.17 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

gSAa vr% bu ij dsoy rHkh Hkjkslk fd;k tk ldrk gS tc bUgsa O;olk; ds lkekU; lapkyu esa rS;kj
fd;k x;k gS rFkk vkUrfjd fu;a=.k dh ,d ,slh izHkkoh O;oLFkk fo|eku gks tks mudks tkyh cukus
ls jksdus ds fy, dkjxj fl) gks ldsA
vr% osru rFkk etnwjh ds dkj.k fd;s x;s Hkqxrkuksa ds lR;kiu dh vksj tkus ls iwoZ vad{s kd
dks fuEu ds lEcUèk esa vkUrfjd fu;a=.k izfofèk dk ijh{k.k djuk pkfg, %
(a) deZpkfj;ksa dh fu;qfDr] inksUufr] vUrj.k rFkk fu"dkluA
(b) le; vkèkkj ij j[ks x;s deZpkfj;ksa dh mifLFkfr dk vfHkys[k vkSj lkFk gh dk;kZul q kj
j[ks deZpkfj;ksa }kjk iwjs fd;s x;s dke ds [Link]
(c) etnwjh rFkk osru fcyksa dh jpuk gsrq O;oLFkk rFkk mudk fo'ys"[Link]
(d) etnwjh rFkk osru ds Hkqxrku dh Lohd`frA
(e) osru Hkqxrku fnol dks vuqifLFkr deZpkfj;ksa rFkk Jfedksa ds fy, etnwjh rFkk osru
ds Hkqxrku gsrq O;oLFkkA
(f) etnwjh fjdkWMks± dk j[k&j[kkoA
mldks ;g Hkh lR;kfir djuk pkfg, fd vkUrfjd fu;a=.k dh O;oLFkk fuEu ekeyksa ds fy,
O;oLFkk djrh gSa %
(a) dkj[kkus ds }kj ij LFkkfir le; fjdkWMZ djus okyh ?kfM+;ksa }kjk deZpkfj;ksa dh
mifLFkfr dk ;kaf=d vfHkys[ku vkSj lkFk gh izR;sd foHkkx esa vfHkys[ku rFkk fofHkUu
foHkkxksa esa deZpkfj;ksa dh dqy la[;k ds lkFk [Link] Je 'kfDr dk feyku( blds
vfrfjDr i`Fkd~ jftLVjksa esa foHkkx ds rkSj ij LVkQ dh mifLFkfr dk vfHkys[kuA
(b) LVkQ ds lnL;ksa rFkk osru fcyksa dh jpuk] tks Jfedksa dh HkrhZ dk fjdkWMZ j[kus mudh
mifLFkfr dk vfHkys[kk djus vFkok mudh etnwjh r; djus ls lEcfUèkr ugha gSA
(c) osru rFkk etnwjh fcyksa dh jpuk gsrq yxk;s x;s fofHkUu fyfidksa ds dk;ks± dk ikjhdj.k
rkfd izR;sd ekg ,d gh fyfid }kjk [Link],a] QSykoVsa rFkk tksM]+ ?kVkuk u fd;k tk
ldsA lkFk gh] ,sls O;fDr;ksa }kjk [Link] ij gLrk{kj djuk ftUgksua s mudks rS;kj fd;k
gS rFkk bl izdkj fu;qDr izR;sd deZpkjh }kjk fd;s x;s dke dh izdf` r dk ladrs A
(d) fu;qfDr ds vkns'k] inksUufr vFkok izR;sd ekg ds nkSjku cnyh ds vkns'kksa ds lUnHkZ }kjk
uo&fu;qDr deZpkfj;ksa dh n'kk eas etnwjh rFkk osru fcyksa dk lR;kiu rFkk iqjkus
deZpkfj;ksa dks ns; osru rFkk etnwjh dk lR;kiu iqjkus fjdkWMks± rFkk mifLFkfr ds
fjdkWMks± ds lUnHkZ esa lR;kiuA
(e) ykxr ys[kksa esa lek;ksftr jkf'k dk pqdkbZ xbZ dqy etnwjh dh jkf'k ds lkFk lR;kiuA
(f) ,sls vfèkdkfj;ksa }kjk vfèkle; rFkk dk;kZul q kj dke ds Hkqxrku dh tk¡p rFkk vfèkdj.k
tks etnwjh foHkkx ls lEcfUèkr ugha gSAa
(g) ns; etnwjh rFkk osru dh ,dne lgh jkf'k dks cSd a ls ,dy pSd }kjk fudkyk tkuk]
tSlkfd etnwjh rFkk osru fcy esa ntZ fd;k tkrk gS] cSd a esa u ck¡Vh xbZ jkf'k dks tek
djukA
(h) v;kfpr etnwjh rFkk osru dk Unpaid Wages and Salaries Register esa rqjUr gh
vfHkys[kk djuk rFkk muds rnqijkUr deZpkjh dh ek¡x ij Hkqxrku dk fjdkWMZ j[kukA

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 iz e [Link] 5.18

(i) ,sls O;fDr;ksa dks etnwjh rFkk osru ds LFkku ij vfxze jkf'k;ksa ds Hkqxrku [kqnjk jksdM+
ds ekè;e ls tks ekg ds vUr ls iwoZ vYi uksfVl ij NqVV~ h ij tkrs gSAa
(j) ,d ,sls vfèkdkjh dh mifLFkfr esa osru@etnwjh dk Hkqxrku tks Jfedksa dks igpku
ldrk gS rFkk ;g vk'oklu ik ldrk gS fd etnwjh deZpkjh dh vis{kk fdlh vU;
O;fDr dks fcuk mfpr vfèkdkj ds ugha pqdkbZ tk jgh gSA
c'krsZ fd vkUrfjd fu;a=.k dh O;oLFkk vfèkd gks jgs Hkqxrkuksa ds fo#) vUrfuZfgr cpkoksa dk
lekos'k djs] vad{s kd dks ,d ekg ds etnwjh rFkk osru fcyksa dks bl izdkj pSd fd;k tkuk pkfg, %
(a) mifLFkfr ds fjdkWM]Z njksa dh vuqlp w h ds lanHkZ }kjk O;kid rkSj ij fcyksa dks pSd djuk]
fofHkUUk izdkj ds deZpkfj;ksa rFkk Jfedksa ds fy, izcUèk }kjk Lohd`r njksa ij rFkk muds
Hkqxrku gsrq Lohd`frA
(b) fuEu ds fopkj ds lkFk dVkSfr;ksa rFkk vU; ?kVdksa dks è;ku esa j[krs gq, fofHkUUk
deZpkfj;ksa rFkk Jfedksa dh ;g etnwjh rFkk osru dh [Link] dh tkap djuk %
(i) vuqifLFkfr(
(ii) losru vodk'k(
(iii) _.k rFkk vfxze(
(iv) osru o`f);k¡(
(v) tqekZus rFkk n.M(
(vi) Hkfo"; fufèk rFkk vk;dj ds dkj.k dVkSfr;k¡(
(vii) deZpkjh jkT; chek vkfn ds izfr va'knku ds dkj.k dVkSrh] vkfnA
(c) fofHkUUk [kkrksa ds chp muds foHkktu gsrq etnwjh rFkk osru ds laoèkZu] foLrkj rFkk
oxhZdj.k dk lR;kiuA
(d) iqf"V djuk fd deZpkfj;ksa rFkk vU; Jfedksa dks leLr Hkqxrku Lohdkj fd;s tk pqds
gSa rFkk tks jkf'k;k¡ vforfjr jg xbZ gSa mldks cSda esa tek djk fn;k x;k gS rFkk vnÙk
etnwjh ,oa osru [kkrs esa ØsfMV dj fn;k x;k gSA lkFk gh] ekg ds nkSjku pqdkbZ xbZ
vnÙk etnwjh ;k osru ds Hkqxrku dks pSd djsAa
(e) ns[ksa fd etnwjh rkfydkvksa ij ,sls O;fDr;ksa }kjk gLrk{kj fd;s tkrs gSa ftUgksu a s etnwjh
rkfydk,¡ cukbZ gSa rFkk etnwjh ck¡Vh gS] lkFk gh muds }kjk fd;s tkus okys dke dh
izdf` r dk Hkh lw{e ladrs fn;k tkuk pkfg,A
(f) osru vkfn dh okf"kZd fjVuZ ds lanHkZ }kjk pqdkbZ xbZ jkf'k dh 'kq)rk dk ijh{k.k djuk
ftls vk;dj vfèkdkfj;ksa dks izfs "kr fd;k x;k gS rFkk etnwjh dk deZpkjh jkT; chek
dkMks± ds lkFk ijh{k.k djukA
(g) deZpkjh _.k rFkk vfxze jftLVj esa deZpkfj;ksa ds izfr vnÙk py jgs _.kksa rFkk vfxzeksa
ls olwfy;ksa dks fpfàr djukA
(h) ns[kuk fd mUgha O;fDr;ksa ds uke vnÙk etnwjh dh lwph esa lnk gh izdV rks ugha gksrs
;fn mudh etnwjh] le;-le; ij] muds _.k rFkk vfxzeksa ds izfr lek;ksftr ugha dh
tkrh] etnwjh pqdkus ds le; mudh vuqifLFkfr dks jksdus dh ckr uksfVl djus gsrq gks
ldrk gS blls cukoVh ds deZpkfj;ksa ds ckjs esa dksbZ Hksn fey tk;sA

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 5.19 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

;fn mDr pSfdax [Link] xyfr;ksa dks izdV ugha djrh] ;k rks etnwjh rFkk osru ds fcyksa
dh jpuk esa ;k muds Hkqxrku es]a rks vad{s k.k fuEu tk¡pksa dk iz;ksx djds 'ks"k vofèk ds fy, etnwjh
rFkk osru ds fcyksa dks lR;kfir dj ldrs gSa %
(a) fcy esa ns; fn[kk;h etnwjh rFkk osru dh jkf'k dh ijh{k.k tk¡p&deZpkfj;ksa dh pquh
gqbZ lwph dks mudh mifLFkfr ds fjdkWMZ ds lUnHkZ esa rFkk deZpkjh chek dkMks± ds izlxa
esa (ftudks deZpkjh jkT; chek vfèkfu;e ds vUrxZr j[kk x;k gS)( lkFk gh etnwjh
rFkk osru dh nj dks lR;kfir djuk ftl ij ns; jkf'k;ksa dks fdlh vf/kdkjh ds
fujh{k.k ij [Link] dh xbZ gS ftlds vUrxZr mudh fu;qfDr dh xbZ gSA
(b) osru rFkk etnwjh ds fcyksa ij deZpkfj;ksa ;k muds vfèkd`r izfrfufèk;ksa }kjk izfs "kr
jlhnksa ds lanHkZ }kjk leLr etnwjh rFkk osru ds Hkqxrku dks lR;kfir djukA
(c) osru rFkk etnwjh ds fcy ds Hkqxrku gsrq cSd a ls izR;sd ekg fudkyh xbZ jkf'k;ksa dk
lR;kiu djukA
(d) lEc) fcy esa fn[kkbZ xbZ vorfjr jkf'k dks izR;sd ekg cSd a esa tek djus dh jkf'k ds
lkFk feyku djukA
(e) etnwjh rFkk osru ds dkj.k lHkh Hkqxrkuksa dk [Link] tks osru fnol dks v;kfpr
cuk jgsA
5.2.15 Schedule III- Disclosure requirement to the Statement of Profit &
Loss:
A Company shall disclose separately by way of notes on the face of the
Statement of Profit and Loss additional information regarding aggregate
expenditure on Employee benefits expenses as under:-
deZpkjh ykHk O;;
& osru vkSj etnwjh
& Hkfo"; vkSj vU; fuf/k;ksa dks va'knku
& deZpkjh LVkWd vkWi'ku ;kstuk (ESOP) vkSj deZpkjh LVkWd Ø; ;kstuk (ESPP)
& deZpkjh dY;k.k O;;
5.2.16 [kqnjk jksdM+ (Petty Cash) % [kqnjk jksdM+ ls Hkqxrkuksa dk fuEu izdkj lR;kiu
fd;k tk;s %
(i) [kqnjk jksdM+ cgh esas jksdM+ cgh ls [kqnjk dk;kZy; O;;ksa dks iwjk djus ds fy, [kqnjk
jksdfM+;s dks nh xbZ jkf'k;ksa dks fpfàr djukA
(ii) Hkqxrkuksa dk lkjka'k (Docket) [Link] ls [Link] djuk tks cká lk{;ksa ls lefFkZr
gksus pkfg,] tgk¡ Hkh lEHko gks]a tSls izkIrdrkZ dk jlhnuqek fcy ;k chtd] dS'keheks]
vkfnA
(iii) Mkd iqLrd esa fjdkWMZ gq, Mkd fVdVksa ds Ø; gsrq fd;s x;s Hkqxrkuksa dks fpfàr
djukA Mkd iqLrd ds ;ksxksa dh Hkh ijh{k.k tk¡p dh tk;sA gLrxr Mkd fVdVksa dh
jkf'k;k¡] o"kZ ds vUr es]a Mkd [kkrs esa ØsfMV dh tkuh pkfg, rFkk jkf'k dks gLrxr
Mkd fVdV [kkrs esa MsfcV djrs gq, ;g Hkh ns[kk tkuk pkfg, fd Mkd fVdVksa ds fy,

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 iz e [Link] 5.20

pqdkbZ xbZ jkf'k vuko';d :i ls vfèkd ugha gS rFkk Mkd iqLrd dks le;&le;
ij jksdfM+;s }kjk cpkus dh jkf'k dks iqu% pqdkus ls iwoZ lkekU;r% pSd fd;k tkuk
pkfg,A iqf"V djsa fd o"kZ ds fy, Mkd O;; gj ekg ds fy, Mkd O;;ksa dh rqyuk esa
mfpr jgsAa
(iv) ns[ksa fd D;k ,d [kkusnkj [kqnjk jksdM+ cgh j[kh tkrh gS fd mi;qDr jkf'k ds [kkuksa
esa foLrkjksa (o`f);ksa) dks vkxs ys tk;k x;k gSA
(v) [kkuksa ds ;ksxksa rFkk izfr;ksxksa dks pSd djsAa
(vi) mu fofHkUUk [kkrksa dks [kkSuh dks fpfàr djsa ftuesa Hkqxrkuksa dks rRlEcUèkh ystj [kkrksa
esa oxhZdr` fd;k tkrk gSA
(vii) gLrxr jksdM+ 'ks"k dks lR;kfir djukA
(viii) vad{s kd dks ;g Hkh lR;kiu djuk pkfg, fd D;k [kqnjk jksdM+ dh c;kuk jkf'k fu/kkZfjr
gSA D;k ;g jkf'k ,d ekg ds nkSjku ;k ,slh vofèk esa fd;s x;s jksdM+ [kqnjk Hkqxrkuksa
dh ewy jkf'k dks ns[krs gq, mfpr gS\
5.2.17 foKkiu O;; (Advertisement Expenses) % foKkiu O;;ksa dks fuEu rjhds ls
[Link] fd;k tk;sxk %
(a) foKkiu O;;ksa dh izdf` r dk fuèkkZj.k djsa rkfd ;g vk'oklu feys fd mudk Hkyh izdkj
izHkkj.k gqvk gS vFkkZr~ iw¡thxr] vkLFkkfxr vkxe ,oa vkxeA
(b) foKkiu ds ekè;eksa dks [Link] lwph izkIr djs]a tSls lekpkj-i=] LykbMs]a gksfM±Xl] eSxthUl]
Vsyhfotu] jsfM;ks] vkfn&frfFk;k¡] lgh fLFkfr] le; vkfn dks izR;sd [Link] ds lEcUèk
esa pqdkbZ xbZ jkf'k ds lkFk crkrs gq,A
(c) ns[ksa fd foKkiu O;; fu;ksDrk ds O;olk; ls lEcfUèkr gSAa
(d) fuèkkZj.k djsa fd D;k ,d foKkiu laLFkk ls fu;fer lEidZ jgk gSA ns[ksa fd laLFkk ls
fu;fer fooj.k izkIr gks jgss gS& a foKkiu ekè;e rFkk fu;ksDrk dks MsfcV gqbZ jkf'k;k¡
fn[kkrs gq,A ;fn dksbZ NwV nh xbZ rks Hkyh izdkj lek;ksftr gksuh pkfg, rFkk fcyksa
esa fn[kk;k tkuk pkfg,A
(e) foKkiu ij fn;s x;s O;;ksa ds fy, pqdkbZ jkf'k;ksa gsrq izkfIr;ksa dks pSd djukA
(f) ns[ksa fd vnÙk foKkiu O;; fpV~Bs ds nkf;Ro i{k dh vksj fofèkor fn[kk;s x;s gSAa
5.2.18 ykHkka'kksa dk Hkqxrku (Payment of Dividends) %
(a) ykHkka'kksa ds Hkqxrku ds ckjs esa ik"kZn lhekfu;e rFkk vUrfuZ;eksa ds fdUgha fof'k"V
izkoèkkuksa dk vè;;u djs]a ;fn dksbZ gksa rksA
(b) ns[ksa fd ykHkka'kksa dh ?kks"[Link] djus esa dEiuh (ykHkksa ds lap;ksa dks vUrj.k) fu;ekoyh]
1975 ds izkoèkkuksa dk ikyu gqvk gSA
(c) ykHkka'kksa dh nj ds ckjs esa cksMZ dh lHkk dh lw{e dks ns[ksAa
(d) ykHkka'kksa rFkk v;kfpr ykHkka'kksa ds Hkqxrku ds fy, dEiuh dh izfofèk dk vè;;u djsa
rFkk vk'oklu ysa fd mudks izkIrdÙkkZ dh igpku] izkIrdÙkkZ ds nkos dh tk¡p vkfn ds
ckjs esa i;kZIr cpko ysus ds i'pkr~ gh pqdk;k tkrk gSA bl lEcUèk esa dEiuh dk
vkUrfjd fu;a=.k ns[kk tkuk pkfg,A

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 5.21 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(e) va'kèkkjdksa ds jftLVj dk lR;kiu djsa rFkk v'oklu ik;sa fd lHkh va'kèkkjdksa ds uke]
tks ykHkka'k ikus dk vfèkdkj j[krs gS]a 'kkfey dj fy;s x;s gSAa
(f) ykHkka'k dh nj rFkk èkkfjr va'kksa dh la[;k ds lanHkZ lfgr ykHkka'k dh [Link] dks pSd djsAa
(g) ns[ksa va'kèkkjdksa dks pqdkbZ xbZ jkf'k;ksa ds fy, pSdksa ds [Link]
(h) Examine, whether all the conditions for payment and source of dividend as
specified on section 123 and 124* of the Compaines Act, 2013, have been
complied with.
5.2.19 deZpkfj;ksa dks vodk'k xzg.k xzsP;qVh (Retirement Gratuity to Employees)
(a) ml vkèkkj dk ijh{k.k djsa ftl ij deZpkfj;ksa dks ns; xzPs ;qVh dh [Link] dh tkrh gSA
xzPs ;qVh gsrq nkf;Ro ;k rks ,sDpqfj;y fu;eksa ds vuqlkj ;k Bgjko ls fudkyk tkrk gS
;k ;g ekU;rk yh tkrh gS fd lHkh deZpkjh fpV~Bk frfFk dks gh vodk'k&xzg.k djrs
gSaA
(b) vk'oklu ik;sa fd xzPs ;qVh dh [Link] dk vkèkkj oSèk gSA
(c) lkewfgd vkèkkj ij xzPs ;qVh ds nkf;Ro dh [Link] dk lR;kiu djsAa
(d) mu deZpkfj;ksa dks pqdkbZ xbZ xzPs ;qVh dh jkf'k dks pSd djsa tks o"kZ ds nkSjku
vodk'k&xzg.k djrs gS& a muds }kjk iznÙk lsok ds o"kks± dh la[;k ds lanHkZ lfgrA
(e) ;fn laLFkk us LIC ikWfylh yh gS rks tk¡p dhft, fd okf"kZd izhfe;e ykHk&gkfu [kkrs
esa pktZ fd;k x;k gSA
(f) ;g fo'oLr dhft, fd ys[kkadu AS-15 (Revised) "Retirement Benefits" ds vuqlkj
gqvk gSA
5.3 jksdM+ izkfIr;k¡ (Cash Receipts)
jksdM+ izkfIr;ksa ds lEcUèk esa vad{s k.k dk dk;Z Bhd oSlk gh jgrk gS tSlk fd jksdM+ Hkqxrkuksa
ds lEcUèk esAa bl vè;k; ds izkjEHk esa crkbZ xbZ izfofèk muds lR;kiu ds fy, ykxw dh tkrh gSA
ysfdu jksdM+ izkfIr;ksa ds lEcUèk esa vkUrfjd tk¡p vfèkd xgu rFkk l[r gksuh pkfg,] izkFkfed rkSj
ij blfy, fd mudks lkekU;r% dsoy vkUrfjd lk{;ksa ds lanHkZ }kjk gh lR;kfir djuk iM+rk gS
tks ;fn fo|eku ugha gksrh ;k xM+cM+h ;qDr gksrh gS rks ,slh vk;ksa dks idM+us gsrq dksbZ fo'ks"k lgk;rk
ugha dj ik;sx a h tks ;k rks ØsfMV ugha dh xbZ gSa ;k dsoy vkaf'kd rkSj ij gh ØsfMV dh xbZ gSAa
mnkgj.k ds fy,] ;fn eky ds foØ; ds lEcUèk esa ;k fdlh fofoèk vk; ds lEcUèk esa dksbZ fcy ;k
[Link] rS;kj ugha fd;k x;k gS rks vad{s k.k ;g ugha crk ik;sxk fd jkf'k xcu dj yh xbZ gSA blh
rjg ;fn fdlh dS'k&eheks dh izfr ij jkf'k dks pkykdh ls ` 50 ls ` 5 esa cny fn;k x;k gS rFkk
;g ` 5 dh jkf'k dsoy jksdM+ cgh esa ntZ dh xbZ gS rks tc rd ;g ifjorZu idM+k ugha tkrk rFkk
;g ckr fd jkf'k dks cny fn;k x;k gS LFkkfir ugha gks tkrh vad{s kd ds fy, ;g lEHko ugha gksxk
fd ;g tku lds fd udn foØ; dk ,d Hkkx xcu dj fy;k x;k gSA
bl rjg ls ;g vko';d gks tkrk gS fd jksdM+ izkfIr;ksa dk vad{s k.k izkjEHk djus ls iwoZ
vad{s kd dks fØ;k'khy vkarfjd tk¡p dk ijh{k.k dj ysuk pkfg, rFkk mldh detksfj;ksa ds ckjs esa

* Section 124 of the Compaines Act, 2013 not yet enforced

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 iz e [Link] 5.22

izcUèk dks lrdZ dj nsuk pkfg, vkSj lkFk gh mudks mu lEHkkfor [Link] ls Hkh tkx:d dj nsuk
pkfg, tks gks ldrs gSa ;fn mu nks"kksa dks nwj ughsa fd;k x;kA ;fn og ,slk djus esa vlQy jgrk
gS rks jksdM+ ds xcu ;k cbZekuh dks idM+us esa vlQy jgus ds fy, ckn esa mldks mÙkjnk;h Bgjk;k
tk ldrk gS] ftldk dkj.k gksxk vkUrfjd tk¡p dh vuqifLFkfr@vi;kZIrrkA
jksdM+ izkfIr;ksa dks cgqèkk tkjh dh xbZ jlhnksa ds [Link]± ls pSd fd;k tkrk gS] ysfdu mlds
}kjk olwy dh xbZ jkf'k;ksa ds lEcUèk esa [Link]± ds lkFk jlhnksa dk fuxZeu ;g vk'oklu ugha ns
ldsxk fd lHkh olwy gqbZ jkf'k;k¡ Hkyh izdkj ys[kkc) gqbZ gSa vFkok lgh rkSj ij lek;ksftr dh xbZ
gSAa mnkgj.k ds fy,] mlds [Link] esa fy[kh jkf'k ls dgha vfèkd jkf'k ds fy, jlhn nh tk ldrh
gSA lkFk gh ,d gh i{kdkj ls olwy gqbZ ,d ;k vfèkd jkf'k;ksa ds fy, ,d gh jlhn tkjh dh xbZ
gks ldrh gS tcfd [Link] fn[kk ldrk gS fd olwy gqbZ izR;sd jkf'k ds fy, i`Fkd~ jlhn tkjh dh
tk pqdh gSa rFkk bl izdkj cuk;s x;s ,d ;k vfèkd jlhn QkWeZ fd;s x;s fdlh jde dh izkfIr jlhn
tkjh djus ds fy, dke yk;h x;h gks ldrh gS ftldk xcu dj fy;k x;k gSA vr% [Link]± ;k
jlhnksa dks lk{; crkSj Lohdkj djus ls iwoZ vFkok olwy dh xbZ jkf'k dh 'kq)rk tkuus ls iwoZ vad{s kd
dks Lo;a ds lar"q V dj ysuk pkfg, fd ,d izHkkoh vkUrfjd tk¡p dk ra= fo|eku gS tks fdlh Hkh
izkfIr ds xcu gksus ls cpk;sxhA bl mn~n's ; gsrq vad{s kd dks fuEu tk¡p iM+rky djuh pkfg, %
(i) i=ksa dks dkSu [kksyrk gS] D;k fjdkWMZ j[ks tkrs gS]a rFkk D;k lHkh pSd rFkk iksLVy vkWMjZ
rqjUr gh cSda lZ dks cspku dj fn;s tkrs gSa rFkk ^Account Payee Only* vafdr dj fn;s
tkrs gS\a
(ii) ;g fdldk drZO; gS fd is&bu&fLyi esa jksdM+] pSd rFkk vU; iz"s k.k Lo:iksa esa fy[ks
rFkk cSda esa mudks dkSu tek djrk gS\
(iii) D;k izkfIr;k¡ izfrfnu cSd a esa tek djk nh tkrh gS\a
(iv) jlhnsa dkSu nsrk gS rFkk mudks ,sls i{kdkjksa dks nsus ls iwoZ dkSu mu ij izfr gLrk{kj
djrk gS ftuls jkf'k;k¡ izkIr gqbZ gS\a
(v) D;k [Link]± ds lkFk eqfær jlhns]a e'khu }kjk Øekafdr dke ykbZ tkrh gSa rFkk mi;qDr
jlhnksa ds LVkWd dkSu j[krk gS\
(vi) D;k jlhn cfg;k¡ lqjf{kr dCts esa j[kh tkrh gS\a rFkk D;k os dsoy rHkh tkjh dh tkrh
gSa tc pkyw jlhn cgh dke vk tkrh gS\
(vii) udn fcØh rFkk fofoèk vk; ds laxg z .k esa D;k vkUrfjd tk¡p dke ykbZ tk jgh gS\
(viii) D;k ;k=h foØ;drkZvksa dks cqd fd;s x;s vkWMl Z Z ds izfr dqN vfxze ysus dk vf/kdkj
gS rFkk ,sls laxgz .k ij D;k fu;a=.k j[ks tkrs gS\a
(ix) fdruh vko`fÙk ds lkFk cSd a fooj.k tk¡p fy;s tkrs gSa rFkk jksdM+ cgh ds lkFk feykdj
ns[ks tkrs gS\a
(x) xzkgdksa dks ekfld [kkrk fooj.k cukus rFkk Hkstus dk fu;a=.k dkSu djrk gS\
(xi) D;k [kkrk&cgh esa jksdfM+; + s }kjk ;k fdlh vU; O;fDr }kjk [krkSuh dh tkrh gS\
vusd ,slh Qes± tks vius futh QkWeks± ij gh izLrqr jlhn ij tksj nsrh gSAa ,slh n'kk es]a ;g
ckr jlhn ds [Link] ij uksV dh tkuh pkfg, tks fuxZfer dh xbZ gS rFkk mi;qDr jlhn QkWeZ dks
fujLr dj fn;k tk;s( ,d vfrfjDr lkoèkkuh ds rkSj ij ,sls xzkgdksa ds [kkrksa esa 'ks"k lkef;d rkSj
ij lEiq"V fd;s tk;sAa

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 5.23 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

jksdM+ izkfIr;ksa dk [Link] djrs le; ;g ns[kk tkuk pkfg, fd izR;sd jlhn dh frfFk tSlk
fd dS'k-eheks ;k jlhn ds [Link] esa ntZ dh tkrh gS ml frfFk ls esy [kkrh gS tc jksdM+ cgh esa
ys[kk fd;k x;kA ;fn mu nksuksa ds chp le; vUrjky gS rks ;g lEHko gS fd og O;fDr ftlus jkf'k
olwy dh gS rRi'pkr~ rqjUr gh jkf'k jksdfM+;s dks tek djkus esa vlQy jgk gSA tc Hkh ,slh folaxfr
utj vk;s mlds [Link] dk irk yxk;k tk;sA
5.3.1 jksdM+k foØ; (Cash Sales) % izkFkfed rkSj ij vkUrfjd tk¡p dh O;oLFkk dh tkap
dh tk;s&mlesa O;kIr detksfj;ksa dks idM+us ds bjkns ls ;fn dksbZ gks]a rks mlds }kjk jksdM+ foØ;ksa
dk xcu gks ldrk gSA lkFk gh ftl rjhds ls dS'k-eheks tkjh fd;s tkrs gSa ml O;ogkj dk Hkh fuèkkZj.k
fd;k tk;sA ;fn dS'k-eheks u dsoy udn fcØh ds fy, tkjh fd;s tkrs gS]a oju~ mèkkj fcØh ds fy,
Hkh fn;s tkrs gSa rks mudh jkf'k ;fn dkQh ckn esa olwy dh tkrh gS rks bl ckr dh dksbZ xkjUVh
ugha gksxh fd udn foØ; dh lkjh jkf'k;k¡ o"kZ lekIr gksus ls iwoZ olwy dh xbZ gSa vFkok olwy dh
xbZ jkf'k;ksa ds ,d Hkkx dk xcu ugha dj fy;k x;k gSA
udn foØ; dks lkekU;r% dS'k-eheks dh dkcZu dkfi;ksa ls lR;kfir djrs gSAa ;fn foØ;
dkQh O;kid gksrs gSa rks ,d jksdM+k foØ; lkjka'k iqLrd cukbZ tkrh gS rFkk muesa ls dS'k-eheks Nk¡Vs
tkrs gS(a lkjka'k iqLrd ds ;ksxksa dks lR;kfir djrs gSa rFkk lkjka'k iqLrd dk nSfud ;ksx jksdM+k cgh
esa ns[kk tkrk gSA vU; ekeyksa esa ls ,d] ftuds izfr vad{s k.k dk è;ku tkuk pkfg,] fd dS'k-eheks
ij frfFk;k¡ jksdM+k o`f) dh frfFk;ksa ls esy [kk;sa ftuds lEcUèk esa jksdM+k cgh esa izfof"V;k¡ gqbZ gSAa
;g lR;kfir djus ds fy, fd fcds eky dk ewY; lgh fudkyk x;k gS] foØ; dh [Link] dh
tkuh pkfg,A ;fn] ,d dS'k-eheks dks fujLr fd;k x;k gS rks mldh ewy izfr dks tk¡pk tkuk pkfg,]
D;ksfa d gks ldrk gS fd mldh jkf'k dk xcu dj fy;k x;k gksA
5.3.2 xzkgdksa ls izkfIr;k¡ (Receipts from Customers) % fcds eky ds ewY; ds izfr
xzkgdksa ls izkIr jksdM+ dks mudks tkjh jlhn ds [Link]± ls tk¡p dh tkrh gSA lkFk gh ;g Hkh
lR;kfir fd;k tkrk gS fd vkUrfjd tk¡p dh ,d O;oLFkk pyu esa gS tks olwy dh xbZ jkf'k;ksa ds
xcu ls cpkus ds fy, lfØ; ;ksxnku nsrh gSA
xzkgdksa ls jksdM+ olwyh ds xcu ds fy, Teeming and Lading dk ,d tkuk-ekuk rjhdk gSA
lkekU;r% ,slk dksbZ diV dkQh le; rd fcuk idM+s pyrk jgrk gS D;ksfa d jksdfM+;k jksdM+ 'ks"k
dks pSd djus ls igys xcu fd;s x;s èku dh HkjikbZ djus esa lQYk gks tkrk gSA dHkh&dHkh og
jksdfM+;k ftlus xcu fd;k gS ,d O;; [kkrs esa d`f«ke dk MsfcV fn[kkdj cM+h vklkuh ls xcu dj
tkrk gSA
tc ,sls diV dk langs gS rks mlds vuqlèa kku esa igyk dne gksrk gS is&bu&fLyiksa dh
[Link]± ds lkFk cSda [kkrs esa tek jkf'k;ksa dh izfof"V;ksa dk feyku djukA ;fn tekvksa dh lajpuk
is&bu&fLyiksa ds [Link]± ij nh xbZ jkf'k;ksa ls fHkUUk gksrh gS rks ;g bl ckr dk Bksl izek.k gksxk
fd olwy gqbZ jkf'k;ksa dks muds izkIr gksrs tek ugha djk;k x;kA ,sls diV dh fo|ekurk dk ,d
vU; izek.k ;g rF; gS fd xzkgdksa ds [kkrksa ds MsfcV tks dqy feykdj olwy fd;s tkus pkfg, Fks]
NksVh&NksVh fdLrksa esa gh fuiVk;s x;sA
;fn ,slk dksbZ lk{; fo|eku gksrk gS rks ekeys dh vkxs Nkuchu dh tk;sA ,slk lHkh xzkgdksa
ls ;g vkosnu djds fd;k tk ldrk gS fd ml vofèk ds fy, viuh iqLrdksa ls [kkrk [Link] Hkstas
ftlds nkSjku diV dk lUnsg gSA izR;sd fooj.k esa enksa dh xzkgdksa ds [kkrksa esa izfof"V;ksa ls rqyuk

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 iz e [Link] 5.24

djus ij mu jkf'k;ksa dks idM+k tkuk lEHko gksxk tks ml fnu tek ugha dh xbZ tc mudks olwy
fd;k x;k Fkk] ysfdu ckn esa tek gqbAZ
5.3.3 fuos'kksa ls vk; (Income from Investments) % ;fn fuos'k vusd gSa rks fu;ksDrk
cgqèkk fuos'k jftLVj cukrk gSA ,slh n'kk es]a loZiFz ke ykHkka'k vk; dks ykHkka'k vfèki=ksa ds [Link]±
ls rFkk izfrHkwfr;ksa ij C;kt dks dj&dVkSrh [Link]=ksa ds lanHkZ }kjk [Link] fd;k tkrk gS] ftls
fjtoZ cSd a }kjk tkjh fd;k tkrk gSA rRi'pkr~ olwy gqbZ jkf'k;ksa dks fuos'k jftLVj esa fpfàr djrs
gS]a ;g ns[kus ds fy, xgu tk¡p dh tkrh gS fd D;k fdlh fuos'k ds lEcUèk esa C;kt vFkok ykHkka'k
fcuk olwy gq, rks ugha jg x;k gSA ;fn ,slk gS rks mlds [Link] dk irk yxk;k tk;sxkA ;g ns[kus
ds fy, fd C;kt rFkk ykHkka'k dh jkf'k ykHk&gkfu [kkrs esa fn[kkbZ xbZ ldy jkf'k rFkk vU; [kkrs
esa MsfcV gqvk C;kt rFkk ykHkka'k ls dkVk x;k dj ,oa ykHkka'k rFkk C;kt [kkrs esa ØsfMV gqbZ jkf'k]
tSlk Hkh ekeyk jgs] lc Bhd gSAa vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd ;s lc fd;s x;s gSAa
vad{s kd dks izR;sd fuos'k ;k fn;s x, _.k ds lEcU/k esa j[ks vyx [kkrk&cfg;ksa ds [kkrksa
dh tk¡p djuh pkfg, frfFk;k¡ ftu ij lkekU; :i ls ykHkka'k ;k C;kt ns; gks tkrk gS dks Hkh fjdkWMZ
fd;k tk,A ykHkka'k vf/ki=ksa ds izfri=dksa dks ns[kuk pkfg,A budk fuos'kksa ds fjdkWMZ ds lkFk feyku
fd;k tkuk pkfg,A tgk¡ fuos'k ykHkka'k jfgr csps x, gSa ;g ns[kuk pkfg, fd ckn esa mu ij ykHkka'k
izkIr gks x;k gSA blh izdkj ls tc fuos'k ykHkka'k&lfgr (Cum-dividend) Ø; fd;k x;k gS rks
ns[kuk pkfg, dks ykHkka'k ckn esa izkIr gks x;k gSA cSd a esa tekvksa ij C;kt ds lEcU/k esa cSda fooj.k
vkSj lger C;kt dh nj ds lkFk lR;kiu fd;k tkuk pkfg,A ykHkka'k vkSj C;kt dh izkfIr cSd a
fooj.k esa gksuh pkfg, jksdM+ izkIr djus ds fy,A ;g lqfuf'pr djuk pkfg, fd izkIr C;kt vkSj
ykHkka'k dks iwjh jkf'k lEcfU/kr [kkrs esa tek dh tkuh pkfg, vFkkZr~ dj dks lzkrs ij ?kVkus ls igys
vkSj dkVs x, dj dks mi;qDr [kkrs ds uke fy[kuk pkfg,A blls vkxs ;g Hkh ns[kuk pkfg, fd lzkrs
ij dkVs x, dj dk izek.k&i= gj ekeys esa fo|eku gSA
5.3.4 fdjk;s dh izkfIr;k¡ (Rental Receipts) % fdjk;s dh izkfIr;ksa ds [Link] dks izkjEHk
djus ls iwoZ fdjk;snkjksa dks tkjh fcyksa dh izfr;k¡ fdjk;snkjh ukes rFkk fdjk;snkjksa dh vksj ls ekfydksa
ds }kjk pqdk;s izHkkjksa ds fcyksa dh izfr;ksa ds lanHkZ esa ijh{k.k tk¡p dh tkuh pkfg, tSls x`gdj]
tydj] miHkksx gqbZ fctyh vkfnA ckn es]a mikftZr fdjk;s ds lEcUèk esa fdjk;k jftLVj esa izfof"V;ksa
dks fdjk;s ds fcyksa dh izfr;ksa ds lanHkZ }kjk lR;kfir fd;k tkuk pkfg,A fdjk;s ds dkj.k
fdjk;snkjksa ls olwy gqbZ jkf'k;ksa dks mudks nh xbZ jlhnksa ds lanHkZ esa pSd fd;k tk;sxkA mudks ckn
esa fdjk;s ds jftLVj esa fpfàr djuk pkfg,A
vUr es]a jftLVj dh xgu tk¡p dh tk;s rkfd fdjk;s dh jkf'k;ksa dks ns[kk tk lds tks olwy
ugha gqbZ gSa vFkok v'kks/; eku yh xbZ gS]a ;g [Link]; djus ds fy, fd D;k budks vifyf[kr fd;k
tk;s ;k muds izfr ,d izkoèkku cuk;k tk;sA
fdjk;s dh izkfIr;ksa ij ,d lok±xh.k tk¡p Hkh t:jh gks tkrh gSA bl mn~n's ; gsrq dqy edkuksa
ds fooj.k tks fdjk;s ds fy, miyCèk gS] fofHkUUk Hkouksa es]a fu;ksDrk ls lEcfUèkr gS]a mudk fuèkkZj.k
fd;k tk;sA ;g Hkh lR;kfir fd;k tk;s fd izR;sd miyCèk edku fdjk;s ij fn;k gqvk gS rFkk
fdjk;s dh vk; fofèkor~ ntZ dh xbZ gSA ;fn ;g fjiksVZ dh tkrh gS fd ,d ;k vf/kd edku [kkyh
iMs+ jg x;s rks muds lEcUèk esa fu;ksDrk ls ,d izek.k&i= izkIr fd;k tkuk pkfg,A

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 5.25 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

5.3.5 fnokfy;kiu ds ykHkka'k (Bankruptcy Dividends) % tc ,d nsunkj fnokfy;s

gsrq vfHk;ksftr gks tkrk gS rks ;g fl) djuk t:jh gks tkrk gS ljdkjh izkid ds le{k fd _.k
nsunkj dks ns; gS] mldh lEifÙk ls dksbZ Hkh jkf'k olwy djus ls iwoAZ Lohdkj fd;s nkos dh jkf'k
rnqijkUr izkIr gks tkrh gS lkekU;r% dbZ Hkkxksa es]a ftldks cgqèkk ykHkka'k dg dj iqdkjus dk pyu
gSA
bu vkaf'kd Hkkxksa ds lR;kiu gsrq ;g vko';d gks tkrk gS fd ljdkjh izkid ls i=-
O;ogkj dk gokyk fy;k tk;s rkfd iworZ % olwy gqbZ vkaf'kd jkf'k rFkk o"kZ ds izkjEHk esa vnÙk 'ks"k
ds fooj.k ns[ks tk ldsAa Hkqxrku ds lkFk mlh lÙkk ls izkIr fdlh Hkh iphZ (,sMokbl) dk gokyk
fy;k tkuk pkfg,A
5.3.6 fuos'kksa dk foØ; (Sale of Investments) % dsoy ogh O;fDr tks fuos'k [kjhnus ds
fy, vfèkd`r gS] fuos'k dks csp ldrk gSA vr% ,d dEiuh dh n'kk esa fuos'k ds dsoy lapkyd
[Link] rFkk ,d izU;kl dh n'kk esa lHkh izU;klh feydj csp ldrs gSAa fuos'kksa dks cspus dk lkekU;
rjhdk gS LVkWd nyky ds ekè;e ls] ;k rks izR;{k rkSj ij ;k cSd a ds ekè;e ls] fuos'kksa dh foØ;
jkf'k dks nyky ds foØ; uksV ds lanHkZ esa lR;kfir fd;k tkrk gSA fuos'kksa ds foØ; ij] muds
fn[kk;s tk jgs ewY; rFkk foØ; ewY; ([kpks± dks ?kVkdj) ds chp vUrj dks ykHk&gkfu fooj.k esa
ekU;rk nh tkrh gSA tc fdlh fuos'k dh èkkfjrk ds dsoy ,d Hkkx dks cspk tk jgk gks rks ml
Hkkx ds fy, izHkkfjr iqLrdh; jkf'k dks fuos'k dh dqy èkkfjrk dh vkSlr iqLrdh; jkf'k ds vkèkkj
ij fuèkkZfjr fd;k tkuk gksrk gSA ys[kkadu ekud&13 fuEu ds fy, ykHk&gkfu fooj.k esa 'kkfey
jkf'k;ksa dh vfHkO;fDr dh vis{kk djrk gS %
• fuos'kksa ij C;kt] ykHkka'k (lgk;d dEifu;ksa ls ykHkka'kksa dks vyx ls fn[kkrs gq,)
rFkk fdjk;s] ,slh vk; dks nh?kZdkyhu rFkk pkyw fuos'kksa ls i`Fkdr% fn[kkrs gq,A
ldy vk; dks mn~xe ij dkVs vk;dj dh jkf'k dks vfxzer% pqdk;s dj ds vUrxZr
'kkfey djrs gq, fn[kk;k tk;s(
• pkyw fuos'kksa ds foØ; ij ykHk ;k gkfu;k¡ rFkk ,sls fuos'kksa dh iqLrdh; jkf'k;ksa esa
ifjorZu(
• nh?kZdkyhu fuos'kksa ds foØ;ksa ij ykHk rFkk gkfu;ksa rFkk ,sls fuos'kksa dh iqLrdh;
jkf'k;ksa esa ifjorZuA
5.3.7 _.k (Loans) % izkFkfed rkSj ls og izkfèkd`r O;oLFkk ftlds vUrxZr _.k tqVk;k
x;k gS lR;kfir dh tkuh pkfg,A ,d vufèkd`r _.k laLFkk ds fy, nkf;Ro ugha gks ldrk gSA
_.k le>kSrs dh izfr C;kt dh nj] Hkqxrku dh 'krks± rFkk fu;ksDrk }kjk lger gqbZ tekur dh
'krks± dks Kkr djus gsrq ns[kh tkuh pkfg,A ;fn _.k dh okilh ds fy, dksbZ xkjUVh nh xbZ gS rks
mlds fooj.k fpV~Bs esa vfHkO;fDr ds mn~n's ; gsrq fuèkkZfjr fd;s tkus pkfg,A
5.3.8 izkI; fcy (Bills Receivable) % izkI; foi=ksa ds lEcUèk esa olwy dh xbZ jkf'k dks izkI;
foi= iqfLrdk ds lanHkZ esa ns[kk tkuk pkfg,A tc fcy [kjhns tkrs gS]a rks NwV dh jkf'k ds fy,
izkoèkku] tks o"kZ dh lekfIr rd mikftZr ugha gqvk gS] [kkrs esa cuk;k tkrk gS] tgk¡ rd cSda ksa dk iz'u
gSA ;fn fcyksa dh dVkSrh djkbZ xbZ gS rks Hkquk;s x;s fcyksa ds fy, lEHkkO; nkf;Ro fpV~Bs esa fn[kk;k
tkrk gS] lkFk gh ,sls fcy tks vc rd pqdk;s tk pqds gSa mudks vyx ls fn[kk;k tkrk gSA fu;ksDrk
ls fdlh fcy dh fLFkfr vFkok vukn`r foi= ds ckjs esa tk¡p-iM+rky dh tkuh pkfg, vkSj ;fn ,slk
langs gks fd fdlh fcy ij ns; jkf'k olwy ugha gks ik;sxh rks mlds fy, izkoèkku cuk;k tkuk pkfg,A

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 iz e [Link] 5.26

5.3.9 lEifÙk;ksa dk foØ; (Sale of Assets) % bl ekeys esa Hkh] tSlk fd fuos'kksa dh
fcØh ds lEcUèk es ns[kk gS] foØ; ds fy, vfèkdkj dk tkuuk [Link] gksrk gSA vr% ;g ,d ,slk
fo"k; gS ftl ij vad{s kd dk è;ku tkuk pkfg,A ,d vU; [Link] igyw ftl ij è;ku nsus dh
t:jr gS] foØ; dk vkèkkj] Hkys gh uhykeh }kjk ;k ckrphr }kjk] ;g fuèkkZj.k djus ds fy, fd
lEifÙk dks vfèkdre ewY; ij cspk x;k tks mlds fy, izkIr dh tk ldrh Fkh rFkk lEifÙk ds
foØ; dh jkf'k dks Hkyh izdkj ls [kkrksa esa fy;k x;kA vkxs ;g Hkh iqf"V dh tkuh pkfg, fd
foØ; jkf'k ,d mi;qDr 'kh"kZd esa ØsfMV dh xbZ gS rFkk mlls mRiUUk gksus okys ykHk dh jkf'k dks
vkxe ykHk rFkk iw¡thxr ykHk ds chp i`Fkd~ dj fy;k x;k gS] ;fn ,slk gS rks] rnuqlkj mi;qDr
[kkrs ØsfMV gq, gSa rFkk tgk¡ gkfu gS ogk¡ mldk viys[ku fd;k tkuk pkfg,A
5.3.10 izkIr jkW;YVh (Royalties Received) % vads{kd dks ns[kuk pkfg, fd lEc)
vuqcUèk ds rFkk jkW;YVh ds Hkqxrku dh 'krks± ds lEcUèk esa [Link] izkoèkkuksa dk ijh{k.k djuk
pkfg,A fo'ks"k rkSj ls] jkW;YVh dh nj] [Link] ds rjhds rFkk ns; frfFk;ksa dks uksV fd;k tkuk
pkfg,A izdk'kd ls izkIr lkef;d [Link] rFkk jkW;YVh dh [Link] dks pSd fd;k tkuk pkfg;sA
;fn foxr vofèk ds fy, jkW;YVh ds lek'kksèku ds dkj.k dksbZ dVkSrh gqbZ gS rks igyh jkW;YVh
izkfIr;ksa ds fy, fjdkWMks± dks ns[kk tkuk pkfg, rkfd ;g vk'oklu fey lds fd dVkSrh dh jkf'k
Bgjko ds vuqlkj gSA ns; fdUrq vHkh rd izkIr u gqbZ jkW;YVh dks Hkyh izdkj ls ys[kkc) fd;k
tkuk pkfg,A
5.3.11 chek nkos (Insurance Claims) % chek nkos LFkk;h lEifÙk;ksa ds lEcUèk esa gks
ldrs gSAa chek nkoksa dh izkfIr;ksa dk lR;kiu djrs gq, vad{s k.k dks chek dEiuh ds ikl is'k fd;s
x;s nkos dh ,d izfr ns[kuh pkfg,A chek dEiuh ds lkFk i= O;ogkj rFkk chek ,tsVa ds lkFk
lEidZ dks Hkyh izdkj ns[kk tk;sA chek dEiuh dks fuxZfer jlhnksa ds [Link] Hkh ns[ks tkus pkfg,A
vad{s kd dks chek ikWfylh ds vuqlkj okLrfod gkfu dh jkf'k ls de ;k vfèkd [kkrk jkf'k ds
lek;kstu dk Hkh fuèkkZj.k djuk pkfg,A gkfu dh jkf'k ds iwjs [Link] okys izek.k i=@izfrosnu
dh izfr dk Hkh lR;kiu fd;k tk;s] fo'ks"k rkSj ij izkIr jkf'k dk ys[kkadu mipkj ns[kk tk;s rkfd
;g vk'oklu fey lds fd vkxe dks ,d mi;qDr [kkrs esa ØsfMV fd;k tkrk gS rFkk fdlh lEifÙk
ds izfr nkos ds lEcUèk esa ykHk-gkfu [kkrs dks iqLrdh; ewY; ds izfr Lohd`r nkos dh U;wure jkf'k
ls MsfcV fd;k tkrk gSA ;fn nkok xr o"kZ esa is'k fd;k x;k Fkk ysfdu ;fn dksbZ izfof"V ugha
cukbZ xbZ Fkh rks ykHk&gkfu [kkrs esa izfof"V;ksa dks Hkyh izdkj ls le>k;k tkuk pkfg,A
5.3.12 fou"V lkefxz;ksa dh foØ; jkf'k;k¡ (Sale proceeds of Junk Materials) :
(a) vof'k"V lkexzh ij vkUrfjd fu;a=.k dh leh{kk djuk] mlds l`tu] HkaMkj.k rFkk
fuiVku ds lEcUèk es]a rFkk ns[kuk fd D;k izR;sd pj.k ij mldk Hkyh izdkj ikyu
gqvk gSA
(b) fuèkkZfjr djuk fd D;k laxBu fou"V lkefxz;ksa ds foØ; rFkk fuiVku gsrq mfpr
fjdkWMZ cuk jgk gSA
(c) ,slh lkefxz;ksa dh ml ek=k dk fuèkkZj.k ftlds fy, mRiknu rFkk ykxr fjdkWMks± dh
leh{kk djuk tks fufnZ"V vofèk ds nkSjku mRiUUk gks ldrh gSAa
(d) foxr rhu o"kks± dh rRlEcUèkh jkf'k;ksa ds lkFk ,slh lkefxz;ksa ds foØ; dh vk; dk
feyku djukA

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 5.27 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(e) mu njksa dh tk¡p djuk ftu ij fofHkUUk izdkj ds ,sls ekyksa dks cspk x;k gS rFkk
foxr o"kks± esa izpfyr njksa ds lkFk mudh rqyuk djukA
(f) ns[kuk fd lHkh fcds vof'k"V inkFkks± ds Hkyh izdkj fcy dVs gSa rFkk chtdksa dh
QykoVksa dks pSd djukA
(g) ;g vk'oklu ikuk fd ,d ,slh i)fr fo|eku gS tks fou"V lkefxz;ksa dks fpfàr dj
ikrh gS rFkk vPNh [Link]Ùkk dh lkexzh mlesa fey ugha ldrh gSA
(h) fud`"V lkexzh ds foØ; ls olwy gq, ewY; dk ,d lok±xh.k vkdyu djuk mldh
vkSfpR;rk dks tk¡pus ds fy,A
5.3.13 v'kks/; nsunkj tks vifyf[kr gks pqds Fks mudh olwyh (Recovery of Bad
Debts Written off) %
(a) v'kks/; nsunkjksa ds :i esa iM+h dqy jkf'k dk fuè[Link]
(b) vk'oLr gksuk fd v'kks/; nsunkjksa dh leLr olwy;kfo;k¡ ys[kk iqLrdksa esa Hkyh izdkj
fjdkWMZ dh xbZ gSAa
(c) U;k;ky; ls vFkok fnokfy;k izU;kfl;ksa ls vfèklwpuk dk ijh{k.k djukA olwyh djus
okyh laLFkkvksa ;k nsunkjksa ls i=ksa dks Hkh ns[kk tkuk pkfg,A
(d) izkIr jkf'k ds fy, lk[k izcUèkd dh Qkby dks pSd djuk rFkk ns[kuk fd mDr jkf'k
rqjUr gh cSd a esa tek dh xbZ gSA
(e) nsunkjksa ;k izU;kfl;ksa dks fuxZfer Lohd`r jlhnksa dk [Link]
5.3.14 pqdkbZ xbZ lkekU; chek izhfe;e dh okilh (Refund of General Insurance
Premium Paid) % chek izhfe;e ds igys ls fd;s x;s vLFkk;h Hkqxrku ds dkj.k izhfe;e dh okilh
Hkh gks ldrh gS ;k gks ldrk gS ckn esa dHkh ikWfylh dks fujLr Hkh fd;k tk ldrk gSAa vad{s kd dks
,slh okifl;ksa dk [Link] djrs le; fuEu dne mBkus pkfg, %
(a) chek izhfe;e dh okilh gsrq [Link] dks tkuukA
(b) izhfe;e dh jkf'k Kkr djus ds fy, chek ikWfylh ;k doj uksV dk fujh{[Link]
(c) chek dEiuh ls izkIr fjQUM ds fy, pSd ds dofjax i= ds :i esa ,d lk{; gks ldsxkA
dHkh-dHkh chek dEiuh dks vfxzer% ,d jlhn Hkstus ds i'pkr~ ,d pSd tkjh fd;k
tkrk gSA
(d) chek dEiuh rFkk fu;ksDrk ds chp i= O;ogkj dh tk¡p djukA
(e) cSda cqd ;k cSd a fooj.k esa izfof"V;ksa dks pSd djukA ;fn t:jh gks rks is&bu&fLyiksa
ds [Link]± dks Hkh lR;kfir fd;k tk ldrk gSA
5.3.15 Hkq u k;s x;s iz k I; fcyks a dk vuknj.k (Discounted Bills Receivable
Dishonoured) %
(a) Hkquk;s x;s fcyksa dh ,slh rkfydk cukbZ tk;s tks vukn`r gq, gS]a vad{s kd mls izkIr djsAs
(b) vukn`r fcyksa dh jkf'k ds lEcUèk esa cSd
a fooj.k esa izfof"V dks pSd djsa rFkk ns[ksa fd
cSd
a us fu;ksDrk ds [kkrs dks MsfcV fd;k gSA
(c) cSd
a }kjk okil fd;s izkI; fcyksa dks cSd a dh iphZ (Advice) ds lkFk lR;kfir djsAa

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 iz e [Link] 5.28

(d) ns[ksa fd vukn`r fcyksa dh fudklh dh xbZ gS rFkk mfpr izfofèk dk ikyu djds i`"Bkadu
gqvk gS rFkk vkgrkZ dk [kkrk ;k nsunkj [kkrk Hkh MsfcV fd;k tkrk gSA
(e) pSd djsa fd cSda deh'ku] ;fn dksbZ gS] cSd
a }kjk pktZ fd;k x;k gS rks mls i{kdkj ls
olwy fd;k tkrk gSA
5.3.16 Revised Schedule VI disclosure requirement for Other Income
Requirements of classification and presentation in the notes to accounts as
stated in Revised Schedule VI related to Other Income in case of Companies are :
The aggregate of the following other incomes are to be disclosed on the face
of the Statement of Profit and Loss :
Item II. Other Income
1. Classification of Other Income into:
— Interest Income (except for a finance company)
— Dividend Income
— Net gain / loss on sale of Investments
— Other Non-Operating Income (net of expenses directly
attributable)
2. Dividend from foreign company
3. Adjustments to the carrying amount of investments
4. Net gain from foreign currency transactions and translations other
than those considered as Finance Costs
Any item of revenue which exceed 1 % of revenue from operations or
` 1 lakh, whichever is higher.
5.4 a 'ks"k rFkk gLrxr jksdM+ dk lR;kiu (Verification of Bank Balance and
cSd
Cash in hand)
5.4.1 cSd a 'ks"k dk lR;kiu (Verification of Bank Balance) % jksdM+ cgh dh izfof"V;ksa
dk ikl cqd dh izfof"V;ksa ds lkFk feykus ds vfrfjDr] vad{s kd ds ikl cqd esa fn[kk;s x;s o"kZ ds
vUr esa 'ks"k dh iqf"V djrs gq, cSd a ls izek.k i= izkIr djuk pkfg,A ;fn cSd a [kkrk vfèkfod"kZ dks
vkjf{kr djus gsrq izHkkj mRiUUk fd;k x;k gS rks vad{s kd dks o"kZ ds vfUre fnu rS;kj fd;s x;s cSd a
lekèkku fooj.k dk ijh{k.k djuk pkfg,A og o"kZ ds nkSjku vU; frfFk;kas dks cuk;s x;s cSd a lekèkku
[Link] dks Hkh ns[k ldrk gSA ;g Hkh ns[kk tkuk pkfg, fd D;k (i) miØe }kjk tkjh fd;s x;s]
fdUrq Hkqxrku gsrq is'k u fd;s x;s pSd( rFkk (ii) miØe }kjk laxgz .k ds fy, tek djk;s x;s] fdUrq
cSd
a [kkrs esa ØsfMV u gq, pSd] vkxkeh vofèk esa Hkyh izdkj MsfcV@ØsfMV gks x;s gSAa bl mn~n's ;
ds fy, lEc) vofèk ds cSd a [Link] dks ns[kk tkuk pkfg,A ;fn o"kZ ds lekIr gksus ls iwoZ tkjh
fd;s x;s pSd mfpr le; ds Hkhrj is'k ugha gq, gSa rks gks ldrk gS fd miØe esa ,sls pSd o"kZ dh
lekIr ls iwoZ cuk rks fy, x;s gks]a ysfdu lEc) i{kdkjksa dks Hksts gh u x;s gksAa ,slh n'kk esa vad{s kd
dks ns[kuk pkfg, fd miØe us muds ys[kksa dks mYVk dj fn;k gSA tgk¡ vad{s kd ns[krk gS fd vkxkeh
frfFk ds pSdksa dks laLFkk }kjk tkjh fd;k tkrk gS rks mldks ;g lR;kfir dj ysuk pkfg, fd vuqxkeh

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 5.29 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

vofèk ds lEcUèk esa dksbZ Hkh pSd vad{s k.k vèkhu vofèk ds nkSjku Hkqxrkuksa ds :i esa ys[kkc) u dj
fy;s x;s gksa mldks lekèkku [Link] esa ,slh enksa ij fo'ks"k è;ku nsuk pkfg, tks dkQh yEcs le;
ls vnÙk pyh vk jgh gSAa vad{s kd dks izcUèk ls ,slh vnÙk enksa ds fy, [Link] dk Hkh irk yxkuk
pkfg,A mldks ;g Hkh ns[kuk pkfg, fd D;k ,slh dksbZ en lek;kstu@viys[ku dh vis{kk djrh
gSA mldks bl lEHkkouk ds izfr tkx:d jguk pkfg, fd Hkys gh ,d n`'; cUn iM+s [kkrs esa 'ks"k
gks ldrk gS ;Fkkor~ iM+k jgk gks] ijUrq gks ldrk gS o"kZ ds nkSjku ml [kkrs esa ysunsu gq, gksAa
tgk¡ o"kZ ds vkf[kjh dqN fnuksa esa cM+h ek=k esa pSd fuxZfer@tek djk;s x;s gksa rFkk ,sls pSdksa
dk ,d cM+k Hkkx ckn esa vpqdrk@vlek'kksfèkr (unpaid/uncleared) jgk gks rks ;g bl ckr dk ladrs
gks ldrk gS fd cSd a 'ks"k dks ?kVkdj ;k c<+kdj fn[kkus dh ysunkjks@ a nsunkjksa ds lkFk feyhHkxr jgh
gSA ,sls ekeys esa vad{s kd ds fy, ;g mi;qDr gks ldrk gS fd lEc) i{kdkjksa ls iqf"V izkIr djs]s fo'ks"kr%
cM+h jkf'k;ksa okys pSdksa ds lUnHkZ esAa vad{s kd dks ;g Hkh ns[kuk pkfg, fd D;k lEc) ys[kksa dks mYVk
djuk mu ifjfLFkfr;ksa esa mi;qDr jgsxkA ,sls 'ks"kks@ a tekvksa ds lEcUèk esa ftu ij fof'k"V izHkkj gS]a ;k
ftudks fdlh dkuwu dh vfuok;Zrk ds vUrxZr j[kk x;k gS] vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd foÙkh; [Link]
esa mudh i;kZIr vfHkO;fDr dh xbZ gSA LFkk;h tekvksa ;k cSd a ksas ds ;gk¡ vU; fdlh izdkj dh tekvksa
ds lEcUèk es]a lEc) jlhns@ a izek.k&i=] tks cSd a ifpZ;ksa (Bank advices) ls Hkyh izdkj lefFkZr gks]a ns[ks
tkus pkfg,A ,sls iz"s k.k] ftudks ekxZLFk fn[kk;k x;k gS] vkxkeh vofèk esa cSd a esa muds ØsfMV ds lanHkZ
}kjk ns[ks tkus pkfg,A tgk¡ vad{s kd ikrk gS fd ,sls iz"s k.k vxyh vofèk esa ØsfMV ugha fd;s x;s gSa rks
mldks mlds [Link] dk irk yxkuk pkfg,A mldks ;g Hkh ns[kuk gksxk fd D;k mi;qDr ekeyksa esa laLFkk
us lEc) ys[kksa dks mYVk dj fn;k gSA vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd ,sls pSdksa ds lEc) esa mi;qDr
lek;kstu fd;s tkrs gSa tks o"kZ ds vUr esa iqjkus iM+ pqds gSa (have become stale) vFkkZr~ dkykrhr gks
x;s gSAa tgk¡ cSda [kkrksa esa lkjoku jdesa j[kh tkrh gSa tks CykWd gks tkrh gSAa [Link]] fons'kh cSd a ksas
esa fofue; fu;a=.k ckèkkvksa ds lkFk ;k vU; fdlh cSd a esa tks fuLrkj (moratorium ;k liquidation) esa
py jgk gS] vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd D;k lEc) rF; foÙkh; [Link] esa Hkyh izdkj O;Dr dj fn;s
x;s gSAa tgk¡ vad{s kd ns[krk gS fd miØe }kjk j[ks x;s cSd a [kkrksa dh la[;k mlds vkdkj ds lUnHkZ
esa xSj&vkuqikfrd rkSj ls cM+h gS rks vad{s kd dks cSfa dax ysunsuksa rFkk 'ks"kksa dh okLrfodrk ds ckjs esa Lo;a
dks lar"q V djus esa dgha vfèkd lkoèkkuh cjruh pkfg,A
vad{s kd dks fuEu fcUnqvksa ij Hkh fopkj djuk pkfg,&
(i) fof'k"V izHkkj okys 'ks"kks@ a tekvksa ds lEcUèkksa esa ;k ,sls 'ks"k@tek ftudks fdlh dkuwuh
vfuok;Zrk ds dkj.k j[kk tkrk gS] vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd fooj.k esa mi;qDr
vfHkO;fDr;k¡ dh xbZ gSAa
(ii) LFkk;h fu{ksiksa ;k cSda ksa ds ikl vU; izdkj dh tekvksa ds ekeys es]a lEc) jlhns@ a [Link]=
cSda ,Mokblkas ds }kjk fofèkor~ lR;kfir ns[kh tkuh pkfg,A
(iii) iz"s k.k ftudks ekxZLFk fn[kk;k tkrk gS vuqxkeh vofèk esa cSd a esa muds ØsfMV dks gokys
ls tk¡pk tkuk pkfg,A tgk¡ vad{s kd ikrk gS fd ,sls iz"s [Link] dks vuqxkeh vof/k esa ØsfMV
ugÈ fd;k x;k gS rks mldks blds [Link] dk irk yxkuk pkfg,A mldks ;g Hkh ns[kuk
pkfg, fd D;k laLFkk us mi;qDr ekeyksa esa lEc) izfof"V;ksa dks mYVk dj fy;k gSA
(iv) vad{s kd dkss ijh{k.k djuk pkfg, fd mi;qDr lek;kstu mu pSdksa ds lEcUèk esa fd;s
tkrs gSa tks o"kZ ds vUr esa iqjkus (LVsy) gks x;s gSAa
(v) tgk¡ lkjoku jkf'k;k¡ ,sls cSd a [kkrksa esa j[kh tkrh gSa tks CykWd gks pqds gSa] tSls fons'kh cSda ksa
esa fofue; fu;a=.k ckèkkvksa ds lkFk vFkok fdUgha cSd a ksa esa tks izfrcUèkkRed gS ;k lekiu

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 iz e [Link] 5.30

ds nkSj esa gS rks vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd D;k lEc) ?kVdksa dks foÙkh; [Link] esa
mi;qDZ r rkSj ij vfHkO;Dr fd;k gSA mldks ;g Hkh ns[kuk pkfg, fd D;k bl vkèkkj ij
mi;qDZ r lek;kstu mi;qDZ r ekeyksa esa foÙkh; [Link] esa fd;s tk pqds gSAa
(vi) tgk¡ vad{s kd ikrk gS fd laLFkk }kjk j[ks x;s cSd a [kkrs mlds vkdkj ds lEcUèk esa xSj
vkuqikfrd rkSj ij cM+s gSa rks vad{s kd dks cSfa dax ysunsuksa rFkk 'ks"kksa dh okLrfodrk ds
ckjs esa Lo;a dks lar"q V djus esa i;kZIr lkoèkkuh cjruh pkfg,A
5.4.2 gLrxr jksdM+ dk lR;kiu (Verification of Cash in hand) % vad{s kd dks fpV~Bs
dh frfFk dks jksdM+ dk HkkSfrd lR;kiu dj ysuk pkfg,A ysfdu ;fn ,slk lEHko u gks ik;s rks
vkdfLed vkèkkj ij fpV~Bs dh frfFk ds ,dne igys ;k ihNs fdlh Hkh le; HkkSfrd lR;kiu fd;k
tk ldrk gSA ckn okys ekeys esa vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg, fd D;k foÙkh; [Link] esa fn[kk;k
x;k jksdM+ 'ks"k HkkSfrd lR;kiu dh frfFk dks fpV~Bs dh frfFk ds chp jksdM+ izkfIr;ksa ,oa Hkqxrkuksa
dks è;ku esa j[kus ds i'pkr~ HkkSfrd lR;kiu ds [Link] ds lkFk esy s [kkrk gSA fpV~Bs dh frfFk dks
;g mlds vklikl HkkSfrd lR;kiu ds vfrfjDr vad{s kd dks o"kZ ds nkSjku jksdM+ dk vkdfLed
lR;kiu Hkh djuk pkfg,A
,d gh LFkku ij leLr jksdM+ 'ks"k ,d lkFk lR;kfir fd;s tkus pkfg,A tgk¡ [kqnjk jksdM+
dks ,d ;k vfèkd vfèkdkfj;ksa ds ikl j[kk tkrk gS rks vad{s kd dks lykg nsuh pkfg, fd laLFkk ds
lEc) vfèkdkjh vfUre frfFk dks lkjh gLrxr [kqnjk jksdM+ dks jksdfM+;ksa ds ikl tek djk nsAa
vad{s kd dks tk¡p djuh pkfg, fd D;k jksdfM+;k Hkh lg;ksxh laLFkkvksa dh jksdM+ dks laHkkyrk gS
vFkok LVkQ dh lfefr;ksa dks jksdM+ dks j[krk gS] vkfn ,sls fdlh ekeys esa muds lEc) jksdM+ dks
Hkh mlh le; lR;kfir fd;k tkuk pkfg, rkfd ,d laLFkk ds jksdM+ 'ks"kksa dks nwljh ds 'ks"k crkdj
is'k djus ds voljksa dks jksdk tk ldsA
;fn IOU ('I owe you') ;k ,sls gh ,d izi= HkkSfrd lR;kiu ds nkSjku feyrs gSa rks vad{s kd
dks laLFkk ds fdlh ofj"B vfèkdkjh ls Li"Vhdj.k izkIr djus pkfg,&,sls IOU vU; blh izdkj ds
ckdh iM+s izi=ksa ds fy, [Link] ds izfrA bl ckr dk Hkh vk'oklu feyuk pkfg, fd ,sls IOU vU;
,sls gh izi= gLrxr jksdM+ ds :i esa ugha fn[kk;s x;s gSAa
QVs gq, ;k f?kls&fiVs uksVksa dh ek=k dk Hkh laLFkk ds O;olk; ds vkdkj rFkk izdf` r ds lanHkZ
esa ijh{k.k fd;k tkuk pkfg,A vad{s k.k dks ;g Hkh ns[kuk pkfg, fd D;k ,sls djsUlh uksV mfpr le;
ds Hkhrj cny fy;s tkrs gSAa
;fn vad{s k.k ds nkSjku vad{s kd ds è;ku esa vkrk gS fd laLFkk vuko';d :i ls cM+k jksdM+
'ks"k fujUrj cuk;s j[krh gS rks mldks jksdM+ dk vkdfLed lR;kiu vusd ckj djrs jguk pkfg,
rkfd irk py lds fd D;k okLrfod gLrxr jksdM+ iqLrdksa esa fn[kk;s x;s 'ks"k ls esy [kkrh gSA ;fn
gLrxr jksdM+ iqLrdh; 'ks"k ls esy ugha [kkrh rks mldks laLFkk ds fdlh ofj"B vfèkdkjh ls
Li"Vhdj.k ysus pkfg,A ml n'kk esa tc dksbZ lkjoku vUrj Hkyh izdkj Li"V ugÈ fd;k tkrk rks
vad{s kd dks viuh vad{s k.k fjiksVZ esa bl ckr dks mi;qDr rkSj ls crkuk pkfg,A fdlh Hkh ekeys es]a
mldks laLFkk dh lkekU; dk;Zxr vko';drkvksa dks è;ku esa j[krs gq, ,sls cM+s 'ks"kksa dh vko';drk
ds ckjs esa Lo;a dks lar"q V dj ysuk pkfg,A laLFkk dks ;g Hkh ijke'kZ fn;k tk ldrk gS fd mfpr
vUrjkyksa ij cSd a esa jksdM+ 'ks"k dks [Link]% ;k mlds ,d cM+s Hkkx dks tek djk fn;k tk;sA
tc fpV~Bs dh frfFk dks vkxs dh rkjh[k okys pSd gkFk esa gks rks vad{s kd dks lR;kfir djuk
pkfg, fd mudks [kkrksa esa ugha yk;k x;k gS D;ksfa d mudh olwyh vad{s k.k ds vkèkhu vofèk esa ugha
gksrh gSA

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 5.31 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

5.5 O;kikfjd ysunsuksa dk vad{s k.k (Audit of Trading Transactions)

5.5.1 lkekU; fopkj (General Considerations) % jksdM+ ysunsuksa ds vad{s k.k esa lwphc)
fd;s x;s ekeyksa ds vfrfjDr] dqN vU; eq[; fo"k; tks O;kikfjd ysunsuksa dk [Link] djrs le;
è;ku esa j[ks tkus pkfg, fuEu izdkj gSa %
(i) iqLrikyu vfHkys[kksa dh 'kq)rk (Correctness of book-keeping record) % vad{s kd
dks ;g lR;kfir djus ds fy, Hkh dne mBkus pkfg, fd ykHk dh jkf'k c<+k-p<+kdj
ugha fn[kkbZ xbZ gS tSls foØ; dks c<+k nsuk ;k vfUre LVkWd c<+k nsuk] Ø; de djds
fy[kuk rFkk O;;ksa dk ?kVk;k tkuk ;k mèkkj xzkgdksa }kjk ykSVk;s x;s eky ds ewY; ls
muds [kkrksa esa ys[kk u djuk] vkfnA ykHk dh jkf'k dks Hkh c<+k;k tk ldrk gS gkfu;ksa
rFkk gzkl dh O;oLFkk u djs ;k muds ewY;ksa esa fxjkoV dks u fjdkWMZ djds tSls v'kks/;
nsunkjksa ds fy, izkoèkku u cukdj] iqLrdh; nsunkjksa dh olwyh ij ns; cV~Vs dh O;oLFkk
u djds] ,sls fdlh fxjkoV dh O;oLFkk u djds tks LVkWd ;k fuos'k ds ewY; esa vkbZ
gksA ,slh fdlh Hkh n'kk es]a vfUre [kkrksa dh n'kk es]a ,slk gksus ij os O;olk; dh ^lgh
,oa mfpr* fLFkfr dks izdV ugha dj ik;sx a As
(ii) ys[kkadu fl)kUrksa dk ikyu (Observance of accounting principles) % Nk= bu
lHkh ekU;rkvksa ds izHkkoksa ls igys ls gh ifjfpr gS]a fQj Hkh bu lHkh ekeyksa ij fQj
ls è;ku nsus dh t:jr lnk gh jgrh gS ;g tkuus ds bjkns ls fd dSls O;kikfjd
[Link] esa xM+cM+h gks tkrh gS ;fn muesa ls fdlh ,d dk mfpr ikyu u fd;k tk;sA
;fn iw¡th rFkk vkxe ds chp vUrj ysunsuksa ds vfHkys[ku esa è;ku ugha j[kk tk;s rks
ykHk vFkok gkfu xyr crk;s tk;sx a ]s QyLo:i fpV~Bs esa lEifÙk;ksa dh lPph vfHkO;fDr
ugha gks ik;sxhA mnkgj.k ds fy,] ;fn fdlh e'khu dh LFkkiuk ykxr dks O;Dr dj
jgh jkf'k dks xyrh ls vkxe O;; ekud o"kZ ds [kkrksa esa pktZ dj fy;k x;k gS rks o"kZ
ds fy, ykHk] izHkkj dh lhek rd de gks tk;sxk rFkk e'khu dk ewY; Hkh de djds
fn[kk;k tk;sxkA ;fn fdlh fufnZ"V vofèk esa fd;s x;s O;; dk ykHk ml vofèk esa iwjh
rjg ls izkIr ugha fd;k tkrk rks ;g mfpr jgrk gS fd O;;ksa ds mi;qDr Hkkx dks
ys[kk&iqLrdksa esa ml lkjh jkf'k dks vkxe ij Fkksis fcuk vkxs ys tk;k tk;sA mnkgj.k
ds fy,] ;fn laLFkk ds foÙkh; o"kZ dh frekgh ds vUr esa okf"kZd chek izhfe;e pqdk;k
tkrk gS rks ;g mi;qDr jgsxk fd dqy izhfe;e dk dsoy 1/4 Hkkx ml o"kZ ds [kkrksa
esa pktZ fd;k tk;s rFkk 'ks"k dks vxys o"kZ esa pktZ djus ds fy, vkxs ys tk;k tk;s
tc izhfe;e ls ykHk lekIr gks jgk gksA
blh izdkj] o"kZ ds nkSjku foØ; djus ls foØ;drkZvksa }kjk dek;s x;s deh'ku
dk ekeyk gks rks mldks [kkrksa esa fy;k tkuk pkfg, fcuk ;g ns[ks fd D;k deh'ku
dk fcy fey x;k gS ;k o"kZ ds Hkhrj ugha feyk gSA ;g ,d lkekU; ckr gS fd LFkk;h
lEifÙk;ksa dk ewY; le; ds lkFk&lkFk] iz;ksx }kjk ;k vizpyu ls ?kVrk tkrk gSA
ewY; esa deh ykxr dh ,d ,slh en dks O;Dr djrh gS tks fufnZ"V vofèk ds nkSjku
laLFkk dh vftZr vkxe ds fy, j[kh xbZ gSA tc rd ykxr [kkrksa esa pktZ ugha dh
tkrh ykHk vFkok gkfu lgh Kkr ugha gks ik;sxh rFkk LFkk;h lEifÙk;ksa ds ewY;
vis{kkd`r Åaps gh fn[kk;s tk;sx a As blh rjg pkyw lEifÙk;k¡] ;fn mudks ,d olwyh
ewY;ksa ls vfèkd ij fn[kk;k tkrk gS rks o"kZ dk ykHk vFkok gkfu lgh ugha O;Dr gks
ik;sxkA mnkgj.k ds fy,] ;fn fofoèk nsunkjksa dh jkf'k esa dqN ,sls [kkrs 'kkfey gksa

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 iz e [Link] 5.32

tks olwyh ;ksX; u gksa rks ;g laLFkk ds fy, gkfu gksxk rFkk bldh O;oLFkk dh tkuh
pkfg, T;ksa gh bldk irk pysA lkFk gh d`f=e lEifÙk;k¡ tSls csdkj dk isVUs V]
VsªMekdZ] ;k fodkl O;; ftruk tYnh gks lds vifyf[kr dj fn;s tk;sa rkfd
O;olk; dk 'kq) ewY; okLro esa Kkr gks lds rFkk O;FkZ ds [kpsZ O;olk; }kjk dek;s
vkxe esa lek;s tk ldsa vkSj lgh vkfèkD; dh ykHk ds :i esa iqLrdksa ls fudydj
lkeus vk;sA
O;kikfjd LVkWd ,d i`Fkd~ fLFkfr esa lkeus vkrk gS D;ksfa d LVkWd ds fy,
lkekU;r% foÙkh; fjdkWMZ esa dksbZ pyrk [kkrk ugha j[kk tkrkA o"kZ ds vUr es]a gLrxr
LVkWd dh HkkSfrd ek=k,a] uksV dh tkrh gSa rFkk mu ij ewY; yxk;s tkrs gSa rkfd
vfUre LVkWd ds ewY; rd igqp a k tk ldsA cgqèkk LVkWd fjdkWMZ vfUre fnu gLrxr
LVkWd dh ek=kvksa ds fuèkkZj.k gsrq vkèkkj Hkh lq>krs gSAa ;g ,d lEifÙk gksus ds dkj.k
o"kZ ds nkSjku ;k igys [kjhsns x;s vFkok izkIr gq, LVkWd ds ,d Hkkx dh vfHkO;fDr
djrk gSA vr% ykHk vFkok gkfu dk lgh fuèkkZj.k djus ds fy, bldks ys[kk iqLrdksa esa
fy;s tkus dh vko';drk gksrh gSA vfUre LVkWd [kkrs dks MsfcV djrs gSa rFkk O;kikj
[kkrs dks ØsfMV] rkfd vkxe [kkrs esa visf{kr lek;kstu gks lds rFkk LVkWd dks [kkrksa
esa ,d en ds :i esa yk;k tk ldsA vr% ;g Li"V gS fd dksbZ xyrh] Hkwy ;k diV
tks LVkWd dks ys[kk iqLrdksa esa ykus esa mRiUUk gks tk;sxh rks mldk o"kZ ds O;kikfjd
[Link] rFkk lEifÙk fLFkfr ij [Link]; izHkko vo'; iM+x s kA [kkrksa dk ,d lgh
,oa mfpr n`f"Vdks.k ikus ds fy, lR;kiu rFkk ewY;kadu vkèkkjksa ,oa fofèk;ksa dh
'kq)rk] mi;qDrrk rFkk fujUrjrk fo'ks"k egRo dh ckr gksrh gSA
fuLlangs ] fo|kFkhZx.k tkurs gSa fd ,slh fdlh HkkSfrd gkfu dks NksMr+ s gq, tks eky
esa [Link] izfØ;k ds nkSjku gks ldrh gS ;k fdUgha vlkèkkj.k ?kVdksa ds dkj.k tSls
vkxtuh] cbZekuh] vkfn O;kikj [kkrs ds nksuksa i{kksa esa ntZ eky dh ek=kvksa ds ;ksx esa
dksbZ vUrj ugÈ gksuk pkfg, vFkkZr~ izkjfEHkd LVkWd rFkk [kjhns ;k mRikfnr eky dh
ek=k,¡ csps x;s eky rFkk o"kZ ds vUr esa LVkWd esa ek=kvksa ds ;ksx lnSo cjkcj gksus
pkfg,A ;g vad{s kd dk drZO; cu tkrk gS fd lR;kfir djs fd O;kikj dks izfØ;k
ds nkSjku eky esa dksbZ fjlko ;k gkfu ugha gqbZ gSA vr% mldks fcØh rFkk [kjhnh
ek=kvksa dks è;ku esa j[krs gq, izkjfEHkd rFkk vfUre LVkWd dk lekèkku djuk pkfg,A
;fn dksbZ vlaxfr gks rks mldks mlds dkj.k <w¡<u+ s pkfg,A dqN ,sls ?kVd tks LVkWd
esa fo"kerk iSnk dj ldrs gSa fuEu izdkj gSa %
(a) eky ds vfUre LVkWd esa ,sls eky dk lekos'k tks lIyk;lZ dks okil fd;k tkuk
pkfg, Fkk rFkk ,sls eky dks 'kkfey u djuk tks xzkgdksa }kjk ykSVk;k x;k gSA
(b) Lohd`fr vkèkkj ij csps x;s eky ;k iz"s k.k vkèkkj ij Hksts x;s eky dks vfUre LVkWd
esa 'kkfey dj ysuk vkSj blds foijhr vfUre LVkWd esa Lohd`fr vkèkkj ij foØ;
gsrq ;k iz"s k.k gsrq Hksts x;s eky dks 'kkfey u djukA
(c) vkx ds dkj.k ;k lSEiyksas esa caVus ds dkj.k LVkWd dh ek=k dks lek;ksftr djus
esa vlQy jgukA
(d) fdlh foØ; dks lek;ksftr u dj ikuk] ftldh jkf'k dk xcu dj fy;k x;k
gS ;k Ø; dk lek;kstu u djuk ftlds lEcUèk esa fcy lIyk;lZ ls izkIr ugha
gq, gSAa

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 5.33 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(e) [kjhns x;s ,sls eky dks 'kkfey u djuk tks o"kZ ds vUr esa ekxZLFk gS rFkk ,sls eky
dks vyx u djuk tks csp fn;k x;k gS ysfdu lqinq x Z h ugha dh xbZ gSA
(f) izfØ;k esa lkexzh ds Hkkj esa gkfu;ksa gsrq lek;kstu u djukA
bl lEcUèk es]a ;g mYys[k djuk vko';d gS fd pwf¡ d ,d vofèk dk vafre LVkWd vxyh
vofèk dk izkjfEHkd LVkWd cu tkrk gS] vr% ;g vko';d gksrk gS fd LVkWd dks izfr
o"kZ leku vkèkkj ij ewY;kafdr fd;k tk;s] vU;Fkk ,d vofèk ds ykHk vFkok gkfu dk
,d Hkkx vxyh vof/k dks vUrfjr gks tk;sxkA bl vkèkkj ij dEiuh vfèkfu;e] 1956
dh vuqlp w h VI ds vuqHkkx II ds okD;ka'k 3(xv) ds vUrxZr O;oLFkk dh xbZ gS fd ykHk-
gkfu [kkrs esa fn[kkbZ xbZ fdlh en ds lEcUèk esa ys[kkadu ds vkèkkj ij fdlh ifjorZu
dk izHkko crk;k tkuk pkfg;sA ,slh n'kk esa LVkWd ds ewY;kadu ds vkèkkj esa ifjorZu
ds nksuksa gh [Link] dh foxr o"kZ ds [Link] ls rqyuh; O;k[;k dh tk;s rFkk og jkf'k
ftlls blds QyLo:i ykHk c<+s gSa ;k gkfu c<+h gS vFkok ykHk@gkfu ?kVs gSa Li"V dh
tk;sA Nk=ksa }kjk AS-2, "Valuation of Inventories" dk Hkh lanHkZ fn;k tk ldrk gSA
lkekU; fl)kUr ds rkSj ij] AS-1 "Disclosure of Accounting Policies" Li"V djrh
gS fd fujUrjrk (Consistency) ,d vkèkkjHkwr ys[kkadu ekU;rk gSA ys[kkadu uhfr esa
ifjorZu] ;fn dksbZ gks] rks mi;qDr vfHkO;fDr djuh gksrh gSA
(iii) LVkWd rFkk fjdkWMZ dh tk¡p (Checking of stock and record) % LVkWd [kkrs foÙkh;
ys[kksa dk [Link] Hkkx gksrs gSAa vr% fdlh ,d esa dksbZ v'kq)rk nwljs dks izHkkfor dj
nsrh gSA blfy, ;g vko';d gks tkrk gS fd foÙkh; ys[kksa esa Ø; rFkk foØ; dh
izfof"V;ksa dks pSd djrs le; LVkWd [kkrksa esa rRlEcUèkh ys[ks Hkh pSd fd;s tk;sAa ,d
cM+h laLFkk esa ;g dkQh cM+k dke gksrk gS D;kafs d [kjhns rFkk csps x;s eky dh cM+h ek=k
rFkk fofoèkrk cuh jgrh gSA bu ifjfLFkfr;ksa esa vad{s kd ds fy, ;g O;kogkfjd gksxk
fd LVkWd ys[kksa dh dsoy ijh{k.k tk¡p gh djsA ;fn dksbZ xyrh u feys rks og pSd
fd;s x;s ys[kksa dh 'kq)rk dks Lohdkj dj ldrk gS c'krsZ fd vkUrfjd tk¡p djsA ysfdu
mldks o"kZ ds vUr esa [kjhns x;s eky rFkk csps x;s eky dh ek=kvksa dk 'ks"k ls lekèkku
vo'; dj ysuk pkfg,A
5.5.2 O;kikfjd ys u ns u ks a ds lEcUèk es a vkUrfjd fu;a = .k (Internal Control in
Respect of Trading Transactions) % O;kikj [kjhnus] [kjhns eky dh lqin q xZ h ysus muds HkaMkj.k dh
mfpr O;oLFkk djus rFkk foØ; ij mudks tkjh djus vkfn dh O;kolkf;d izfØ;k dh ,d Ük`[a kyk
gksrh gSA bl i`"BHkwfe esa vad{s k.k dk dk;Z ;g vk'oklu ikuk cu tkrk gS fd eky vFkok jksdM+ dk
dksbZ fjlko ugha gqvk gS] lkFk gh og eky tks [kjhnk x;k gS izkIr gqvk gS rFkk mlh fdLe dk gS
ftldk QeZ O;kikj djrh gS] ewY; lkekU; gSa rFkk eky dk Hkyh izdkj ys[kk fd;k x;k gSA vr%
vad{s kd dks ;g ns[kuk drZO; gks tkrk gS fd O;kikfjd laLFkku] ftlds [kkrksa dk vad{s k.k djus ds
fy, mls dgk x;k gS] mu gkfu;ksa ds izfr cpko ds rkSj ij ,d LoLFk vkUrfjd fu;a=.k ra= dk ikyu
dj jgk gS] tks mi;qDZ r ds dkj.k mRiUUk gks ldrs gSAa ,slk og ra= dh leh{kk djds djrk gSA ,sls
fdlh ra= ds eq[; y{[Link] dh fuEu izdkj :ijs[kk cukbZ tk ldrh gS %
Ø; (Buying) % Ø; ,d ,slk dke gS tks izkfIr] HkaMkj.k rFkk iz"s k.k ls vyx j[kk tkuk
pkfg,A Ø; dh ,d lqPkk# [Link] gksuh pkfg,&fdldks Ø; djus dk vfèkdkj gS] fdu vkèkkjksa ij
Ø; fd;s tkus gS]a fdlls [kjhnk tkuk gS rFkk fdl ek=k esa vkfn ds lUnHkZ esAa

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 iz e [Link] 5.34

;fn lEHko gks rks eky ,d i`Fkd~ Ø; foHkkx }kjk [kjhnk tkuk pkfg, foHkkx dks fofHkUUk
lIykbZ dsæa ksa ls py jgs ewY;ksa ds ckjs esa yxkrkj lwpuk,¡ feyrh jguh pkfg, rFkk mldks mldh
dVkSfr;ksa dk Kku iwjh rjg gksuk pkfg, tks fn;s tk ldrs gS]a ,d dksM esa py jgs izR;sd oLrq ds
ewY; fdlh vU; ds ewY; dh rqyuk esa HkkM+]s ek=k rFkk vU; lgk;d ?kVdksa ds lkFk ns[ks tk;sAa Ø;
foHkkx laLFkk }kjk O;ogkj fd;s tk jgs eky dh fofHkUUk oLrqvksa ds lIyk;lZ rFkk mRikndksa dh ,d
v|ru lwph cuk;s rFkk mudh lkekU; 'krks± dks foxr fu"ifÙk;ksa ds uksV djsA ,slh oLrqvksa vFkok
czkMa ksa ds lacèa k esa tks cktkj esa Hkyh izdkj tkuh igpkuh ugha gksrha] ;g okaNuh; gksrk gS fd foØ;
foHkkx ds fopkj Hkh dksbZ Ø; vkns'k nsus ls iwoZ izkIr dj fy;s tk;sAa ;g Hkh [Link] jgsxk fd ,sls
czkM
a vFkok oLrqvksa ds Hkkjh Ø; vkns'k u fn;s tk;sa tc rd fd miHkksDrk Lohd`fr ds lk{; Hkyh
izdkj u fey tk;sAa ,slh oLrqvksa ds Ø; gsrq vusd lIyk;lZ vFkok mRikndksa ds m)j.k djus dh
O;oLFkk gksuh pkfg,A
tc Ø; foHkkx fdlh eky ;k oLrq ds Ø; ds vkns'k nsus dk [Link]; ysrk gS rks ,d Ø; vkns'k]
izkFkfed rkSj ij izekfir] pkj izfr;ksa esa rS;kj fd;k tk;s] ftlesa lIyk;j dk uke] ek=k] [Link]Ùkk]
lzkrs vkfn ds lkFk vknsf'kr eky ds fooj.k] vkiwfrZ dh frfFk rFkk Bgjk;k x;k ewY; fn;k tk;sA
blesa lqinq x Z h] HkkM+]s ches] vkfn ds ckjs esa vU; 'krks± dks Hkh fufnZ"V fd;k tk;sA Ø; vkns'k dh ,d
izfr ys[kk foHkkx dks izfs "kr dh tk;s rFkk nwljh izkfIr foHkkx dksA ;fn vkns'k ,d uewus ds vkèkkj
ij fn;k x;k gS rks uewus (sample) dks Hkh izkIrdrkZ foHkkx ds ikl Hkstk tkuk pkfg,A Ø; vkns'k
QkWeZ Hkyh izdkj iwoZ vafdr gksa mu ij vkUrfjd lanHkZ uEcj Hkh Mkysa rkfd LVkWd foHkkx }kjk Hksts
x;s Ø; vkns'k ls fpfàr fd;k tk ldsA dksbZ Ø; tks LVkWd foHkkx ds vfrfjDr fdlh vU; foHkkx
ds vkns'k ls izkjEHk gqvk gS rks mldks lEc) foHkkxh; vè;{k rFkk izcUèkd }kjk vfèkd`r fd;k tkuk
pkfg,A
eky dh izkfIr (Receipt of goods) % lHkh vkus okys eky dh izkfIr gsrq nkf;Ro ,d i`Fkd~
foHkkx esa dsfUær gksuk pkfg,A ,d izkfIr foHkkx dk mÙkjnkf;Ro fuEu gksuk pkfg, %
(a) ek=k rFkk [Link]Ùkk dh n`f"V ls lHkh izkfIr;ksa dk lR;kiu Ø; foHkkx }kjk tkjh fd;s
x;s Ø; vkns'k dh izfr ls rqyuk djds rFkk lIyk;j ds iz"s k.k pkyku dks ns[kdjA {kfr]
fjlko] vkfn ds fy, eky dks pSd fd;k tkuk pkfg,A
(b) Goods Inward ;k Goods Received Book esa eky dk ys[kk izkIr gksus gh dj fy;k
tk;sA
(c) Goods Received Note izR;sd iz"s k.k gsrq pkj izfr;ksa esa rS;kj fd;s tk;sAa
(d) G.R. Note dh izfr ds lkFk LVkWd foHkkx esa lkexzh dk iz"s k.k mDr rjhds ls djsa rFkk
foHkkx ds fjdkWMZ cukus ds fy, eky ds fy, jlhn izkIr djsAa
eky dks Lohdkj djus ls iwoZ LVkWd foHkkx [Link]Ùkk rFkk fof'k"Vrk tk¡pus ds fy, fujh{k.k
foHkkx dks ,d uksV Hkstuk gSA bl foHkkx ls vkKk izkIr gks tkus ij eky Lohdkj fd;k tkrk gSA
fujh{k.k uksV dh izfr cgqèkk Goods Received Note ds lkFk uRFkh dj nh tkrh gSA
G.R. Note dh ewy izfr izkfIr foHkkx ds LFkk;h fjdkWMZ ds :i esa cuk;s j[ksxk] vPNk jgs ;fn
bldks jlhnksa ds Øekad vkèkkj ij ftYncan djk fy;k tk;sA uksV dh ,d izfr chtd ds lkFk uRFkh
djus gsrq lIyk;j dks lkSia nh tk;s tks og dh xbZ lIykbZ gsrq Hkstx s kA nwljh izfr eky ds lkFk LVkWd
foHkkx dks tk;sxh rFkk rhljh izfr Ø; foHkkx dks rkfd og lIyk;j }kjk fd;s x;s vYi vkiwfrZ
vFkok vfèk vkiwfrZ ;k xSj vkiwfrZ dh dk;Zokgh dj ldsA ;g ,d Js"B vkarfjd tk¡p gksxh ;fn ys[kk
foHkkx] dh xbZ lIykbZ ds fy, fdlh chtd dks ikl djus ls iwo]Z uksV dh lIyk;lZ izfr tks mlds

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 5.35 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

lkFk tqMh+ gS] dh chtd ls rqyuk djs tks LVkWd foHkkx esa gS D;ksfa d blh izfr ls LVkWd fjdkWMks± esa
ys[ks fd;s x;s gSAa
HkaMkj.k (Storage) %
(a) blls igys fd fcu LVkWd dksMZ esa fufnZ"V vkns'k Lrj rd xksnke esa fdlh oLrq dh ek=k
igq¡ps LVkWd dhij dks ,d vkns'k rS;kj dj ysuk pkfg,&[kjhns x;s eky dh O;k[;k]
visf{kr ek=k] igys fn;s x;s vkns'k dh frfFk rFkk eky dh ek=k] ml i{kdkj dk uke
ftlls eky izkIr fd;k x;k Fkk rFkk vU; lEc) fooj.k nsrs gq,A ;g dPPkk vkns'k
Ø; foHkkx dks izfs "kr fd;k tkuk pkfg,A
(b) eky dk bl izdkj HkaMkj.k gks rkfd ;g vk'oklu fey lds fd
(i) eky ljyrk ls igq¡pus ;ksX; gS rFkk tYnh gh utj esa vk tk;sxk(
(ii) HkaMkj.k esa og fdlh Hkh izdkj ds fouk'k dk f'kdkj ugha gksxk(
(iii) mlesa de ls de LFkku f?kjsxk(
(iv) vis{kkd`r rsth ls xfr'khyu okyk eky ,oa de xfr'khyu okys eky dh enksa ds
chp vko';d vyxko cjrk tk;s rFkk igys izdkj ds eky dh ljyrk ls igq¡p
dh O;oLFkk dh tk;sA
lkFk gh ;g Hkh vk'oklu fn;k tk;s fd eky vkx] pksjh vkfn ls i;kZIrr% chfer gS rFkk chek
ikWfylh dh 'krks± dk ikyu fd;k tkrk gSA
fuxZeu (Issues) %
(a) lHkh ifjfLFkfr;ksa esa foØ; xksnke ls lHkh lqin q fZ x;k¡ fMyhojh uksVksa ij dh tk;sa ftu
ij foØ; foHkkx ds gLrk{kj rFkk vfèkdj.k gksAa tc xzkgd dks mèkkj eky fn;k tkrk
gS rks foØ; foHkkx ys[kk foHkkx ls iwoZ vuqeksnu izkIr djsAa
(b) ;kpuk iphZ pkj izfr;ksa esa rS;kj dh tk;sAa ewy izfr fd;s x;s foØ; ds LFkk;h fjdkWMZ ds
rkSj ij foØ; foHkkx ds ikl jgsA nks izfr;k¡ LVkWd foHkkx dks Hksth tk;sx a hA ;g foHkkx
,d izfr dks vius fjdkWMZ esa j[ksxk eky ds fuxZeu ds lk{; crkSj] blds Åij iz"s k.k foHkkx
}kjk Lohd`r fd;s tkus ds i'pkr~ rFkk nwljh izfr dks eky ds lkFk iz"s k.k foHkkx dks lefiZr
djsxkA pkSFkh izfr ys[kk foHkkx dks tk;sxhA ;g vk/kkj cusxh ftlls ys[kk foHkkx iz"s k.k
foHkkx ls iz"s k.k uksV dh izfr izkIr gksus ij xzkgd ds fy, fcy rS;kj djsxkA
(c) LVkWd foHkkx] eky dks eqDr djrs le;] fcu@LVkWd dkMZ esa izfof"V djsxkA
(d) foØ; xksnke ls fudyus ij eky iz"s k.k foHkkx dks Hkstk tkuk pkfg,] ;kpuk iphZ dh
nksuksa izfr;ksa ds lkFk( ,d dks bl ckr dh Loh—fr ds :i esa fofèkor~ gLrk{kfjr djds
okil fd;k tkuk pkfg, fd iz"s k.k gsrq eky izkIr dj fy;k x;k gSA bldks LVkWd
foHkkx dh Qkby esa j[kk tkuk pkfg,A
(e) eky ds iz"s k.k ds i'pkr~ iz"s k.k foHkkx pkj izfr;ksa esa ,d iz"s k.k uksV rS;kj djsA bl uksV
dh ,d izfr ys[kk foHkkx dks Hksth tk;s rFkk nwljh foØ; foHkkx dks&;g crkus ds
fy;s fd fcdk gqvk eky Hkst fn;k x;k gS] rhljh izfr ls Goods Outward Book esa
ys[kk cuk;k tk;sxk rFkk pkSFkh izfr eky ds lkFk yxkbZ tk;sxhA
(f) ;kpuk fLyi QkWeZ igys ls gh Øekafdr gksa rFkk foØ; foHkkx ds fu;a=.k esa jgs]a tks
QkWeZ cjckn gks tkrs gSa mudks Hkh Qkby esa yxk;k tk;sA

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 iz e [Link] 5.36

(fo|kFkhZ uksV dj ldrs gSa fd ftlds dCts esa fufEkZr eky jgrk gS ml O;fDr dks LVkWd
dhij dgk tkrk gS rFkk eky dk O;ogkj djus okyk foHkkx LVkWd foHkkx gksrk gSA blh rjg
ftlds dCts esa dPPkk eky] [Link] LVkslZ vkfn ds HkaMkj gksrs gSa mls LVksj dhij dgk tkrk gS rFkk
ml foHkkx dks LVkslZ foHkkx crk;k tkrk gSA)
lsokvksa ds izkoèkku esa O;kikj dk Hkh lekos'k gksrk gS] tSls Bsdns kj ;k lEifÙk ,tsVa ] eksVj
dkjksa ds ejEerdrkZ vkfn }kjk iznÙk lsok,¡A mu ekeyksa esa iznÙk lsok ds fy, pktks± ds fu;eu gsrq
vkUrfjd tk¡p dh O;oLFkk gksuh pkfg,] ;k rks i{kdkjksa ds lkFk Bgjko ds vuqlkj] ftudks lsok,¡
iznku dh xbZ gS]a ;k lsokvksa dks iznku djus esa yxh ykxrksa ds vkèkkj ij] ftuds lEcUèk esa fjdkWMZ
j[kk tkrk gSA mnkgj.k ds fy,] ,d [Link] dk;Z ds fy, izHkkj i{kdkj ds lkFk gq, le>kSrs ds
vuqlkj yxk;k tkuk pkfg,] rFkk ckn esa fdlh la'kksèku dh n'kk esa vfrfjDr dke ds ckjs esa izHkkjksa
esa rnuqlkj la'kksfèkr dj fy;k tkuk pkfg,A ,d eksVj fjis;fjax odZ'kkWi ;k ,d lEifÙk ,tsUlh
dk;kZy; vius izHkkjksa dks yxs le; ds vkèkkj ij rFkk lsok nsus esa fd;s [kpks± ds vkèkkj ij fu;af=r
djrs gSAa blh rjg ,d odhy fu;ksDrk ds fy, laHkkys x;s dke dh en fo'ks"k ds fy, pktZ yxkrk
gSA fd;s x;s dke dk fjdkWMZ le; lkjf.k;ksa esa j[kk tkuk pkfg, ;k Mk;fj;ksa esa ftldks fu;fer
:i ls iksLV fd;k tkuk pkfg, rkfd de pktZ djus dh laHkkouk dk fujkdj.k gks ldsA
;g vad{s kd dk drZO; cu tkrk gS fd lR;kfir djs fd fu;ksDrk }kjk fd;s x;s fofHkUu
ysunsuksa ds lEcUèk esa mi;qDr vkUrfjd tk¡p fo|eku gks rkfd ;g vk'oklu fey lds fd lHkh
izkI; vk;ksa dks mfpr rkSj ij ys[kkc) fd;k x;k gS rFkk O;;ksa dks fu;af=r djus esa i;kZIr
lko/kkuh cjrh xbZ gSA
5.6 Ø;ksa dk vad{s k.k (Audit of Purchases)
mèkkj Ø;ksa dks lIyk;lZ ds chtdksa ds lUnHkZ esa lR;kfir fd;k tkuk pkfg, ftlds izfr
lkekU;r% lqinq x
Z h uksVksa dh izfr;k¡] tks izkIr eky dh frfFk rFkk fooj.k crkrh gSa rFkk izkfIr foHkkx
ls Lohd`fr ikrh gS]a Hkh uRFkh dh tkrh gSAa chtdksa ds lkFk Ø;ksa ds fy, izfof"V;ksa dk lR;kiu
djrs le; fuEu fo'ks"k rF;ksa dks è;ku esa j[kk tk;s %
(a) chtd dh frfFk ys[kkadu vofèk ds nkSjku gh iM+(as
(b) chtd dks fu;ksDrk ds uke esa gh cuk;k x;k gks(
(c) lIyk;j dk [kkrk chtd dh iwjh jkf'k ls ØsfMV fd;k x;k gks rFkk ;fn chtd dh
jkf'k esa dksbZ dVkSrh Hkh gks rks mls mfpr vkèkkj ij fd;k tk;s(
(d) [kjhnk x;k eky ogh gks ftlesa laLFkk lkè[Link]% O;kikj djrh gS ;k tks mlds }kjk pykbZ
tk jgh mRiknu izfØ;k esa t:jh gks rFkk ns; jkf'k lgh rkSj ij Kkr dh xbZ gks(
(e) Ø;ksa dh ykxr ,d mi;qDr vokLrfod [kkrs ;k [kkrksa esa MsfcV dj nh xbZ gks(
(f) chtd ij ys[kkdkj ds gLrk{kj gksa ;g crkus gsrq fd mlus mldks lR;kfir fd;k gS vkSj
lkFk gh LVksj dhij ;g bafxr djs fd eky dh lqinq x Z h mlds }kjk ys yh xbZ gSA ;fn
chtd ,d rduhdh LVksj ;k jlk;u dh [kjhn ls lEcfUèkr gS ftldk ewY; mldh
[Link]Ùkk ij fuHkZj djrk gS] ,d rduhdh O;fDr dh fjiksVZ dh ,d izfr ;g crkrs gq, fd
[kjhnh xbZ oLrq fufnZ"V ekun.M dh gS] ftlds fy, vkns'k fn;k x;k Fkk] yxkbZ tk;s(
(g) izcUèk ;k dksbZ vU; vfèkdkjh tks Hkqxrku Lohdkj djus ds fy, vfèkd`r gS mlus Hkqxrku
dks Lohd`r fd;k gSA

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 5.37 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

Ø;ksa dk oxhZdj.k (Classification of purchases) % Ø;ksa ij O;;ksa ds fu;a=.k gsrq ;g

vko';d gS fd budks fuEu 'kh"kZdksa esa oxhZdr` fd;k tk;s %
(1) izR;sd lkexzh ds fy;s i`Fkdr% fn[kkrs gq, dPps eky ds Ø;(
(2) fufeZr eky ds Ø;(
(3) miHkksX; HkaMkjks]a b±èkuks]a vkfn ds Ø;(
(4) iSfdax lkefxz;ksa ds Ø;
(5) dk;kZy; mi;ksx gsrq LVs'kujh tSlh oLrqvksa ds Ø;(
(6) lEifÙk;ksa esa o`f) gsrq Ø;A
5.6.1 Ø; chtdks a ds lR;kiu es a fo'ks " k lkoèkkfu;k¡ (Special Precautions in
Verification of Purchase Invoices) %
(a) tc dksbZ chtd vusd i`"Bksa esa tkrk gS rFkk izR;sd i`"B ds ;ksx dks vxys i`"B ij ys
tk;k tkrk gS vFkok tgk¡ fdlh chtd dh jkf'k fofHkUUk [kkrksa esa forfjr dh xbZ gks
rks ;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd chtd ds fofHkUUk Hkkxksa dh jkf'k;k¡ ,d lkFk
lek;ksftr dh x;h gSAa tgk¡ chtd dh dqy jkf'k i`Fkd~ [kkrksa esa lek;ksftr dh xbZ
gS ogk¡ bl izdkj dh lek;ksftr lkjh jkf'k ,d lkFk tksMh+ tkuh pkfg, ;g [Link]
djus ds fy, fd lek;kstu djus esa dgha dksbZ xyrh ugha gqbZ gSA
(b) tgk¡ chtd MqIyhdsV esa ;k rhu izfr;ksa esa feyrs gSa ogk¡ Hkqxrku cgqèkk ewy chtd ds
vkèkkj ij fd;k tkrk gSA ysfdu dHkh&dHkh ewy izfr dks fjdkWMZ esa j[k ysrs gSa rFkk
MqIyhdsV chtd ds vkèkkj ij Hkqxrku fd;k tkrk gSA ,slh n'kk es]a ;g [Link] dj
fy;k tk;s fd ewy chtd dk Hkqxrku ugha fd;k x;k gS ;k i`Fkdr% lek;ksftr ugha
fd;k x;k gSA
(c) cgqèkk vkiwfrZ;k¡ fof'k"V 'krks± ij izkIr gksrh gSAa ,sls ekeyksa es]a ;g lR;kfir fd;k tkuk
pkfg, fd ;s Bhd oSlh gh gSa tSlk fd vkns'k nsrs le; lgefr gqbZ Fkh] tSls eky ds
HkkM+s rFkk chek izHkkjksa dk Hkqxrku tc eky ekxZLFk gks] vkfnA ;fn fdlh chtd dk
ewY; dqN le; O;rhr gksus ij ns; gksrk gS] eky dh izkfIr ds mijkUr] rks mldk fuèkkZj.k
fd;k tkuk pkfg, fd mldk igys Hkqxrku rks ugha fd;k x;k gS rFkk ;fn fdlh jksdM+
cV~Vs dk ykHk feyuk gS rks og izkIr dj fy;k x;k gSA tgk¡ chtd ls fdlh O;kikfjd
cV~Vs dks ?kVk;k tk pqdk gS rks ;g ns[kk tkuk pkfg, fd dsoy 'kq) jkf'k gh lIyk;j
ds [kkrs esa MsfcV dh tk;sA
(d) tgk¡ eky dks fdlh vfèkdkjh ;k deZpkjh ds mi;ksx gsrq [kjhnk x;k gS] ysfdu chtd
O;kikfjd cV~Vs dk ykHk ikus ds fy, laLFkk ds gh uke esa cuk;k x;k gS rks ;g ns[kk
tkuk pkfg, fd ykxr lEcfUèkr O;fDr ds izfr gh pktZ dh xbZ gS] u fd Ø; [kkrs ds
vUrxZrA
(e) lgk;d rFkk lEc) laLFkkvksa ls eky ds Ø; dks dsoy mi;qDr vfèkdj.k ij gh fd;k
tk ldrk gSA
(f) fdlh O;fDr ds uke esa cus chtd ds ekeys es]a fo'ks"k lkoèkkuh cjrh tkuh pkfg, tc
,slh en dk [Link] dj jgs gks]a D;ksfa d gks ldrk gS O;fDr vius futh iz;ksx ds fy,
eky izkIr djus dk iz;Ru djs tcfd Hkqxrku dEiuh dks djuk iM+k gksA Ø; ds fy,

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 iz e [Link] 5.38

vkUrfjd tk¡p dh O;oLFkk ,slh gksuh pkfg, fd ,slh fdlh Hkh laHkkouk dk fujkdj.k
gks lds] ysfdu ;g Hkh ns[kk tkuk pkfg, fd D;k eky bl izdkj dk gS ftldh dEiuh
dks vkerkSj ij vko';drk gksrh gS rFkk chtd dks fdlh ,sls O;fDr }kjk fofèkor~ tk¡pk
x;k gS ftldks bls mfYyf[kr fd;k gSA
lqinq x
Z h uksV rFkk eky vUr% uksV dk ijh{k.k fd;k tkuk pkfg, rFkk ;g ns[kk tkuk
pkfg, fd eky vkus ij mldh tk¡p dh xbZ gSA ;g LFkkfir djus ds fy, vfrfjDr
lk{; tqVk;s tk;sa fd D;k eky LVkWd esa okLro esa izkIr fd;k x;k gSA eky ds fy,
,d ekSfyd vkns'k ,d mÙkjnk;h vfèkdkjh }kjk fofèkor vfèkd`r gksus pkfg,A eky dh
lIykbZ djus okyh QeZ ls izkFkZuk dh tkuh pkfg, fd bl rjg ls uke esa chtd u dkVsA
(g) ;fn eky dks lhèks gh fdlh xzkgd dks lqin q x
Z h ds vkèkkj ij [kjhnk tkrk gS rks ysunsu
dh lgh ifjfLFkfr;k¡ Kkr dh tkuh pkfg, rFkk eky dh lqinq x Z h fd;s tkus ds dkj.k
(lhèks gh xzkgd dks) crk;s tkus pkfg,A vad{s kd dks ;g LFkkfir djus ds fy, mi;qDr
tk¡p djuh pkfg, fd ysunsu fdlh ftEesnkj vfèkdkjh }kjk Hkyh izdkj vfèkd`r gqvk
gSA eky dh fMyhojh ij xzkgd }kjk gLrk{kfjr ,d fMyhojh uksV dh izfr ns[kh tk;s
rFkk ;g irk yxk;k tk;s fd D;k xzkgd dEiuh ds eky dk fu;fer Øsrk gS rFkk
dEiuh dk ,d deZpkjh rks ugha gS tks ra= esa fo|eku nks"kksa dk ykHk mBkus dk iz;kl
dj jgk gSA ewy vkns'k dks ns[kk tkuk pkfg, fd og mi;qDr vfèkdkjh }kjk fofèkor
vfèkd`r gqvk gS rFkk ;fn dEiuh ds O;olk; ds ysunsuksa dh ;g ,d fu;fer fofèk gS
rks vkUrfjd tk¡p dh O;oLFkk ,slh gksuh pkfg, fd ;g vk'oklu fey lds fd bl
vH;kl ds dkj.k dksbZ diV ugha iSnk gks ldrk gSA ;fn eky izkIr gqvk gS rks eky ds
fy, Hkqxrku dk jksdM+ cgh rFkk cSd a fooj.k }kjk lR;kiu fd;k tkuk pkfg,A
(h) ;|fi vad{s kd ds fy, ;g O;kogkfjd ugha gS fd lR;kfir djs fd [kjhns x;s eky dh
izR;sd en dk ys[kk LVkWd esa dj fy;k x;k gS] rFkkfi mldks de ls de izkjfEHkd rFkk
vfUre ekg ds nkSjku eky ds Ø;ksa dks LVkWd fjdkWMZ esa vo'; fpfàr djuk pkfg, rFkk
'ks"k dh 'kq)rk dsoy rHkh Lohdkj djuh pkfg, ;fn og lar"q V gks tkrk gS fd vkUrfjd
fu;a=.k dh ,d [Link] fo|eku gS tks LVkWd esa u izkIr gq, eky ds fy, Hkqxrku djus
ls cpk nsxhA
5.6.2 LVkWd dh tk¡p djus esa vlQyrk (Failure to Check Stock) % dqN diVsa ftudks
crkus esa vad{s kd vlQy gks ldrk gS tc rd fd LVkWd dh tk¡p u dh tk;s] fuEu izdkj gSa %
(a) eku ysa nks dkWVu feysa gS& a ,YQk rFkk chVk] rFkk mudk ,d gh izcUèk funs'kd gSA fey
,YQk vius [kkrs 31 fnlEcj dks rFkk chVk vius [kkrs 31 ekpZ dks cUn djrh gSA vkxs
eku ysa fd tc 31 fnlEcj] 2013 dks lekIr o"kZ ds fy, fey ,YQk ds [kkrs tuojh]
2014 esa rS;kj fd;s tk jgs gksa rks fey dk izcUèk funs'kd fey chVk dks vftZr ykHkksa
dk ,d Hkkx vUrj.k djus dk [Link]; ysrk gSA
,slh vfHkdYiuk dks ewrZ :i nsus ds fy, fey ,YQk Qjojh 2014 esa fey chVk
ds lkFk ,d Bgjko djrh gS ysfdu Bgjko dh frfFk uoEcj] 2013 vafdr dj nsrh gSA
;g O;oLFkk djrk gS fd fey ,YQk fey chVk ls ` 195 izfr xk¡B dh nj ls 5,000
xk¡Bas dkWVu dk Ø; djsxhA bl Bgjko ds vkèkkj ij ,d iqLrdh; izfof"V ;g fn[kkrs
gq, fd uoEcj 2013 esa 5,000 xk¡Bas [kjhn yh xb± vkSj mUgsa fey dks ys[kk iqLrdksa esa
fnlEcj 2013 esa fjdkWMZ dj fy;k tkrk gS rFkk mudk ewY; chVk fey ds [kkrs esa ØsfMV

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 5.39 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

dj fn;k tkrk gS] blh izdkj ls ys[ks chVk fey dh ys[kk iqLrdksa esa fjdkWMZ dj fy;s
tkrs gSAa ys[ks ds vuqlkj dkWVu dh 5,000 xk¡Bas ` 190 izfr dh nj ls ,YQk fey ds
vfUre LVkWd esa 'kkfey dj yh tkrh gS]a tks vuqekfur cktkj ewY; gSA QyLo:i ,YQk
fey dk ykHk ` 25]000 ls ?kVk;k tkrk gSA
rnqijkUr 28.2.2014 dks ,YQk fey }kjk ,d vkSj vuqcUèk fd;k x;k gSA ` 185
izfr xk¡B ds vkèkkj ij chVk fey dks 500 xk¡Bas dkWVu cspus dkA rRlEcUèkh izfof"V;k¡
chVk fey dh iqLrdksa esa fofèkor fjdkWMZ dh tkrh gSAa bu nksuksa izfof"V;ksa dk 'kq) ykHk
31.3.2014 dks lekIr gks jgs o"kZ esa chVk fey ds ykHk ` 50]000 c<+ tk;sx a s rFkk ,YQk
fey ds ykHk 31.12.2013 dks lekIr gks jgs o"kZ esa ` 25]000 ls rFkk 31.12.2013 dks
gh lekIr gks jgs o"kZ esa blh jkf'k ls de gks tk;sx a As okLro esa u rks ,YQk fey }kjk
chVk fey ls dkWVu dh xk¡Bas izkIr dh xb± vkSj u gh mudks chVk fey dks fQj cspk x;kA
lkFk gh u rks xk¡Bksa ds Ø; ij chVk fey }kjk dksbZ dher gh pqdkbZ xbZ vkSj u gh muds
iqu% csps tkus ij dksbZ ewU; gh izkIr fd;k x;kA
Nk= ns[ksa fd mDr ysunsu ek= iqLrdh; ys[kksa }kjk O;Dr fd;s x;s gS]a tSlk fd
dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh èkkjk 227 dh mièkkjk (1A) ds okD;ka'k (b) }kjk crk;k
x;k gSA ,slk dksbZ diV idM+k gh ugha tk ldrk tc rd fd vad{s kd rRlEcUèkh feyksa
dh LVkWd iqLrdksa esa dkWVu dh xk¡Bksa ds Ø; rFkk foØ; dh izfof"V;ksa dh tk¡p u djs
vFkok dEifu;ksa dh ijLij lEc)rk dks lkoèkkuhiwod Z uksV u djss rFkk vuqxkeh vofèk
ds ysunsuksa dh esgur ds lkFk tk¡p u djsA
(b) fey LVkslZ esa O;olk; djus okyh ,d [Link];d laLFkk vius [kkrksa esa vusd chtdksa dk
ys[kk djrh gS ;g crkrs gq, fd mlus vusd lIyk;lZ ls fey LVkslZ [kjhns FksA lHkh Ø;
udn fd;s x;s rFkk izfof"V;ksa dks eqfær chtdksa }kjk fofèkor~ lefFkZr fd;k x;k&lIyk;lZ
dk uke rFkk irs nsrs gq, ysfdu os >wBs FksA lHkh Hkqxrku i{kdkjksa }kjk fofèkor~ lR;kfir
gq, gSAa laLFkk dk vad{s kd] fdlh nqHkkZouk dk 'kd u djrs gq,] LVkWd cqd esa Ø;ksa dks fcuk
fpfàr djs chtdksa dks Lohdkj dj ysrk gSA okLro esa dksbZ fey LVkslZ [kjhns gh ugha x;s
Fks rFkk fd;s x;s ysunsu ek= rFkk ykHk ?kVkus ds fy;s FksA laLFkk ds LVkWd esa Ø;ksa dks
fpfàr u dj ikus esa vad{s kd dh Hkwy ds dkj.k diV fcuk idM+s pyrk jgk D;ksfa d mlus
dHkh [kjhns rFkk fcds eky dh LVkWd [Link] rS;kj gh ugha dhA
(c) Hkwrdky esa ,sls vusd ekeys gq, gSa ftuesa lekiu xfrfofèk;ksa ds nkSjku ;g ik;k x;k
gS fd izcUèk us vfèkd ykHk fn[kkus ds fopkj ls vfUre LVkWd dks vfèkewfY;r dj fn;k
FkkA bu lHkh ekeyksa esa diV idM+s tk ldrs Fks ;fn vad{s kd us o"kZ ds vUr esa LVkWd
dh ek=kvksa rFkk ewY; dk lR;kiu fd;k gksrkA
;s lHkh ekeys dEiuh vfèkfu;e] 1956 esa dksbZ la'kksèku fd;s tkus ls igys dh
vof/k;ksa ls lEcfUèkr gSAa vr% vad{s kd is'ksoj nqjkpj.k ds nkf;Ro ls cp x;kA rc
rd vad{s kd ds fy, ;g lEHko Fkk fd izcUèk }kjk ?kksf"kr LVkWd ds ewY; dks Lohdkj
dj ldsA ysfdu vc ,slk lEHko ugha gSA fo|eku ifjfLFkfr;ksa es]a vad{s kd ij ;g
nkf;Ro vk tkrk gS fd vè;k; 6 esa O;Dr rjhds ls vfUre LVkWd dk lR;kiu djsA

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 iz e [Link] 5.40

5.6.3 ldy ykHk (Gross Profit) :

(i) os ?kVd tks ldy ykHk c<+krs gSa (Factors which increase the Gross Profit) %
(a) izkjfEHkd LVkWd dk voewY;u] ,slk LVkWd dh fofHkUUk enksa dks 'kkfey djus ds
dkj.k ;k LVkWd dk ewY;kadu] ewY;kadu ds fy, viuk;s x;s vkèkkj ls visf{kr
ewY; ls de nj ij djus ls ;k LVkWd dh ,d ;k vfèkd enksa dh ewY; [Link]
xyr djus ls gks ldrk gSA ,slh fdlh n'kk es]a ldy ykHk dh nj esa o`f)
foxr o"kZ esa ldy ykHk dh nj esa fxjkoV dk vuqlj.k djsxhA
(b) vfUre LVkWd ds vfèkewY;u] ;k rks mlesa LVkWd dh d`f=e lEifÙk;ksa dks 'kkfey
djds ;k muesa ls dqN ds ewY;ksa dks c<+k&p<+kdjA
(c) vfUre LVkWd ds ewY;kadu ds vkèkkj esa ifjorZu tSls tgk¡ izkjfEHkd LVkWd dks
ykxr ;k cktkj ewY; tks nksuksa esa de gS] ij ewY;kafdr fd;k x;k gS] vfUre
LVkWd dks cktkj ewY; ij ewY;kadu fd;k tkuk tks ykxr ls dgha vfèkd gSA
(d) izkjfEHkd LVkWd esa 'kkfey dqN enksa ds ewY;ksa esa o`f) (ftldks cktkj ewY; ij
yxk;k x;k gS tks ykxr ls de gS) ykxr ds Åij gqbZ gS] ftlds dkj.k bu
enksa dk o"kZ ds vUr esa 'ks"k fcuk fcdk eky ykxr ij ewY;kafdr fd;k x;k gSA
(e) vfUre LVkWd dk vfèkewY;u rFkk izkjfEHkd LVkWd dk voewY;u] foØ; dh jkf'k
ds lek;kstu ds dkj.k] tc fcdk eky ftldh lqinq x Z h ugha gqbZ gS] vfUre
LVkWd esa 'kkfey dj fy;k x;k gS ;k tc eky lkSia fn;k x;k gS rFkk foxr o"kZ
LVkWd ls fudkyk x;k gS ysfdu foØ; chtd bl o"kZ cuk;s x;s gSAa
(f) lIyk;j dks iz"s k.k dh izrh{kk esa okil gq, eky dks vfUre LVkWd esa 'kkfey
djuk] ftldh ykxr dks muds [kkrksa esa MsfcV fd;k tk pqdk gS xzkgdksa }kjk
okil fd;k x;k eky] ftldh ykxr ds i{kdkjksa ds [kkrksa esa ØsfMV ugha fd;k
x;k gSA
(g) Lohd`fr vkèkkj ij iz"s k.k vkèkkj ij izkIr eky dks vfUre LVkWd esa 'kkfey djukA
(h) iz"s k.k vkèkkj ij foØ; gsrq Hksts x;s eky dk fu;fer foØ; ds :i esa mipkjA
(i) O;kikj [kkrs esa 'kkfey O;; [kkrksa dk dksbZ izkoèkku ugha ;k de izkoèkkuA mnkgj.k
ds fy,] Ø; de fd;s tk ldrs gS]a vnÙk] etnwjh vFkok vUr% HkkM+s dh vnÙk jkf'k
dh O;oLFkk ugha dh xbZ gSA
(j) O;;ksa dk xyr izHkkj.k tSls vUr% HkkM+k iwjh rjg ls ;k vkaf'kd rkSj ls ykHk-gkfu
[kkrs esa xyr ys tk;k x;kA
(ii) os ?kVd tks ldy ykHk ?kVkrs gSa (Factors which decrease the Gross Profit) %
(a) izkjfEHkd LVkWd dk vfèkewY;u vFkok vfUre LVkWd dk voewY;u ;k rks LVkWd
[Link] esa xyrh ds dkj.k ;k mlds ewY;kadu esa nks"kksa ds [Link]
(b) LVkWd ds ewY;kadu ds vkèkkj esa ifjorZu tSls vfUre LVkWd dk ewY;kadu ykxr
ij fd;k x;k tks cktkj ewY; ls de gS] tcfd izkjfEHkd LVkWd dk ewY;kadu
cktkj ewY; ij fd;k x;k tks ykxr ls vfèkd gSA
(c) xr o"kZ esa [kjhns eky dh jkf'k dks bl o"kZ esa 'kkfey djuk] tks mlh o"kZ esa izkIr
gks pqdk Fkk rFkk ys fy;k x;k FkkA

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 5.41 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(d) xr o"kZ esa fjdkWMZ gqbZ ukeek= ds foØ; dh izfof"V;ksa dks myV nsuk] rkfd ykHk
c<+k;s tk ldsA
(e) foØ; okilh dh izfof"V nks ckj djuk ;k Ø; okilh fy[kuk Hkwy tkuk tc
iz'ukèkhu eky okil Hkstk x;k gksA
(f) etnwjh vFkok izR;{k O;;ksa ds fy, vR;fèkd izkoèkku cuk;s x;s gksAa
(g) vfUre LVkWd esa Lohd`r vkèkkj ij foØ; gsrq Hksts eky ;k iz"s k.k vkèkkj ij csps
eky dks 'kkfey u djukA
(h) viz;Dq r miHkksX; HkaMkjksa ds LVkWd dk ewY; lek;ksftr djus esa Hkwy djuk tSls
b±èku rFkk iSfdax lkexzh vFkok os O;; O;kikj [kkrs esa 'kkfey djuk tks ykHk-gkfu
[kkrs esa 'kkfey gksus pkfg, FksA
(i) ekxZLFk [kks;s eky ;k vkx }kjk u"V gq, eky ds iz"s k.k ds lEcUèk esa chek nkos dh
jkf'k ds fy, ØsfMV ysus esa Hkwy djukA
(j) fcds eky ;k u"V gq, eky vFkok lSEiyksa esa c¡Vs eky ds ys[kkc) djus esa Hkwy
djukA
ldy ykHk dks izHkkfor djus okys ?kVdksa ds mi;qDZ r fooj.k ls ;g gksxk fd ;g ml izR;sd
vlQyrk ls izHkkfor gksrk gS tks ykHkksa dks mikftZr djus ij ;k fn;s tkus ij izkI; ;k ns; ewY;ksa
ds fy, mfpr ys[kkadu djus esa jgh gSAa ,slh fLFkfr fofoèk izdkj dh ifjfLFkfr;ksa esa mRiUUk gks ldrh
gS] muesa ls dsoy dqN dks gh Åij fn;k x;k gSA
vad{s kd ds ;g lR;kfir djus ds fy, Hkh dne mBkus pkfg, fd ykHk dh jkf'k dks c<+k-
p<+kdj ugha fn[kk;k x;k gS] tSls fcØh dks c<+kdj ;k vfUre LVkWd dks c<+kdj] Ø;ksa vFkok O;;ksa
dk voewY;u djds ;k muds }kjk ykSVk;s x;s eky ds ewY; ls xzkgdksa ds [kkrksa dks ØsfMV djus esa
Hkwy djds vkfnA ykHk dh jkf'k dks gkfu;ksa rFkk gzkl dh O;oLFkk vFkok muds ewY;ksa esa deh ds fy,
izkoèkkku cukus esa Hkwy djds Hkh c<+k;k tk ldrk gSA mnkgj.k ds fy,] v'kks/; nsunkjksa ds fy, i;kZIr
izkoèkku cukdj ;k iqLrdh; nsunkjksa dh olwyh ij ns; NwV gsrq O;oLFkk u djds ;k ,slh fdlh
fxjkoV dks u ysrs gq, tks fuos'kksa ;k LVkWd [kkrksa ds ewY; esa vatke ik;h gS] O;olk; dh lgh ,oa
mfpr fLFkfr dh lgh vfHkO;fDr ugha djsxhA
5.6.4 Ø; okilh (Purchases Returns) % ;fn eky ds iz"s k.k dk Hkkx ;k lkjk eky nks"[Link]
ik;k tk;s ;k ?kfV;k [Link]Ùkk dk gks rks dHkh&dHkh lIyk;j dks eky okil dj fn;k tkrk gS rFkk
mlds [kkrs dks MsfcV djrs gSAa Ø; okilh cgh esa MsfcV uksV ds vkèkkj ij MsfcV cuk;k tkrk gSA
MsfcV uksV izkIr gksus ij lIyk;j MsfcV djus dh viuh Lohd`fr crkrs gq, ØsfMV uksV tkjh djrk
gSA blfy, izkIr gksus ij bls MsfcV uksV ds lkFk uRFkh dj nsrs gSAa bu lHkh izfof"V;ksa dks eky
cfgxZeu iqLrd ;k LVkslZ fjdkWMZ esa j[ks x, ys[kksa ds lanHkZ esa lR;kfir fd;k tkuk pkfg,A ewy chtd
ftlds ekè;e ls Ø; fd;s x;s Fks mudk Hkh lanHkZ fn;k tk;s ;g iDdk djus ds fy, fd vokLrfod
[kkrk] tks Ø; gksus ij ewyr% MsfcV fd;k x;k Fkk] ckn esa okil fd;s x;s iz"s k.k esa lfUufgr lkjs
;k vkaf'kd eky ls ØsfMV dj fn;k x;k gSA tgk¡ Ø; okilh ek=k dkQh cM+h gks ;k rks o"kZ ds izkjEHk
esa ;k vUr es]a gks ldrk gS og d`f=e gks] igys ls fn[kkbZ d`f=e [kjhnkfj;ksa dks iwfjr djus gsrq izfof"V
dh xbZ gksA bl vkèkkj ij mudh izdf` r dk irk yxk;k tkuk pkfg,A lIyk;lZ }kjk Loh—r dVkSrh

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 iz e [Link] 5.42

rFkk ewY; esa fjcsV dks lIyk;lZ ls izkIr ØsfMV uksVksa ds vkèkkj ij tuZy ds ekè;e ls lek;ksftr
fd;k tkuk pkfg,A budks ewy chtdksa ds lanHkZ }kjk lR;kfir fd;k tkuk pkfg,A
5.6.5 Schedule III-Disclosure requirement to the Statement of Profit &
Loss: A Company shall disclose separately by way of notes on the face of the
Statement of Profit and Loss additional information regarding aggregate
expenditure and income as under:-
(a) In the case of manufacturing companies,—
(1) raw materials under broad heads.
(2) goods purchased under broad heads.
(b) In the case of trading companies, purchases in respect of goods traded
in by the company under broad heads.
(c) In the case of companies rendering or supplying services, gross income
derived from services rendered or supplied under broad heads.
(d) In the case of a company, which falls under more than one of the
categories mentioned in (a), (b) and (c) above, it shall be sufficient
compliance with the requirements herein if purchases, sales and
consumption of raw material and the gross income from services
rendered is shown under broad heads.
(e) In the case of other companies, gross income derived under broad heads.
5.7 foØ; (Sales)
Nk= foØ;ksa ds lEcUèk esa vkUrfjd tk¡p ds fo"k;ksa dk O;kid vè;;u Spicer and Pegler
dh iqLrd ls djsa ftudks ykxw fd;k tkuk pkfg, rFkk og ek=k ftl rd foØ; cgh esa izR;sd
izfof"V dh tk¡p dks R;kxk tk ldrk gS tc og mfpr rFkk izHkkoh gksA mèkkj foØ; dks xzkgdksa dks
fuxZfer chtdksa dh izfr;ksa ds lanHkZ }kjk lR;kfir fd;k tkuk pkfg, rFkk bl izfØ;k esa fuEu ckrksa
ij è;ku fn;k tkuk pkfg, %
(a) fd foØ; dh izR;sd en vad{s kd ds vèkhu [kkrksa dh vofèk ls lEcfUèkr gSA
(b) eky ogh gS ftlesa laLFkk lkekU;r% O;olk; djrh gSA
(c) foØ; ewY; lgh fudkyk x;k gS rFkk foØ; foHkkx }kjk fuxZfer ;kpuk i= dh izfr
,oa is"z k.k uksV dh izfr tks eky ds iz"s k.k dh frfFk rFkk fofèk crkrh gS chtd ds lkFk
uRFkh dh tkrh gSA
(d) fd chtd dh jkf'k mi;qDr [kkrs esa lek;ksftr dh tk pqdh gSA
(e) foØ; dks fdlh mÙkjnk;h vfèkdkjh }kjk vfèkd`r fd;k x;k gS rFkk mlds cnys esa
mlus chtd ij gLrk{kj fd;s gS(a lkFk gh chtd esa fdlh ifjorZu dks ml O;fDr }kjk
[Link] fd;k x;k gSA
;g Hkh lkekU;r% lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd foØ; leku nj ij fd;s x;s gS]a rFkk HkkM+k
foØ; dj] iSfdax] iz"s k.k izHkkj vkfn ds Hkqxrku ds ckjs esa leku 'krs± jgh gSAa foØ; [kkrs esa gh tc
dksbZ O;kikfjd cV~Vk fn;k tkrk gS rks mldh jkf'k dks foØ; ewY; esa ls ?kVk;k tkrk gSA tc dksbZ
fo'ks"k O;kikfjd NwV nh tkrh gS rks muds [Link] dk irk yxk;k tkuk pkfg,A foØ; ds fofHkUUk
izdkjksa dks fuEu 'kh"kZdksa ds vUrxZr oxhZdr` fd;k tkuk pkfg, %

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 5.43 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(1) dPPks eky dk foØ;(

(2) fufeZr eky dk foØ;(
(3) iSfdax lkefxz;ksa rFkk fMCcksa vkfn dk foØ;(
(4) lEifÙk;ksa dk foØ;A
NksVh laLFkkvksa esa lkekU;r% lqlxa fBr foØ; rFkk iz"s k.k foHkkx ugha gksrAs ,slh n'kk es]a foØ;
ds lR;kiu gsrq vad{s kd dks LVkWd iqLrd esa foØ; chtd ds ,d NksVs ls Hkkx dks fpfàr djuk pkfg,]
fo'ks"kr% o"kZ ds vUr rFkk izkjEHk esa cspk x;k ekyA ;g dne ;g lR;kfir djus ds fy, t:jh gksrk
gS fd foxr o"kZ esa tkjh eky dk foØ; ;k foxr o"kks± esa gq, foØ; vad{s [Link]/khu o"kZ ds [kkrksa esa rks
lek;ksftr ugha gks x;s gS]a lkFk gh fd o"kZ ds nkSjku cspk x;k eky dgha xyrh ls vfUre LVkWd esa rks
'kkfey ugha dj fy;k x;k gSA ;g d`f=e xzkgdksa ds [kkrksa esa MsfcV >wBh fcØh dks Hkh lkeus yk;sxh
ftlds fy, Hkqxrku izkIr ugha gq, gSAa lapkydksa rFkk lEc) laLFkkuksa dks foØ; dh n'kk es]a ;g Hkh ns[kk
tkuk pkfg, fd mudks cktkj ewY; ij gh eky cspk x;k gSA eky ds fdjk;k Ø; vkèkkj ij foØ;
dh n'kk es]a ;k Lohd`fr vkèkkj ij csps x;s eky ;k izs"k.k vkèkkj ij csps x, eky dks i`Fkdr% fjdkWMZ
fd;k tkuk pkfg,A tc mèkkj fcØh dks [kkrksa esa ml le; lek;ksftr ugha fd;k tkrk ysfdu iSlk
olwy gks tkus ij ys[kk fd;k tkrk gSA vr% vad{s kd dks izcUèk dk è;ku ,sls rjhds dh tksf[keksa ds cukus
dh vksj vkdf"kZr djuk pkfg, vkSj lkFk gh ,sls ekeys esa mldks xzkgdksa }kjk 'ks"k dh iqf"V dh vuqifLFkfr
esa fpV~Bs esa fn[kk;s olwyh gsrq fdlh vnÙk jkf'k dh 'kq)rk dks [Link] ugha dj nsuk pkfg,A
5.7.1 Schedule III- Disclosure requirement to the Statement of Profit &
Loss: A Company shall disclose separately by way of notes on the face of the
Statement of Profit and Loss-
(i) In respect of a company other than a finance company:
Item I. Revenue from Operations
Revenue from—
(a) Sale of products;
(b) Sale of services;
(c) Other operating revenues;
Less:
(d) Excise duty.
(ii) In respect of a finance company:
Item I. Revenue from Operations
Revenue from—
(a) Interest; and
(b) Other financial services.
The auditor should see that a sepa-rate record in respect of these items has been
maintained for purposes of disclosure.
5.7.2 Goods Sent Out on Sale or Return Basis: A record of goods sent out on
sale or return basis should preferably be kept in a specially ruled Day Book. In this book
first memoranda entries are made; and only after the goods have been sold entries are
made debit-ing the party and crediting the Sales Account. The auditor should refer to the

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 iz e [Link] 5.44

memoranda record to confirm that on the receipt of acceptance from each party, his account
has been debited and the sales account correspondingly credited, also that the goods in
respect of which the period of approval has expired at the close of the year either have been
received back subsequently or account receivables’ accounts have been debited. Further,
that the inventory of goods sent out on approval, the period of approval in respect of which
had not expired till the close of the year, has been in-cluded in the closing inventory.
5.7.3 foØ; okilh rFkk dVkSfr;k¡ (Sales Returns and Allowances) % le;&le; ij
xzkgdksa ds [kkrksa dks okil fd;s eky ds ewY; ls ØsfMV fd;k tkrk gS rFkk Lohd`r dVkSfr;ksa rFkk
fjcsVksa ds ,d ;k vU; [kkrksa esa ØsfMV fd;k tkrk gSA xzkgdksa ds fuxZfer ØsfMV uksVksa ds vkèkkj ij
izfof"V;k¡ dh tkrh gSAa ØsfMV uksV esa nh xbZ lk[k ds fooj.k rFkk og vkèkkj fn;k tkrk gS ftl ij
lk[k nh xbZ gSA izR;sd ,sls ekeys esa vad{s kd dks lEiq"V djuk pkfg, fd okil ykSVk;s x;s eky gsrq
Øsfs MV eky okilh iqLrd esa okil izkIr gq, eky ds lEcUèk esa LVkslZ esa j[ks x;s fjdkWMZ ds vkèkkj ij
okil eky gsrq ØsfMV ns fn;k x;k gksA lkFk gh O;olk; ds O;ogkjksa rFkk uhfr;ksa ds vuqlkj fjcsV
rFkk NwVas Lohdkj dh xbZ gSAa okil eky ds lEcUèk esa ØsfMVksa ds lR;kiu gsrq vad{s kd dks dkj[kkus ds
xsV ij eky vUrr% iqLrd esa izfof"V;ksa dks pSd dj ysuk pkfg,A vkxs mldks ml eheks ds lanHkZ esa
lR;kiu dj ysuk pkfg, tks eky dh okilh ij rS;kj dh xbZ Fkh fd okLro esa eky nks"[Link] Fkk rFkk
nks"k ,slk ugha Fkk tks mlds ckn iSnk gqvk gks tc eky dkj[kkus ds Hkouksa ls ckgj tk pqdk FkkA ;fn
,slk dksbZ eheks fjdkWMZ ij ugha gksrk rks izcUèk dks ijke'kZ fn;k tkuk pkfg, fd ,d mÙkjnk;h
vfèkdkjh okilh ij eky dk ijh{k.k djds rFkk ,slh eheks rS;kj djsA
tc foØ; dh frfFk rFkk eky dh okilh dh frfFk esa dkQh le; vUrjky gksrk gS rks mlds
dkj.k rFkk ifjfLFkfr;k¡ ftuesa eky dks okilh izkIr fd;k x;k gS] fuèkkZj.k fd;k tkuk pkfg,A gks
ldrk gS xzkgd us tc eky okil fd;k gks rc ewY; fxj x;s gks]a foØ; LVkQ ds lkFk esy-feyki
djs ,d ;k vU; cgkus lsA
lg;ksxh ;k lEc) laLFkkvksa }kjk ykSVk;s x;s eky ds dkj.k ,slh laFkkvksa dks fn;k x;k
ØsfMV fo'ks"k :i ls tk¡pk tkuk pkfg, rkfd lR;kfir gks lds fd oSèk [Link] ls eky ykSVk;k x;k
gS rFkk ØsfMV muds [kkrs esa ntZ iwooZ r~ ukeek= ds foØ; ds foijhr dh vfHkO;fDr ugha djrhA
xzkgdksa dks vusd [Link] ls NwVw nh tkrh gS % eky de lIykbZ fd;k x;k ;k eky ekxZLFk {kfrxzLr
gks x;k] eky dh [Link]Ùkk esa dqN nks"k Fkk] vkfnA vad{s kd dks lR;kfir djuk pkfg, fd ;s ,d
mfpr vfèkdkjh }kjk Lohdkj fd;s x;s gSa rFkk ,d nkos ds mfpr fopkj ij rFkk bu ekeyksa esa
O;olk; dh uhfr;ksa ds vuq:i fd;k x;k gSA ;fn vko';d le>k tk;s rks i{kdkj ds lkFk i=-
O;ogkj] lIykbZ fd;s x;s eky ds ewY; rFkk ek=k rFkk muesa ls okil gq, eky dks Hkh lR;kfir
fd;k tkuk pkfg,A
geus igys gh ns[kk gS fd dSls ,d csbeZ ku iqLrikyd okil gq, eky ij fjcsV rFkk dVkSrh
ds dkj.k muds [kkrksa esa >wBs ØsfMV ntZ djds xzkgdksa ls izkIr iSls dk xcu dj ldrk gSA bl
lEHkkouk dks è;ku esa j[kk tkuk pkfg, tc mDr ØsfMVksa dk lR;kiu fd;k tk;sA
5.7.4 fMCcs] iqfyans (Empties) % tc [kkyh fMCcs ;k dUVsulZ ftuesa vfuok;Zr% eky dh
vkiwfrZ djuh gksrh gS egaxk gksrk gS rks mRiknd lkekU;r% mudks pktZ dh xbZ dher ls ?kVh dher
ij okil Ø; djus gsrq lger gks tkrs gSAa ,slh n'kk esa ;g vko';d gksrk gS fd ^^fuxZfer rFkk
izkIr** dUVsulZ dk i`Fkd~ [kkrk j[kk tk;s rFkk xzkgdksa }kjk j[ks x;s dUVsulZ dh la[;k tks os o"kZ

© The Institute of Chartered Accountants of India

 5.45 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

dh lekfIr ds i'pkr~ ykSVk ldrs gSa fn[kk;h tk;sA vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd ;g lc fd;k
x;k gS rFkk lkFk gh xzkgdksa }kjk okil fd;s tk jgs dUVsulZ dh vkdfLedrk ds fo#) izkoèkku
cuk;k x;k gS rFkk gzkl ,oa f?klkoV ds fy, tks muesa izfØ;kxr gks ldrh gS O;oLFkk dh xbZ gSA
5.7.5 iz"s k.k foØ; (Consignment Sale) % tgk¡ o"kZ ds nkSjku iz"s [Link] dh la[;k dkQh
O;kid gksrh gS] lkekU;r% ,d i`Fkd~ iz"s k.k foØ; cgh rFkk [kkrkcgh j[kh tkrh gSA ml n'kk esa
Hksts x;s eky ds ewY; ds lEcUèk esa nSfud cgh esa izfof"V;k¡ rFkk muds ifjogu rFkk ches ij fd;s
x;s O;; lwpukFkZ chtdksa dh izfr;ksa ds lkFk lR;kfir fd;s tkus pkfg, vkSj vU; lEc) izi=ksa dks
ns[kk tk;s( fcds eky dk foØ; ewY; rFk iz"s [Link] }kjk fd;s x;s O;; foØ;&fooj.k (Account
Sale) ls lR;kfir fd;s tk;sAa
iz"s k.k [kkrkcgh esa 'ks"k] o"kZ ds vUr es]a ,slh n'kk es]a u fcds eky dh ykxr dks O;Dr djsx
a s
ftlesa mudss ifjogu rFkk chek ij fd;s x;s vuko';d O;;ksa ds ,d Hkkx dk Hkh lekos's k gksrk gSA
;s 'ks"k iz"s kf.k;ksa ls izkIr rRlEcUèkh foØ; fooj.k esa fn[kk;s 'ks"kksa ls feyk;s tkus pkfg,A
;fn iz"s k.k ij foØ; gsrq Hkstk eky chtd ewY; ij yxk;k x;k gS] rks ykxr rFkk chtd ewY;
ds chp vUrj dks iz"s k.k LVkWd lek;kstu [kkrs esas ØsfMV fd;k x;k gSA bl [kkrs esa ØsfMV jkf'k dk
mfpr Hkkx tks o"kZ ds vUr esa fcuk fcds 'ks"k jgs LVkWd ls fpfàr gS mldks myV fn;k tk;sxk rkfd
okLro esa fcds eky gsrq vUrj dh vfHkO;fDr djus okyh 'kq) jkf'k ds fy, ØsfMV fd;k tk ldsA
5.8 dV&vkWQ O;oLFkk,¡ (Cut-off Arrangements)
ys[kkadu ,d lrr izfØ;k gS D;ksfa d O;olk; dHkh #drk ugha gSA vr% ;g vko';d gks tkrk
gS fd ,d vofèk ds ysunsu vxyh vofèk ds ysunsuksa ls i`Fkd~ jgsa rkfd ,d vofèk ds dkedkt ds
[Link] lgh rkSj ij Kkr fd;s tk ldsAa bl mn~n's ; ds fy, dh tkus okyh O;oLFkk dks rduhdh
rkSj ij ^^dV&vkWQ O;oLFkk,a** dgk tkrk gSA ;g vfuok;Zr% laxBu ds vkUrfjd tk¡p dk ,d Hkkx
curh gSA foØ;] Ø; rFkk LVkWd ds vfrfjDr [kkrs O;olk; dh fujUrjrk ls lkekU;r% izHkkfor ugha
gksrs vkSj blhfy, bl O;oLFkk dks vkerkSj ij mDr [kkrksa ij gh ykxw fd;k tkrk gSA vad{s kd ijh{k.k
}kjk rFkk ijh{k.k tk¡p ls lar"q V gksrk gS fd dV&vkWQ izfofèk;k¡ i;kZIr rkSj ij vk'oklu nsrh gSa fd
(i) [kjhnk x;k eky] ftuesa LokfeRo dk gLrkarj.k xzkgd dks vUrfjr gks pqdk gksrk gS]
okLro esa LVkWd esa 'kkfey dj fy;k x;k gS rFkk mèkkj [kjhn ds lEcUèk esa nkf;Ro dh
O;oLFkk dj yh xbZ gS( rFkk
(ii) fcds eky dks LVkWd ls vyx dj fy;k x;k gS rFkk foØ; gsrq ØsfMV fy;k tk pqdk gS] ;fn
foØ; dk ewY; vHkh izkIr fd;k tkuk gS rks lEc) i{kdkj dks MsfcV fd;k x;k gSA
vad{s kd dks LVkslZ ls eky ds LVkWd ds vkokxeu ds lk{; ds dkxtkrksa ds lSEiy dk ijh{k.k
djuk pkfg,] dV-vkWQ frfFk ls ,dne iwoZ rFkk i'pkr~ vofèk ls lEcfUèkr izi=ksa ds lekos'k lfgr
rFkk pSd djsa fd D;k bu izi=ksa }kjk vfHkO;ä izkIr LVkWd [Link] ds nkSjku mi;qDr rkSj ij vyx
fd;k x;k gS ;k 'kkfey dj fy;k x;k gSA
5.9 [kkrk&cgh dk vad{s k.k (Audit of Ledgers)
5.9.1 lkekU; fopkj (General Considerations) % [kkrk cfg;ksa ds vad{s k.k esa lkekU;r%
fuEu [Link] dk lekos'k gksrk gS %
(i) vkUrfjd tk¡p dh 'kfDr rFkk ek=k dk ijh{k.k(
(ii) foxr o"kks± ds fjdkWMks± ls izkjfEHkd 'ks"kksa dks <w¡<u
+ k(

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 iz e [Link] 5.46

(iii) lgk;d iqLrdksa ls [krkSuh dh tk¡p rFkk] ;fn os Lodh; lary

q u [Link] ij j[kh xbZ gS
rks fu;a=.k [kkrksa ds ;ksxksa ls mudh lgk;d [kkrk cfg;ksa ds 'ks"kksa ds ;ksxksa ls feyku djuk(
(iv) 'ks"k rkfydkvksa ij O;fDrxr [kkrksa ds vfUre 'ks"kksa dks pSd djuk] rRi'pkr~ rkfydkvksa
ls xzfq iax rkfydkvksa ij rFkk fQj vfUre [kkrksa ij ys tkdj pSd djuk(
(v) ystj [kkrks]a ryiV] vuqlfw p;ksa rFkk xzfq iax ds ;ksxksa dh tk¡p(
(vi) O;fDrxr [kkrksa ds 'ks"kksa dk lR;kiu djuk] ;k rks [kkrk [Link] ls ;k i{kdkjksa ls izkIr
'ks"kksa dh iqf"V ls] voS;fDrd [kkrksa ds 'ks"kksa dk lR;kiu] tSls LFkk;h lEifÙk;ksa ds [kkrs]
cSd
a 'ks"k vkfn] lEifÙk;ksa ,oa nkf;Roksa ds [Link] okyh rkfydkvksa ls vkSj vokLrfod
[kkrksa ds lEcUèk esa (vk; rFkk O;; dh fofHkUUk enksa dks crkus okys] izi=kRed lk{; ds
lanHkZ esa tks fofoèk Lo:iksa esa fo|eku gks ldrk gS rkfd ;g vk'oklu fey lds fd
lHkh vnÙk jkf'k;k¡] izkI; rFkk ns; nksuksa gh] Hkyh izdkj lek;ksftr dj yh xbZ gS)a (
(vii) lkekU; rkSj ij [kkrksa dh xgu tk¡p djuk rFkk fo'ks"k rkSj ij vafre 'ks"kksa ds xBu dk
ijh{k.k djuk( rFkk
(viii) foxr o"kZ ls vkxs yk;s x;s 'ks"kksa ds fuiVku dh ek=k dk fuèkkZj.k djuk fo'ks"k rkSj ij
tks izkI; jkf'k;ksa rFkk ns; jkf'k;ksa ls] LFkk;h lEifÙk;ksa ds foØ; vFkok fuiVku ls rFkk
LVkWd ls lEcUèk j[krs gSAa
bl izdkj [kkrkcfg;ksa dk vad{s k.k vfUre [kkrksa dh lR;rk ds lR;kiu dh izfØ;k esa ,d
[Link] pj.k gSA ;g ,d ,slk volj gS tks ,d ys[kkadu vofèk ds nkSjku ntZ gq, ysunsuksa dh leh{kk
dj ikrk gS&fofèkor~ oxhZdr` ] mudh [Link] esa rFkk lkFk gh ml lEcUèk dk vè;;u dj ikrk gS tks
jkf'k;ksa ds fofHkUu leqPp;ksa ds chp fo|eku gksrk gSA vr% [kkrkcfg;ksa dk lko/kkuhiwod Z rFkk O;kid
rkSj ij ijh{k.k gksuk pkfg,A izR;sd [kkrs ds 'ks"k dk xBu Hkyh izdkj tk¡pk tk;s rFkk ;fn langs mRiUu
gks rks ysunsu ;k ysunsuksa dk leqPp; ftlesa lUnsg mRiUUk gks jgk gS mldh xgu tk¡p dh tk;sA
tc vkUrfjd fu;a=.k dk ,d O;kid rFkk izHkkoh ra= fo|eku gksrk gS rks ;g lEHko gksrk
gS fd ijh{k.k tk¡pksa ds iz;ksx }kjk [kkrkcfg;ksa dh uSR;d tk¡p dks lhfer fd;k tk;s] tSlk fd uhps
crk;k x;k gS(
(i) izkFkfed izfof"V dh fofHkUUk iqLrdksa ls [kkrkcfg;ksa esa [krkSuh dk lR;kiu(
(ii) [kkrksa ds ;ksxksa dk lR;kiu(
(iii) 'ks"kksa dh vuqlfw p;ksa ls [kkrkcgh ls fofHkUUk O;fDrxr rFkk vokLrfod [kkrksa ds 'ks"kksa dks
fpfàr djuk(
(iv) vuqlp w h ds ;ksxksa dh fu;a=.k [kkrs ds 'ks"kksa ls rqyuk djuk( rFkk
(v) fu;a=.k [kkrs esa nSfud izfof"V;ksa dh fLFkfr dh tk¡pA
mi;qDZ r vad{s k.k ijh{kk dks [kkrkcgh dh izfof"V;ksa ds pqus x;s xziq ksa ij ykxw fd;k tk;sA
oSdfYid rkSj ij pj.k (i) ls (iv) dks p;u ds vkèkkj ij fuèkkZfjr o"kZ ds fdUgha Hkkxksa esa [kkrksa ij
ykxw fd;k tk;sA ysfdu fu;a=.k [kkrksa dh [krkSuh dks iwjs o"kZ ds fy, lR;kfir fd;k tk;sA [krkSuh
rFkk ;ksxksa ds lR;kiu dh vofèk ;k vofèk;ksa ds p;u esa izkFkfedrk mu [kkrksa dks nh tk;s ftudk
xBu Li"V u gks ;k ftuesa izR;sd i{kdkj enksa dks lglEc) u fd;k tk ldsA lkFk gh ijh{k.k tk¡pksa
ds iz;ksx ds fy, fofHkUUk vofèk;ksa dks pquus ds LFkku ij dqN [kkrs pqu ldrs gSa mudh lkjs lky ds
fy, ijh{k.k tk¡p djus ds fy,A

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 5.47 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

ysfdu ;fn izfofèkxr ijh{k.k ds iz;ksx ij vkUrfjd fu;a=.k dh O;oLFkk vizHkkoh tku iM+s
rks ;g vko';d gksxk vad{s k.k ds fy, fd [kkrkcgh esa mDr [kkrksa ds 'ks"kksa ds lR;kiu ds dk;ZØe
dk foLrkj dj nsA ,slk djus esa vad{s kd dks ystlZ esa izfof"V;ksa dh xM+cM+h ds dkj.k dh xbZ diV
dh lEHkkoukvksa dh fo|ekurk dks tks è;ku esa j[kuk pkfg,A mnkgj.k ds fy,] ;g lEHkkouk dh
[kkrkcgh fyfid nwljksa ds lkFk fey dj xzkgdksa ls izkIr jkf'k;ksa dk xcu dj tk;sxk rFkk QyLo:i
xzkgd [kkrksa esa d`f«ke ØsfMV lek;ksftr djds viuh xyfr;ksa ij inkZ Mky ldsxkA
[kkrkcgh esa ,slk dksbZ diV [kkrkcgh ls ek= 'ks"k ysdj gh irk ugha py ik;sxk rFkk
rRlEcUèkh fu;a=.k [kkrksa esa 'ks"k ls muds ;ksxksa dk feyku i;kZIr ugha gksxk pw¡fd 'ks"k] diV ds ckotwn]
Hkh fey tk;sx a As budks ;k rks O;kid rkSj ij pSd djus ls [krkSuh esa ;k xzkgdksa ls O;kid [kkrk
fooj.k izkIr djds rFkk mudks ys[kk iqLrdksa esa O;Dr [kkrksa ls feyku djds gh idM+k tk ldrk gSA
5.9.2 [kkrkcgh cukus okyk rFkk diV (Ledger Keeper and Frauds) % fofHkUUk
vk;keksa ds vè;;u gsrq tks diV djus ds fy,] ,d [kkrkcgh dhij ds lkeus [kqys gS]a vad{s kd dks
Kkr djuk pkfg, fd D;k [kkrkcgh dhij xzkgdksa rFkk ysunkjksa ds 'ks"k [kkrkcgh ls mn~èk`r djrk
gS rFkk muds ;ksxksa dks dqy [kkrksa ls feykrk gS( lkFk gh D;k 'ks"k tc os mn~èk`r fd;s x;s Fks]
rnqijkUr fdlh vfèkdkjh }kjk vkxs mudh tk¡p dh xbZ gS( vkxs D;k mldh nsunkjksa rFkk ysunkjksa
rd igq¡p gS] lkFk gh ;fn og muls feyrk gS rks D;k ,slk og viuh bPNk ls djrk gS ;k fdlh
mÙkjnk;h vfèkdkjh dh mifLFkfr es\a
,d [kkrkcgh dhij }kjk fd;s tk ldus okys dqN diV uhps fn;s tk jgs gSa %
(i) Ø; [kkrkcgh esa (In the Bought Ledger) :
(a) ,d ukeek= ds chtd ds vkèkkj ij fdlh vkiwfrZdrkZ ds [kkrs dks ØsfMV djuk]
;g crkrs gq, fd ml QeZ ls dqN vkiwfrZ;k¡ izkIr dh xbZ gS]a tcfd okLro esa
dksbZ eky vk;k gh ugha gS ;k ,d lIyk;j ls MqIyhdsV chtd ds vkèkkj ij
mudh ewy jkf'k igys gh Ø; [kkrkcgh esa lIyk;j ds ØsfMV esa lek;ksftr dh
tk pqdh gS] rFkk rnqijkUr lIyk;j ds [kkrksa esa ØsfMV ds izfr fd;s x;s Hkqxrku
dk xcu djrs gq,A
(b) fdlh okilh ;k dVkSrh ds fy, fdlh lIyk;j }kjk fuxZfer ØsfMV uksV dks
nck ysuk rFkk mlds cjkcj jkf'k dks mls Hkqxrku djrs gq, fn[kkdj xcu dj
ysukA D;ksfa d ;fn ,d lIyk;j }kjk ØsfMV uksV tkjh fd;k tkrk gS ;k rks eky
dh okilh ds lEcUèk esa ;k mlds }kjk nh xbZ fdlh NwV ds lEcUèk esa rks bldks
mlds [kkrs esa og MsfcV ugha djrk] mlds [kkrs esa Ø; [kkrk cgh esa 'ks"k mldks
okLro esa ns; jkf'k ls vfèkd cuk jgsxkA bl izdkj [kkrkcgh dhij lIyk;j ds
ØsfMV esa iM+h vkfèkD; jkf'k dk xcu djus esa dke;kc gks tk;sxkA
(c) fdlh lIyk;j dks ns'k jkf'k dk mlds [kkrs esa ØsfMV u djuk oju~ ,d d`f=e
uke ls ØsfMV dj nsuk rFkk bl ØsfMV 'ks"k ds izfr pqdkbZ xbZ jkf'k dk xcu
dj tkukA
(ii) foØ; [kkrkcgh esa (In the Sales Ledger) :
(a) Teeming and Lading fofèk&bl fofèk dks vè;k; 3 esa le>k;k tk pqdk gSA
(b) fdlh vufèk—r ØsfMV ;k >wBh fjcsV] dVkSrh] NwV vkfn dks [kkrs esa bl bjkns ls
lek;ksftr djuk fd 'ks"k ?kV tk;s rFkk tc nsunkj ls Hkqxrku feys rks ØsfMV
ds cjkcj dh jkf'k dk xcu dj fy;k tk;sA

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 iz e [Link] 5.48

(c) ,d xzkgd ds v'kksè; nsunkj [kkrs ls izkIr jkf'k dk viys[ku dj nsuk rFkk
_.k ds Hkqxrku esa izkIr jkf'k dk ckn esa xcu dj ysukA
(iii) vokLrfod [kkrkcgh esa (In the Nominal Ledger) :
(a) vk; vFkok O;; dh fdlh en dk xyr izHkkj.k djuk tSls iw¡thxr O;; dh
fdlh en dks vkxe ds :i esa fn[kkuk ;k mldk mYVk djukA
(b) LVkWd] iwon Z Ùk O;; ;k nkf;Ro dh jkf'k;ksa dk voewY;u vFkok vfèkewY;u
djukA
(iv) [krkSuh dk lR;kiu (Verification of Posting) :
(a) [krkSuh dh tk¡p djus ds fy, [kkrksa dk p;u mlh vkèkkj ij fd;k tkrk gS tSlk
fd [kkrks]a ftuds 'ks"k] dks lhèks gh iq"V djus dh vko';drk gksrh gS tSlkfd blds
i'pkr~ O;Dr fd;k tkrk gSA blds vfrfjDr] ;k rks lHkh [krkSuh dks vad{s k.k ds
vUrxZr vkus okyh vofèk ds dsoy ,d Hkkx ds fy, gh pSd fd;k tkuk pkfg,
;k [Link] vofèk ds fy, pqus x;s dsoy dqN [kkrksa dh gh tk¡p dh tk;sA
(b) rnqijkUr] tc [kkrkcgh ds vfUre 'ks"kksa dh tk¡p dh tkrh gS rks ;g iqf"V gksuh
pkfg, fd [kkrkcgh esa [krkSuh dh vad{s k.k dk;ZØe esa fufnZ"V lhek rd tk¡p dh
tk pqdh gS] lkFk gh 'ks"kksa ds ;ksxksa dh tk¡p dh tk pqdh gSA ;fn fdlh [kkrkcgh
ds fdlh [kkrs dh ,slh dksbZ en gks ftldh [krkSuh dh tk¡p ugha gqbZ gks rks bls
ml en ds lkeus lEc) fVd dh vuqifLFkfr }kjk bafxr fd;k tkuk pkfg;s]
ftlds [Link] dk fuèkkZj.k fd;k tkuk pkfg,A
(c) [kkrkcgh dk izR;sd [kkrk ns[kk tkuk pkfg, rkfd iqf"V gks lds fd mldh lHkh
izfof"V;k¡ ,d le;c) Øe esa [krkSuh dh tkrh gS(a nks izfof"V;ksa ds chp dksbZ
izfof"V ugha cukbZ xbZ gS rFkk fdlh izfof"V dh jkf'k dks cnyk ugha x;k gS] lkFk
gh ,slh dksbZ izfof"V ugha gS ftldks ewy ys[ks dh iqLrd esa fjdkWMZ djus ls iwoZ
[kkrkcgh esa izR;{kr% iksLV ugha fd;k x;k gSA ,sls izR;sd ekeys esa ys[ks ;k ys[kksa
dh okLrfodrk dk lR;kiu gksuk pkfg,] D;ksfa d ;g ,d vuqfpr mn~n's ; gsrq
[kkrkcgh dhij }kjk fd;s x;s iz;klksa dk [Link] gks ldrk gSA
vUrr% bl ckr dh Hkh iqf"V dh tkuh pkfg, fd [kkrkcgh 'ks"k ,d-nwljs ls tqMs+ gSAa ystj
dhij ds fo#) cpko ds rkSj ij tkap fd;s tkus ds i'pkr~ [kkrkcgh esa fdlh ys[ks dk cukuk] ;g
lkekU;r% ijke'kZuh; gks tkrk gS fd tc rd vad{s k.k iwjk ugha gks tkrk lHkh [kkrkcgh vad{s kd ds
dCts esa jgus pkfg,A izkjafHkd 'ks"kksa dh tkap] tgk¡ rd lEHko gks] foxr o"kZ ds ryiV] vuqlfw p;ksa
rFkk xqfz iaXl dh vad{s k.k dh viuh izfr esa fn[kk;s 'ks"kksa ds lkFk dh tkuh pkfg,A oSdfYid rkSj ij
budh o"kZ ds vUr es fpV~Bs esa fn[kk;s 'ks"kksa ds lkFk tkap dh tkuh pkfg,A
vfUre 'ks"kksa ;k 'ks"kksa ds xqzfiaXl dks pSd djrs le; fofHkUUk 'ks"kksa ds [Link] ds ckjs esa ,d
eheks rS;kj dh tkuh pkfg, ftldks fpV~Bs esa O;Dr djus dh vko';drk gS lkFk gh ,sls fo"k;ksa
dh Hkh ftlds lEcUèk esa ;k rks Loh—fr izkIr djuh gksrh gS ;k le;kstu ys[ks cukus iM+rs gSaA
5.9.3 [kkrkcgh dh tk¡p-iM+rky (Scrutiny of Ledgers) %
(i) Ø; [kkrkcgh (Bought Ledger) % izR;sd Ø; [kkrkcgh esa izR;sd [kkrs dk <k¡pk gS %
izkjfEHkd 'ks"k] [kjhns x;s eky ds lEcUèk esa ØsfMV rFkk okifl;ksa ds ckjs esa MsfcV] NwVksa

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 5.49 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

rFkk izkI; dVkSrh] eky ds fy, fn;s x;s vfxzeks]a Hkqxrkuksa rFkk [Link] ds fy, MsfcVA
lkekU;r% ;g lEHko gksrk gS fd [kkrs ds ,d i{k esa izR;sd jkf'k dks lEc) fd;k tk;s]
nwljs i{k ij ,d ;k vfèkd [kkrksa ls] dsoy og jkf'k tks lglEcfUèkr u gks ik;s mlds
fy, xgu tk¡p dh t:jr gksrh gSA lkekU;r% ;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd eky
ds fy, Hkqxrku mlds ns; gksus ls dkQh igys ugha fd;k x;k gS] lkFk gh mldh lk[k
dh vofèk ds nkSjku gh fd;k x;k gS rkfd lIyk;j }kjk nh tkus okyh dVkSrh dk ykHk
mBk;k tk ldsA [kkrksa dh xgu tk¡p crk;sxh fd eky ds fy, Hkqxrku lkekU;r% ØsfMV
fd;s tk pqds gSa ml Øe esa ftlesa mudh ykxrsa [kkrksa esa ØsfMV dh xbZ gSAa vr% ;fn
fdlh ekeys esa izkjfEHkd 'ks"k ;k 'ks"k ;k lk[k dh fdlh en fo'ks"k ds izfr dksbZ Hkqxrku
ugha fd;k x;k gS rks mlds [Link] dk irk yxk;k tkuk pkfg,A blh rjg 'kk[kk
izfof"V;k¡ tks MsfcV i{k ij izfof"V;ksa ls lglEc) ugha gks ldrh gSa rks bldh izkfIr
gsrq tk¡p dh tkuh pkfg, fd os cukoVh ugha gSAa
;g Hkh vkxs ns[kk tkuk pkfg, fd D;k Ø;ksa gsrq iwjk Hkqxrku ,d gh ckj esa fd;k
x;k gS ;k dbZ fdLrksa esa fd;k x;k gSA mu ekeyksa esa tgk¡ Hkqxrku fdLrksa esa fd;k x;k
gS ogk¡ ,sls vH;kl ds ikyu ds fy, [Link] dk irk yxkuk pkfg,A lkFk gh tgk¡
Hkqxrku cgqèkk ,d fofue; i= Lohdkj djds fd;k tkrk gS] ysfdu ,d ;k vf/kd
jkf'k;k¡ jksdM+ pqdkbZ xbZ gSa rks mlds [Link] dk irk yxk;k tkuk pkfg,A ;g Hkh ns[kk
tk;sxk fd okilh fd;s eky ds ckjs esa lkFk gh lIyk;j }kjk Lohd`r NwVksa ds lEcUèk
es]a ;k rks i`Fkd~ Hkqxrku izkIr dj fy;s x;s gSa ;k [kjhns x;s eky ds fy, fd;s x;s
rnqijkUr Hkqxrku ls mlds fy, jkf'k;ksa dks dkVk tk pqdk gSA tgk¡ ,slk ugha fd;k x;k
gS] [Link] dk mYYks[k fd;k tkuk pkfg,A
Ø; [kkrkcgh esa lkekU;r% [kkrksa dks ØsfMV esa j[kk tkrk gSA izR;sd jkf'k ds 'ks"k
dh lajpuk dh xgu tk¡p dh tkuh pkfg,A ;fn ,slk Li"V u gks rks mu i{kdkj ds
[kkrs dk lUnHkZ fy;k tk;s foxr o"kZ ds fy, tSlk fd [kkrkcgh esa fn;k x;k gS ;k
fdlh iwooZ rhZ o"kZ ds fy, ,slk gqvk gSA izR;sd 'ks"k dk xBu ml xziq dk ladrs nsxk]
ftlesa [kkrs esa 'ks"k dks fpV~Bs esa fooj.k gsrq 'kkfey fd;k tkuk pkfg,A tc igys [kjhns
x;s eky dh ykxr ls fdlh [kkrs ds izkjafHkd 'ks"k dh jkf'k dks pqdk;k u x;k gks ysfdu
mlds ckn esa [kjhns eky dh jkf'k dks pqdk fn;k x;k gks rks jkf'k ;k jkf'k;ksa ds Hkqxrku
u gksus ds fy, [Link] dh tk¡p dh tkuh pkfg,A ;g gks ldrk gS fd jkf'k dks pqdkus
dk nkf;Ro fooknxzLr gks ;k mldh iwjh rjg eukgh dh tk jgh gksA vad{s kd dks xzkgd
ds nkf;Ro dk fuèkkZj.k djus ds fy, bu nkoksa dk ijh{k.k djuk pkfg, rFkk fQj mlh
vuqlkj 'ks"kksa dks lek;ksftr rFkk vfHkO;Dr fd;k tk ldrk gSA ;fn nkf;Ro iwjh rjg
ls euk fd;k tkrk gS rks jkf'k;ksa dks iqu% okil fy[kk tkuk pkfg,] ysfdu tc va'kr%
Lohdkj dj fy;k tkrk gS rks budks Lohdkj djus dh lhek rd ?kVk;k tkuk pkfg,A
;fn ,d lIyk;j dk [kkrk ,d cM+h jkf'k ds lkFk o"kZ ds vUr eas ØsfMV fd;k x;k
gS rks ØsfMV ds vkèkkj dh tk¡p dh tkuh pkfg, D;ksfa d gks ldrk gS ;g ykHkksa dks de
djus ds bjkns ls ,d d`f=e ØsfMV gh gksA ;fn fdlh i{kdkj ls [kjhnk x;k dqN eky
mldks gh ckn esa csp fn;k x;k gS rks ;g ekywe djus ds fy, tk¡p dh tkuh pkfg,
fd Ø; rFkk foØ; ds ysunsu ek= iqLrdh; ys[ks rks ugha gSa tks dEiuh vfèkfu;e] 1956

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 iz e [Link] 5.50

dh èkkjk 227 dh mièkkjk (1A) ds okD;ka'k (c) ls xzLr gks tkrs gSAa tc fdlh [kkrs
esa 'ks"k vlkèkkj.k yEch vofèk ls vnÙk pyk vk jgk gS rks ;g iqf"V djus ds fy, tk¡p
dh tkuh pkfg, fd D;k 'ks"k okLro esa ns; gSA
Ø; [kkrk cgh esa ,d [kkrk MsfcV esa gks ldrk gSA ;g 'ks"k okilh fd;s eky]
lIyk;j }kjk fn;s x;s fjcsV ;k vkns'k ds izfr pqdk;s x;s vfxze ds dkj.k izkI; jkf'k
dk cksèk dj ldrh gSA vad{s kd dks iqf"V djuh pkfg, fd vkns'k ds izfr vfxze ekU;
O;kikfjd O;ogkj ds vuqlkj pqdk;k tk pqdk Fkk] lkFk gh fd ckn esa vfxze ds izfr
;k rks eky izkIr gks pqdk gS ;k izkIr gks tk;sxk] D;ksfa d gks ldrk gS ;g vfxze fdlh
O;kolkf;d lgk;d ds enn djus ds fy, ,d xqIr :i ls fn;k x;k _.k gksA
iqLrdh; 'ks"k Hkh Ø; [kkrs esa MsfcV ds LFkku ij lIyk;j ds [kkrs esa xyrh ls MsfcV
gq, [kjhns eky dh ykxr gks ldrh gSA
,sls izR;sd ekeys esa ;g [Link]; fy;k tkuk pkfg, fd iqLrdh; 'ks"k lgh gS rFkk
olwyh ;ksX; gS vkSj ;fn olwyh ;ksX; ugha le>s tkrs rks mlds izfr izkoèkku cuk fy;k
x;k gSA iqLrdh; 'ks"k fpV~Bs esa vfHkO;fDr ds mn~n's ; gsrq mfpr rkSj ij oxhZdr` fd;s
tkus pkfg,A
;fn MsfcV 'ks"k lapkyd ;k dEiuh ds fdlh vfèkdkjh dks _.k dh vfHkO;fDr djs]
;k rks i`Fkd~ rkSj ij ;k fdlh vU; ds lkFk la;Dq r :i es]a ;k ;g fdlh QeZ vFkok futh
dEiuh dks ns; MsfcV gks ftlesa lapkyd ,d lk>snkj ;k lnL; gS rks mldh fpV~Bs esa
vfèkfu;e dh vuqlp w h VI esa fufnZ"V izkoèkkuksa ds vuqlkj vfHkO;fDr dh tkuh pkfg,A
lapkydksa ;k dEiuh ds vfèkdkfj;ksa ls ns; vfèkdre jkf'k (o"kZ ds nkSjku fdlh Hkh le;)
rFkk mlh izcUèk ds vUrxZr dEifu;ksa ls ns; _.kksa dks Hkh dEifu;ksa ds ukeksa ds lkFk
vfHkO;Dr fd;k tkuk pkfg, (dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh vuqlp w h VI dk vuqHkkx 1)A
Nk= uksV dj ldrs gSa fd dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh èkkjk 296 dh n`f"V ls fdlh
lapkyd dks pqdk;k ,d _.k ;k vfxze tks 'kq: ls gh ,d _.k dh izdf` r dk gS mldks
èkkjk 295 ds nk;js esa iM+us okyk ,d _.k gh ekuk tk;sxkA
(ii) foØ; [kkrkcgh (Sales Ledger) % foØ; [kkrkcgh esa izR;sd [kkrs dh lajpuk
gS&izkjafHkd 'ks"k] fcds eky ds ewY;ksa dks O;Dr djus okys MsfcV] okil fd;s eky gsrq
Hkqxrku rFkk [Link] gsrq MsfcVA ØsfMV O;Dr djrs gSa fcsd s s eky gsrq izkIr jkf'k;k¡]
vkns'kksa ds izfr izkIr vfxzeks]a NwV rFkk HkÙks] Lohd`r gq,] okil fd;s eky dk ewY;] rFkk
vifyf[kr nsunkjA ;fn izR;sd [kkrs ds fdlh i{k esa jkf'k;k¡ nwljs i{k ij rRlEcUèkh
jkf'k;ksa ls tk¡p fd;s tkus ij dksbZ vUrj irk pyrk gS rks mldh tk¡p dh tk;sxhA
;g Hkh ns[kk tkuk pkfg, fd xzkgdksa ds 'ks"k rRijrk ls laxg` hr fd;s tk jgs gS]a
vU;Fkk fu;ksDrk dh iw¡th vuqRikndh; rkSj ij caèk dj jg tk;sxh] lkFk gh v'kks/;
nsunkjksa dh tksf[ke rFkk xcu vis{kkd`r vfèkd gh gksxkA vr% tc ijh{k.k ls ,slh
fLFkfr dk irk pyrk gS rks vad{s kd dks bl rF; dks izcUèk dh tkudkjh esa ykuk pkfg,A
;fn] ijh{k.k ds nkSjku] ;g ik;k tkrk gS fd fdlh [kkrs esa izkjfEHkd 'ks"k vFkok foØ;
dh dksbZ jkf'k olwy ugha dh xbZ gS tcfd rnksijkUr fd;s x;s foØ; dh jkf'k fofèkor~
olwy dj yh xbZ gS rks gks ldrk gS fd xzkgd nkf;Ro jkf'k dks pqdkus esa fookn [kM+k dj

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 5.51 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

jgk gS vFkok jkf'k ds Hkqxrku esa olwy gqbZ jksdM+ dk xcu dj fy;k x;k gSA ;g Hkh ik;k
tk ldrk gS fd ,d [kkrs esa MsfcV 'ks"k ds Hkkxksa esa izkIr fd;k x;k gksA ;g gks ldrk
gS fd Teeming and Lading }kjk viuk;s x;s O;ogkj ls xcu dk [Link] gksA ;s lHkh
ekeys] tc tkudkjh esa vkrs gS]a rks mudh iwjh Nkuchu dh tkuh pkfg,A
tc xzkgd ls foØ; gsrq Hkqxrku dks Hkkxksa esa izkIr fd;k tkrk gS rks ;g fu;ksDrk
ds fy, ykHkdkjh jgsxk fd ,slh jkf'k;ksa ds izfr izkIr jkf'k;ksa dk lek;kstu fd;k tk;s
tks lcls yEcs le; ls vnÙk jgh gSAa vad{s kd dks iqf"V djuh pkfg, fd fu;ksDrk blds
izfr tkx:d gS rFkk rnuqlkj dk;Zokgh dh xbZ gSA
tgk¡ ;g ik;k tkrk gS fd foØ; ls okifl;k¡ tks o"kZ vFkok o"kks± ds nkSjku dh xbZ
gS]a vad{s k.k ds vèkhu o"kZ ds nkSjku [kkrksa esa lek;ksftr dh tk pqdh gS]a ogk¡ ,sls nsjh'kqnk
lek;kstu gsrq vkSfpR; dh tk¡p dh tkuh pkfg, D;ksfa d gks ldrk gS xzkgd dks eky
okilh dh vkKk ns nh xbZ gks ek= mlds izfr ,d i{k ysus ds rkSj ijA blh rjg NwV
rFkk fjcsV gsrq dVkSrh ds [Link]:i ØsfMV 'ks"kksa dh tk¡p dh tkuh pkfg, ;g iqf"V
djus ds fy, fd mudks mfpr le; ds Hkhrj izkIr fd;k tk pqdk gSA ;fn fcds eky
ds fy, olwyh ;ksX; jkf'k ds izfr fdlh dVkSrh dks lek;ksftr fd;k tk pqdk gS rks
;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd dVkSrh d`f«ke rks ugha gS D;ksfa d gks ldrk gS ;g
,slh dVkSrh gks tks ,d csbeZ ku cqddhij }kjk lek;ksftr dj yh xbZ gks fdlh deZpkjh
}kjk fd;s x;s diV dks fNikus ds bjkns ls] xzkgd ls olwy gqbZ jksdM+ dk xcu djdsA
xzkgd ds 'ks"k dks pSd djrs le; vad{s kd ds izR;sd [kkrk cgh esa ntZ lHkh ysunsuksa
dh xgu leh{kk djus dk volj feysxkA ;fn izfØ;k es]a og ikrk gS fd ,sls dqN iqjkus
'ks"k gSa tks olwy ugha gq, gSa rks fdlh olwy gqbZ jkf'k ds xcu dh lEHkkoukvksa dk irk
yxk;k tkuk pkfg,A bl mn~n's ; gsrq vad{s kd dks xzkgd ls izkIr djuk pkfg, ;k rks
'ks"kksa dh lEiqf"V ;k mlds [kkrk fooj.k dh izfr] ;g Lohdkj djrs gq, fd jkf'k mlds
}kjk okLro esa ns; gSA
;fn ,d foØ; fjdkWMZ ugha fd;k x;k gS] ;|fi [kkrk cgh [kkrk mlds lEcUèk
esas ,d izfof"V dk lekos'k ugha djsxk rks gks ldrk gS ,d ,slk ys[kk tks ;g crk;s fd
okil gq, eky ;k fdlh NwV ds fy, ØsfMV mlds [kkrs esa ys fy;k x;k gS tks mldks
jksdM+ esa pqdk fn;k x;k gSA ;g crk;sxk fd ekSfyd foØ; dks fjdkWMZ ugha fd;k x;k
gSA bl izdkj dh [kkst diV dh ,d lqlx a fBr ;kstuk dk inkZQk'k dj nsxhA
,d pkykd deZpkjh ftlus fdlh xzkgd }kjk pqdkbZ jkf'k dk xcu dj fy;k gS
;g dksf'k'k dj ldrk gS fd tkyh pSd nsdj o"kZ ds vUr ls igys gh xzkgd ds [kkrs
esa MsfcV dk lek;kstu dj ysA fuLlUnsg vxys o"kZ ds izkjEHk esa pSd ^^vnÙk** okil fey
tk;sxkA ysfdu rc rd pSd dk Hkqxrku u gksuk idM+k ugha tk ik;sxk tc rd fd
cSd
a [kkrs dk lekèkku u gks tk;sA vr% tc cSd a lekèkku fooj.k crkrk gS fd ,d
i{kdkj dk pSd vnÙk okil vk x;k gS rks vad{s kd dks ikuk pkfg, fd D;k mlls ns;
jkf'k olwy dj yh xbZ gS ;k dj yh tk;sxhA
;fn fdlh nsunkj }kjk pqdkbZ xbZ jkf'k dk xcu dj fy;k x;k gS ;|fi [kkrs esa
'ks"k Hkqxrku gsrq vnÙk gh py jgk gS] ;g olwy ugha gksxkA ;g dsoy bl vkèkkj ij
gS fd ,slk vad{s k.k O;ogkj ekStnw gS ftlds vuqlkj 'ks"k dh iqf"V o"kZ ds lekIr gksus
ij izR;{kr% nsunkjksa rFkk ysunkjksa ls izkIr dh tkrh gSA

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 iz e [Link] 5.52

;fn fdlh [kkrs esa 'ks"k vis{kkd`r de jkf'k ds fy, r; dj fy;k tkrk gS rks fookn
dh izdf` r rFkk og jkf'k ftls fu;ksDrk NksMu+ s ds fy, lger gks x;k gS Kkr djuh
pkfg,A ;fn fookn iapukes }kjk r; gqvk gS rks [Link]; dk gokyk fn;k tkuk pkfg,A
,d [kkrs ls nwljs [kkrs dks 'ks"kksa ds leLr gLrkarj.k ;g iqf"V djrs gq, pSd fd;s tkus
pkfg, fd mudks O;olk; ds lkekU; ifjpkyu esa mfpr vfèkdkj ds lkFk fd;k x;k gSA
;fn foØ; [kkrkcgh esa [kkrs dh xgu tk¡p crkrh gS fd iqLrdh; nsunkjksa esa dksbZ
nsunkj olwyh ;ksX; ugha gS rks vad{s kd dks [Link] dj ysuk pkfg, fd mlds izfr ,d
mfpr izkoèkku cuk;k x;k gSA
v'kksè; rFkk laf{kIr nsunkjksa ds izfr izkoèkku dh i;kZIrrk dks lR;kfir djus gsrq
cgqèkk fu;ksDrk ls dgk tkrk gS fd nsunkjksa dh ,d lwph rS;kj djs tks ;k rks iwjh rjg
ls olwyh ;ksX; ugha gS ;k va'kr% gh olwyh ;ksX; gSA lwph esa lHkh 'ks"kksa dh rRi'pkr~
vad{s kd }kjk xgu tk¡p dh tk;s rkfd ;g iqf"V gks lds fd ;s okLro esa ,sls gSa vkSj
lkFk gh ;g mudh olwyh ds fy, i;kZIr dne mBk;s tk pqds gSa ysfdu dksbZ lQyrk
ugha feyh gS ;k os olwyh ds fy, dkyckfèkr gks x;s gSAa bl lEcUèk esa ;g ;kn j[kuk
vko';d gS fd nsunkjksa dks dsoy ,sls O;fDr ds vfèkdkj ds vUrxZr gh vifyf[kr fd;k
tk ldrk gS tks fdlh nkos dks NksMu+ s ds fy, vfèkd`r gSa tSls lapkyd&[Link]] lk>snkj
;k ekfydA
tc fdlh v'kksè; nsunkj dk viys[ku fd;k tkrk gS rks fu;ksDrk dks lykg nh
tk;s fd mldk fjdkWMZ v'kksè; nsunkj jftLVj esa fd;k tk;s rkfd ckn esa ;fn mlesa
ls dqN olwy gks tkrk gS rks ml jkf'k dk irk pyk;k tkuk laHko gks ldsA
vUrr% olwyh ds fy, vnÙk lHkh 'ks"kksa dk ijh{k.k fd;k tkuk pkfg;sA lkekU;r%
fdlh [kkrs esa MsfcV 'ks"k u olwy gq, foØ; dh jkf'k;ksa ds ;ksx ds leku gksuk pkfg;sA
izR;sd ekeys es]a tgk¡ fdlh 'ks"k dh lajpuk Li"V u gks] ogk¡ i{kdkj ls izkIr [kkrk fooj.k
dh izfr dk lanHkZ fy;k tkuk pkfg;sA ;fn fdlh xzkgd fo'ks"k ds lEcUèk esa vusd chtdksa
ls izfr;k¡ mlds 'ks"k esa 'kkfey ugha gS]a fd iqf"V [kkrk fooj.k Hkstdj dh tk;sA
vfUre 'ks"kksa dh tk¡p djrs le; ftudks fofHkUUk [kkrk 'kh"kZdksa ds vUrxZr 'kkfey
fd;k tkuk gS] mudks vyx ls fn[kk;k tkuk pkfg;s ([Link]] lapkydks]a vFkok ,slh
laLFkkvksa ls ns; jkf'k;k¡ ftuesa os #fp j[krs gSa) i`Fkdr% lwphc) dh tkuh pkfg;sA
ijh{[Link] ds fy,] ftudks ykxw fd;k tkuk pkfg, rFkk ,slh tk¡p tks ;g fuèkkZj.k
djus ds fy, dh tkuh pkfg, fd fdl xzkgd ds 'ks"k v'kksè; rFkk xSj olwyh ;ksX; gS]a
Nk= vxys vè;k; dk lanHkZ ys ldrs gSAa
Lodh; larfq yr rFkk foHkkxh; larfq yr [kkrkcgh (Self-balancing and sectional
balancing ledgers) % tc fdlh laxBu esa vusd [kkrkcgh j[kh tkrh gSa rks ;g
lkekU; ckr gS fd ogk¡ Lodh; larqyu ;k [kkrkcgh ds foHkkxh; larqyu dh O;oLFkk
fo|eku gksrh gSA tSlk fd ys[kkadu ds lHkh Nk= turs gSa fd foHkkxh; larqyu izR;sd
foHkkxh; [kkrkcgh ds lEcUèk esa lkekU; [kkrk cgh esa ,d dqy [kkrs dks j[kus dh
ek= ,d fofèk gS tSls ysunkj] nsunkj] vokLrfod [kkrsA Lodh; larqyu O;oLFkk
bldh vis{kk ,d ifj"d`r ra= gS tks foijhr&lek;kstu [kkrksa ds ekè;e ls izR;sd

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 5.53 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

i`Fkd~ [kkrkcgh ds fy, Lora= rkSj ij ryiV dh jpuk esa leFkZ cuk ikrk gSA ;g
vkUrfjd tk¡p dk ,d [Link] Hkkx gksus ds dkj.k xyfr;ksa dks <wa<us gsrq vads{kdksa
ds fy, fo'ks"k lgk;rk dh ckr gksrh gS] ysfdu ;g Hkh è;ku esa j[kuk pkfg;s fd
lkekU; [kkrkcgh esa fofHkUUk lek;kstu [kkrksa ds 'ks"kksa dk fo'oluh; lR;kiu dsoy
fofHkUUk O;fDrxr [kkrk 'ks"kksa ds xgu lR;kiu esa fufgr gSA uSR;d tk¡p ds igyqvksa
ds lEcUèk esa dksbZ fo'ks"k rduhd 'kkfey ugha gksrhA O;fDrxr [kkrkcgh esa [krkSuh
rFkk lkekU; [kkrkcgh [kkrs esa [krkSuh ftls fu;a=.k mn~ns'; gsrq j[kk tkrk gS
mi;qDr rkSj ij tk¡p dh tkuh pkfg;sA lkFk gh tksM+] ?kVkus rFkk 'ks"kksa dk ijh{k.k
fd;k tkuk pkfg;sA
(iii) lkekU; [kkrkcgh (General Ledger) % lkekU; [kkrkcgh esa lHkh 'ks"kksa dk lekos'k
gksrk gS tks vUrr% ykHk&gkfu [kkrs rFkk fpV~Bs esa 'kkfey gksrs gSAa vr% budk ijh{k.k
lcls vUr esa fd;k tkrk gSA bldks i;kZIr lkoèkkuh ds lkFk fd;k tkuk pkfg;s D;ksfa d
;g 'ks"kksa dh vfUre leh{kk gS tks vfUre [kkrksa esa 'kkfey gksus ij laLFkk dh foÙkh;
fLFkfr dks lap;h rkSj ij izLQqfVr djsxhA
lkekU; [kkrkcgh esa izfof"V;ksa dks jksdM+ cgh] tuZy rFkk Ø; cgh] foØ; cgh
vkfn lgk;d iqLrdksa esa lkjka'k Lo:i esa [krkSuh dh tkrh gSA bl izdkj mlds ijh{k.k
dks izkjEHk djus ls iwoZ ;g [Link] dj ysuk pkfg;s fd fofHkUUk [kkrksa es lHkh [krkSfu;k¡
lR;kfir dj yh xbZ gS]a ;ksxksa dks tk¡p fy;k x;k gS rFkk vafre 'ks"kksa dks lEc) cuk
fy;k x;k gSA
;g Hkh Kkr fd;k tkuk pkfg;s fd lHkh vk; rFkk O;; [kkrksa esa 'ks"kksa dks
lek;ksftr dj fy;k x;k gS % (i) izekfir ys[kkadu O;ogkjksa ds vuqlkj] rFkk (ii) mu
oSèkkfud izkoèkkuksa ds fopkj ls tks laLFkk ij ykxw gksrs gSAa vUr esa izR;sd [kkrkcgh 'ks"k
[kkrksa esa mldh fLFkfr ds fopkj ls tk¡pk tkuk pkfg;s ;g ns[kus gsrq fd dSls laLFkk
dh foÙkh; fLFkfr 'ks"k esa xyrh ds }kjk izHkkfor gksrh gSA
tgk¡ Hkh O;kogkfjd gks] lkekU; [kkrk cgh esa 'ks"k ryiV ij xzfq iaXl vuqlfw p;k¡ rFkk
vfUre [kkrs ,d lkFk gh fpfàr fd;s tk;sAa lkFk gh rqyuk ds ekè;e ls foxr o"kZ ds
vfUre [kkrksa ds rRlEcUèkh 'ks"kksa dk lanHkZ fy;k tkuk pkfg;sA
;g Hkh iqf"V dh tkuh pkfg;s fd [kkrs Lohd`r ys[kkadu fl)karksa ds vuqlkj j[ks
x;s gSa rFkk fpV~Bk ,oa ykHk&gkfu [kkrk foxr o"kZ dh rjg gh cuk;s x;s gSAa
fujarjrk (Consistency) vkèkkjHkwr ys[kkadu ekU;rkvksa esa ls ,d gS tSlkfd AS-1,
"Disclosure of Accounting Policies" esa crk;k x;k gSA cgqèkk [Link];d laLFkk ds
[kkrs O;kikfjd vkèkkj ij cuk;s tkrs gSAa ;g ek¡x djrh gS fd [kjhns x;s eky ds ;k
fd;s x;s O;;ksa ds lEcUèk esa o"kZ ds lekIr gksus ls iwoZ nkf;Ro tks Hkqxrku gsrq vnÙk
py jgs Fks muds fy, O;oLFkk dj yh xbZ gS] vfxze :i esa pqdkbZ jkf'k;ksa dks lEifÙk
ds :i esa 'kkfey fd;k tkuk pkfg;s] ml vofèk ls lEc) O;;ksa dk vuqikr tks o"kZ ds
lekIr gksus ds ckn rd pys iwonZ Ùk O;; [kkrs esa MsfcV djds vyx fd;k tkuk pkfg;sA
blds vfrfjDr] blh fopkj ls] ,slh vk;] tks o"kZ dh lekfIr ls iwoZ mikftZr gks pqdh
gS ysfdu olwy ugha gqbZ gS] mlds fy, ØsfMV fd;k tkuk pkfg;s rFkk rnuqlkj vofèk
ds lEcUèk esa vk;] o"kZ ds lekiu ds i'pkr~ vofèk es]a tks vfxze rkSj ij izkIr gq, gSa
,d nkf;Ro ds :i esa lek;ksftr fd;s tkus pkfg;sA vr% tc rd [kkrs bl rjhds ls

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 iz e [Link] 5.54

lek;ksftr ugha fd;s tkrs rc rd u rks ,d O;kikfjd [kkrk rFkk ykHk&gkfu [kkrk
vkSj u gh fpV~Bk O;olk; dh lR; ,oa mfpr fLFkfr dks O;Dr djsx a As
lEifÙk;ksa dk ewY;kadu rFkk nkf;Roksa dk lR;kiu O;olk; }kjk dek;s tkus okys
ykHk ds fuèkkZj.k esa vU; [Link] pj.k gSa tgk¡ rd ;g ckr gS fd mudk voewY;u ;k
vfèkewY;u ;k rks ykHkksa dks uhps yk nsxk ;k muesa vuko';d o`f) dj nsxkA
ijEijkxr :i es]a pkyw lEifÙk;ksa dks mudh ykxr ;k 'kq) olwyh ewY; ij] tks
nksuksa esa de gS]a ewY;kafdr fd;k tkrk gS] LFkk;h lEifÙk;ksa dks ykxr ?kVk;s gzkl dh
og deh tks mlesa gqbZ gS] ,d Lohdk;Z vkèkkj ij fudkyh xbZ gS rFkk fujUrj viukbZ
tk jgh gS] ij ewY;kafdr fd;k tkrk gSA
(iv) eq[; tuZy (Main Journal) % vfUre rFkk lek;kstu nksuksa izfof"V;k¡ vkSj lkFk gh
vU; ys[ks tks fdlh vU; tuZy ugha fd;s tkrs eq[; tuZy esa fjdkWMZ fd;s tkrs gSAa bl
tuZy esa izfof"V;ksa ds leFkZu esa lk{; cgqèkk vusd Lo:iksa esa fo|eku gksrs gSAa blesa
lekos'k gks ldrk gS&i= O;ogkj] vuqcUèk] lapkyd&[Link] ds lw{e ;k va'k/kkjdksa ds
lw{e] [kkrk fooj.k vkfnA lek;kstu ys[kksa ds leFkZu esa uRFkh lHkh fooj.k vR;Ur
lkoèkkuhiwod Z lR;kfir fd;s tk;sa D;ksfa d budks vkUrfjd LVkWQ }kjk rS;kj fd;k
tk;sxk] rFkk tgk¡ Hkh lEHko gks muds lR;kiu esa dqN lk{; Hkh tqVk;s tk;sAa
'kksèku ys[ks mu [Link] dk lUnHkZ gksx
a s ftudks vad{s kd }kjk igys gh tk¡p fy;k
x;k gSA vr% og lkè[Link]% vius vad{s k.k uksVksa esa mudk fjdkWMZ j[ksxkA mudk lR;kiu
djrs le; mldk gokyk fn;k tk;sA lek;kstu ys[kksa dk ,d Lo:i tks fpV~Bk frfFk
rd miftZr] fdUrq u pqdk;s x;s O;;ksa gsrq izkoèkku dks fjdkWMZ djuk gS] [Link]
fdjk;s] fctyh] vk;&dj vkfn ds lEcUèk esa O;;] blh izdkj mikftZr fdUrq u izkIr
gqbZ vk; ds fy, ØsfMV fy;k tkuk [Link]] mikftZr C;kt tks izkfIr gsrq ifjiDo
ugha gqvk gS] ^iV~Vk fdjk;k mikftZr fdUrq Hkqxrku gsrq ns; ugha gqvk gS vkfnA ,sls lHkh
ekeyksa esa ;g lEHko gS fd ml le; tc vad{s k.k fd;k tkrk gS dqN nkf;Ro] ftlds
fy, izkoèkku cuk;k x;k gS] gks ldrs gSa pqdk fn;s x;s gksAa lkFk gh tks jkf'k;k¡
lek;ksftr dh tk pqdh gSa u olwyh ;ksX; ekurs gq, mudks olwy dj y;k x;k gksA
[Link]:i] okLrfod O;ogkj es]a ;g ik;k tk ldrk gS fd lek;ksftr dh xbZ
jkf'k;ksa ls dgha vfèkd cM+h jkf'k pqdkbZ ;k izkIr dj yh xbZ gksA ysfdu tc rd budks
,d mfpr vkèkkj ij lek;ksftr ugha fd;k tkrk vad{s kd ds fy, ;g vko';d ugha
gksxk fd vuqekfur vk; rFkk O;; dh jkf'k;ksa rFkk pqdkbZ ;k olwy gqbZ jkf'k;ksa ds chp
vUrj dh lek;ksftr djus ds fy, [kkrksa dks fQj ls [kksyAs
izkjfEHkd izfof"V;ksa dks foxr dk;Z ds fpV~Bs rFkk vU; ,sls gh izi=ksa ds lanHkZ }kjk
lR;kfir fd;k tkuk pkfg,A
vad{s kd fo'ks"k rkSj ij uksV djs fd u rks fdlh ys[kkadu fl)kUr vkSj u gh foxr
esa ikyu fd;s x;s fdlh O;ogkj dh vad{s [Link]èkhu o"kZ ds nkSjku voekuuk gh gqbZ gS vkSj
u gh mudks cnyk x;k gSA ;fn dksbZ fopyu gqvk gS rks mlds izHkkoksa dks ykHk gkfu
[kkrs ds eq[; i`"B ij n'kkZ;k tk;sA mnkgj.k ds fy,] tc vfUre LVkWd ds ewY;kadu
dk vkèkkj ;k LFkk;h lEifÙk;ksa ij gzkl yxkus dh O;oLFkk dks cnyk x;k gS rks ykHkksa
ij muds izHkkoksa dks Li"Vr% crk;k tk;sA

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 5.55 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

5.10 vnÙk nkf;Ro (Outstanding Liabilities)

1. Ø; (Purchases) % dqN [Link] es] eky ds Ø; ds lEcUèk esa chtd ftudks LVkWd
esa 'kkfey dj fy;k x;k gS dkQh nsjh ls feyrs gSa ftlls mudks vfUre ekg dh Ø;
cgh esa 'kkfey ugha fd;k tk ikrk QyLo:i mudks vkus okyh vofèk ds [kkrksa esa 'kkfey
fd;k tk;sxkA ,sls ekeys es]a ,sls chtdksa dh ,d vuqlp w h rS;kj dh tk;s rFkk muds
;ksx tks Ø; [kkrk esa MsfcV fd;s tk;sa mudks vnÙk nkf;Ro ds rkSj ij vkxs ys tk;k
tk;sA ;fn ,sls Ø;ksa ds dkj.k nkf;Ro dh lw{e jkf'k Kkr u gks lds rks ,d mÙkjnk;h
vfèkdkjh }kjk fd;k x;k vuqeku gh Lohdkj fd;k tk ldrk gSA
2. etnwjh] osru vkfn (Wages, Salaries, etc.) % bu [kkrksa esa MsfcV dh xbZ jkf'k;k¡ o"kZ
gsrq okLro esa izHkkj.k ;ksX; jkf'k dh vfHkO;fDr djsAa vr% o"kZ ds vUr esa ;fn ns; jkf'k
vxyh vofèk esas pqdkbZ xbZ gS rks mlds fy, ,d izkoèkku cuk;k tkuk pkfg;sA ,slk djrs
le; ;g Hkh lR;kfir fd;k tkuk pkfg;s fd rRlEcUèkh izkoèkku] tks foxr o"kZ ds vUr
esa cuk;k x;k izkoèkku gS] dks o"kZ ds fy, pktZ ;ksX; jkf'k rd igq¡pus ds fy, ØsfMV
ds :i esa yk;k x;k gSA
3. dj rFkk fdjk;k (Rent and Taxes) % fdjk;s ds izfr pktZ gqbZ jkf'k okf"kZd fdjk;k
gksuh pkfg;s tSlk fd iV~Vs esa fn;k x;k gSA ;fn o"kZ ds vUr esa dksbZ fdjk;k vnÙk jgrk
gS ;k vfxze pqdk;k x;k gS rks vnÙk jkf'k ;k vfxzer% pqdkbZ xbZ jkf'k dks Øe'k%
nkf;Ro vFkok lEifÙk ds :i esa lek;ksftr fd;k tkuk pkfg;sA
uxjikfydk dj vkerkSj ij vfxze pqdk;s tkrs gSAa [Link]:i foxr Hkqxrku dk ,d
vuqikr cgqèkk vxyh vofèk esa iwonZ Ùk ds rkSj ij vkxs ys tk;k tkrk gSA [kkrs dk
fo'ys"k.k djds ;g ekywe fd;k tk;s fd pktZ dsoy [Link] o"kZ gsrq gh [kkrs esa 'kkfey
fd;k tk;sA
4. lapkydksa rFkk izcUèk funs'kdksa ds 'kqYd rFkk osru (Directors' and Managing
Directors' Fees and Salaries) % ;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd vnÙk [kkrs gsrq
vko';d izkoèkku cukus ds i'pkr~ [kkrs esa MsfcV ;ksX; dqYk jkf'k lapkyd [Link] ds
izLrko vFkok va'kèkkjdksa ds izLrko ls esy [kk;s ftlds vUrxZr Hkqxrku fd;s x;s gSa
lapkydksa }kjk mifLFkr dh xbZ lHkkvksa ds lEcUèk esa vUrfuZ;eksa }kjk vfèkd`r njksa ij
gh] rFkk ;g Hkh uksV fd;k tkuk pkfg;s dEiuh ykW cksMZ }kjk fuxZfer ekxZn'kZd
fl)kUrksa ds vuqlkj ,slh O;oLFkk gS fd ,d lkoZtfud dEiuh ds dk;Zdkjh lapkydksa
ls ;g vk'kk ugÈ dh tkrh fd os ,sls 'kqYd dks izkIr djsAa
5. HkkM+k (Freight) % <qykbZ rFkk HkkM+k iznÙk ugha fd;k tk ldrk gSA tc rd fd ml
vofèk ds i'pkr~ dqN le; u chr tk;s ftlls og lEcUèk j[krk gSA ,slh n'kk esa vnÙk
jkf'k ds fy, izkoèkku ,d vuqeku ds vkèkkj ij cuk;k tk ldrk gS rFkk ,slk djus esa
foxr o"kks± esa cuk;s x;s izkoèkku dh jkf'k dks [kkrksa esa fy;k tk ldrk gSA
6. lkekU; O;; (General Expenses) % fofHkUUk [kkrksa esa izfof"V;k¡ Hkyh izdkj ns[kh tk;sa
rFkk ;g fuf'pr djus gsrq mudh leh{kk dh tk;s fd dksbZ en bl [kkrs esa ,slh MsfcV
ugha dh xbZ gS tks dgha vU;= djuh pkfg, FkhA cgqèkk nku rFkk pan]s cSd a izHkkj] ;k=k
rFkk vU; [kqnjk O;; bl 'kh"kZd esa 'kkfey fd;s tkrs gSAa tgk¡ Hkh lEHko gks ,sls fdlh
loZlEHko O;;ksa dk mi;ksx bu MsfcVksa ds fy, u gh fd;k tk;s rFkk fdlh Hkh n'kk

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 iz e [Link] 5.56

esa tgk¡ fdlh ysunsu ds O;fDrxr oxZ esa enksa dk ;ksx bruk dkQh gks fd ,d i`Fkd~
[kkrk [kksys tkus dh ek¡x djs rks mldks i`Fkd~ fd;k tk;s rFkk ,d i`Fkd~ [kkrs esa fjdkWMZ
fd;k tk;sA tc ;g lEHko u gks rks lkoèkkuh ds :i esa [kkrs dh ,d leh{kk o"kZ ds
vUr es rS;kj dh tk;s rFkk fofHkUUk 'kh"kZdksa ds vUrxZr ;ksx dks foxr vof/k ds
rRlEcUèkh ;ksxksa ls feykdj ns[kk tk;sA dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh vuqlp w h VI ds
vuqHkkx II esa vis{kk dh xbZ gS fd izR;sd dEiuh dks O;;ksa dks ,sls i`Fkd~ 'kh"kZdksa ds
vUrxZr izLrqfr djuk pkfg;s tks dEiuh dh dqy vkxe ds 1% ls vfèkd gSa ;k ` 5]000
tks Hkh nksuksa esa vfèkd gSA vr% ,sls fdlh O;; dks ^^fofoèk O;;** ;k ^^lkekU; O;;**
'kh"kZd ds vUrxZr 'kkfey djuk mfpr ugha gksxkA
5.11 vnÙk lEifÙk;k¡ (Outstanding Assets)
vnÙk lEifÙk;k¡ nks izdkj dh gksrh gSa ftuds lek;kstu dk ijh{k.k djuk gksrk gSA izFke
mikftZr gksus okyh en tks iqLrdksa esa fjdkWMZ ugha gqbZ gS rFkk nwljs igys ls fd;s x;s O;;] ftudk
,d Hkkx ;k dqy feykdj fpV~Bs dh frfFk ds ckn vkus okyh vofèk ls lEcfUèkr gSA
uhps dqN ,sls [kkrs gSa ftuesa vnÙk lEifÙk;ksa dk lek;kstu fd;k tk ldrk gS %
(1) izkI; fdjk;k (Rent receivable) % fpV~Bs dh frfFk dks ns; ;k mikftZr gksus okys lHkh
fdjk;s fudkys tk;sa rFkk [kkrksa esa yk;s tk;s]a lafnXèk ;k olwy u gksus okyh fdjk;s dh
cdk;k jkf'k;ksa rFkk ejEer ds fy, dVkSrh] vkfn ds izkoèkku cukus ds i'pkr~A
(2) ykHkka'k rFkk C;kt (Interest and dividend) % fpV~Bk frfFk dks vftZr _.k ij izkI;
C;kt lHkh ekeyksa esa [kkrksa esa yk;k tk;s tgk¡ frfFk;ksa dks C;kt fu;fer rkSj ij izkIr
gks jgk gSA ;fn C;kt cdk;k py jgk gS rks mikftZr jkf'k dks ;k rks Hkqyk fn;k tk;s
;k [kkrs esa fy;k tk;s rFkk rRlEcUèkh izkoèkku cuk;k tk;sA _.ki=ksa rFkk vU;
izfrHkwfr;ksa ij C;kt] o"kZ dh lekfIr ls iwoZ ns; rFkk vftZr fuf'pr frfFk;ksa dks izkI;]
[kkrksa esa yk;k tkuk pkfg,A va'kksa ij ykHkka'k ds dkj.k ,d lek;kstu Hkh izcUèk }kjk
viukbZ xbZ ykHkka'k ys[kkadu uhfr ds lanHkZ esa ns[kk tkuk pkfg;sA ;g mfpr gh jgsxk
;fn vad{s k.k o"kZ ds nkSjku ?kks'[Link] ds vkèkkj ij mldh izfof"V cuk nh tk;sA ;g
Hkh lEHko gS fd o"kZ ds lekIr gksus ds i'pkr~ ?kksf"kr ykHkka'k gsrq [kkrksa esa O;oLFkk dh
tk;s c'krsZ fd og vofèk ftlds lEcUèk esa ;g ?kksf"kr fd;k tk jgk gS fu;ksDrk dh
ys[kkadu vofèk ds nkSjku iM+As ysfdu iwjh rjg izkfIr vkèkkj ij ykHkka'k dk ys[kkadu
dEifu;ksa ds fy, lnSo gh fu;ekuqlkj ugha ekuk tkrkA vUrr% ;g vk'oklu feyuk
pkfg;s fd bl lEcUèk esa fofèk;ksa dk fujUrj ikyu fd;k tk jgk gSA
(3) chek izHkkj tks vfxze pqdk;k x;k (Insurance charges paid in advance) % chek
izhfe;e lnSo gh vfxze rkSj ij pqdk;k tkrk gS rFkk cM+s O;olk; ds lEcUèk es]a pqdkbZ
xbZ jkf'k] ftldk ykHk vkus okyh vofèk esa feysxk] [Link]; gks ldrk gSA vr% mudk
vuqikr tks bl vofèk ij ykxw gksrk gS tks fpV~Bk frfFk ds ckn vkrh gS] fudkyk tkuk
pkfg;s rFkk vnÙk lEifÙk ds :i esa 'kkfey fd;k tkuk pkfg;sA
(4) foKkiu (Advertisement) % dHkh&dHkh foKkiu vuqcUèkksa ds vUrxZr Hkqxrku vfxze
rkSj ij fd;s tkrs gSAa ,slh n'kk esa fpV~Bk frfFk ds ckn dh fdlh vofèk ds lEcU/k esa
mldk vuqikr ,d vnÙk lEifÙk ds :i esa lek;ksftr fd;k tkuk pkfg;sA

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 5.57 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

5.12 O;; [kkrksa dh lkekU; tk¡p-iM+rky (General Scrutiny of Expense Accounts):

izR;sd O;; [kkrs dh lajpuk dh Hkyh izdkj tk¡p dh tkuh pkfg;s rFkk vad{s k.k ds vèkhu
vofèk esa lfEEkfyr fofHkUUk fofèk;ksa ls dqy O;;ksa ds fooj.k dks ns[kk tkuk pkfg;sA tgk¡ fofHkUUk
fofèk;ksa ds chp [Link] fopyu gS rks mlds [Link] dk irk yxk;k tk;s] tc ;g ik;k tk;s fd
,d O;; [kkrs esa dqN ØsfMV izfof"V;k¡ gSAa ;s gks ldrk gS ,d ;k vfèkd lgHkkfx;ksa ls lkekU; O;;ksa
ds Hkkj dh olwyh] vuqxkeh vofèk ds lEcUèk esa O;; dks vyx djus ds fy, cuh ,d izfof"V ds dkj.k
,d lIyk;j ls izkIr fjcsV ds fjQ.M dh vfHkO;fDr djsA
dqN laLFkk,¡ ,d vnÙk iqLrd cukrh gSa ,sls O;;ksa dk fjdkWMZ j[kus ds fy, tks o"kZ ds vUr
esa vnÙk jgs Fks tks vkxkeh o"kks± esa pqdk fn;s x;sA blesa izfof"V;ksa ds lanHkZ ls ;g lkekU;r% lEHko
gksrk gS fd ml vUrj ds fy, ,d Li"Vhdj.k fy;k tk;s fd vfUre ekg esa pqdk;s x;s O;;ksa dh jkf'k
dh rqyuk iwooZ rhZ ekgksa esa fd;s x;sA o"kZ ds vUr esa vnÙk jgs O;;ksa ds fy, cuk;s izkoèkku dh 'kq)rk
d lR;kiu esa ;g iqLrd cM+h lgk;d fl) gksrh gSA
nkf;Roksa dk lek;kstu lR;kfir djrs le;] tks o"kZ ds vUr esa vnÙk gS] ;g Hkh ns[kk tkuk
pkfg;s fd nkf;Ro] ftlds fy, iwooZ rhZ o"kks± esa izkoèkku cuk;k x;k gS] o"kZ ds nkSjku pqdk fn;s x;s
gSa vkSj ;fn dksbZ jkf'k ugha pqdkbZ xbZ gS rks mlds [Link] dk irk yxkuk] pkfg;s] D;ksfa d ;s vc
fcYdqy ns; ugha gks ldrs gSAa
tc fofHkUUk lekU; O;;ksa dks ,d gh laLFkk }kjk pykbZ tk jgh nks ;k vfèkd dk;Zokfg;ksa ds
chp foHkkftr fd;k x;k gS ;k nks lg;ksxh Qeks± ds chp ck¡Vk x;k gS rks ;g fuèkkZfjr fd;k tkuk
pkfg, fd foHkktu ds fy, viuk;k x;k vkèkkj mfpr gSA
tgk¡ foxr o"kZ dh rqyuk esa ys[kkadu ds vkèkkj esa dksbZ ifjorZu vk;k gS rks mlds [Link] dk
irk yxk;k tkuk pkfg;s rFkk ;fn ykHk gkfu&[kkrs esa fn[kkbZ tk jgh dksbZ en ys[kkadu ds vkèkkj
esa ifjorZu }kjk izHkkfor gqbZ gS rks vUrj dh jkf'k dks ,d uksV ds }kjk i`Fkdr% fn[kk;k tkuk pkfg;sA
ykxr ds fofHkUu rRo (lkexzh] Je rFkk [Link] O;;) lkekU;% izR;{k O;; ekus tkrs gSAa
lkekU;r% izR;sd rRo dh ykxr rFkk oLrq ds mRiknu dh dqy ykxr ds chp ,d izR;{k lEcU/k jgrk
gSA vr% tgk¡ lEcUèk esa dksbZ [Link] ifjorZu gksrk gS rks mlds [Link] dk irk yxk;k tkuk pkfg;sA
;g gks ldrk gS fd ;g dqN O;;ksa ds NksM+ fn;s tkus ds dkj.k ;k vfèkd 'kkfey dj fy;s tkus ds
dkj.k gqvk gksA ;g fofHkUUk izdkj ds O;;ksa ds lek;kstu ds lkisf{kd ys[kksa ds lR;kiu ls tkuk tk
ldrk FkkA izR;{k O;;ksa ds vuqikr esa ifjorZu ds [Link] dks cgqèkk rRijrk ds lkFk tkuk tk ldrk
gS ysfdu ,slk vizR;{k O;;ksa ds ekeys esa O;kogkfjd ugha gks ikrk] D;ksfa d os cgqèkk [Link] izfØ;k
ls vlEc) fofoèk ?kVdksa ds [Link] gksrs gSAa
mnkgj.k ds fy,] vizR;{k O;;ksa esa ifjorZu vkorZ ;k izcUèk dh lajpuk esa ifjorZu dk izHkko
gks ldrk gSA cgqèkk dk;kZy; O;; mlds lkFk vkorZ dh nj esa ifjorZu ls c<+ ldrs gSa ysfdu ;g
ml vuqikr esa ifjofrZr ugha gks ldrs gSAa mnkgj.k ds fy,] ;fn ,d lk>snkjh ds LokfeRo ds O;olk;
dks dEiuh }kjk fy;k tkrk gS ;k fofHkUu uSR;d dk;ks± dks djus ds fy, e'khusa yxkbZ tkrh gSa tks
igys 'kkjhfjd rkSj ij fd;k tkrk Fkk rks iz'kklu dh ykxr c<+ ldrh gSA blesa gYdk lk fopyu
O;; ds ,d izdkj dk nwljs ds }kjk izfrLFkkiu ds dj.k mRiUUk gks ldrk gS ;k rks ferO;;rk ds
,d mik; crkSj ;k Js"B izcUèk ds [Link] mnkgj.k ds fy,] ,d dEiuh viuh dk;Z'khy iw¡th dk
,d Hkkx tqVk ldrh gS _.ki= fuxZeu djds rFkk vius vf/kfod"kZ [kkrs dks pqdkdj ftl ij og
dgha Å¡ph C;kt nj pqdk jgh gS] [Link]; ys ldrh gSA vU;Fkk izcUèk [Link]; ys ldrk gS fd LFkkuh;
i= gLrxr fMyhojh ls fn;s tk;sa Hkys gh pijklh }kjk fMyhojh dh ykxr dgha vfèkd jgsA

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 iz e [Link] 5.58

lkekU;r% fdlh O;; esa dksbZ o`f) vk; dh o`f) ls tqMh+ jgrh gS [Link]] foØ; deh'ku]
HkkM+s ;k iSfdax izHkkjksa esa dksbZ o`f) lkekU;r% foØ; esa fdlh o`f) dk [Link] gksrh gS] ysfdu cgqèkk
O;; dh ,d en vkxe ls rqjUr gh dksbZ [Link] mRiUUk gks ldrk gS u djsA [Link]] dEiuh
}kjk fufeZr oLrqvksa ds fy, fons'kh cktkj <w¡<us ds fy, izcUèk funs'kd dk fons'kh nkSjk gks ldrk gS
[Link] fn[kkuk 'kq: u djs tc fd dqN le; u chr tk;sA
,sls nkf;Roksa gsrq izkoèkku tks fd;s tk pqds gS]a ftldh jkf'k lgh rkSj ij Kkr ugha dh tk
ldrh gS] lkekU;r% ,d vuqeku ds vkèkkj ij dh tkrh gSA ysfdu tgk¡ nkf;Ro dh fo|ekurk ds
le{k iz'u fpà yxk gks] rks mldh jkf'k dks dsoy lafnXèk nkf;Ro ds :i esa fn[kk;k tkrk gSA tgk¡
foxr o"kZ esa O;; dh ,d en ds fy, dksbZ izkoèkku u cuk;k x;k gS ;k de cuk;k x;k gS rFkk jkf'k
esa vUrj ckn esa pqdk;k tkrk gS rFkk izkoèkku dh jkf'k lkjoku gS rks bl ckr dks jkf'k dh js[kk ds
uhps fn[kk;k tkuk pkfg;s ;k O;; dh jkf'k ds izfr ,d dks"Bd esa i`Fkdr% jkf'k dks fn[kk;k tk jgk
gks ftldk ;g ,d Hkkx gksrk gSA
5.13 vk; [kkrs (Income Accounts)
;g rqyukRed :i ls ,d ljy fo"k; gS fd [Link] esa o"kZ ds nkSjku fu;ksDrk }kjk vftZr
vk; ds fofHkUUk :iksa dks lR;kfir djsA dqN vk;ksa ds lEcUèk esa tks fu;fer rkSj ij olwy dh tkrh
gS(a tSls lsQ fMikWftV okWYV ds ekeyksa esa ykWdlZ dk fdjk;k] va'kksa ij ykHkka'k] Dycksa ds ekeyksa esa
pank] lekpkj i=ksa ds izdk'kdksa ds ekeys esa foKkiu vk;] rks vk; dk ,d fjdkWMZ ftlds vkèkkj ij
bldks olwy fd;k tk pqdk gS rFkk ml i{kdkj ds fooj.k ftlds ekè;e ls bldks izkIr fd;k tk
pqdk gS mldh Demand Register esa lfUufgr fd;k tkrk gS] vk; ds ,sls izR;sd gsrq ,d i`Fkd~
Demand Register gksrk gSA ,slh vk; ds lR;kiu gsrq ;g ns[kk tkuk pkfg;s fd fMekUM jftLVj
pSd fd;k tk pqdk gS rFkk 'ks"k o"kZ dh lekfIr ij laxgz .k gsrq vnÙk jgk gS ,d lEifÙk ds :i esa
lek;ksftr fd;k tk pqdk gSA mu ekeyksa esa tgk¡ vftZr vk; iznÙk lsokvksa ds fy, izHkkjksa dks O;Dr
djrh gS ogk¡ fofHkUUk xzkgdksa dks fu;ksDrk }kj iznÙk lsokvksa ds fooj.k ,d i`Fkd~ lkaf[;dh; jftLVj
esa lkekU;r% fjdkWMZ fd;s tk;sx a As mnkgj.k ds fy,] fizVa j ds ekeys esa tkWc jftLVj rFkk ,d odZ'kkWi
ds ekeys esa fjis;lZ jftLVj] MkWDVj dh n'kk esa ejhtksa dk jftLVj] odhyksa dh n'kk esa xzkgdksa dk
jftLVj] vkfnA mlds lanHkZ }kjk ;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg;s fd o"kZ dh lekfIr ls iwoZ iznÙk
lsokvksa ds lEcUèk esa izkI; jkf'k dks ,d vnÙk jkf'k ds :i esa ;k rks ek¡xk x;k gS ;k lek;ksftr fd;k
x;k gSA
eky ds foØ; ewY; ftls ldy ykHk dh leku nj ij cspk x;k gS( tSls pk;] isVªky s ] ouLifr
?kh] vkfn ds cDls ldy ykHk dh jkf'k dh [Link] }kjk lR;kfir fd;s tk ldrs gS]a ftls QeZ us okLro
es vftZr jkf'k ds lkFk rqyuk djds o"kZ ds nkSjku cps x;s eky dh ek=kvksa ij vftZr fd;k gSA
,d [Link] laLFkk dh fLFkfr es]a fufeZr eky ds chtd cukus dh [Link] dh tk¡p dh tkuh
pkfg;s rkfd iqf"V gks lds fd vkUrfjd tk¡pksa dh ,d [Link] pyu esa gS ;g vko'oklu nsrk gS fd
eky dk iz"s k.k dsoy rHkh fd;k tk;sxk tc ;k rks mlds fy, ewY; pqdk fn;k x;k gS ;k Øsrk dk
[kkrk MsfcV dj fn;k x;k gSA lkFk gh vofèk ds nkSjku mi;ksx gq, dPPks eky dh ek=k,¡ fufeZr
mRiknksa dh ek=kvksa ds lkFk feykdj ns[kh tkuh pkfg;sA ;fn dksbZ {k; dh nj gks rks mldh iwooZ rhZ
vofèk ls rqyuk dh tkuh pkfg;sA ;g Hkh lR;kfir fd;k tkuk pkfg;s fd fcds eky dh ek=k,a ysfdu
tks lqinq Z ugha fd;k x;k gS ftlds lEcUèk esa o"kZ dh lekfIr ls iwoZ fcy ugha rS;kj fd;s x;s gSa iqLrdksa
es lek;ksftr fd;s tk pqds gSAa

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 5.59 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

fdlh o"kZ ds fy, O;kikfjd ykHk Kkr djus gsrq ;g Hkh vko';d gksrk gS fd O;kikfjd ysunsuksa
ls ykHk tks o"kZ dh lekfIr ls iwoZ [Link] ugha gq, gSa mudks [kkrksa esa yk;k tkuk pkfg;s mu fofHkUUk
ys[kkadu vofèk;ksa ds nkSjku mfpr vkèkkj ij dqy ykHkksa dks oxhZdr` djrs gq, ftuesa budks iwjk fd;k
tk;sxkA vr% vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd ,sls foØ;ksa ij mikftZr i=ksa ds dVkSrh izHkkj] vHkh rd
u iwjs gq, Bsdksa ij ykHkksa vkfn dks ^^mfpr vkèkkj** miktZu dh mudh vofèk;ksa ds nkSjku forfjr fd;k
x;k gSA
iw¡thxr ykHk tSls lEifÙk;ksa ds foØ; ls mRiUUk ykHk] tCr fd;s va'kksa ds iqufuZxeZ u ij ykHk
vkfn ykHkka'k ds :i esa forj.k gsrq miyCèk ugha gksrk mldks iw¡th lap; esa ØsfMV fd;k tkrk gSA
ykHk&gkfu [kkrs ds ØsfMV fd;k x;k iw¡th lap; dks dksbZ vUrj.k vyx ls O;Dr fd;k tkuk pkfg;sA
blh izdkj ,d vlkèkkj.k rFkk xSj vko`Ùkd dh vk; ykHk&gkfu [kkrs esa i`Fkdr% fn[kkbZ tkuh
pkfg;sA [vuqlp w h VI dk vuqHkkx II, okD;ka'k (3)(xii)(b)]
5.14 lEifÙk [kkrs (Asset Accounts)
LFkk;h lEifÙk ds [kkrs dk lkekU; izk:i gksrk gS % izkjfEHkd 'ks"k] lao)Zu] foØ;] foØ; ij
ykHk vFkok gkfu dk lek;kstu rFkk gzkl ds dkj.k lek;kstuA
izR;sd izfof"V tks bl iSVuZ ds lkFk rkyesy
s ugha djrh mldh tk¡p dh tkuh pkfg;s fd pkyw
ejEerksa ij O;;ksa dks iw¡thxr ugha fd;k x;k gS rFkk blds foijhr lEifÙk;ksa ds lao)Zu vFkok
[Link] ij O;; dh vkxe ds izfr pktZ ugha fd;k x;k gSA ;g lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd
lEifÙk;ksa dk Ø; rFkk muesa o`f);k¡ dsoy lapkydksa ;k lk>snkjksa dh Lohd`fr ls dh xbZ gS]a tSlk
Hkh ekeyk jgs] lkFk gh tgk¡ [Link] ;k ;FkkFkZr% [Link] miØe esa cspk x;k gS rks ,d dEiuh dh n'kk
esa ,slk lkèkkj.k lHkk esa va'kèkkjdksa dh lgefr ls fd;k x;k gksA
tgk¡ fdlh O;olk; ds [Link] miØe dk vfèkxzg.k fd;k x;k gS ogk¡ fofHkUUk lEifÙk;kas ij
izcUèk }kjk j[ks x;s ewY; rFkk fo'ks"k rkSj ij [;kfr [kkrs esa MsfcV jkf'k vFkok iw¡thxr lap; [kkrs
dks ØsfMV jkf'k foØsrkvksa dks Bgjko ds lanHkZ esa lR;kfir dh tkuh pkfg;sA [;kfr [kkrs dks MsfcV
dsoy rHkh vko';d gksxk tc O;olk; ds fy, pqdkbZ xbZ jkf'k vfèkxzg.k dh xbZ lEifÙk;ksa ds dqy
ewY; ?kVk;sa yh xbZ nkf;Ro dh jkf'k;ksa ls] vfèkd u gksA nwljh vksj] ;fn vUrr% O;Dr jkf'k Ø; ewY;
ds Åij gks rks bldks iw¡th lap; [kkrs esa ØsfMV fd;k tk;sxkA
o"kZ ds lekiu ij èkkfjr fofHkUu pkyw lEifÙk;ksa ds ewY; rFkk mudh lajpuk dh foxr o"kZ
ds vUr esa èkkfjr lEifÙk;ksa ds lkFk rqyuk dh tkuh pkfg;s rFkk ;fn mudh jkf'k;ksa esa dksbZ lkjoku
ifjorZu gqvk gS vFkok muds ewY;kadu esa ifjorZu vk;k gS rks mlds [Link] dk fuèkkZj.k gksuk pkfg;sA
;fn ;s vuko';d :i ls O;kid gksa tSls tgk¡ gLrxr LVkWd dk ewY; nqxuk gks x;k gS ysfdu foØ;
ugha c<+s gksa rks ;g ckr izcUèk dh tkudkjh esa ykbZ tkuh pkfg;sA
;g Hkh lR;kfir fd;k tkuk pkfg;s fd mfpr nj ij C;kt lapkydks]a izcUèkdksa rFkk lHkh
lEc) i{kdkjksa dks fn;s x;s _.k ij pktZ fd;k x;k gS] lkFk gh _.k lapkydksa ;k va'kèkkjdksa dks
mfpr vfèkdkj ds vUrxZr fn;s x;s gSAa
;fn dksbZ mpUr [kkrk gks rks mlesa 'ks"k dh leh{kk dh tkuh pkfg;s rFkk fpV~Bs ds mi;qDr
'kh"kZdksa ds vUrxZr 'kkfey ?kVd jkf'k;ksa dks ns[kk tkuk pkfg;sA
vUrr% ;g Hkh [Link] fd;k tkuk pkfg;s fd fpV~Bs esa vfHkO;fDr ds mn~n's ; gsrq fofHkUUk
'kh"kZdksa ds vUrxZr mfpr rkSj ij lEifÙk;ksa dks [Link]) fd;k x;k gS rFkk izR;sd lEifÙk ds ewY;kadu
dh fofèk tks fd fpV~Bs ds izk:i esa visf{kr gS mldks is'k fd, tkus dh t:jr gksrh gSA

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 iz e [Link] 5.60

5.15 nkf;Ro (Liabilities)

vad{s kd dks fu;ksDrk ls ,d izek.k&i= izkIr djuk pkfg;s fd leLr nkf;Ro tks o"kZ dh
lekfIr rd ns; gks pqds gSa mudks [kkrksa esa fy;k tk pqdk gS rFkk ;fn dksbZ lafnXèk nkf;Ro gSa rks mudks
Hkyh izdkj crk;k tk pqdk gSA
;g Hkh lR;kfir fd;k tkuk pkfg;s fd fpV~Bs esa vfHkO;fDr ds mn~n's ; gsrq nkf;Roksa dks
fofHkUUk 'kh"kZdksa ds vUrxZr mi;qDr rkSj ij oxhZ—r fd;k x;k gS( vkjf{kr rFkk vukjf{kr nkf;Roksa
dks i`Fkd~ fd;k tk pqdk gS( rFkk vkjf{kr dh n'kk esa muds izfr izfrHkwfr dh izdf` r rFkk mldh jkf'k
dks O;Dr fd;k tk pqdk gSA
5.16 fLFkfr fooj.k vad{s k.k (Balance Sheet Audit)
vHkh rd ijh{k.k tk¡pksa dks dqN vokLrfod [kkrksa esa 'ks"kksa dh ek= lEiqf"V gsrq gh viuk;k
tkrk jgk gS] LVkWd rFkk LVksl]Z foØ; dh jkf'k rFkk vU; blh izdkj ds O;kikfjd ysunsuksa ls lEc)
vfHkys[kksa dk iqf"Vdj.k tks dkQh O;kid gksrs Fks] ysfdu izdf` r ,d lh gksrh FkhA vc O;kolkf;d
bdkb;ksa ds vkdkj dh o`f) ds dkj.k] vkSj dkQh gn rd ys[kkadu ds ;kaf=dhdj.k ds dkj.k ijh{k.k
tk¡pksa dks O;kid rkSj ij vk; rFkk O;; [kkrksa ds lR;kiu gsrq viuk;k tk jgk gS vkSj lkFk gh
lEifÙk;k¡ ,oa nkf;Roksa ds fy, HkhA ;g vad{s k.k ds ,d Lo:i ds rkSj ij mHkj pqdk gS ftls fLFkfr
fooj.k vad{s k.k ds :i esa tkuk tkrk gSA
,d fLFkfr fooj.k vad{s k.k ds fpV~Bs dh enksa esa 'kkfey gksus ;ksX; lHkh enksa ds lR;kiu dk
O;;ksa rFkk vk; [kkrksa ds ijh{k.k ds lkFk lekos'k gksrk gS tks bu enksa ls bruh xgurk ls lEcfUèkr
gSa fd mudks fcuk ,slh leh{kk rFkk ijh{k.k ds mfpr rkSj ij lR;kfir ugha fd;k tk ldrk gSA
fjdkWMks±] [Link]]a iqLrdks]a rFkk [kkrksa dk ijh{k.k fd;k tkrk gS] iw¡th rFkk vkxe [kkrksa dh leh{kk
dh tkrh gSA fLFkfr fooj.k vad{s k.k dh fopkjèkkjk vkSipkfjd vkUrfjd fu;a=.k ra= ds fodkl ds
lkFk fodflr dh tk pqdh gSA :ijs[kk ds rkSj ij fLFkfr fooj.k vad{s k.k fuEu dk lekos'k djsxk %
1. lk>snkjh lay[s k ik"kZn lhekfu;e rFkk vUrfuZ;e] lapkyd&eaMy ds lw{e] rFkk py jgs
ys[kkadu ra= dk ijh{[Link]
2. fLFkfr fooj.k esa lfEefyr lHkh lEifÙk;ksa ds LokfeRo dh LFkkiukA
3. ;g lk{; fd lHkh lEifÙk;k¡ tks LokfeRo esa gSa 'kkfey dh tk pqdh gSAa
4. ys[kkadu ds ekU; fl)kUrksa ds vuq:i fLFkfr fooj.k esa lEifÙk dk lekos'kA
5. ;g lk{; fd lHkh nkf;Ro 'kkfey fd;s tkrs gSa rFkk os Hkh fl) gqbZ jkf'k;ksa ijA
6. lek;kstu rFkk vfUre ys[kksa dk ijh{k.k ;k fLFkfr fooj.k dh jpuk ds fy, vko';d
vU; fdUgha izfof"V;ksa dk ijh{[Link]
7. ;g lk{; fd ysunsuksa dks fjdkWMZ djus esa iw¡th rFkk vkxe ds chp Hksn j[kk x;k gS] rFkk
iw¡th rFkk vkxe ys[kkadu ds ekU; fl)kUrksa ds vkèkkj ij cuk;s tk pqds gSAa
8. ;g fl) djuk fd va'k iw¡th fuxZeu vfèkfu;e dh vfuok;Zrkvksa ds vuq:i fd;s x;s
gSa rFkk mudks foÙkh; iqLrdksa ls lgh :i ls fjdkWMZ fd;k x;k gSA
9. izHkkjksa dh ,d leh{kk rFkk vkxe [kkrksa dks ØsfMV dk fo'ys"k.k] rFkk fLFkfr fooj.k
esa [Link]; 'ks"kksa dk lekos'kA

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 5.61 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

vkxs dqN lok±xh.k ijh{[Link] ds fn;k tk jgk gS ftudks ykHk&gkfu [kkrs esa 'ks"k ds lR;kiu
gsrq dke yk;k tk ldrk gS %
O;; [kkrs (Expenses Accounts) :
(a) vizR;{k djksa dh tk¡p djsa tSls lhek 'kqYd] mRikn 'kqYd&Ø;ksa dh jkf'k rFkk [kpsZ rFkk
csps x;s eky dh ek=k ds lkFk( fu;fer O;;ksa ds lek;kstu dks lR;kfir djs(a tSls
fdjk;k] izcUèkdh; osru] chek izHkkj] Mkd] LVs'kujh vkfnA
(b) O;kikj rFkk ykHk&gkfu [kkrs esa lfUufgr izR;sd O;; [kkrs ds ;ksxksa dh foxr o"kZ esa mlh
[kkrs esa rRlEcUèkh jkf'k ds lkFk rqyuk djuk vkSj ;fn muesa ls fdlh esa dksbZ lkjoku
fopyu gks rks mlds fy, [Link] dk irk yxk fy;k tk;A
(c) fuèkkZj.k djuk fd D;k etnwjh] mi;ksx esa vkbZ lkefxz;k¡ rFkk ifjorZuh; O;;ksa esa dksbZ
o`f) ;k deh vkorZ esa deh ;k o`f) ls vkuqikfrd utj vkrh gSA
(d) ldy ykHk dh nj esa fdlh lkjoku ifjorZu ds [Link] dk vuqlèa kkuA
(e) vlkèkkj.k O;;ksa dh tk¡p djuk tSls iq.;kFkZ pqdk;s x;s nku] ;k ,d xSj&vkorZd izÑfr
dh dksbZ en tSls fons'k ;k=k dk [kpkZ] fdlh foKkiu vkUnksyu ij O;; rFkk vU; O;;
tks vofèk ds vkxe ij lkjoku jkf'k esa ifjorZuksa dks tUe ns pqdk gksA
(f) fuèkkZj.k djsa fd D;k ys[kkadu ds vkèkkj ij dksbZ ifjorZu gks jgs gSa ftlds dkj.k O;kikj
rFkk ykHk&gkfu [kkrs esa 'kkfey O;;ksa dh jkf'k esa dksbZ [Link] o`f) ;k deh vkbZ gS
tSls LVs'kujh ;k foKkiu lkexzh ds vfUre LVkWd dk izkoèkku djus ds dkj.k] cksul
vFkok LVkWQ dks xzPs ;qVh ds Hkqxrku ds izkoèkku u cukus ds dkj.k] vkfnA
(g) foxr vofèk ds fy, vnÙk O;;ksa rFkk izkoèkkuksa dk bl vofèk ds vnÙk O;;ksa rFkk
izkoèkkuksa ls feyku djuk rFkk mlesa fdlh lkjoku ifjorZuksa ds [Link] dk fuèkkZj.k
djuk( gzkl rFkk djkjksi.k gsrq izkoèkku dh O;kid rkSj ij tk¡p djukA
vk; [kkrk (Income Account) :
(a) vk; dh fofHkUu enksa dk lR;kiu djuk ftuds lEcUèk esa i`Fkd~ ek¡x jftLVlZ cuk;s
tkrs gS]a muds lanHkZ }kjk rFkk iqf"V djuk fd vnÙk jkf'k;ksa dk mfpr rkSj ij lek;kstu
fd;k tk pqdk gSA
(b) eky ds chtd cukus ds ra= dk ijh{k.k djuk ;g vk'oklu ikus ds fy, fd eky mlds
fy, ewY; izkIr fd;s fcuk fuxZfer ugha fd;k tk ldrk gS ;k jkf'k xzkgd ds [kkrs esa
MsfcV dh tkrh gSA
(c) mi;ksx dh xbZ dPph lkefxz;ksa dh ek=k dk rS;kj gq, fufeZr mRiknksa dh ek=kvksa ds
lkFk feyku djuk rFkk foxr vofèk ds lkFk {k; dh nj dh rqyuk djukA
(d) O;kikj rFkk ykHk&gkfu [kkrs esa lfUufgr izR;sd vk; [kkrs dks mlh [kkrs esa xro"kZ esa
rRlEcUèkh jkf'k ds lkFk rqyuk djuk rFkk ;fn dksbZ lkjoku vUrj gks rks mlds fy,
[Link] dks <w¡<ukA
ysunkj (Creditors) :
(a) ysunkj [kkrkcgh ds ryiV dks fu;ksDrk }kjk rS;kj fd;k tkuk pkfg;s rFkk lEiqf"V ds
fy, 'ks"kksa ds p;u ls iwoZ ;fn dksbZ fu;a=.k [kkrs] gksa rks muls feyku fd;k tk;sA
(b) izkIr gq, eky ds lEcUèk esa vnÙk nkf;Ro] o"kZ ds vUr esa vfUre lIrkg ds nkSjku izkIr
gq, eky ds lEcUèk es]a Goods Inward Register esa izfof"V;ksa dk Ø; tuZy dh

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 iz e [Link] 5.62

izfof"V;ksa ds lkFk lR;kiu fd;k tkuk pkfg;sA blds lR;kiu es]a fu;ksDrk }kjk fd;s
x;s dV&vkWQ O;oLFkkvksa ij i;kZIr è;ku fn;k tkuk pkfg;sA
(c) fu;ksDrk ls bl vk'k; dk ,d izek.k&i= izkIr dj fy;k tk;s fd lHkh nkf;Ro tks
fLFkfr fooj.k dh frfFk rd vftZr gks pqds gS]a [kkrksa esa ys fy;s x;s gSAa
nsunkj (Debtors) :
(a) nsunkj [kkrkcgh ds ryiV dks fu;ksDrk }kjk rS;kj fd;k tkuk pkfg;s rFkk lEiqf"V gsrq
'ks"kksa ds p;u ls iwoZ ;fn dksbZ fu;a=.k [kkrs gksa rks muls feykdj ns[kk tkuk pkfg;sA
(b) o"kZ ds lekIr gksus ls iwoZ lIrkg ds nkSjku fd;s x;s foØ; dh jkf'k dks Goods
Outward Register esa izfof"V;ksa ds lkFk foØ; tuZy dh izfof"V;ksa ls feykdj
lR;kfir fd;k tkuk pkfg;sA ;gk¡ Hkh dV&vkWQ O;oLFkk dh vksj i;kZIr è;ku fn;k
tkuk pkfg;sA
(c) fu;ksDrk ls bl vk'k; dk ,d izek.k&i= izkIr fd;k tkuk pkfg;s fd lHkh iqLrdh;
nsunkj lgh gSa rFkk olwyh ;ksX; gSa rFkk fud`"V rFkk v'kksè; ekus x;s nsunkjksa ds izfr
izkoèkku cuk;k tk pqdk gSA
5.17 fo'ys"[Link] izfofèk;k¡ (Analytical Procedures)
izdf` r dk mn~n's ; (Nature and Purpose) % pwf¡ d mu lHkh xyfr;ksa vFkok xM+cfM+;ksa dks
O;Dr djus gsrq uSR;d tk¡p ij Hkjkslk ugha fd;k tk ldrk gS tks [kkrksa esa fo|eku gks ldrh gS]a dqN
vU; izfofèk;k¡ Hkh ykwx djuh iM+rh gSAa bu lHkh dks lkewfgd rkSj ij lok±xh.k ijh{k.k ekuk tkrk gS
tSlk fd igys crk;k x;k gS ijh{[Link] ds lkFk lkFk fo'ys"[Link] izfofèk;ksa dks lEiq"V vad{s k.k izfofèk
ds :i esa fo'ks"k egRo feyk gSA SA 520, "Analytical Procedure" vad{s k.k ds nkSjku lEiq"V vad{s k.k
izfofèk;ksa ds iz;ksx dk [Link] djrk gSA Analytical Procedure dk vFkZ gS ,sls mPpkopuksa ds [Link];
vuqlèa kku rFkk lEcUèkksa lfgr [Link] vuqikrksa rFkk izof` Ùk;ksa dh leh{kk tks vU; lEc) lwpukvksa ls
vlaxr gS ;k tks [Link] vuqekfur jkf'k;ksa ls gVdj gksA leh{kkRed izfofèk;ksa esa fuEu ds lkFk laLFkk dh
foÙkh; lwpukvksa dh rqyukvksa ij fopkj dk lekos'k gksrk gS] mnkgj.k ds fy, %
Û iwoZ vofèk;ksa ds fy, rqyuk ;ksX; lwpuk,¡A
Û laLFkk ds lEHkkfor [Link] tSls ctV vFkok iwokZueq ku] ;k vad{s kd dh izR;k'kk,¡ tSls
o"kZ ds fy, gzkl dk ,d vuqekuA
Û ,sls gh m|ksx dh lwpuk;sa tSls m|ksx ds vkSlrksa ls ;k mlh m|ksx ds vU; rqyuh;
laLFkkvksa ds lkFk O;kikfjd nsunkjksa ls foØ; dk laLFkku dk vuqikrA
leh{kkRed izfofèk;ksa esa fuEu lEcUèkksa dk fopkj Hkh 'kkfey gS %
Û foÙkh; lwpukvksa ds mu rRoksa ds chp tks miØe ds vuqHko ij vkèkkfjr iwokZueq ku ;ksX;
iSVuZ dk vuq'khyu djus dh vis{kk djsa tSls ldy ekftZu ds izfr'krA
Û foÙkh; lwpukvksa rFkk lEc) xSj&foÙkh; lwpukvksa ds chp] tSls deZpkfj;ksa dh la[;k
isjkWy ykxrsAa
mi;qDZ r izfofèk;ksa dks iwjk djus esa fofHkUUk fofèk;k¡ iz;ksx dh tk ldrh gSAa buesa lkèkkj.k
rqyukvksa ls yxkrkj fodflr lkaf[;dh; rduhdksa dk iz;ksx djds tfVy leh{kkvksa dk lekos'k gksrk
gSA fo'ys"[Link] izfofèk;ksa dks lesfdr foÙkh; [Link] izHkkxksa ds foÙkh; [Link] (tSls lgk;d
dEifu;k¡] 'kk[kk rFkk foHkkx) rFkk foÙkh; lwpukvksa ds O;fDrxr rRoksa ij ykxw fd;k tk ldrk gSA
izfofèk;ksa rFkk iz;ksx ds Lrj ij vad{s kd dk p;u is'ksoj [Link];u dk fo"k; gksrk gSA

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 5.63 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

fo'ys"[Link] izfofèk;ksa dks vxzkfa dr mn~n's ;ksa ds fy, iz;ksx fd;k tkrk gS %
(a) vU; vad{s k.k izfofèk;ksa dh izdf` r] le;c)rk rFkk ek=k ds fu;kstu esa vad{s kd dh
lgk;rk djuk]
(b) ifjiq"V izfofèk;ksa ds :i esa tc mudk mi;ksx [Link] ds ijh{[Link] dh vis{kk fof'k"V
foÙkh; fooj.k mn~?kks"[Link] ds fy, [kksth tksf[ke dks de djus esa dgha vfèkd izHkkoh
vFkok dk;ZØe gks ldrk gS rFkk
(c) vad{s k.k dh vfUre leh{kk fLFkfr esa foÙkh; [Link] dh ,d lok±xh.k leh{kk ds :i
esaA
mnkgj.k ds fy,] ml lEcUèk dks LFkkfir djus ds fy, tks fLFkfr fooj.k rFkk ykHk&gkfu
[kkrs es 'kkfey fofHkUUk 'ks"kksa ds chp fo|eku gksrk gS rFkk muds lkFk rqyuk djus gsrq tks foxr o"kks±
ds 'ks"kksa ds mUgha lewgksa ds chp fo|eku jgk gS] lEc) foÙkh; fjdkWMZ ds lkFk lEifÙk;ksa ds HkkSfrd
'ks"kksa ds lekèkku gsr]q cSda lZ] xzkgdksa rFkk ysunkjksa ls [kkrksa dh lEiqf"V izkIr djus gsrq rFkk ys[kk
iqLrdksa esa lEc) 'ks"kksa ls iq"V jkf'k;ksa ls lekèkku djrs gsr]q lekèkku fooj.k rS;kj djds vnÙk vk;
rFkk O;; dh jkf'k;ksa dh iqf"V djds] vkfnA mnkgj.k ds fy,] ;fn foxr o"kZ ds ldy ykHk vuqikr
ds lkFk bl o"kZ ds vuqikr dh rqyuk djus ij ;g ik;k tk;s fd vuqikr esa fxjkoV vk;h gS rks
vad{s kd ds fy, ;g vko';d gksxk fd vfrfjDr tk¡p djsA ;g tk¡p crk ldrh gS fd ;g LVkWd
esa csbeZ kuh] foØ; jkf'k;ksa ds ,d Hkkx ds xcu vFkok foØ; ewY; esa rRlEcUèkh o`f) yk;s fcuk foØ;
dh ykxr esa ifjorZu ds dkj.k gks ldrk gSA
blh rjg] nsunkjksa rFkk ysunkjksa ds [kkrk [Link] dh iqf"V dks izkIr djs muds 'ks"kksa dk
lR;kiu djus ij vad{s kd ds fy, ;g lEHko gksxk fd Kkr djs fd D;k fdlh nsunkj ds 'ks"k esa
folaxfr mldks lIykbZ fd;s x;s eky dh ykxr ls mlds [kkrs dks MsfcV djus esa Hkwy ds dkj.k jgh
gS ;k mlls izkIr iz"s k.k ds lek;kstu u djus dk [Link] gSA lkFk gh D;k ,d ysunkj ds ekeys esa
folaxfr bl vlQyrk ds dkj.k gks ldrh gS fd mlds }kjk lIykbZ fd;s x;s eky ds ,d ;k vfèkd
iz"s [Link] ds fy, mldks ØsfMV ns ikuk ;k iz"s k.k dh fdlh jkf'k ls mldks MsfcV u djukA
blh rjg o"kZ ds vUr esa dPPks eky rFkk LVkslZ dk LVkWd ysrs gq, mlesa fdlh Hkh o`f) ;k deh
dk irk yxk;k tk;sxkA muds dkj.k dk vuqlèa kku crk ldrk gS fd deh LVkWd ds xcu dk [Link]
gS ;k vkfèkD; ;kpukvksa dks eky ds fuxZfer fd;s tkus ls igys p<+k;s tkus ds dkj.k gqvk gSA
blh rjg mu jkf'k;ksa ls olwy gq, C;kt rFkk ykHkka'k dh jkf'k;ksa dk lekèkku djds tks
mikftZr gks pqdk gS rFkk tks Hkqxrku ds fy, vnÙk gS ,slh fdlh vk; ds lek;kstu esa fdlh Hkh xyrh
dks idM+k tk;sxkA
lok±xh.k ijh{[Link] dks O;kikfjd [Link] dh vUr% QeZ ;k vUr%QeZ rqyukvksa ds fy, Hkh
ykxw fd;k tk ldrk gSA mnkgj.k ds fy,] ;fn fdlh laLFkk ds O;kikj [kkrs esa 'kkfey 'ks"kksa dks
mlh vofèk ds nwljh ,slh laLFkk ds O;kikj [kkrs esa lfUufgr 'ks"kksa ds lkFk feyk;k tkrk gS tks mlh
O;kikj esa layXu gS rFkk mUgha ifjfLFkfr;ksa esa dk;Zjr gSa rks ;g lEHko gksxk fd ykHkksiktZu dh nj
esa ifjorZu dh ykxr dk irk yxk;k tk ik;s tks fo|eku gksrk gSA blh rjg ;g Hkh lEHko gS fd
xr vofèk ds 'ks"kksa ls O;kikfjd [kkrs ds bUgha 'ks"kksa dh rqyuk dh tk;s] ;g Hkh lEHko gksxk fd bu
o"kks± ds ykHk dh jkf'k esa deh ;k o`f) ds [Link] dk irk yxk;k tk;sA O;kikj [kkrs esa 'kkfey 'ks"kksa
ds vkèkkj ij fofHkUUk O;; vuqikrksa dh LFkkiuk djds] vad{s k.k okys o"kZ ds fy,] foxr o"kZ ds fy,
mUgha vuqikrksa ls mudk feyku djds] ;g foØ; ds lEcUèk esa O;;ksa dks fofHkUUk enksa esa deh ;k

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 iz e [Link] 5.64

o`f) dh ek=k fuèkkZfjr djuk lEHko gks tkrk gS rFkk foØ; ds lEcUèk esa ldy ykHk dh deh ;k
o`f) dk irk yxk;k tk ldrk gSA ;fn vUrj lkjoku utj vk;s rks vad{s kd dks muds [Link] dk
irk yxkuk gksxk rFkk vkdyu djuk pkfg;s fd D;k [kkrksa dks ykHkksa dks ?kVkus ;k c<+kus ds fy,
xM+cM+ dh x;h gSA
mRiknu dh ykxr esa fxjkoV vFkok iz'kklfud ykxrksa esa Hkkjh fxjkoV] O;;ksa esa ferO;;rk
ds vfrfjDr o"kZ esa fd;s x;s O;;ksa gsrq gks ldrk gS dksbZ izkoèkku gh u gks ;k de izkoèkku gksA tc
,slk langs gks rks vad{s kd foxr o"kZ dh vnÙk izfof"V;ksa dk bl o"kZ dh vnÙk izfof"V;ksa ls feyku
djsA mldks vxys o"kZ dh lekfIr ls rqjUr iwoZ ,d ekg ds fy, [Link] dks Hkh pSd djuk
pkfg;sA ;g lR;kfir djus ds fy, vad{s [Link]èkhu [kkrksa esa dksbZ Hkh O;; vxys o"kks± ds [kkrksa ds izfr
pktZ ugha fd;k x;k gSA
cgqèkk O;kikj [kkrs esa 'kkfey O;;ksa dh dqN enksa dh lR;rrk dks lR;kfir djuk Lora= rkSj
ij lEHko gks tkrk gSA mnkgj.k ds fy,] vk;kfrr eky dh ykxr ftl ij leku nj ls ewY;kuqlkj
'kqYd yxrk gS] pqdk;s 'kqYd dh jkf'k ls lR;kfir fd;k tk ldrk gSA blh izdkj ,d fey }kjk
csph xbZ phuh dh ek=k dks pqdk;s x;s mRikn 'kqYd dh ek=k ls Lora= rkSj ij lR;kfir fd;k tk
ldrk gSA blh rjg fdlh vk; vFkok O;; dh jkf'k ftldk ykHk dh jkf'k dk foØ; dh jkf'k ds
lkFk izR;{k lEcUèk gksrk gS] dks Lora= rkSj ij lR;kfir fd;k tk ldrk gS( tSls izcUèkd dks
pqdk;k x;k deh'ku 'kq) ykHk ds vkèkkj ij fudkyk tkrk gS] ,d foØ; vfHkdrkZ ds pqdk;k x;k
deh'ku foØ; ds ,d izfr'kr ds :i esa gksrk gS] vkfnA vuqikrksa dh ,slh [Link]] izof` Ùk;ksa rFkk
rqyukvksa dh [Link] dks Hkh leh{kkRed xos'[Link] ds :i esa O;Dr fd;k tkrk gSA
vads{k.k ds fu;kstu esa leh{kkRed izfofèk;k¡&O;olk; dks le>us esa rFkk lEHkkfor
tksf[ke ds {ks=ksa dk irk yxkus esa lgk;rkFkZ fu;kstu pj.k ij vad{s kd dks leh{kkRed izfofèk;ksa
dk ikyu djuk pkfg;sA leh{kkRed izfofèk;ksa dk iz;ksx O;olk; ds ,sls igyqvksa dk ladrs dj
ldrk gS ftlds izfr vad{s kd vutku gS rFkk ;g vU; vad{s k.k izfofèk;ksa dh izdf` r] le;c)rk
rFkk lhek ds fuèkkZj.k esa mldh lgk;rk djsxhA vad{s k.k ds fu;kstu esa fo'ys"[Link] izfofèk;k¡
foÙkh; rFkk xSj&foÙkh; nksuksa gh izdkj dh lwpukvksa dk mi;ksx djrh gSA mnkgj.k ds fy,] foØ;
ds lkFk foØ; LFky dk oxZ QqV {ks= vFkok fcds eky dk ?kuRo ds chp lEcUèkA
Analytical procedures used as substantive tests—
When designing and performing substantive analytical procedures, either alone
or in combination with tests of details, as substantive procedures in accordance with
SA 3301, the auditor shall:
(a) Determine the suitability of particular substantive analytical procedures for
given assertions, taking account of the assessed risks of material
misstatement and tests of details, if any, for these assertions;
(b) Evaluate the reliability of data from which the auditor’s expectation of
recorded amounts or ratios is developed, taking account of source,

1 SA330, paragraph 20.

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 5.65 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

comparability, and nature and relevance of information available, and controls

over preparation;
(c) Develop an expectation of recorded amounts or ratios and evaluate whether
the expectation is sufficiently precise to identify a misstatement that, individually
or when aggregated with other misstatements, may cause the financial
statements to be materially misstated; and
(d) Determine the amount of any difference of recorded amounts from expected
values that is acceptable without further investigation.
Matters relevant to the auditor’s evaluation of whether the expectation can be
developed sufficiently precisely to identify a misstatement that, when aggregated
with other misstatements, may cause the financial statements to be materially misstated,
include:
• The accuracy with which the expected results of substantive analytical
procedures can be predicted. For example, the auditor may expect greater
consistency in comparing gross profit margins from one period to another
than in comparing discretionary expenses, such as research or advertising.
• The degree to which information can be disaggregated. For example,
substantive analytical procedures may be more effective when applied to
financial information on individual sections of an operation or to financial
statements of components of a diversified entity, than when applied to the
financial statements of the entity as a whole.
• The availability of the information, both financial and non-financial. For
example, the auditor may consider whether financial information, such as
budgets or forecasts, and non-financial information, such as the number of
units produced or sold, is available to design substantive analytical
procedures. If the information is available, the auditor may also consider
the reliability of the information
fo'ys"[Link] izfofèk;ksa ij Hkjksls dh ek=k&fo'ys"[Link] izfofèk;ksa dk iz;ksx bl
izR;k'kk ij vkèkkfjr gksrk gS fd leadksa ds chp lEcUèk fo|eku gS rFkk fdlh foijhr Kkr
ifjfLFkfr;ksa ds vHkko esa ,slk tkjh jgsxkA bu lEcUèkksa dh fo|ekurk ys[kkadu ra= }kjk mRiUUk
leadksa dh [Link]% 'kq)rk rFkk oSèkrk ds izfr vad{s k.k lk{; tqVkrh gS ysfdu fo'ys"[Link] izfofèk;ksa
ds [Link] ij Hkjkslk bl tksf[ke ds vad{s k.k ds fuèkkZj.k ij fuHkZj djsxk fd fo'ys"[Link]
izfof/k;k¡ izR;kf'kr lEcUèkksa dks fpfàr dj ldrh gSa tc okLro esa dksbZ lkjoku feF;[Link]
fo|eku gksrk gSA
vad{s k.k leh{kkRed izfofèk;ksa ds [Link] ij Hkjksls dh ek=k fuEu ?kVdksa ij fuHkZj djrh gS %
(a) lfUUkfgr enksa dh lkjokurk mnkgj.k ds fy,] tc LVkWd ds 'ks"k lkjoku gksa rks
vad{s kd fu"d"kks± rd igqp a us esa dsoy leh{kkRed izfofèk;ksa ij Hkjkslk ugha djrk]
ysfdu tc os O;fDrxr rkSj ij lkjoku u jgsa rks vad{s kd dqN vk; rFkk O;; dh enksa
ds fy, leh{kkRed izfofèk;ksa ij ,dkdh :i ls Hkjkslk dj ldrk gSA

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 iz e [Link] 5.66

(b) mlh vad{s k.k y{;ksa ds izfr funsfZ 'kr vU; vad{s k.k izfofèk;k¡] mnkgj.k ds fy;s] nsunkjksa
dh olwy;koh dh leh{kk esa vad{s k.k }kjk dh xbZ vU; izfofèk;k¡] tSls rnqijkUr jksdM+
izkfIr;ksa dh leh{kk] xzkgdksa ds [kkrksa dh le; rkfydk ij fo'ys"[Link] izfofèk;ksa ds
mi;ksx ls mRiUUk iz'uksa dh iqf"V dj ldrh gS ;k mudk fujkdj.k dj ldrh gSA
(c) 'kq)rk ftuds lkFk leh{kkRed izfofèk;ksa ds lEHkkfor [Link] dk iwokZue q ku yxk;k
tk ldrk gSA mnkgj.k ds fy,] vad{s kd lkekU;r% ,d vofèk dk nwljh vofèk ds
ldy ykHk ekftZu dh rqyuk esa dgha vfèkd laxrrk dh dYiuk dj ldrk gS
vis{kkd`r [Link] O;;ksa dh rqyuk es]a tSls 'kksèk rFkk foKkiuA
(d) vUrfuZfgr rFkk fu;a=.k tksf[ke dk fuèkkZj.k] mnkgj.k ds fy,] ;fn foØ; vkns'k
izfØ;kdj.k ij vkarfjd fu;a=.k detksj gS rFkk blhfy, fu;a=.k tksf[ke vfèkd gS
rks ysunsuksa ij 'ks"kksa ds [Link] ds ijh{k.k ij fo'ys"[Link] izfofèk;ksa dh vis{kk dgha
vfèkd Hkjkslk fd;k tk ldrk gS nsunkjksa ds fu"d"kks± rd igq¡pus ds fy;sA
The auditor may consider testing the operating effectiveness of controls, if any,
over the entity’s preparation of information used by the auditor in performing substantive
analytical procedures in response to assessed risks. When such controls are effective,
the auditor generally has greater confidence in the reliability of the information and,
therefore, in the results of analytical procedures. The operating effectiveness of controls
over non-financial information may often be tested in conjunction with other tests of
controls. For example, in establishing controls over the processing of sales invoices, an
entity may include controls over the recording of unit sales. In these circumstances, the
auditor may test the operating effectiveness of controls over the recording of unit sales
in conjunction with tests of the operating effectiveness of controls over the processing
of sales invoices. Alternatively, the auditor may consider whether the information was
subjected to audit testing. SA 500 (Revised) establishes requirements and provides
guidance in determining the audit procedures to be performed on the information to be
used for substantive analytical procedures2.
Analytical Procedures that Assist When Forming an Overall Conclusion:
The conclusions drawn from the results of analytical procedures designed and performed
in accordance with paragraph 6 are intended to corroborate conclusions formed during
the audit of individual components or elements of the financial statements. This assists
the auditor to draw reasonable conclusions on which to base the auditor’s opinion.
The results of such analytical procedures may identify a previously unrecognised
risk of material misstatement. In such circumstances, SA 315 requires the auditor to
revise the auditor’s assessment of the risks of material misstatement and modify the
further planned audit procedures accordingly3.
The analytical procedures performed in accordance with paragraph 6 of “SA 520
Analytical Procedure” may be similar to those that would be used as risk assessment
procedures.

2
SA 500 (Revised), paragrah 10.
3
SA315,paragraph

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 5.67 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

Investigating Results of Analytical Procedures: If analytical procedures

performed in accordance with SA 520 identify fluctuations or relationships that are
inconsistent with other relevant information or that differ from expected values by a
significant amount, the auditor shall investigate such differences by:
(a) Inquiring of management and obtaining appropriate audit evidence relevant
to management’s responses; and
(b) Performing other audit procedures as necessary in the circumstances.

5.18 [kkrksa dh izR;{k iqf"V (Direct Confirmation of Balances)

;fn lkekU; [kkrkcgh dk ryiV Ø; [kkrkcgh rFkk foØ; [kkrkcgh (muesa lfUUkfgr [kkrksa
ds O;fDrxr 'ks"kksa ds LFkku ij) dk lapkyu djus okys dqy [kkrksa esa 'ks"k dk lekos'k djus ij
lger gks tkrs gS]a rks ;g vko';d ugha gksxk fd fl) djsa fd Ø; rFkk foØ; [kkrkcgh ds [kkrksa
esa 'ks"k lgh gSAa D;ksfa d gks ldrk gS fd vc Hkh [kkrkcgh esa {kfriwjd xyfr;k¡ gksa tks ryiV ds
feyku dks izHkkfor u djsAa vr% vkUrfjd fu;a=.k dk dksbZ ra= fØ;k'khy u gks rks ;g vko';d
gksrk gS fd nsunkjksa rFkk ysunkjksa ds O;fDrxr 'ks"k muls 'ks"k dk djuk iqf"V ;k [kkrksa ds O;kid
fooj.k ikus ij lR;kfir fd;s tkus pkfg;sA
SA 505 "External Confirmations" ¼ckgjh iqf"V djuk½ dk mn~n's ; vad{s k.k lk{; ikus ds
,d lkèku ds :i esa ckgjh lEiqf"V;ksa ds vad{s kd ds mi;ksx ij [Link] dh LFkkiuk djuk gSA bl
AAS ds vuqlkj vad{s kd dks fuèkkZfjr djuk pkfg;s fd D;k ckgjh iqf"V;ksa dk mi;ksx dfri; foÙkh;
fooj.k izdVhdj.k ds leFkZu gsrq i;kZIr mi;qDr vad{s k.k lk{; ikus ds fy, vko';d gksrk gSA
SA 500 (Revised) indicates that the reliability of audit evidence is influenced by
its source and by its nature, and is dependent on the individual circumstances under
which it is obtained 4. That SA also includes the following generalisations applicable to
audit evidence5:
• Audit evidence is more reliable when it is obtained from independent sources outside
the entity.
• Audit evidence obtained directly by the auditor is more reliable than audit
evidence obtained indirectly or by inference.
• Audit evidence is more reliable when it exists in documentary form, whether
paper, electronic or other medium.
Accordingly, depending on the circumstances of the audit, audit evidence in the
form of external confirmations received directly by the auditor from confirming parties
may be more reliable than evidence generated internally by the entity. SA 505 is intended
to assist the auditor in designing and performing external confirmations procedures to
obtain relevant and reliable audit evidence.

4
SA 500 (Revised), paragraph A5.
5
SA 500 (Revised), paragraph A31.

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 iz e [Link] 5.68

ckgjh lEiqf"V foÙkh; [Link] esa izcUèk }kjk dh xbZ vfHkO;fDr;ksa dks izHkkfor djus okyh
fdlh en fo'ks"k ds ckjs esa lwpuk gsrq ,d vkosnu ds tokc esa ,d r`rh; i{kdkj ls ,d izR;{k
lapkj ds ekè;e ls vad{s k.k lk{; dh izkfIr rFkk ewY;kadu dh izfØ;k gksrh gSA ;g fuèkkZj.k
djus esa fd fdl ek=k rd ckgjh lEiqf"V;ksa dks dke esa yk;k tk;s] vad{s kd ml okrkoj.k ds
y{[Link] ij fopkj djrk gS ftlesa vad{s [Link]èkhu laLFkk vkWijsV djrh gS rFkk izR;{k lEiqf"V gsrq
vkosnuksa ls fuiVus esa lEHkkfor mÙkjnkrkvksa ds vH;kl ij fopkj djrk gSA
ckgjh lEiqf"V;ksa dh izfØ;k esa lkè[Link]% fuEu dk lekos'k gksrk gS %
Û ,slh enksa dk p;u ftuds fy, lEiqf"V;ksa dh vko';drk gSA
Û lEiqf"V vkosnuksa ds izk:i dh vfHkdYiukA
Û mi;qDr r`rh; i{kdkj dks lEiqf"V vkosnu dk lEiz"s [Link]
Û r`rh; i{kdkj ls izR;qÙkj izkIr djukA
Û lwpuk ;k mldh vuqifLFkfr dk ewY;kaduA
ckgjh lEiqf"V;ksa dks fujUrj [kkrk 'ks"kksa rFkk muds iz[[Link] ds lEcUèk esa dke yk;k tkrk gS
ysfdu bu enksa ds izfr mldks lhfer djus dh vko';drk ugha gSA mnkgj.k ds fy,] vad{s kd
ysunsuksa ;k Bgjkoksa dh ,slh 'krks± dh ckgjh lEiqf"V ds fy, izkFkZuk dj ldrk gS tks ,d laLFkk us
r`rh; i{kdkjksa ds lkFk fd;s gSAa lEiqf"V vkosnu dks ;g iwNus ds fy, vfHkdfYir fd;k tkrk gS
fd D;k Bgjko esa dksbZ la'kksfèkr fd;k x;k gS rFkk ;fn ,slk gS rks mlds lEc) [Link] ,slh
ifjfLFkfr;ksa ds vU; mnkgj.k gSa tgk¡ ckgjh lEiqf"V;ksa dks dke esa yk;k tk ldrk gS vxz dk
lekos'k djrh gS %
Û cSd
a 'ks"k rFkk cSd
a lZ ls vU; lwpuk,¡A
Û nsunkjksa ds [kkrksa ds 'ks"kA
Û r`rh; i{kdkjksa ds }kjk j[ks x;s LVkWdA
Û r`rh; i{kdkjksa }kjk èkkfjr lEifÙk vfèkdkj lay[s kA
Û [kjhns x;s fuos'k ysfdu fMyhojh ugha yh xbZA
Û egktuksa ls _.k
Û ysunkjksa ds [kkrksa ds 'ks"kA
Û yEcs le; ls cdk;k va'k vkosnu jkf'kA
ckgjh lEiqf"V;ksa }kjk izkIr lk{; dh fo'oluh;rk vU; ?kVdksa ds lkFk&lkFk ckgjh
lEiqf"V vkosnu dh vfHkdYiuk esa vad{s kd }kjk mi;qDr izfofèk;ksa ds mi;ksx ij fuHkZj djrk gS]
ckgjh lEiqf"V izfofèk;ksa ds fu"iknu] rFkk ckgjh lEiqf"V izfofèk;ksa ds [Link] ds ewY;kadu ij fuHkZj
djrk gSA lEiqf"V;ksa dh fo'oluh;rk dks izHkkfor djus okys ?kVd fu;a=.k dk lekos'k djrs gSa tks
vad{s kd lEiqf"V vkosnuksa rFkk izR;qÙkjksa mÙkjnkrkvksa ds y{[Link] rFkk izR;qÙkj esa 'kkfey ;k izcUèk }kjk
Fkksih xbZ fdUgha ckèkkvksa ij ykxw djrk gSA

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 5.69 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

o"kZ dh lekfIr ij nsunkjksa rFkk ysunkjksa ds 'ks"kksa dh iqf"V gsrq fuEu izfofèk viukbZ tkuh
pkfg;s&
(a) 'ks"k ds lEcUèk es]a iqf"VdrkZ izi= (Confirmatory) pkgs fpV~Bs dh frfFk dks ;k o"kZ dh
lekfIr ls iwoZ fdlh vU; pquh xbZ frfFk dks o"kZ dh lekfIr ds i'pkr~ 15 ls 21 fnu
dh vofèk ds Hkhrj Hksts tkus pkfg,] Hkys gh tc vad{s k.k dkQh ckn esa fd;k tkrk gSA
(b) ;fn [kkrksa dh la[;k dkQh cM+h gS rks fdlh ra= a ds vuqlkj pqus x;s ysunkjksa rFkk
nsunkjksa ds [kkrksa esa 'ks"kksa ds lEcUèk esa dsoy i= tkjh fd;s tk ldrs gSa rks ;g vk'oklu
nsx
a s fd pqus x;s [kkrs nsunkjksa rFkk ysunkjksa ds lHkh [kkrksa ds ,d izfrfufèk uewus dk l`tu
djsx a As lSEiy ds vkdkj rFkk fo"k; lkexzh ds fuèkkZj.k ds i'pkr~ fu;ksDrk ls izkFkZuk dh
tkuh pkfg;s fd i{kdkjksa ls ;g izkFkZuk djrs gq, lEiqf"V i= rS;kj djk;s rkfd ,d
fufnZ"V frfFk dks muds [kkrksa esa 'ks"kksa dh iqf"V dh tk ldsA
(c) lEiqf"V i= esa fn[kk;k x;k 'ks"k vad{s kdksa }kjk i=ksa ds iz"s k.k ls iwoZ ysunkjksa rFkk
nsunkjksa ds iqLrdh; 'ks"kksa ls feykdj ns[kk tkuk pkfg;sA mldks bu 'ks"kksa dh izfr;ksa
ij fu;a=.k Hkh j[kuk pkfg;s rkfd ckn esa mudks feVk;k tk ldsA vad{s kd ds gh i=
Mkd esa Mkyus pkfg,A ;fn mudks fu;ksDrk }kjk iksLV fd;k tkrk gS rks vad{s kd }kjk
bl ckr dh Bksl tk¡p gksuh pkfg;s fd rS;kj fd;s x;s lHkh i= fofèkor~ iksLV dj
fn;s x;s gSAa
(d) izR;sd lEiqf"V ij nsunkj rFkk ysunkj ds [kkrs esa 'ks"k dks fn[kk;s rFkk vad{s kdksa dk
irk Hkh crk;s ftl ij i{kdkj }kjk vius gLrk{kjksa ds lkFk iqf"V i= Hkstk tkuk
pkfg;sA bl ij fu;ksDrk ;k vad{s kd ds gLrk{kj gksa tSlk fd vkil esa r; fd;k
tk;sA lkFk gh vad{s kd ds uke rFkk irs ds lkFk ,d eqækafdr fyQkQk Hkh yxk fn;k
tk;sA lEiqf"V i= okyk ;g fyQkQk ,d izs"kd ds rkSj ij vad{s kd dk irk crk;sA
(e) nsunkj ;k ysunkj tks mfpr le; ds Hkhrj tokc nsus esa vlQy jgrs gSa mudks
fjekbZUMlZ Hksts tk;sAa lkFk gh] lqinq x Z h u gq, okil vk;s i= Hkh iqu% muds lgh irs
ij Hkstus tkus pkfg;sA
(f) iqf"V;k¡ fey tkus ij vad{s kd dks lR;kfir djuk pkfg;s fd izR;sd ekeys esa ;k rks
'ks"k dh iqf"V dj yh xbZ gS ;k mldk larks"ktud rkSj ij feyku dj fy;k x;k gSA
;fn [kkrs ij 'ks"k i{kdkj }kjk iqf"V fd;s 'ks"k ls vyx jgrk gS rks fu;ksDrk ls izkFkZuk
dh tkuh pkfg;s fd ,d lekèkku fooj.k rS;kj djsAa
(g) gj n'kk esa tgk¡ ,d lekèkku fooj.k rS;kj fd;k x;k gS] ;g lR;kfir fd;k tkuk
pkfg, fd lEiq"V dh xbZ jkf'k rFkk ys[kk&iqLrdksa esa fn[kkbZ xbZ jkf'k ds chp vUrj
i{kdkj }kjk izkIr fdlh jkf'k dks ØsfMV djus esa Hkwy ;k foØ; dh fdlh jkf'k ls
mlds [kkrksa dks MsfcV djus esa Hkwy vFkok ykHkksa dks de djus ;k c<+kus ds bjkns ls
izkIr eky ds ewY; ls mldks ØsfMV u djus dh Hkwy dk [Link] gSA
(h) ;fn vUrj fdlh fookn ;k NwV vFkok okilh vkfn ds fy, nkos dk [Link] gS tks
i{kdkj dks Lohdkj ugha gS rks bl ckr dh iqf"V dh tk;s fd ml vUrj ds cjkcj
izkoèkku fofèkor~ cuk;k tk pqdk gS tks i{kdkj ds [kkrs esa vUrr% ØsfMV fd;k tkuk
gksrkA

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 iz e [Link] 5.70

izR;{k lR;kiu ds fy, [kkrksa dk p;u (Selection of accounts for direct verification):
i{kdkjksa ls izR;{k lEiqf"V ikus ds fy, [kkrksa ds p;u ds lEcUèk esa dqN lq>ko uhps fn;s tk jgs gSa %
(a) ØsfMV 'ks"k (Credit Balances) % lIyk;lZ] fu{ksidrkZ deZpkjhx.k] ysunkjksa }kjk
tek dh xbZ izfrHkwfr;ksa ds [kkrksa dk 'ks"kA
(b) fofoèk nsunkj 'ks"k (Sundry debtor balances) % lIyk;lZ dks vfxze jkf'k;ksa ds
'ks"k] fcds eky ds fy, olwyh ;ksX; 'ks"k] tek izfrHkwfr;ksa ds 'ks"k] vkfn fo'ks"k rkSj ij
tc 'ks"k [Link]±d laLFkkvksa esa gksa rFkk fujUrj c<+ jgs gksAa ;g cgqèkk lEHko ugha gksrk fd
ljdkjh foHkkxksa ds izfr vnÙk jkf'k;ksa dh lEiqf"V izkIr dh tk;sA vr% budks NksM+
fn;k tkuk pkfg;sA
(c) (i) [kkrksa dh dqy la[;k dk ,d fuf'pr izfr'kr pquk tkuk pkfg;s] dqN dks muds
'ks"kksa dh O;kidrk ds vkèkkj ij rFkk nwljksa dks la[;kRed vFkok [Link]
ØekuqlkjA mnkgj.k ds fy,] ` 10]000 ds Åij ds 'ks"kksa okys lHkh [kkrksa dks
'ks"kksa dh lwph esa 'kkfey fd;k tk ldrk gS ftuds uke tSls ''B'' rFkk ''M'' ls
'kq: gksrs gSAa
(ii) fcuk fdlh vnÙk en dh dqN jkf'k;k¡ rFkk lkFk gh muds 'ks"kksa dks leh{kk v/khu
vofèk ds nkSjku vifyf[kr fd;k tk pqdk gS] mudks fo'ks"k rkSj ij 'kkfey fd;k
tk;sA blds vfrfjDr] [kkrs tgk¡ lEiqf"V dh frfFk ds mijkUr Hkqxrkuksa ;k vU;
ØsfMV ds fy, lek;ksftr fd;s tk pqds gS]a mudks Hkh ugha NksMk+ tkuk pkfg;sA
(iii) i{kdkjksa ds [kkrs] ftudk dksbZ pSd fcuk p;u ds okil gqvk gS rFkk [kkrs tks
^^e`r** ?kksf"kr gks pqds gSa vFkkZr ftuesa o"kZ ds nkSjku dksbZ xfrfofèk ugha gqbZ gS
mudks Hkh 'kkfey fd;k tkuk pkfg;sA
nsunkjksa rFkk ysunkjksa ds 'ks"kksa dh lEiqf"V izkIr djus ds fy, mi;qDZ r rjhds ls pqus x;s [kkrksa
dk xziq nsunkjksa rFkk ysunkjksa ds lHkh [kkrksa dk izfrfufèk Lo:ih lSEiy gksuk pkfg;sA
tc rd bl ckr dk lk{; u gks fd lEiq"V gqbZ jkf'k;ksa rFkk iqLrdksa esa rRlEcUèkh [kkrksa esa
fn[kkbZ xbZ jkf'k;ksa ds chp vUrj fdUgha ukeek= dh izfof"V;ksa dh Hkwy dk [Link] ugha gS]a [kkrksa ds
lSEiy ds izR;{k lR;kiu }kjk crkbZ xbZ fLFkfr dks Lohdkj fd;k tk ldrk gSA

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 M:\CA_2015\IPCC\SM\Auditing & Assurance Vol-I\[Link]\Ist\Sunny Sagar\28-04-2015
M:\CA_2015\IPCC\SM\Auditing & Assurance Vol-I\[Link]\IInd\Sunny Sagar\26-05-2015
Sunny Sagar\30-05-2015

6
lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu
[VERIFICATION OF ASSETS AND LIABILITIES]

v/;;u ds mís'; (Learning Objectives)

bl vè;k; ds vè;;u ds i'pkr~ vki %

jktLo ,oa iwathxr [kpks± esa vUrj dks Li"V :i ls le> ldsaxsA

ewY;gzkl ,oa lap; ds izkoèkku dks le> ldsaxsA

fofHkUu izdkj dh lEifÙk;ksa ,oa nkf;Roksa dk lR;kiu dj ldsaxsA

fLFkfr fooj.k frfFk ds ckn gksus okyh ?kVukvksa dks igpku ldsaxsA

6.1 iw¡thxr rFkk vkxe O;; (Capital and Revenue Expenditure)

6.1.1 iw¡thxr O;; (Capital Expenditure) % iw¡thxr O;; ,slk O;; gksrk gS tks fuEu
mís';ksa ds fy, fd;k tkrk gS %
(a) LFkk;h lEifÙk;ksa dks izkIr djus ds fy, vFkkZr~ LFkk;h ;k v)Z&LFkk;h izÑfr dh
lEifÙk;k¡ ftudks iqu% foØ; ds fy, ugha j[kk tkrk oju~ ykHk dekus ds mn~n's ; ls
cuk;s j[kk tkrk gSA
(b) fo|eku LFkk;h lEifÙk;kssa esa lao)Zu djus gsrAq
(c) O;olk; dh ykHkksiktZu {kerk dks c<+kus ds fy,A
(d) mRiknu dh ykxr ?kVkus ds fy,
(e) ,d ewY;oku vfèkdkj ds LFkk;h LoHkko ds fdlh ykHk dk vfèkxzg.k djus gsrAq
fofHkUu Lo:i tks iw¡thxr O;; ys ldrs gS]a os gSa (i) Hkwfe (ii) Hkou (iii) la;=
a ,oa e'khusa
(iv) bysDVªhdy fQfVaXl ,oa LFkkiuk;sa (v) Hkou ds iV~Vs gsrq pqdk;k x;k izhfe;e (vi) ;wfuV ij fd;s
fodkl O;; (vii) [;kfr vkfnA
,sls O;; tks vfuok;Z rkSj ij vkxe izÑfr ds O;; gksrs gS]a ;fn fdlh lEifÙk ds l`tu ij
;k mlds ewY; esa o`f) djus gsrq vFkok mPp mRikndrk izkIr djus ds fy, [kpZ fd;s tkrs gSa rks mudks
Hkh iw¡thxr izÑfr ds O;; ds :i esa ekuk tkrk gSA

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.2

mnkgj.k (Examples) %
(i) lkexzh rFkk etnwjh&iw¡thxr O;; tc ,d Hkou dk fuekZ.k vFkok e'khu dh LFkkiuk
ij O;; fd;k tk;sA
(ii) oSèkkfud O;;&iw¡thxr O;; tc Hkwfe rFkk Hkou ds Ø; ds lEcUèk esa fd;k tk;sA
(iii) HkkM+k O;;&tc la;=a ,oa e'khu ds Ø; ds lEcUèk esa O;; fd;k tk;sA
(iv) Wages-Wages paid on installation costs incurred in Plant & machineryA
(v) Interest-Interest paid for the qualification period as per AS-16 i.e. before the
asset is constructedA
vr% tc Hkh O;;ksa dk ,d Hkkx tks n`'; rkSj ij vkxe izÑfr dk gks] iw¡thxr fd;k tkrk
gS rks vad{s kd dk ;g drZO; gks tkrk gS fd O;; ds [Link] [Link] dk u dsoy ijh{k.k gh djsa oju~
Li"V gh mu ckrksa dks Hkh ns[ksa ftu ij mldks iw¡thxr fd;k x;k gSA
6.1.2 vk;xr O;; (Revenue Expenditure) % ,d O;;] ftuds ykHk rqjUr gks (,d o"kZ
ds vUnj) vkxe miktZu djus dh izfØ;k esa O;; gks tkrs gSa ;k lekIr gks tkrs gSAa [Link]] foØ;
gsrq eky ds Ø; djus es]a lEifÙk;ksa ds ,d LFkku ls nwljs LFkku ij vkokxeu es]a ,d O;kolkf;d
laxBu dks fØ;k'khy cuk;s j[kus esa O;; vkfn vkxe O;; gksrs gSAa vkxe O;;kssa ds mnkgj.k gS& a
(i) fuekZ.k dh izfØ;k ds nkSjku dke vk;k dPpk eky rFkk LVksl]Z
(ii) mRiknu esa izR;{k ;k vizR;{k yxs deZpkfj;ksa dk osru rFkk etnwjh]
(iii) LFkk;h lEifÙk;ksa dh ejEer rFkk uohuhdj.k]
(iv) foKkiu]
(v) Mkd]
(vi) LVs'kujh]
(vii) fdjk;k]
(viii) chek]
(ix) _.kkssa ij C;kt vkfnA
6.2 gzkl (Depreciation)
6.2.1 gzkl dh ifjHkk"kk (Definition of Depreciation) % "Depreciation Accounting"
ij bULVhV~;Vw vkWQ pkVZMZ ,dkmVsUV~l vkWQ bf.M;k }kjk fuxZfer AS-6, gzkl (Depreciation) dh
ifjHkk"kk bl izdkj djrk gS %
^^gzkl mi;ksx }kjk] le; chrus ds lkFk] izk| S ksfxdh rFkk cktkjh ifjorZuksa ds ekè;e ls izpyu
ds dkj.k mRiUu gzkleku&lEifÙk ds ewY; esa f?klkoV] mi;ksx vFkok ewY; dh vU; gkfu dk eki
gksrk gSA gzkl yxk;k tkrk gS rkfd lEifÙk ds izR;kf'kr mi;ksxh thou ds nkSjku izR;sd ys[kkadu
vofèk esa gzkl ;ksX; jkf'k dk mfpr vuqikr esa pktZ fd;k tk ldsA gzkl esa lEifÙk;ksa dk viys[ku
Hkh 'kkfey gS ftudh mi;ksfxrk fuèkkZfjr gksA**
en ^^gzkl ;ksX; jkf'k** ,d gzkleku lEifÙk ds lUnHkZ esa ekun.M ds vuqlkj lEifÙk dh
,sfrgkfld ykxr gksrh gS ;k foÙkh; [Link] esa ,sfrgkfld ykxr ds fy, izfrLFkkfir dksbZ vU; jkf'k
?kVk;sa vuqekfur vo'ks"k ewY;A

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 6.3 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

ys[kkadu ekun.M flQkfj'k djrk gS fdlh gzkleku lEifÙk dh gzkl ;ksX; jkf'k dks lEifÙk
ds mi;ksxh thou ds nkSjku izR;sd ys[kkadu vofèk ij ,d O;ofLFkr vkèkkj ls foHkkftr fd;k tkuk
pkfg;sA
6.2.2 gzkl yxkus ds mís'; (Purposes of Providing Depreciation) %
(a) iw¡th dks v{kq..k cuk;s j[kuk (To keep capital intact) % ;g ns[kk tk;sxk fd
fdlh lEifÙk ij gzkl yxkus ds dbZ izHkkoksa esa ls ,d gksrk gS izR;sd o"kZ esa ykHkksa ls
,d ,slh jkf'k dks jksds j[kuk tks O;olk; esa yxh lEifÙk dh ykxr ds vuqikr ds
cjkcj gks] ;g jkf'k lEifÙk ds mldh dk;Zdkjh thou dh vofèk rFkk mlds vo'ks"k
ewY; ds vkèkkj ij vuqekfur dh tkrh gSA vr% laLFkk dh ewy iw¡th] ;g ekurs gq, fd
lHkh ykHk fudkys tk pqds gSa rFkk ;fn gkfu;k¡ gqbZ gSa rks mudks iwjk dj fn;k x;k gS]
v{kq..k cuh jgsxhA ;fn] blds foijhr] gzkl ugha yxk;k x;k rks 'kq) vk; lEifÙk ds
thou ds nkSjku c<+k&p<+kdj fn[kkbZ vk;sxh vkSj ;fn mldks fudky fn;k x;k ;k
ykHkka'k ds :i esa ck¡V fn;k x;k rks lEifÙk ds izfrLFkkiu gsrq O;olk; ds ikl dks"kksa
dh deh gks tk;sxhA
(b) ykxr dk lgh fuèkkZj.k djuk (To ascertain cost accurately) % tc rd fd gzkl
ds dkj.k ,d mfpr izHkkj ykHk&gkfu [kkrs esa ugha Mkyk tkrk] fofHkUu mRiknksa dh lgh]
mRiknu ykxr Kkr ugha gks ik;sxhA bldk dkj.k gS fd gzkl vkxe ds izfr Bhd mlh
izdkj ,d izHkkj gS tSls dksbZ vU; O;; rFkk bldks [kkrksa esa 'kkfey fd;k tkuk pkfg,
fcuk ;g ns[ks fd dkedkt dk vfUre [Link] gkfu gqbZ gS ;k ykHkA
(c) vk;ksa ds izfr izkjfEHkd ykxrksa dks pktZ djuk (To charge initial costs against
earnings) % fdlh e'khu dh ykxr ?kVk;sa mldk vo'ks"k ewY;] okLro esa ml vofèk ds
fy, e'khu ds mi;ksx gsrq vfxze rkSj ij pqdk;k x;k ewY; ekuk tk ldrk gS ftlds
nkSjku mldh lsok,¡ feyrh jgsx a hA bl fopkj ds vuqlkj tc rd bl ewY; dk ,d
mi;qDr Hkkx izR;sd o"kZ ds ykHkksa ij pktZ ugha fd;k tkrk mlds dkedkt ls gksus okys
ykHk lgh Kkr ugha gks ik;sx a As
bl izdkj gzkl ys[kkadu dk mís'; oSKkfud vkèkkj ij fdlh e'khu dh ykxr dk og
vuqikr gS ftls izR;sd o"kZ ds [kkrksa esa pktZ fd;k tkuk pkfg;s ftlds nkSjku e'khu
dks dke esa yk;k tk;sxkA gzkl ykHk dekus ds fy, fd;k x;k ,d O;; gS tks lEifÙk
ds fdjk;s ds leku gS] dsoy vUrj bruk gh gS fd ,d ekeys esa jkf'k dks ckgj okyksa
dks pqdk;k tkrk gS] tcfd nwljs ekeys esa mls Lo;a laLFkk esa gh j[kk tkrk gSA vr%
izR;sd ys[kkadu vofèk dks mlds iz;ksx ds fy, ewY; Lo:i ij LFkk;h lEifÙk dh ykxr
ds ,d mfpr vuqikr ls izHkkfor fd;k tkuk pkfg;s rFkk izHkkj dks dek;s x;s ykHkksa
ij la;ksfxd ugha ekuk tkuk pkfg;sA rnuqlkj gzkl ykHkksa ds izfr ,d izHkkj gS] u fd
ykHkksa dk ,d fu;kstuA
(d) lR; ,oa mfpr fooj.k rS;kj djuk (To prepare true and fair statements) %
tc rd gzkl ugha yxk;k tkrk lEifÙk;ksa dks muds lgh ewY; ls dgha vfèkd ij
fn[kk;k tk;sxk rFkk crk;k x;k ykHk okLrfod ykHk ls dgha vfèkd gksxkA nwljs 'kCnkssa
es]a ykHk&gkfu [kkrk rFkk fLFkfr fooj.k lgh ,oa mfpr ugha gksx a As

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.4

gzkl dks LFkk;h lEifÙk;ksa ds ewY; esa mrkj&p<+ko ugha le> fy;k tkuk pkfg;sA fdlh o"kZ
dh lekfIr ij fdlh lEifÙk dk cktkj ewY; mlds iqLrdh; ewY; ls de vFkok vfèkd gks ldrk
gSA ;g rks ewY; Lrj essa deh ;k o`f) dh ckr gS] tks ,d ,slk ?kVd gS ftl ij O;olk; dk dksbZ
fu;a=.k ugha gksrkA lEifÙk;ksa ds ewY; esa ,slk mrkj&p<+ko [kkrksa esa fy;k Hkh tk ldrk gS vkSj ugha
Hkh&fufeZr mRiknksa ds foØ; ewY; ds fuèkkZj.k es]a ysfdu ykHk&gkfu [kkrs ij pktZ fd;s tkus okys gzkl
dh jkf'k dh [Link] esa bldks iwjh rjg ls Hkqyk fn;k tkuk pkfg;sA
6.2.3 {k;h lEifÙk;ksa ij gzkl (Depreciation on Wasting Assests) % Lee vs. Neuchatel
Asphalte Co. Ltd. (1889) ds ekeys essa fn;s x, [Link]; ds vuqlkj {k;h lEifÙk;ksa ij gzkl yxkus
dh dksbZ vko';drk fn[kkbZ ugha iM+rh tSls [kku] [knku vkfnA ysfdu vkt ds lanHkZ essa ;g vR;fèkd
lafnXèk gS fd D;k mi;qDZ r eqdnes esa izfrikfnr fl)kUr dks mfpr ekuk tk;sA {k;h lEifÙk;k¡
ifjpkyu ds lkFk&lkFk lekIr gksrh tkrh gSa rFkk vfuok;Zr% blesa ,slh lEifÙk;ksa ij yxh iw¡th ds
fjDrhdj.k dk lekos'k gksrk gSA vr% yxh iw¡th dks v{kq..k cuk;s j[kus ds fopkj ls ;g t:jh gks
tkrk gS fd [kkrksa ds lgh ,oa mfpr n`f"Vdks.k ds fuèkkZj.k gsrq ,sls fjDrhdj.k gsrq izHkkj yxk;k tk;sA
bl izfØ;k ds ekè;e ls fjDrhdj.k esa vUrfuZfgr ykxr ys[kkc) gks tk;sxh rFkk lEifÙk dk mfpr
ewY; fpës esa crk;k tk ldsxkA fjDrhdj.k en {k;h lEifÙk;ksa ds ekeys esa gzkl dks O;Dr djrk gS
D;ksfa d ;gk¡ gzkl okLro esa {k;h lEifÙk esa lkefxz;ksa ds tek essa deh dh ek=k }kjk O;Dr fd;k tkrk
gSA
fdlh dEiuh dh n'kk esa gzkl dk lapkyu djus okyh oSèkkfud fLFkfr dEiuh vfèkfu;e] 1956
esa lfUufgr gSa ysfdu ;g tkuuk bl pj.k ij i;kZIr jgsxk fd dEiuh ykW cksMZ dh jk; esa {k;h
lEifÙk;ksa ij gzkl ykHk&gkfu [kkrs rFkk fpës dh lgh ,oa mfpr Nfo rd igq¡pus ds fy, ,d
vko';d izHkkj gksrk gSA
6.2.4 gzkl dh fofèk (Methods of Depreciation) % lEifÙk;ksa ds mi;ksxh thou ds nkSjku
gzkl yxkus dh dbZ fofèk;k¡ gSAa vkS|ksfxd rFkk [Link];d miØeksa esa lokZfèkd rkSj ij iz;ksx dh tkus
okyh fofèk;k¡ gS& a ljy js[kk fofèk rFkk ?kVrs 'ks"k dh fofèkA
ljy js[kk fofèk ds vUrxZr (Under the Straight Line Method) % lEifÙk ds thou ds
nkSjku izR;sd o"kZ leku jkf'k vifyf[kr dh tkrh gSA ?kVrs 'ks"k dh fofèk esa gzkl ds fy, okf"kZd izHkkj
gj o"kZ ?kVrk tkrk gS ftlds QyLo:i iwooZ rhZ o"kks± ds [Link] ij ckn okys o"kks± ds ykHkksa dh rqyuk
esa T;knk gzkl dks lgu djrs gSAa lkFk gh bl fofèk ds vUrxZr fdlh Hkh lEifÙk dk ewY; dHkh Hkh
iwjh rjg vifyf[kr ugha gks ikrkA ?kVrs 'ks"k dh fofèk ds ekeys esa viuk;s tkus okys gzkl dh nj
ljy js[kk fofèk esa ykxw dh tkus okyh gzkl dh nj dh vis{kk ;FkkFkZr% vfèkd gksrh gS ;fn fdlh
lEifÙk dks ,d fufnZ"V vofèk esa vifyf[kr fd;k tkuk gksrk gSA mnkgj.k ds fy,] ;fn ,d lEifÙk
dks 13 o"kZ ds nkSjku 5% rd vifyf[kr djuk gS rks ljy js[kk fofèk ds vUrxZr gzkl dh nj 7.3%
gksxh] ysfdu ?kVrs 'ks"k dh fofèk essa nj gksxh 20%A
?kVrs 'ks"k dh fofèk dk eq[; ykHk gS fd igys dqN o"kks± ds nkSjku tc gzkl dk izHkkj vis{kkÑr
vfèkd jgrk gS ejEer dh ykxr cgqèkk de gksrh gS vkSj bl izdkj izR;sd lEifÙk ds fy, dqN izHkkj
mlds thou ds nkSjku ejEer ykxr dks è;ku esa Hkh ysrs gq, yxHkx leku :i ls okf"kZd rkSj ij
forfjr gks tkrk gSA ftls ?kVrs 'ks"k dh fofèk dk xq.k crk;k tkrk gS ogh ljy js[kk fofèk dk ,d
nks"k cu tkrk gSA bldks ejEer rFkk uohuhdj.k dh O;oLFkk gsrq ,d lap; cukdj nwj fd;k tk
ldrk gSA ,slk ykHk&gkfu [kkrs ij okf"kZd rkSj ij pktZ dh tkus okyh ejEer rFkk uohuhdj.k dh

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 6.5 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

vkSlr ykxr dk vuqeku yxkdj fuèkkZfjr ,dleku jkf'k }kjk fd;k tkrk gS ftls ejEer gsrq
izkoèkku [kkrs esa ØsfMV fd;k tkrk gSA bl izkoèkku ds izfr ejEer rFkk uohuhdj.k ds O;;ksa dks pktZ
fd;k tkrk gS os tc vkSj T;ksa gh O;; gks]a QyLo:i gzkl rFkk ejEer ds fy, okf"kZd izHkkj leku
gks tkrk gSA
fofHkUu [Link] ?kVd ftudks fdlh fofèk fo'ks"k ds p;u djrs le; izcUèk è;ku essa j[ksxk]
tks fuEu izdkj gSa %
(i) lEifÙk dh fdLe(
(ii) lEifÙk ds mi;ksx dh izÑfr(
(iii) O;olk; esa O;kIr ifjfLFkfr;k¡] rFkk
(iv) vFkZO;oLFkk dh fLFkfr&D;k fLFkj gS ;k eqnkz LQhfr okyhA
mnkgj.k ds fy,] fLFkj vkfFkZd fLFkfr dh n'kk es]a ,d lrr laLFkku ftldh lrr
xfrfofèk;k¡ gksrh gSa ljy js[kk fofèk dk p;u dj ldrk gSA lkFk gh fofHkUu lEifÙk;ksa tSls isVUs V
rFkk VªMs ekdZ dks Hkh ljy js[kk vkèkkj ij gzkflr fd;k tkrk gS D;ksfa d mudh izÑfr dks oSèkkfud
rkSj ij fuèkkZfjr thou }kjk lapkfyr fd;k tkrk gSAa o"kks± ds nkSjku vleku lEifÙk vfèkxzg.k djus
okyh dEiuh vifyf[kr ewY; fofèk dk ikyu dj ldrh gSA
gzkl dh fofèk dks lrr rkSj ij ykxw fd;k tkrk gS rkfd fofHkUu vofèk;ksa essa miØeksa dh
xfrfofèk;ksa ds [Link] esa rqyuh;rk ykbZ tk ldsA gzkl yxkus dh fdlh Hkh fofèk dk ifjorZu
dsoy rHkh fd;k tk;s tc ubZ fofèk dk ikyu foèkku }kjk ;k fdlh ys[kkadu ekun.M ds vuq'khyu
gsrq t:jh gks ;k ;g ekuk tk;s fd ifjorZu ls laLFkk ds foÙkh; [Link] dh jpuk rFkk izLrqfr
dgha vfèkd mi;qDr gks tk;sxhA tc gzkl dh fofèk esa ,slk dksbZ ifjorZu fd;k tkrk gS rks lEifÙk
ds iz;ksx esa vkus dh frfFk ls gh ubZ fofèk ds vuqlkj gzkl dh iqu% [Link] djuh gksrh gSA ubZ fofèk
ds vuqlkj gzkl dh [Link] djus ij ;fn dksbZ deh ;k vkfèkD; vkrk gS rks deh ;k vkfèkD; dks
[kkrksa esa ml o"kZ esa fglkc esa fy;k tk,xk ftl o"kZ esa gzkl dh fofèk dk ifjorZu fd;k x;k gSA
ml n'kk esa tc foxr o"kks± esa gzkl esa fofèk ifjorZuksa ds dkj.k deh mRiUu gks rks deh dks ykHk rFkk
gkfu ds fooj.k esa pktZ fd;k tkrk gSA ml n'kk esa tc fofèk ifjorZu vkf/kD; dks tUe ns rks
vkfèkD; dks ml o"kZ ds gkfu [kkrs esa ØsfMV fd;k tkrk gS ftlesa ,slk ifjorZu fd;k tkrk gSA
fofèk esa ,slk dksbZ ifjorZu ys[kkadu uhfr esa ifjorZu gksrk gS rFkk blds izHkkoksa dk [Link].k
rFkk vfHkO;fDr t:jh gSA
6.2.5 gzkl dh jkf'k dk fuèkkZj.k (Determining the Amount of Depreciation) %
gzkl dk fuèkkZj.k rFkk fdlh ys[kkadu vofèk esa blds lUnHkZ esa pktZ dh tkus okyh jkf'k
cgqèkk fuEu rhu ?kVdksa ij fuHkZj gksrh gS %
(i) ,sfrgkfld ykxr ;k ,sfrgkfld ykxr ds fy, izfrLFkkfir vU; dksbZ jkf'k&gzkleku
lEifÙk ds lEcUèk esa tc lEifÙk dk iqueZYw ;kadu fd;k x;k gS (
(ii) gzkleku lEifÙk dk izR;kf'kr mi;ksxh thou( rFkk
(iii) gzkleku lEifÙk dk vuqekfur vo'ks"k ewY;A
,d gzkleku lEifÙk dk mi;ksxh thou mlds HkkSfrd thou dh vis{kk de gksrk gS rFkk
(i) oSèkkfud ;k vuqcUèkkRed lhekvksa }kjk iwoZ fuèkkZfjr gksrh gS] tSls lEc) iêksa dh
lekfIr frfFk;k¡ (Expiry Dates);

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.6

(ii) fu%Llkj.k vFkok miHkksx }kjk izR;{kr% fu;af=r gksrk gS(

(iii) iz;ksx dh lhek rFkk VwV&QwV ds dkj.k HkkSfrd {k; ij fuHkZj djrk gS tks iqu%
fØ;kRed ?kVdksa ij fuHkZj gksrk gS] tSls f'k¶Vksa (Shift) dh la[;k ftlds fy, lEifÙk
dks iz;ksx fd;k tkuk gS] miØe dh ejEer rFkk vuqj{k.k uhfr] vkfn] rFkk
(iv) fuEu ?kVdksa }kjk mRiUu vizpyu ds dkj.k de gks tkrk gS %
(a) rduhdh ifjorZu(
(b) mRiknu fofèk;ksa esa lqèkkj(
(c) lEifÙk ds mRikn ;k lsok mRiknu gsrq cktkj dh ek¡x esa ifjorZu( ;k
(d) oSèkkfud ;k vU; ckèkk,aA
,d gzkleku lEifÙk ds mi;ksxh thou dk fuèkkZj.k ,d vuqeku dk fo"k; gksrk gS rFkk
lkekU;r% fofHkUu ?kVdksa ij vkèkkfjr gksrk gS ftuesa mlh izdkj dh lEifÙk;ksa dk vuqHko 'kkfey gSA
,slk vuqeku u;h izk| S ksfxdh dk mi;ksx djus okyh ;k fdlh u;s mRikn dks mRiknu esa iz;Dq r vFkok
ubZ lsok ds izkoèkku esa yxh lEifÙk;ksa ds fy, vis{kkÑr dfBu gksrk gS] ysfdu fdUgha mfpr vkèkkjksa
ij yxkus dh vis{kk gksrh gSA
fdlh lEifÙk ds vo'ks"k ewY; dk fuèkkZj.k lkekU;r% dfBu gksrk gSA ;fn ,slk ewY; egRoghu
le>k tkrk gS rks lkekU;r% bldks 'kwU; ekuk tkrk gSA blds foijhr] ;fn vo'ks"k ewY; laHkor%
[Link] gks rks mldk vfèkxzg.k vFkok LFkkiuk ds le; ;k lEifÙk ds rnqijkUr iqueZYw ;kadu ds
le; ij vuqeku yxk;k tkrk gSA vo'ks"k ewY; ds fuèkkZj.k gsrq vkèkkjksa esa ,d gksxk ,slh gh lEifÙk;ksa
dk olwyh ;ksX; ewY; tks vius mi;ksxh thou ds vUr rd tk igq¡pk gS rFkk Bhd mlh izdkj dh
ifjfLFkfr;kssa esa xfr'khy jgk gS ftlesa lEifÙk dks iz;ksx fd;k tk;sxkA
,d ys[kkadu vofèk esa yxk;s tkus okys gzkl dh ek=k esa rduhdh] [Link];d] ys[kkadu rFkk
oSèkkfud ekU;rkvksa dh i`"BHkwfe esa izcUèk }kjk [Link];u ds vH;kl dk lekos'k gksrk gS vkSj rnuqlkj
mldh vofèkxr leh{kk dh vko';drk gksrh gSA ;fn ,slk le>k tk;s fd fdlh lEifÙk ds mi;ksxh
thou dk ekSfyd vuqeku fdlh la'kksèku dh vis{kk djrk gS rks lEifÙk dh vifyf[kr u gqbZ gzkl
;ksX; jkf'k dks 'ks"k la'kksfèkr mi;ksxh thou ds nkSjku vkxe ij pktZ fd;k tkrk gSA
[Link] gzkleku lEifÙk;ksa dk gzkleku lEifÙk;ksa ds oxZ ds mi;ksxh thou dh lkef;d
leh{kk dh tk ldrh gSA tgk¡ fdlh lEifÙk ds vuqekfur mi;ksxh thou esa la'kksèku fd;k tkrk gS]
vifyf[kr u gqbZ gzkl dh jkf'k dks Hkh 'ks"k mi;ksxh thou ds nkSjku pktZ fd;k tkuk pkfg,A
,d laLFkk fofHkUu izdkj dh lEifÙk;ksa ds fy, gzkl dh fofHkUu fofèk;ksa dks ykxw dj ldrh
gS c'krsZ fd mudk lrr vkèkkj ij iz;ksx fd;k tk;sA ;gk¡ rd fd vyx&vyx LFkkuksa ij yxs la;= a ksa
okyh dEiuh ,d gh ys[kkadu o"kZ ds fy, gzkl dh vyx&vyx fofèk;ksa dks ykxw dj ldrh gSA blds
vfrfjDr] ;g Hkh mYys[kuh; gS fd gzkl dks foÙkh; o"kZ ds nkSjku [kjhnh xbZ lEifÙk;ksa ds lEcUèk
esa vkuqikfrd vkèkkj ij pktZ fd;k tk;sxkA
6.2.6 dEiuh ds ykHk&gkfu [kkrs rFkk fLFkfr fooj.k esa izdVhdj.k (Disclosure
in the Statement of Profit and Loss and Balance Sheet of a Company) % dEiuh vfèkfu;e]
2013 dh èkkjk 123 ds vuqlkj dEiuh }kjk fdlh foÙkh; o"kZ ds fy, ykHkka'k] dEiuh
vfèkfu;e dh [Link] II ßgzkl dh [Link] djus ds fy, lEifÙk;ksa dk mi;ksxh thouÞ
(‘‘Useful lives to compute depreciation’’) ds izkoèkkuksa ds vuqlkj gzkl dk izkoèkku
djus ds ckn ds ykHkksa esa ls] ?kksf"kr fd;k tk,xkA vfèkfu;e dh [Link] II ds vuqlkj]

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 6.7 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

,d lEifÙk dk mi;ksxh thou ml [Link] ds Hkkx C esa fufnZ"V mi;ksxh thou ls

vfèkd ugha gksxk vkSj lEifÙk dk 'ks"k ewY; (Residual value) ewy ykxr ds 5% ls
vfèkd ugha gksxkA ;fn dEiuh [Link] II ds izkoèkkuksa ds vuqlkj lEifÙk ds mi;ksxh
thou ;k 'ks"k ewY; dk mi;ksx ugha djrh gS rks blds vUrj dk vkSfpR; fLFkfr fooj.k
esa izdV djuk gksxkA
tgka foÙkh; o"kZ ds nkSjku lEifÙk esa dqN tksMk+ x;k gS ;k dksbZ lEifÙk csph xbZ
gS] csdkj dj nh xbZ ;k mls <gk fn;k x;k gS ;k u"V gks xbZ gS rks ml lEifÙk ij gzkl
,sls tksM+s tkus dh frfFk ls vkuqikfrd nj (Prorata) ls yxk;k tk,xk ;k tSlh Hkh
fLFkfr gks ;k csps tkus vkfn dh frfFk ls ;fn dksbZ lEifÙk o"kZ esa fdlh Hkh le; nksgjh
ikjh esa iz;ksx dh xbZ gS rks gzkl dh nj 50% vfèkd gksxh vkSj rhu ikfj;ksa dh n'kk esa
ml vofèk esa 100% gksxhA
;fn ys[kkadu mís';ksa ds fy, laln }kjk ikfjr vfèkfu;e ;k dsUnz ljdkj }kjk
xfBr fu;ked izkfèkdj.k }kjk fdlh lEifÙk dk mi;ksxh thou ;k 'ks"k ewY; vfèklwfpr
fd;k x;k gS rks [Link] II ds izkoèkkuksa ds ckotwn gzkl mijksDr esa vfèklwfpr rjhds ls
yxk;k tk,xkA
dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh [Link] II ds vuqlkj foÙkh; [Link] esa gzkl dh fofèk
vkSj gzkl dh [Link] djus ds fy, mi;ksxh thou dk izdVhdj.k djuk vko';d gS] ;fn
os [Link] II esa fufnZ"V mi;ksxh thou ls fHkUu ¼vyx½ gSaA
dEiuh vfèkfu;e dh [Link] III ß,d dEiuh dk fLFkfr fooj.k vkSj ykHk&gkfu
fooj.k rS;kj djus ds fy, lkekU; vko';drk,a (General Considerations for prepa-
ration of Balance Sheet and Statement of Profit and Loss of a Company) ds vuqlkj
yxk, x, gz k l vkS j {kfrxz L r@okil tks M + h jkf'k dh xbZ vyx vyx iz d Vhdj.k
(Impairment losses/reversals) fjiksÉVx vofèk ds vkjEHk vkSj vUr esa izR;sd oxZ dh
lEifÙk ds ldy vkSj 'kq) ewY; ds lekèkku ds lkFk O;kolkf;d la;kstu ds }kjk tksMk+
x;k] foØ; vkSj Ø; ewY; vkSj vU; lek;kstu iznf'kZr djrs gq, vko';d gSA
ys[kkadu ekud (AS) 6 ds vuqlkj foÙkh; [Link] esa fuEufyf[kr lwpuk dk izdVhdj.k djuk
vko';d gS %
(i) ,sfrgkfld ykxr ;k gzkleku lEifÙk;ksa ds izR;sd oxZ dh ,sfrgkfld ykxr ds fy,
izfrLFkkfir vU; jkf'k(
(ii) izR;sd izdkj dh lEifÙk;ksa ds fy, vofèk gsrq dqy gzkl( rFkk
(iii) lEc) lafpr gzklA
;g vU; ys[kkadu uhfr;ksa ds izdVu ds lkFk&lkFk foÙkh; [Link] esa lwpukvksa dh vfHkO;fDr
dh Hkh vis{kk djrk gS %
(i) iz;ksx dh xbZ gzkl dh fofèk;k¡( rFkk
(ii) gzkl dh njsa ;k lEifÙk;ksa dk mi;ksxh thou] ;fn os miØe ij ykxw gksus okys foèkku
esa fufnZ"V eq[; njksa ls vyx gksAa
6.2.7 gzkl ds fy, izkoèkku dh oSèkkfud vko';drk (Legal Necessity of Provision
for Depreciation) % On account of the provision under Section 123 that, no divi-dend shall be

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.8

declared except out of profits arrived at after providing for depreciation in accordance with
the provisions of the Act, it has become obligatory for every company distributing dividend
to make a provision for depreciation. However, it may be noted that Schedule II to the
Companies Act, 2013 provides the useful lives to compute depreciation on the asset as well.
6.2.8 foxr o"kks± ds fy, gzkl dk izkoèkku (Provision of Depreciation for Past
Years) % dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh èkkjk 205 (1) fuèkkZfjr djrh gS fd ;fn fdlh dEiuh us fdlh
foxr foÙkh; o"kZ ds fy, gzkl gsrq O;oLFkk ugha dh gS rks mldks ykHkka'k ?kksf"kr djus ;k pqdkus ls
iwoZ ,sls gzkl dh O;oLFkk djuh gksrh gS %
(a) ;k rks foÙkh; o"kZ ds ykHkksa es(a ;k
(b) fdlh vU; foxr foÙkh; o"kZ ;k o"kks± ds ykHkksa esa lsA
bl fu;e dk izHkko gS fd ;fn] mnkgj.k ds fy,] 31 ekpZ] 2014 dks lekIr gksus okys o"kZ
ds fy, dEiuh ds ykHk dks forfjr fd;k tkuk izLrkfor gks rFkk ;g ik;k tk;s fd ykHkksa dh
vi;kZIrrk ds dkj.k 31 ekpZ] 2013 dks lekIr gksus okys o"kZ ds fy, gzkl gsrq dksbZ izkoèkku ugha cuk;k
x;k gS rks 31 ekpZ] 2013 vkSj 2014 dks lekIr gksus okys o"kks± ds fy, gzkl ds lEcUèk esa izkoèkku cukuk
t:jh gks tk;sxk rFkk dsoy ykHkksa dk 'ks"k] 31 ekpZ 2014 dks lekIr o"kZ ds fy,] ykHkka'k ds :i
esa forj.k gsrq miyCèk gks ik;sxkA
Ascertainment of depreciation for computing net profits for the purpose of manage-
rial remuneration: Under Section 197(1) of the Companies Act, 2013 depreciation calcu-
lated in the manner specified in Section 198 of the Companies Act, 2013 must be deducted
for arriving at the amount of net profits, on which remuneration payable to managerial
personnel is to be calculated.
6.2.9 gzkl ds lEcUèk esa vads{kd dk dÙkZO; (Auditor's Duty as Regards Depre-
ciation) % ,slh LFkk;h lEifÙk;ksa ds vfrfjDr ftuds lEcUèk essa mi;qDZ r rjhds ls gzkl yxk;k tkuk
pkfg;s] bldks v)Z&LFkk;h lEifÙk;ksa ij Hkh yxkuk gksrk gSA [Link]] isVUs V] VªM s ekdZ] CykWd
rFkk MkbZ] vkfnA pw¡fd muesa ls vfèkdka'k ds dk;Z'khy thou dk vuqeku yxkus dh fLFkfr esa og
ugha gksrk] D;ksfa d blds fy, mldks mu yksxksa dh jk; ij fo'okl djuk iM+rk gS ftudks
lEifÙk;ksa dk rduhdh Kku gksrk gSA ysfdu mldks Lo;a dks lar"q V dj ysuk pkfg;s fd izR;sd
lEifÙk ds dk;Z'khy thou dk vuqeku yxkus dk bZekunkjh ls iz;kl fd;k x;k gS] fd gzkl gsrq
dqy izkoèkku i;kZIr gS rFkk jkf'k ds fuèkkZj.k gsrq viukbZ xbZ fofèk ftlls vifyf[kr fd;k tkrk gS
mfpr rFkk lgh gSA ;fn mldh ,slh jk; jgs fd gzkl gsrq izkoèkku i;kZIr ugha gS rks mldks mi;qDZ r
vfèkdkjh dks bls fjiksVZ djuk pkfg;sA mldks ;g Hkh ns[kuk pkfg;s fd vifyf[kr fd;k x;k gzkl
ykHk gkfu [kkrs rFkk fpës esa fofèkor~ fn[kk;k x;k gSA
6.2.10 LFkk;h lEifÙk;ksa dk iqueZwY;kadu (Revaluation of Fixed Assets) % gky gh
ds o"kks± esa ewY; Lrj esa vlkekU; o`f) ds dkj.k vusd {ks=ksa essa ;g lq>ko fn;k x;k fd ys[kkdkjksa
dks LFkk;h lEifÙk;ksa dh ,sfrgkfld ykxr vFkkZr~ ewy ykxr ij gzkl gsrq O;oLFkk dh [Link] dh
vHkh rd py jgh ijEijk dks la'kksfèkr djuk pkfg;s rFkk bl mís'; ds fy, izfrLFkkiu ykxr
vkèkkj dk ikyu djuk pkfg;sA ,sls n`f"Vdks.k ds leFkZu esa ;g rdZ fn;k x;k fd ewY; Lrj essa
ifjorZu ds [Link]:i lEifÙk;ksa dh izfrLFkkiu ykxr Åaph pyh xbZ gS ml ek=k rd fd gzkl
izkoèkku ;fn ewy ykxrksa ij vkèkkfjr jgs rks O;olk; ds ikl i;kZIr dks"kksa dh O;oLFkk ugha gks
ik;sxh fd os viuh LFkk;h lEifÙk;ksa dk izfrLFkkiu dj ldsAa vr% tc foÙkh; fooj.k ,sfrgkfld

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 6.9 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

ykxr vkèkkj ds vfrfjDr vU; vkèkkj ij cuk;s tkrs gSa rks ;g vko';d gks tkrk gS fd gzkl dks
Hkh lEifÙk;ksa ds la'kksfèkr iqLrdh; ewY; ij rnuqlkj yxk;k tk;sA LFkk;h lEifÙk;ksa dh iquewYZ ;kafdr
jkf'k;k¡ foÙkh; [Link] esa ;k rks ldy iqLrdh; ewY; rFkk lafpr gzkl dks iqu% fy[kdj fn[kk;h
tkrh gSa rkfd 'kq) iquewYZ ;kafdr jkf'k ds cjkcj 'kq) iqLrdh; ewY; fn;k tk lds ;k iquewYZ ;kadu
ds dkj.k 'kq) o`f) dks mlesa tksMd + j 'kq) iqLrdh; ewY; iqu% fy[kdj fn[kkbZ tk ldrh gSA ,d
ÅèoZxkeh iquewYZ ;kadu dh frfFk dks fo|eku lafpr gzkl dks ykHk-gkfu fooj.k ds izfr ØsfMV djus
ds fy, vkèkkj dh O;oLFkk ugha djrkA lkFk gh] LFkk;h lEifÙk;ksa ds iquewYZ ;kadu ij mRiUu 'kq)
iqLrdh; ewY; esa o`f) dks ^iquewYZ ;kadu lap;* 'kh"kZd ds vUrxZr LokfeRo fgr ds izfr vke rkSj ij
izR;{kr% ØsfMV fd;k tkrk gS rFkk bldks forj.k gsrq miyCèk ugha ekuk tkrk gS LFkk;h lEifÙk;ksa
ds iqueZ Yq ;kadu ij mRiUu 'kq) iqLrdh; ewY; esa fxjkoV dks ykHk&gkfu fooj.k ds izfr pktZ dj
fy;k tkrk gS flok; ml lhek rd fd ,slh deh dks iquewYZ ;kadu esa fdlh foxr o`f) ls lEcfUèkr
dj fn;k tk;s ftldks iquewYZ ;kadu esa iquewYZ ;kadu lap; esa 'kkfey dj fn;k tkrk gS( bldks
dHkh&dHkh ml iwooZ rhZ o`f) ds izfr Hkh pktZ dj fy;k tkrk gSA dHkh&dHkh ,slk Hkh gksrk gS fd
fjdkWMZ dh tkus okyh dksbZ o`f) iquewYZ ;kadu ij mRiUu fdlh ,slh foxr deh dh mYVh gS ftldks
ykHk&gkfu ds izfr pktZ dj fy;k x;k gS bl ekeys esa o`f) dks ykHk&gkfu fooj.k esa ml lhek
rd ØsfMV fd;k tkrk gS rkfd ;g igys fjdkWMZ dh xbZ deh dks fujLr dj nsA LFkk;h lEifÙk dh
fdlh foxr iquewYZ ;kafdr en dks cspus ij 'kq) foØ; ewY; rFkk 'kq) iqLrdh; ewY; ds chp vUrj
lkekU;r% ykHk&gkfu fooj.k ds izfr pktZ ;k ØsfMV fd;k tkrk gS flok; ml lhek rd ds tgk¡
rd ,slh dksbZ gkfu ,slh fdlh o`f) ls lEcUèk j[krh gS ftldks igys iquewYZ ;kadu lap; ds izfr
ØsfMV ds :i esa fjdkWMZ fd;k tk pqdk gS rFkk ftldks ckn esa mYVk ugha fd;k x;k gS ;k dke ugha
yk;k x;k gS] rks mldks ml [kkrs ij izR;{kr% pktZ dj fy;k tkrk gSA fdlh lEifÙk ds gVk;s
tkus ;k csps tkus ds ckn iquewYZ ;kadu lap; esa iM+h jkf'k tks ml lEifÙk ls lEcUèk j[krh gS
lkekU; lap; dks vUrfjr dh tk ldrh gSA "Depreciation Accounting" ij AS-6 vis{kk djrk
gS fd tgk¡ gzkleku lEifÙk;ksa dks iquewYZ ;kafdr fd;k tkrk gS rks gzkl gsrq izkoèkku iquewYZ ;kafdr
jkf'k ij vkèkkfjr gksuk pkfg, rFkk ,slh lEifÙk;ksa ds 'ks"k mi;ksxh thou ds vuqeku ij fuHkZj gksuk
pkfg,A ml n'kk esa tc iquewYZ ;kadu dk gzkl dh jkf'k ij lkjoku izHkko gks rks mldks ml o"kZ esa
i`Fkd~r% fn[kk;k tkuk pkfg, ftlesa iquewYZ ;kadu fd;k tkrk gSA ,d iz'u mRiUu gksrk gS fd D;k
iquewYZ ;kadu ds QyLo:i visf{kr vfrfjDr gzkl dks iquewYZ ;kadu lap; ds izfr lek;ksftr fd;k
tk ldrk gS ;k ykHk&gkfu [kkrs ij pktZ fd;k tk;sA dEiuh vfèkfu;e] 1956 ds izfr vuqlp w h
VI ds vuqHkkx II dh vis{kkvksa ds vuqlkj dEiuh dks LFkk;h lEifÙk;ksa ds dqy iqLrdh; ewY; ij
gzkl yxkuk gksxk (iquewYZ ;kadu ds QyLo:i c<+kbZ xbZ jkf'k lfgr)A ysfdu vusd oSèkkfud mís';ksa
ds fy, tSls ykHkka'k] izcUèkdh; ikfjJfed] vkfn es]a dsoy lEifÙk dh ,sfrgkfld ykxr ds izfr
lEc) gzkl dh gh dEiuh ds pkyw ykHkksa ls O;oLFkk dh tk;sxhA bu nksuksa ckrksa dks è;ku esa j[kus
ds ckn] ^^LFkk;h lEifÙk;ksa ds iquewYZ ;kadu ij mRiUu lap; dk mipkj* ("Treatment of Reserve
created on Revaluation of Fixed Assets'') ij ekxZn'kZd [Link] O;oLFkk djrh gS fd dEiuh
LFkk;h lEifÙk;ksa ds dqy iqLrdh; ewY; ij gzkl pktZ dj ldrh gS (iquewYZ ;kadu ds QyLo:i c<+h
jkf'k lfgr) lEc) vofèk ds ykHk&gkfu [kkrs essa rFkk rRi'pkr~ dEiuh vfrfjDr gzkl ds cjkcj
jkf'k dks iquewYZ ;kadu lap; ls vUrfjr dj ldrh gSA iqueZYw ;kadu lap; ls ,slk gLrkarj.k i`Fkd~r%
ykHk rFkk gkfu [kkrs essa fn[kk;k tk;sxk rFkk Notes to the Accounts ds rjhds ls ,d mfpr
vfHkO;fDr dh tk;sxhA

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.10

6.2.11 lEifÙk;ksa dh gkfu (Impairment of Assets) % gzkl tksfd lEifÙk ds mi;ksx

}kjk] le; chrus ds lkFk] izkS|ksfxdh rFkk cktkjh ifjorZuksa ds dkj.k mRiUu gksrk gS] dks [kkrs esa
pktZ fd;k tkrk gS] rkfd Hkfo"; esa lEifÙk ds }kjk gksus okys jksdM+ izokg dks ns[krs gq, lHkh
lEifÙk;k¡ lgh ewY; n'kkZ,¡A gzkl ds lkFk&lkFk] O;oèkku {kfr (Impairment Loss) ds fy, Hkh
foÙkh; [Link] esa O;oLFkk dh tkuh pkfg,A lEifÙk dh dSfjax jkf'k (Carrying Amount) rFkk iqu%
izkfIr ;ksX; jkf'k (Recoverable Amount) ds vUrj dks O;oèkku jkf'k (Impairment Loss) dgrs
gSAa [kkrksa esa O;oèkku gkfu dk mipkj (Treatment) oSls gh gksxk] tSls gzkl dk gksrk gSA gkykafd
;g è;ku j[kus ;ksX; rF; gS fd O;oèkku gkfu dks iqu% [kkrksa esa iznf'kZr fd;k tk ldrk gS] ;fn
iqu% izkfIr ;ksX; jkf'k] dSfjax jkf'k ls vfèkd gksA lEifÙk esa O;oèkku dk irk yxkus ds fy, fofHkUu
vkUrfjd o cká lwpukvksa dk lgkjk fy;k tk ldrk gSA
vad{s kd dks ;g lqfuf'pr dj ysuk pkfg, fd bl fo"k; esa % baLVhV~;Vw }kjk fuxZfer
AS&28 ("Impairment of Assets") dk ikyu fd;k x;k gSA
6.3 lap; (Reserves)
6.3.1 lap; cuke izkoèkku (Reserves vs. Provision) % ykHkksa (Profits) ls fufnZ"V
(Appropriate) dh xbZ jkf'k lap; gksrh gS ftudks fdlh nkf;Ro] vkdfLedrk] ok;ns ;k fpëk
frfFk dks fo|eku Kkr lEifÙk;ksa ds ewY; esa deh dks iwjk djus ds fy, ugha cuk;k tkrkA blds
foijhr izkoèkku os jkf'k;k¡ gSa ftudks fuEu mís'; gsrq vkxe ds izfr pktZ fd;k tkrk gS %
(i) lEifÙk;ksa ds ewY; esa gzkl] uohuhdj.k ;k deh( ;k
(ii) ,d Kkr nkf;Ro] ftldh jkf'k dks ;FkkFkZ 'kq)rk ds lkFk fuèkkZfjr u fd;k tk lds( ;k
(iii) ,d nkok tks fooknxzLr gSA
ykHkksa ls bl rF; ds vkèkkj ij lEifÙk;ksa ds ewY; esa deh dks iwjk djus ds fy, ykHkksa ls
vUrfjr ;k iznÙk jkf'k;ksa fd muesa ls dqN yqIr vFkok u"V gks pqdh gS] fdlh izkÑfrd vkink ds
dkj.k ;k ,sls nsunkj tks v'kksè; gks pqds gS]a dks Hkh izkoèkku ekuk tkrk gSA izkoèkku] ykHkksa dh jkf'k dh
[Link] ls iwoZ lkekU;r% ykHk&gkfu [kkrs ij pktZ fd;s tkrs gSAa lap; ykHkksa ls fu;kstu gksrs gSAa
nksuksa ds chp vUrj gS fd izkoèkku lEifÙk;ksa ds ewY;ksa esa deh ;k fof'k"V nkf;Ro dks iwjk
djus gsrq vyx j[kh jkf'k;k¡ gSAa budks bl rF; dh vuns[kh djds cuk;k tkuk pkfg;s fd D;k
laLFkk us dksbZ ykHk vftZr fd;k gS ;k ugha fd;k gSA ;fn dksbZ izkoèkku vko';drk ls vfèkd tku
iM+s rks mldks vifyf[kr fd;k tk;s ;k lap; [kkrs esa ØSfMV fd;k tk;sA
lap; ykHkksa ls fu;ksftr jkf'k;ksa ls cuk;s tkrs gS]a ftudks dEiuh }kjk ,d vofèk ls nwljh
vofèk ds ykHkka'kksa ds lekuhdj.k gsrq ;k dEiuh ds foLrkj dh foÙk O;oLFkk gsrq ;k lkekU;r%
foÙkh; :i ls dEiuh dks lqn<` + cukus gsrq j[kk tkrk gSA
;fn fdlh fufnZ"V frfFk dks ge fdlh dEiuh dk fLFkfr fooj.k ns[krs gSa rFkk mlesa fn[kkbZ
lEifÙk;ksa ds ewY; ls ckgjh ysunkjksa dks dqy nkf;Roksa dks ?kVkrs gSa rks nksuksa jkf'k;ksa ds chp vUrj
ml frfFk dks lEifÙk;ksa ds iqLrdh; ewY;ksa ij vkèkkfjr dEiuh dh 'kq) lkeF;Z dks O;Dr djsxkA
;g va'kèkkfj;ksa }kjk iznÙk iw¡th vkSj dqy vforfjr ykHk lekos'k djsxk pkgs ykHk&gkfu [kkrs ds
ØsfMV esa ;k lap; ds ØsfMV es]a lap;ksa dks iqu% vkxe rFkk iw¡thxr lap;ksa ds :i esa i`Fkd~ fd;k
tk;sxkA ;g mYys[kuh; gS fd lap; dh jkf'k lEifÙk;ksa ij j[ks ewY;ksa }kjk izHkkfor gksrh gSA ;fn
;s vR;fèkd gSa rks okLrfod lap; fcYdqy fo|eku ugha gks ldrk gS vFkok ml jkf'k ls dkQh de
jgsxk tSlk fd fpës esa fn[kk;k x;k gSA

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 6.11 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

vkxe lap; mu ykHkksa dks O;Dr djrs gSa tks va'kèkkfj;ksa dks forj.k gsrq miyCèk gksrs gSa ;k
fdlh ,d ;k vU; mís';ksa dh iwfrZ djrs gSa [Link] eans o"kksaZ esa foHkktu ykHkksa dks iwfjr djuk]
O;olk; ds fdlh foLrkj dh foÙkh; O;oLFkk djuk] O;kikj dh dk;Z'khy iwt a h dks c<+kuk ;k
lkekU;r% dEiuh dh foÙkh; fLFkfr dks lqn<` + cukukA
nwljh vksj] ,d iw¡thxr lap; fofHkUu izdkj ds ysunsuksa ds lEcUèk esa dek;s x;s ykHk ;k
vkfèkD; dks O;Dr djrs gSa % [Link]] ykxr ds vkfèkD; dher ij LFkk;h lEifÙk;ksa dk foØ;]
tCr fd;s x;s va'kksa ds fuxZeu ij ykHk dh olwyh] rFkk ,sls 'ks"k tks vius mn~xe ds dkj.k mu
mís';ksa ds dkj.k ftlds fy, mudks j[kk tkrk gS lapkydksa }kjk ykHk&gkfu ds ekè;e ls ykHkka'k
ds :i esa forj.k gsrq Lora= ugha ekuk tkrkA oSls fo|kFkhZ uksV dj ldrs gSa fd AS-5 ds vuqlkj
LFkk;h lEifÙk;ksa ds foØ; ij mRiUu ykHk ;k gkfu [kkrs ds ekè;e ls tkuh pkfg;s ;|fi mudks
i`Fkdr% Hkh fn[kk;k tk ldrk gSA
dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh vuqlp w h VI ¼la'kksèku ls iwoZ tSls foÙkh; o"kZ 2010-11 rd
foÙkh; fjiksfV±x ij ykxw Fkh½ ds vuqHkkx III esa lfUufgr iwt a hxr lap; dh ifjHkk"kk ds vuqlkj ;g
,d lap; gksrk gS ftlesa fdlh ,slh jkf'k dk lekos'k ugha gksrk tks ykHk&gkfu [kkrs ds ekè;e ls
forj.k gsrq miyCèk ugha gksrAs [Link] vFkksaZ es]a blfy, foospu dsoy va'k izhfe;e] iw¡thxr 'kksèku
lap;] fodkl NwV lap; rFkk tCr fd;s va'kksa ds fuxZeu ij ykHk dk lekos'k djsxkA lEifÙk;ksa ds
foØ; ij olwy gq, vkfèkD;] _.ki=ksa ds 'kksèku ij ykHk vkSj blh izdkj dh ckrsa iw¡thxr lap;ksa
dh vfHkO;fDr djrs gS]a dqN ifjfLFkfr;ksa esa tks dqN ykHkka'k ds rkSj ij foHkkftr gksus ds fy,
lkeF;Z j[krs gSAa vr% fuf'pr :i ls ;s lHkh ifjfLFkfr;ksa esa vFkok lHkh le; iw¡thxr lap; dk
Hkkx ugha curs D;ksfa d ifjfLFkfr;k¡ cnyrh jgrh gSAa vkxs ;g Hkh mYys[kuh; gS fd ;fn dksbZ
dEiuh bl mís'; ds lkFk lEifr izfrLFkkiu lap; dks ØsfMV gksus gsrq vkxe ykHk dks fu;ksftr
djrh gS fd mldks iw¡thxr mís'; ds fy, dke yk;k tkuk gS rks ,sls lap; dks Hkh iw¡thxr lap;
ekuk tkrk gSA
,d iwt ¡ hxr lap; lkekU;r% ukeek= dh lEifÙk;ksa vFkok gkfu;ksa ds miys[ku gsrq iz;ksx fd;k
tk ldrk gS vUrfuZ;eksa dh O;oLFkk ds vuqlkj vFkok cksul va'k tkjh djus ds mís'; gsrq ;fn mldks
jksdM+ esa olwy dj fy;k tkrk gS] ysfdu va'k izhfe;e vFkok iwt a h 'kksèku lap; [kkrs dh jkf'k dks dsoy
dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh Øe'k% èkkjk 78 rFkk 80 esa fufnZ"V mís'; gsrq gh dke yk;k tk ldrk gSA
Nk= vkxs uksV dj ldrs gSa fd dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh vuqlp w h III esa fLFkfr fooj.k
gsrq fufnZ"V izk:i ds vuqlkj iw¡th rFkk vkxe lap;ksa dh jkf'k dks i`Fkd~r% fn[kk;k tkuk pkfg;sA
lkFk gh iw¡th 'kksèku lap; rFkk va'k izhfe;e [kkrk Hkh vyx&vyx fd;k tk;sA blds vfrfjDr
;fn ,d izdkj ls vfèkd vkxe lap; gks rks mudh jkf'k rFkk izÑfr dks Hkh O;Dr fd;k tk;s( lkFk
gh ykHk&gkfu [kkrs dk 'ks"k] ;fn MsfcV esa gS rks vkxe lap; ls ?kVk;k tkuk pkfg;sA
vkxs la'kksfèkr vuqlpw h III crkrh gS fd jkf'k;ksa dk ;ksx lap; ds izfr vyx j[kk tkrk gS
;k vyx djus ds fy, izLrkfor gS ;fn lkjoku (Material) gS rks ykHk gkfu [kkrs esa fn[kk;k tkuk
pkfg;sA blh rjg jkf'k;ksa dk dqy ;ksx] ;fn lkjoku gks] rks lap;kssa ls fudkyk x;k fn[kk;k tkuk
pkfg;sA
lap; ;k rks O;olk; esa dk;Z'khy iw¡th ds ,d Hkkx ds :i esa jksds tkrs gSa ;k [Link] ;ksX;
izfrHkwfr;ksa esa O;olk; ds ckgj fofu;ksftr fd;s tkrs gSAa ml lhek rd vfrfjDr iwt a h O;olk; esa
mi;ksxh rkSj ij rFkk ykHkdkjh <ax ls dke ykbZ tk ldrh gS] vforfjr ykHkksa dks O;olk; esa NksM+

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.12

fn;k tkuk pkfg;s D;ksfa d ;s tc bl izdkj yxk;s tkrs gSa rks mldh vis{kk dgha vfèkd izR;k;
dek ik;sx a s ;fn mudks fdlh vU; dEiuh ds va'kksa vFkok _.ki=ksa essa dgha ckgj fofu;ksftr fd;k
tkrkA ykHkksa dh mruh jkf'k tks O;olk; esa mi;ksxh rkSj ij ugha yxkbZ tk lds vkSj lkFk gh
dek;s x;s ykHkksa dk og Hkkx tks fdlh oSèkkfud nkf;Ro ds vUrxZr vfuok;Zr% O;olk; ds ckgj
fuos'k fd;k tkuk pkfg;s vFkkZr~ _.ki=ksa ds 'kksèku gsr]q lap;ksa dks ,slh izfrHkwfr;ksa essa fuos'k fd;k
tkuk pkfg;s tks vklkuh ls olwyh ;ksX; gksa rFkk mlds ewY; O;kid mrkj&p<+koksa ds f'kdkj u cusAa
ean ^lap; dks"k* dks dsoy ^lap;* dh vfHkO;fDr esa dke yk;k tk;s tc lap; dh jkf'k dks O;olk;
ds ckgj fofu;ksftr fd;k tkrk gS rFkk mldks vklkuh ls olwy gksus okyh lEifÙk;ksa }kjk O;Dr
fd;k tkrk gSA
,sls lap; tks fpës essa O;Dr ugha fd;s tkrs xqIr vFkok fNis gq, lap; ekus tkrs gSAa xqIr
lap;ksa dks fuEu rjhdkssa ls cuk;k tk ldrk gS %
(i) vko';drk ls vfèkd LFkk;h lEifÙk;ksa dk viys[ku djds(
(ii) iw¡thxr O;;ksa dk viys[ku djds ekuksa os vkxe O;; gks(a
(iii) O;kikfjd LVkWd dk voewY;u djds(
(iv) v'kksè; nsunkjksa gsrq izkoèkku vR;fèkd cukdj(
(v) vkdfLedrkvksa ds fy, vR;fèkd izkoèkku cukdj ;k izkoèkku dks vkxs pykrs gq,
tcfd mldh t:jr gh ugha gSA
dEiuh vfèkfu;e] 1956 dks ykxw fd;s tkus ls iwoZ xqIr lap;ksa ds l`tu ij dksbZ ckèkk,¡ ugha
FkÈ flok; mlds tc xqIr lap;ksa dks okil [kkrkssa essa yk;k tk;s] ;g ,sls lap;ksa ls lek;ksftr jkf'k
dh vfHkO;fDr ds fy, vko';d gksrk FkkA
uksV—Nk= Rex vs. Kylsant and Moreland ds ekeys esa [Link]; dk vè;;u djsa rkfd os
mu ifjfLFkfr;ksa ls ifjfpr gks ldsa tks xqIr lap;ksa ds l`tu ij fofHkUu ckèkkvksa dks ykxw djus dh
vksj ys tkrh gSAa
6.3.2 fof'k"V lap; (Specific Reserves) % ,d fof'k"V lap; dEiuh ds ykHkksa ls
fdlh fuf'pr mís'; ds fy, cuk;k tkrk gSA mís'; O;olk; ls lEc) dqN gks ldrk gS ftldh
ik"kZn vUrfuZ;e ;k lapkydx.k O;oLFkk djuk pkgrs gSa tSls ykHkka'k lekuhdj.k] LFkk;h lEifÙk;ksa
dk izfrLFkkiu] laxBu dk lao)Zu] Hkfo"; ds fy, vk;dj nkf;Ro vkfnA ;|fi lEc) jkf'k;k¡
fpfàr 'kh"kZdksa ds vUrxZr yk;h tkrh gSa rks os lapkydksa dh flQkfj'kksa ij ykHkka'k ds :i esa forj.k
gsrq miyCèk gksrh gSa ysfdu va'kèkkfj;ksa ds vuqeksnu dh 'krZ ij] D;ksfa d mudks ykHkksa ds fu;kstu
}kjk cuk;k tkrk gSA
gYdk lk Hkze gks ldrk gS D;ksfa d dqN mís'; ftuds fy, fof'k"V lap; cuk;s tkrs gS]a
vkxe ds izfr ,d izHkkj }kjk iwfjr gksus ds fy, Hkh fn[kk;s tk ldrs gS]a mnkgj.k ds fy,] fuÑ"V
rFkk lafnXèk nsunkjksa gsrq izkoèkku rFkk fuÑ"V ,oa lafnXèk nsunkjksa gsrq lap; ;k ejEer ,oa uohdj.k
gsrq izkoèkku ,d leku mís'; gsrq lap; ds lkFk pyrs gks ldrs gSAa nksukssa ds chp vUrj dsoy bl
rF; ij vkèkkfjr gS fd D;k ;g vkxe ds izfr ,d izHkkj gS ;k ykHkksa dk ,d fu;kstuA ,d
fof'k"V lap; cukus ds fy, ykHkksa dh fo|ekurk t:jh gSA dksbZ jkf'k ftls lapkydx.k jksduk
pkgrs gSa ;k vUrfuZ;e dEiuh ls izkoèkku ds Åij jksdus dh vis{kk djrs gS]a tks ykHk dh lgh ,oa
mfpr vfHkO;fDr ds fy, vko';d gksrs gS]a ,d fof'k"V lap; gksrk gS tc rd fd mldks fdlh
lkekU; mís'; ds fy, jksdk ugha tkrk] tc ;g ,d lkekU; lap; cusxkA

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 6.13 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

lkekU;r% vUrfuZ;ekoyh dh 'krkZul q kj ;k cksMZ ds [Link]; vuqlkj fof'k"V lap; cuk;s tkrs
gSa rkfd fdlh fLFkfr fo'ks"k ls fuiV ldsa tks Hkfo"; esa mRiUu gks ldrh gSAa lkFk gh dqN fof'k"V
lap; vuqcèa kkRed nkf;Roksa ;k oSèkkfud vfuok;Zrk ds vUrxZr vko';d gks ldrs gSAa igys lap; dk
,d mnkgj.k gksxk _.ki=ksa ds 'kksèku gsrq dks"k( rFkk ckn okys dk mnkgj.k gS fodkl NwV lap; tks
vfuok;Z gksrk gS ;fn fodkl NwV dk ykHk vk;dj ds lEcUèk esa mBk;k tkuk gSA ,slk fof'k"V lap;
iw¡thxr lap; ds y{k.k ys ysrk gSA
[Link] 6 (B) dEiuh vf/kfu;e] 2013 Hkkx-I vuqlwph III ds vuqlkj ,d dEiuh
ds fy, lap; vkSj vkfèkD; (Reserves and Surplus) dks ys[kksa dh fVIif.k;ksa esa izdV
fuEu izdkj ls djsxh&
(i) lap; vkSj vkfèkD; oxhZ—r fd;s tk;saxs bl izdkj(
(a) iw¡thxr lap;
(b) iw¡th 'kksèku lap;
(c) izfrHkwfr izhfe;e lap;
(d) _.k&i= 'kksèku lap;
(e) iquewZY;kadu lap;
(f) va'k vkWI'ku vnÙk lap;
(g) vU; la p ;&¼iz R ;s d la p ; dh iz — fr vkS j mís ' ; vkS j mldh jkf'k
fufnZ"V djsa½
(h) vkfèkD; (Surplus) vFkkZr~ ykHk vkSj gkfu fooj.k esa 'ks"k] fu;ruk vkSj
lek;kstuksa dks izdV djrs gq,] tSls ykHkka'k] cksul va'k vkSj lap;
dks@ls gLrkUrj.k vkfnA
¼fiNys fLFkfr fooj.k ls tks M + h vkS j ?kVkbZ xbZ jkf'k dks iz R ;s d
fuèkkZfjr 'kh"kZd ds vUrxZr fn[kk;k tkuk pkfg,½
6.4 lEifÙk;ksa dk lR;kiu (Verification of Assets)
6.4.1 lkekU; fl)kUr (General Principles) % lEifÙk;ksa dk lR;kiu ,d [Link]
vad{s k.k izfØ;k gS % ijEijkxr rkSj ij bldk {ks= lEifÙk;ksa ds fujh{k.k rd lhfer jgk gS] tgk¡
;g O;kogkfjd gks rFkk muds ckjs esa lwpukvksa dk ladyu izi=kRed rFkk vU; lk{; ds ijh{k.k ls
tqMk+ gS rkfd iqf"V gks lds %
(a) fd lEifÙk;k¡ fpëk frfFk dks fo|eku Fkha(
(b) fd lEifÙk;k¡ mfpr vfèkdkj ds vUrxZr rFkk O;olk; ds mís'; gsrq izkIr dh xbZ gS(a
(c) fd lEifÙk;ksa ds LokfeRo dk vfèkdkj laLFkk ds ikl gS ;k mlls lEcfUèkr gS(
(d) fd os fpës essa u fn[kk;s x;s fdlh Hkh iwokZfèkdkj vFkok izHkkj ls iwjh rjg eqDr gS(a
(e) fd os viuh HkkSfrd fLFkfr dks è;ku esa j[krs gq, lgh Hkyh izdkj ewY;kafdr gqbZ gS( rFkk
(f) fd muds ewY; mfpr rkSj ij fpës esa fn[kk;s x;s gSAa
lEifÙk;ksa dk lR;kiku izcUèk dk izkFkfed mÙkjnkf;Ro gksrk gS D;ksfa d laLFkk dk Lokeh ;k
vfèkdkjhx.k lEifÙk;ksa dh fLFkfr] n'kk vkfn ds lEcUèk esa lEifÙk;ksa ds xgu Kku ls dgha vfèkd
[Link] gksrs gS]a tSlk fd lEifÙk;ksa ds fujh{k.k ij dksbZ ckgjh O;fDr izkIr dj ikrs gSAa bl izdkj os
vdsys gh mu ewY;ksa dk fuèkkZj.k djus esa leFkZ jgrs gSa ftl ij mudks fLFkfr fooj.k esa 'kkfey

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.14

fd;k tkuk pkfg;sA bu ifjfLFkfr;ksa esa vad{s kd dk dk;Z lk{; ds ewY;kadu] muds fujh{k.k rFkk
,sls fdlh ijh{k.k ds nkSjku ns[ks x;s muds ewY;kadu] fo|ekurk rFkk vfèkdkj dks izHkkfor djus
okys fo"k;ksa ij izfrosnu rd gh lhfer jgrk gSA vad{s kd ls vis{kk dh tkrh gS fd lEifÙk;ksa dh
ewy ykxr dks eq[;r% lR;kfir djs rFkk tgk¡ rd lEHko gks ;g iqf"V djs fd ,slk ewY;kadu]
mfpr rFkk lgh gSA tgk¡ rd ml rjhds dk iz'u gS ftlls ewy ykxr Kkr dh tkuh pkfg;s] dh
lqifjHkkf"kr fofèk;k¡ gSa ftldk ikyu djus dh mlls vk'kk dh tkrh gSA
lEifÙk;ksa dks ,d ^lqnh?kZ laLFkku* (Going Concern) ;k ,d ^fo[kafMr ewY;* (Break-up Value)
vkèkkj ij ewY;kafdr fd;k tkrk gSA igys O;Dr vkèkkj dks mi;qDr ekuk tkrk gS tc laLFkk dk;Zjr gks
rFkk nwljs rjhds dks tc mldks cUn dj fn;k tkrk gS rFkk lekiu fd;k tk jgk gSA AS-1 mYys[k
djrk gS fd ^^lqnh?kZ laLFkku** (Going Concern) ,d vkèkkjHkwr ys[kkadu ekU;rk gS ftldk foÙkh;
[Link] dh jpuk rFkk izLrqfr esa ikyu fd;k tkuk gksrk gSA ikyu u djus dh n'kk es]a ;g rF; fd
^^lqnh?kZ laLFkku** (Going Concern) dh ekU;rk dk ikyu ugha fd;k x;k gS fufnZ"V dh tk;sA ;fn
vko';d le>k tk;s rks vad{s kd fo'ks"kK dh lgk;rk ys ldrk gSA mldks vkxs vk'oklu ysuk pkfg,
fd fLFkfr fooj.k bl vkèkkj dh vfHkO;fDr djs ftl ij fofHkUu lEifÙk;ksa dk ewY;kadu fd;k x;k gSA
6.4.2 lEifÙk;ksa dk ewY;kadu (Valuation of Assets) % LFkk;h lEifÙk;ksa dks O;olk;
ds lkèkkj.k ifjpkyu esa vkxe dekus ds mís'; ls O;olk; ds mís'; gsrq izkIr fd;k tkrk gSA
budks iz;ksx ds fy, j[kk tkrk gS] u fd cspus ds fy, tSls Hkwfe] Hkou] e'khus]a vkfnA yxHkx lHkh
LFkk;h lEifÙk;k¡ (Hkwfe rFkk [;kfr dks NksMd + j) le; chrus ds lkFk rFkk vius iz;ksx ;k fu"d"kZ.k
ds dkj.k vizpfyr ;k lekIr gks tkrh gSAa [kku rFkk [knku lEifÙk;ksa ds ml oxZ ds mYys[kuh;
mnkgj.k gSa ftudks {k;h lEifÙk;ksa ds :i esa O;Dr fd;k tkrk gS] crkrs gSa fd vo'kks"k.k ij mudk
ewY; ?kVrk tkrk gS] tks ml ewY; gkfu ds foijhr gS] tks iz;ksx vFkok vizpyu ds ekè;e ls] vU;
lEifÙk;ksa dh n'kk esa vatke ikrk gSA ifjorZuh; lEifÙk;ksa dks ykHk dekus ds fopkj ls iqu% foØ;
gsrq [kjhnk tkrk gS vFkok ;s os lEifÙk;k¡ gSa tks O;kikj vFkok mRiknu dh izfØ;kvksa ds nkSjku
vfLrRo esa vkrh gSAa os lHkh] O;olk; ds lkekU; ifjpkyu es]a rRijrk ls jksdM+ esa ifjorZuh; gksrh
gS]a [Link]] O;kikfjd LVkWd] iqLrdh; nsunkj] izkI; foi=] vkfnA
LFkk;h lEifÙk;k¡ (Fixed Assets) % LFkk;h lEifÙk;ksa dks fpës esa mudh ykxr ?kVk, gzkl
ij 'kkfey fd;k tkrk gSA ykxr esa lHkh O;;ksa dk lekos'k gksrk gS tks lEifÙk;ksa dks vfLrRo esa
ykus ds fy, vko';d gksrs gSa rFkk mudks dk;Z'khy ifjfLFkfr esa ykus ds fy, t:jh gSA mudks
foØ; ewY; ij ewY;kafdr djuk Bhd ugha gksxk D;ksfa d mudks cspus ds fy, ugha j[kk tkrkA blh
dkj.k cktkj ewY;ksa esa mrkj-p<+ko dks NksM+ fn;k tkrk gS tcfd os LFkk;h gksrs gSAa ;fn budks è;ku
esa j[kk x;k gS rks blls mudh ykxr esa voewY;u ;k vfèkewY;u gks tk;sxkA
{k;h lEifÙk;k¡ (Wasting Assets) % foÙkh; vkSfpR; dh vis{kk ijEijk ds dgha vfèkd
[Link]:i {k;h lEifÙk;ksa ds ewY; dks ?kVkus gsrq dksbZ fof'k"V izkoèkku dEiuh vfèkfu;e] 2013
esa fo|eku ugha gSA igyh ckj ;g ckr Lee vs. Neuchatel Asphalt Company Limited ds ekeys
esa U;k;ky; }kjk fopkjh xbZ rFkk [Link]; fn;k x;k fd ,d dEiuh ds fy, ;g vko';d ugha gksxk
fd {k;h lEifÙk;ksa ij gzkl yxk;k tk;s rkfd ykHk dh og jkf'k fudkyh tk lds tks forfjr dh
tk lds] ysfdu ;g nyhy ugha nh tk ldrh gS fd lHkh lEifÙk;ksa dk ewY; muds izfr o"kZ
vo'kks"k.k ds ckotwn vifjofrZr cuk jgrk gSA bl fLFkfr esa fopkj djus ij baXySM a ,oa osYl ds
pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku us 1944 esa gh flQkfj'k dh Fkh fd gzkl vFkok fjDrhdj.k ds fy, izkoèkku

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 6.15 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

izR;sd {k;h lEifÙk ds fy, cuk;k tkuk pkfg, tSls [kkus]a ml HkkSfrd fjDrhdj.k (vuqekfur) ds
vkèkkj ij tks vatke ik;sA og jkf'k ftldk izkoèkku cuk;k tk;s ml vuqikr dk fuèkkZj.k djds
Kkr dh tk ldrh gS tks o"kZ ds nkSjku mRiknu dh ek=k ml dqy ek=k ls cukrh gS tks lkekU;
dk;Z'khy thou ds nkSjku [kku ls miktZu dh vk'kk dh tk ldsA ,slh [Link] dh bdkbZ ifj"Ñr
mRikn dh bdkbZ gksuh pkfg,] u fd dPps mRikn dhA dEiuh ykW cksMZ }kjk fuxZfer Li"Vhdj.k ds
vFkks± esa ;g tku iM+rk gS fd] ;gk¡ rd fd {k;h lEifÙk;ksa ij Hkh] dEiuh vfèkfu;e dh èkkjk 205
ds mís'; gsrq gzkflr djus dh t:jr gksrh gSA vfèkfu;e dh èkkjk 205 (2) ,sls ekeyksa dk lekos'k
djrh gS ftuds lEcUèk essa fdlh gzkl dh nj dh dEiuh vfèkfu;e esa O;oLFkk ugha dh xbZ gSA blh
fopkj ds vkèkkj ij ;fn fdlh [kku dks iês ij fy;k tkrk gS rks iês ds fy, pqdkbZ xbZ dqy jkf'k
dks iês dh vofèk ds nkSjku izR;sd o"kZ esa mRiknu ds vuqikr esa izkFkfed rkSj ij vifyf[kr fd;k
tkuk pkfg;sA dHkh&dHkh ;g vO;kogkfjd lk tku iM+rk gS] ,slh ifjfLFkfr esa le; vkèkkj ij
viys[ku ij fopkj fd;k tk ldrk gSA
vLFkk;h ;k ifjorZuh; lEifÙk;k¡ (Floating Assets) % bu lEifÙk;ksa dh n'kk esa muds
olwyh ewY; ij fpës esa mudks 'kkfey djus gsrq iz;kl fd;k tkrk gSA vr% budk ewY;kadu ;k rks
ykxr ij ;k cktkj ewY; ij tks nksuksa esa de gS] ij fd;k tkrk gSA ^ykxr* en ls cksèk gksrk gS Ø;
ewY; ftlesa 'kqYd rFkk dj] var% HkkM+k rFkk vU; O;; ftudks izkIr djus ds fy, izR;{kr% Mkyk tk
lds ?kVk;sa O;kikfjd NwV] fjcsV] 'kqYd MªkWcSd rFkk vuqnku ml o"kZ esa tc mudks ys[kkc) fd;k
tkrk gS] pkgs ,slk Ø; rqjUr ;k vkLFkfxr vkèkkj ij gksA ^cktkj ewY;* 'kCn ;k rks ^'kq) olwyh
;ksX; ewY;* ;k ^izfrLFkkiu ykxr* dk lanHkZ ys ldrk gSA
1. 'kq) olwyh ;ksX; ewY; (Net Realisable Value) % 'kq) olwyh ;ksX; ewY; O;olk;
ds lkèkkj.k ifjpkyu esa okLrfod vuqekfur foØ; ewY; gSa ?kVk;sa [Link] dh ykxr
rFkk foØ; vatke nsus ds fy, vfuok;Zr% fd;s tkus okys [kpsAZ
2. izfrLFkkiu ykxr (Replacement Cost) % blls ml ewY; dk cksèk gksrk gS tks
mldh lEifÙk dks fpëk frfFk ij pkyw cktkj nj ij izkIr djus gsrq pqdkuh iM+As
izfrLFkkiu ykxr dh [Link] ml ewY; dks è;ku esa j[kdj dh tkrh gS rks lIykbZ ds
lkekU; lzkrs ksa ls lEifÙk;ksa dks [kjhnus gsrq pqdkuh iM+As ml n'kk esa tc lEifÙk;ksa ds
fy, Lora= cktkj fo|eku u gks rks izfrLFkkiu ykxr dk fuèkkZj.k leku ugha gks
ldsxkA
;g Hkh mYys[kuh; gS fd LVkWd ds ewY;kadu es]a dsoy 'kq) olwyh ;ksX; ewY;] cktkj ewY;
ds :i ds rkSj ij ysuk iM+ tkrk gSA ,slk AS-2, "Valuation of Inventories" ij ekun.M ds
vuqlkj gksrk gSA
O;kikfjd LVkWd ;k jgfr;k (Stock-in-Trade) % ;g O;olk; ds lkèkkj.k ifjpkyu esa
foØ; gsrq ;k mRiknu dh izfØ;k esa ,sls foØ; gsrq ;k eky ds mRiknu essa miHkksx gsrq ;k foØ;
gsrq lsokvksa ds l`tu ds fy, j[kh tkus okyh pkyw lEifÙk gSA LVkWd ds ewY;kadu dk lkekU;r% LohÑr
ys[kkadu fl)kUr gS&ykxr ;k 'kq) olwyh ;ksX; ewY; tks nksukssa esa de gSA ;g AS-2, "Valuation of
Inventories" ^LVkWd ds ewY;kadu* ds ekud ^^ys[kkadu fl)kUr** (AS-2) ds vuqlkj gSA ;g lkekU;
fl)kar O;kikfjd LVkWd lfgr lHkh izdkj ds LVkWdksa ij ykxw gksrk gS fuEu izdkj ds LVkWd dks NksMd + j
ftu ij fo'ks"k n`f"Vdks.k ykxw gksrk gS %
(a) izR;{kr% lEcfUèkr lsok vuqcUèkksa lfgr [Link]èkhu Bsdksa ls mRiUu [Link]èkhu dk;Z (ns[ksa
AS-7, "Accounting for Construction Contracts") (

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.16

(b) lsok iznkrkvksa ds O;olk; ds lkèkkj.k ifjpkyu esa mRiUu [Link]èkhu dk;Z(
(c) O;kikfjd LVkWd ds :i esa j[ks x;s] va'k] _.ki= rFkk vU; foÙkh; izi=] rFkk
(d) mRikndksa ds i'kqèku] Ñf"kxr rFkk ckxokuh mRiknks]a [kfut rsyks]a èkkrqvksa rFkk xSlksa ds
LVkWd ml lhek rd tgk¡ rd mudks ,sls m|ksxksa esa lqO;ofLFkr O;ogkjksa ds vuqlkj 'kq)
olwyh ;ksX; ewY; ij ekik tkrk gksA
mi;qDZ r (d) esa O;Dr LVkWdksa dks mRiknu dh fufnZ"V voLFkkvksa esa 'kq) olwyh ;ksX; ewY; ij ekik
tkrk gSA mnkgj.k ds fy,] ,slk gksrk gS tc Ñf"k Qlysa dkVh tkrh gSa ;k [kfut rsy] èkkrq rFkk xSl
fudkyh tkrh gSa rFkk ,d vfxze vuqcUèk ds vUrxZr ;k ljdkjh xkjUVh ds ekè;e ls mudk foØ;
lqfuf'pr gksrk gS ;k tc ,d le:i cktkj ekStnw gksrk gS rFkk mudks cspus esa vlQyrk dh gYdh
lh ux.; lh tksfs [ke fo|eku gksrh gSA bu LVkWdksa dks bl fooj.k ds {ks= ls ijs j[kk tkrk gSA
mnkgj.k ds fy,] pk;] dkWQh] jcM+ ds LVkWd ds lEcUèk esa tks fdlh ckxokuh esa gS]a ftlus
mudks mRikfnr fd;k gS] vius vfUre [kkrksa esa fn[kkus ds fopkj ls izR;sd Qly ds lUnHkZ essa ykHk
crkus dh n`f"V ls bldks fLFkfr fooj.k frfFk ij ml ewY; ij fn[kk;k tkrk gS ftl ij ckn esa budks
cspk x;k gS ?kVk;sa muds lEcUèk esa okLrfod ;k vuqekfur foØ; O;;ksa dks vkSj tgk¡ LVkWdksa dh
ifjiDork ds fy, j[kk tkrk gS (tSls pkoy] jcM+ rFkk 'kjkc) ;|fi le; chrus ds lkFk&lkFk mudk
ewY; lkjoku rkSj ls c<+rk tkrk gS fQj Hkh mudks lkekU;r% bl ewY; ij fn[kk;k tkrk gS] tks mudh
ykxr tek HkaMkj.k izHkkjksa ds cjkcj gksA tgk¡ HkaMkj.k ds nkSjku dqN Hkkj ?kV tkrk gS ogk¡ bl ?kVd
ds fy, O;oLFkk Hkh dh tkrh gSA fdlh Hkh n'kk es]a ysfdu ykxw dh xbZ dher dks ,sls gh eky ds
pkyw ewY; (foØ;) ?kVk;sa foØ; gsrq cukus gsrq vfuok;Zr% O;; dh tkus okyh ykxrs]a ls vfèkd ugha
gks ldsxa hA
fujUrjrk (Consistency) dh vkèkkjHkwr ys[kkadu ekU;rk dk vuqlj.k djus ij tks Hkh
ys[kkadu dk vkèkkj viuk;k tkrk gS og izR;sd vofèk esa leku jguk pkfg, rkfd okf"kZd [kkrksa esa
[Link] O;kikfjd [Link] dks xM+cM+kus ls jksdk tk ldsA vr% LVkWd ds lEcUèk esa ys[kkadu uhfr esa
dksbZ ifjorZu (,sfrgkfld ykxr dh 'kq) olwyh ;ksX; ewY; ls rqyuk ds vkèkkj rFkk ykxr lw=ksa ds
iz;ksx lfgr) tks pkyw vofèk ij [Link] izHkko Mkys ;k tks ckn dh vofèk;ksa ij mfpr rkSj ij
[Link] izHkko Mky lds mldh vfHkO;fDr dh tk;sA ys[kkadu uhfr esa ifjorZu dh n'kk esa tks pkyw
vofèk dks [Link] :i ls izHkkfor djs ftlds }kjk foÙkh; [Link] dh dksbZ en ,sls ifjorZu ls
izHkkfor gks mldh Hkh fuèkkZj.k ;ksX; lhek rd O;Dr fd;k tkuk pkfg;sA tgk¡ ,slh jkf'k fuèkkZj.k
;ksX; u gks] va'kr] ;k [Link]% ;g rF; bafxr fd;k tkuk pkfg,A
^ykxr* ds fofHkUu n`f"Vdks.k (Different connotations of ‘Cost’) % bl en dk egRo
fofHkUu ifjfLFkfr;ksa esa eky dh izÑfr rFkk mu fofèk;kssa }kjk cnyrk jgrk gS ftuds }kjk ykxr dh
[Link] dh xbZ gSA vfuok;Zr% ;g Ø; dh ykxr] ifjorZu dh ykxr rFkk eky dks orZeku fLFkfr rFkk
n'kk rd ykus esa O;olk; ds lkekU; lapkyu essa yxh vU; ykxrksa dk mi;qDr la;kstu bafxr djrh
gSA
LVkWd dh ykxr ds fuèkkZj.k esa ;g mi;qDr jgrk gS fd dqN ykxrksa dks ijs j[kk tk;s rFkk mudsk
ml vofèk ds O;;ksa ds :i esa ekuk tk;s ftuesa os [kpZ gqbZ gSAa ,slh ykxrksa ds mnkgj.k gSa %
(a) u"V gqbZ lkefxz;ks]a Je vFkok vU; mRikndh; ykxrksa dh vlkekU; jkf'k;k¡(
(b) HkaMkj.k ykxrs]a tc rd ,slh ykxr dks vfrfjDr mRiknu pj.k ls iwoZ mRikndh;
izfØ;k esa vko';d u gks(a

© The Institute of Chartered Accountants of India

 6.17 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(c) iz'kklfud mifjO;; tks LVkWd dks mudh orZeku fLFkfr rFkk n'kk esa ykus ds izfr
va'knku ugha djrs( rFkk
(d) foØ; rFkk forj.k ykxrsAa
,slh enksa ds LVkWd dh ykxr tks lkè[Link]% vUr% ifjorZuh; ugha gksrh rFkk eky vFkok lsok;sa
tks fof'k"V izdYiksa ds fy, mRiUu rFkk i`Fkd~ dh tkrh gSa mudh O;fDrxr ykxrksa ds fof'k"V
ifjp;kadu }kjk izHkkfor dh tkuh pkfg;sAs
AS-2 ds vuqPNsn 14 esa O;Dr LVkWdksa ds vfrfjDr LVkWd dh ykxr izFke-vkod&izFke tkod
(FIFO), ;k Hkkfjr vkSlr ykxr (Weighted average cost) lw= dk mi;ksx djds izHkkfjr dh tkuh
pkfg,A iz;Dq r lw= LVkWd dh enksa dks mudh orZeku fLFkfr rFkk n'kk esa ykus esa [kphZ xbZ ykxr ds
ftruk lEHko gks lds mruk mfpr rkSj ls vkadus ds fudV gksuk pkfg,A
,sfrgkfld ykxr ls uhps LVkWd dk ewY;kadu (Valuation of inventories below
historical cost) % LVkWd dh ,sfrgkfld ykxr dHkh&dHkh olwy ugha dh tk ikrh gS tSls ;fn muds
foØ; ewY; [Link] rkSj ij fxj x;s gS]a ;k os [Link]% ;k va'kr% dkykrhr gks x;s gS]a ;k LVkWd dh
ek=k bruh cM+h gS fd mldks cspk@mi;ksx fd;k tkuk lkekU; vkorZ vofèk ds nkSjku lEHko ugha
tku iM+s rFkk mlds HkkSfrd fouk'k] vizpyu vFkok ifjR;kx ij gkfu dk [krjk okLrfod :i ls
fo|eku gksA ,slh ifjfLFkfr;ksa es]a ;g vko';d gks tkrk gS fd LVkWd dks ^'kq) olwyh ;ksX; ewY;*
rd uhps ys vk;k tk;sA :f<+okfnrk ds fl)kUr ds vuqlkj] tks vis{kk djrk gS fd pkyw lEifÙk;ksa
dsk O;olk; ds lkèkkj.k ifjpkyu ds nkSjku olqyh ds fy, lEHkkfor jkf'k ls vfèkd nj ij foÙkh;
fooj.k esa u ys tk;h tk;sA
ysfdu ;fn LVkWdksa ds mRiknu esa iz;ksx gsrq èkkjr lkefxz;ksa rFkk vU; vkiwfrZ;ksa dh ykxr ls
uhps ugha fy[kk tkrk ;fn fufeZr eky ftuesa mudks 'kkfey fd;k tk;sxk dks ykxr ds Åij csps
tkus dh vk'kk gksA ysfdu tc lkefxz;ksa dh dher esa ,d fxjkoV vk jgh gks rFkk ,slk vuqeku gks
fd fufeZr mRikn dh ykxr mlds 'kq) olwyh ;ksX; ewY; ls vfèkd gksxh rks lkefxz;ksa dks 'kq) olwyh
;ksX; ewY; rd uhps yk;k tkrk gSA
vfHkO;fDr (Disclosure) % foÙkh; [Link] dks O;Dr djuk pkfg;s %
(a) iz;Dq r ykxr lw= lfgr LVkWd ds ekikadu essa viukbZ xbZ ys[kkadu uhfr;k¡( rFkk
(b) miØe ds fy, mi;qDr LVkWd dh dqy ifjpkyu jkf'k rFkk mudk [Link]
fuos'k (Investments) % vkèkkjHkwr rkSj ij] fofu;kstukssa ds ewY;kadu dk vkèkkj ml mís';
ij fuHkZj djrk gS ftlds fy, budks j[kk tkrk gS ;fn fuos'kksa esa ,d ifjorZuh; lEifÙk dk lekos'k
gks rks mudks ykxr vFkok cktkj ewY;] tks nksuksa esa de gS] ij ewY;kafdr fd;k tkrk gSA tgk¡] ysfdu
budks LFkk;h lEifÙk ds :i essa ekuk tkrk gS vFkkZr~ LFkk;h vk; dekus ds fy, j[kh ,d lEifÙk rks
mudks ykxr ij ewY;kafdr fd;k tkrk gSA tc Hkh fdlh fuos'k dh fcØh gksrh gS rks ykHk vFkok
gkfu dks lek;ksftr fd;k tkuk pkfg;sA
dEiuh vfèkfu;e] 2013 us ,d ubZ fopkjèkkjk izkjEHk dh gS&og gS O;kikfjd fuos'kksa dhA ;s
dEiuh }kjk fdlh vU; dEiuh ds va'kkssa rFkk _.ki=ksa esa fd;s fuos'k gS]a brus cM+s ugha fd ml dEiuh
dks lgk;d dEiuh cuk nsAsa ,sls fuos'kksa dks lnSo ykxr ij ewY;kafdr fd;k tkrk gS D;ksfa d ewy
fopkj O;kikj esa fuos'k lEc) cukus dk gSA
,d dEiuh ds va'kksa ;k _.ki=ksa dk cktkj ewY; ftudks LVkWd ,Dlpst a esa mn~èk`r ugha fd;k
tkrk dEiuh dh foÙkh; fLFkfr ds fopkj }kjk fuèkkZfjr fd;k tkrk gS tSlk fd mlds foxr ykHk-

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.18

gkfu [kkrs rFkk fLFkfr fooj.k O;Dr djsAa bl mís'; gsr]q ykHkka'k uhfr rFkk og ewY; ftl ij foxr
eghuksa esa va'k gLrkarfjr gq, gS]a dks è;ku esa j[kk tkrk gSA ysfdu ;g Hkh mYys[kuh; gS fd lHkh
lkoZtfud fuxZeuksa dk lwph;u dEiuh (la'kksèku) vfèkfu;e] 1988 }kjk ekU;rk izkIr LVkWd ,Dlpst a
essa vfuok;Z dj fn;k x;k gSA
tgk¡ fdlh dEiuh ds izorZu esa iznÙk lsokvksa ds LFkku ij fdlh laLFkk }kjk va'k vFkok _.ki=
izkIr fd;s x;s gSa (tSls vfHkxksiu vuqcUèk ds vUrxZr) vFkok Ø; izfrQy ds vkaf'kd Hkqxrku es]a rks
budks fpës essa ykxr ij 'kkfey fd;k tkrk gS] ftldks mu lEc) Bgjko ds lUnHkZ esa fuèkkZfjr fd;k
tkrk gS ftlds vUrxZr vkcaVu fd;k x;k gSA mnkgj.k ds fy,] tgk¡ _.k ;k _.ki=ksa ds fy, izkIr
vfHk;kpuk ds izfrQy esa va'kksa dks vkcafVr fd;k x;k gS rks mudks muds fy, pqdkbZ jkf'k ij
ewY;kafdr fd;k tkrk gS] ?kVk;sa dek;h x;h vfHkxksiu deh'ku dh jkf'k( ,d foØsrk Bgjko ds
vUrxZr vkcafVr va'kkssa dks Bgjko esa fufnZ"V ewY; ij ewY;kafdr djrs gSAa AS-13 ds vuqlkj ,d fuos'k
dh ykxr esa vfHkizkfIr O;;ksa dks 'kkfey fd;k tkuk pkfg;s tSls nykyh] Qhl rFkk M~;fw V;k¡A ;fn
,d fuos'k dks va'kksa ;k vU; izfrHkwfr;kssa ds fuxZeu }kjk izkIr ;k va'kr% izkIr fd;k tkrk gS rks izkfIr
ykxr fuxZfer izfrHkwfr;ksa dk mfpr ewY; gksuh pkfg;sA (tks mi;qDr ekeykssa essa oSèkkfud vfèklÙkkvksa
}kjk fuèkkZfjr :i esa fuxZeu ewY; }kjk bafxr gks ldrk gS)A mfpr ewY; vfuok;Zr% fuxZfer izfrHkwfr;ksa
ds vafdr ewY; ;k leewY; ds cjkcj gksuk t:jh ugha gSA ;fn ,d fuos'k dks fdlh vU; lEifÙk
ds fofue; esa izkIr fd;k tkrk gS rks fuos'k dh izkfIr ykxr R;kxh xbZ lEifÙk ds mfpr ewY; ds
lUnHkZ esa fuèkkZfjr dh tkuh pkfg;sA oSdfYid rkSj ij] fuos'k dh izkfIr ykxr izkIr fuos'k ds mfpr
ewY; ds gokys ls fuèkkZfjr dh tk ldrh gS ;fn ;g dgha vfèkd Li"V tku iM+As
tc dksbZ fuos'k cspk tkrk gS tks mlds foØ; ls mRiUu ykHk ;k gkfu dh jkf'k ds fuèkkZj.k
gsrq ;g vko';d gksrk gS fd igys mldh ykxr Kkr dh tk;sA ,slk djrs le;] iw¡th rFkk vkxe
O;;ksa ,oa izkfIr;ksa ds chp vUrj fd;k tkrk gSA mnkgj.k ds fy,] fuos'kksa dks Ø; djus ij pqdkbZ
xbZ nykyh dh jkf'k (ljdkjh izfrHkwfr;k¡ ;k _.ki=) dks mudh ykxr esa tksMk+ tkrk gSA ykxr tSls
gLrkarj.k 'kqYd] eqnkz da 'kqYd vkfn dks iw¡thÑr fd;k tk;sA ;fn dksbZ jkf'k ml C;kt ds fy, pqdkbZ
x;h gS tks ysunsu dh frfFk rd vftZr gks pqdk gS rks mldks è;ku esa ugha j[kk tkrk D;ksfa d og olwyh
;ksX; gksrh gSA blh rjg] va'kksa ds Ø; ds mijkUr vkcafVr cksul va'kksa dk ewY; mudh ykxr essa ugha
tksMk+ tkrkA fQj ekSfyd ;kpuk dh ykxr cksul va'kksa lfgr dqy èkkfjrk ds fy, ykxr dks O;Dr
djsxhA ysfdu dEiuh }kjk izLrkfor u;s va'kksa ds lEcUèk esa ^jkbV* ds foØ; ij izkIr jkf'k dks èkkfjr
va'kksa ds ewY; ls ?kVk;k tk ldrk gS] D;ksfa d ;g iw¡thxr izkfIr gksrh gSA fcYdqy blh vkèkkj ij
ml vofèk ds fy, va'kksa ij izkIr dksbZ ykHkka'k tks vfèkxzg.k dh frfFk ls iwoZ lekIr gks pqdh gS] dks
iw¡thxr izkfIr ekuk tkrk gSA AS-13 ds vuqlkj] fdlh fuos'k ds lEcUèk esa izkIr C;kt] ykHkka'k rFkk
fdjk;s dks lkekU;r% fuos'kksa ij izR;k; ds :i esa vk; ds :i esa ekuk tkrk gSA ysfdu dqN
ifjfLFkfr;ksa esa ,sls vUr% izokg ykxrksa dh okilh dks O;Dr djrs gSa rFkk vk; dk Hkkx ugha cursA
mnkgj.k ds fy,] tc vpqdrk c;kt fdlh C;kt okyh izfrHkwfr dh izkfIr ls iwoZ vftZr fd;k tk
pqdk gks rFkk blfy, fous'k gsrq pqdk;s ewY; esa 'kkfey fd;k x;k gS rks C;kt dh rnqijkUr izkfIr
dks izkfIr&iwoZ rFkk izkfIr-i'pkr~ vofèk;ksa ds chp izHkkfjr fd;k tkrk gS( ,oa iwoZ izkfIr Hkkx dks ykxr
ls de dj fn;k tkrk gSA tc lerk ij ykHkka'k iwo& Z izkfIr ykHkksa ls ?kksf"kr fd;k tkrk gS rks bl
izdkj dk mipkj fd;k tk ldrk gSA ;fn ,d euekus vkèkkj ds vfrfjDr ,slk izHkkj.k djuk dfBu
tku iM+s rks fuos'k dh ykxr dks lkekU;r% izkIr ykHkka'k ls ?kVk nsrs gSa ;fn os ykxr ds ,d Hkkx
dh olwyh dk Li"Vr% izfrfufèkRo djsAa

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 6.19 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

"Accounting for Investments" ij AS-13 ds vuqlkj ^^,d miØe dks vius foÙkh;
[Link] esa pkyw fuos'kksa rFkk nh?kZdkyhu fuos'kksa dks i`Fkdr% fn[kkuk pkfg;sA** ewY;kadu ds lEcUèk
esa ;g crkrk gS %
pkyw fuos'kksa ds :i esa oxhZÑr fuos'kksa dks foÙkh; [Link] esa muds ykxr rFkk mfpr ewY;]
tks nksuksa essa de gks] ij fn[kk;k tkuk pkfg,] tks O;fDrxr fofu;kstu vkèkkj ij ;k fuos'kksa
dh [Link] }kjk fuèkkZfjr fd;k tk;s] ysfdu ,d lok±xh.k (;k lkoZHkkSfed) vkèkkj ij ughaA
nh?kZdkyhu fuos'kksa ds :i esa oxhZÑr fuos'kksa dks foÙkh; [Link] essa ykxr ij fn[kk;k tkuk
pkfg;sA ysfdu gzkl ds fy, O;oLFkk dh tk;sxh rkfd fuos'kksa ds ewY; esa fdlh fxjkoV]
vLFkk;h ds vfrfjDr] dks ekU;rk nh tk ldsA ,slh fxjkoV dks O;fDrxr rkSj ij izR;sd
fuos'k ds fy, fuèkkZfjr rFkk O;Dr fd;k tk;sA
fn[kkbZ tk jgh jkf'k esa dksbZ deh rFkk ,slh dfe;ksa dk dksbZ Hkh foyksehdj.k (Reversal)
ykHk gkfu [kkrs ds izfr pktZ dh tk;s ;k ØSfMV dh tk;sA
fdlh fuos'k ds fuiVku ij] iqLrdh; jkf'k rFkk 'kq) foØ; ewY; ds chp vUrj dks
ykHk&gkfu fooj.k ds izfr pktZ vFkok ØSfMV fd;k tkuk pkfg,A
6.4.3 lEifÙk;ksa ds lR;kiu ds lEcUèk esas lkekU; fl)kUr (General Principles
Regarding Verification of Assets) :
(1) tgk¡ fdlh dEiuh ;k lk>snkjh QeZ us ,d pkyw laLFkku dh lEifÙk;ksa dks fy;k gS rks
foØ; ds le>kSrs (Agreement of sale) dks ns[kk tkuk pkfg;s rFkk mlds }kjk ns;
jkf'k dk fuèkkZj.k djuk pkfg;sA vkxs ;g Hkh lR;kfir fd;k tk;s fd fofHkUu
lEifÙk;ksa ds chp dqy ykxr dk vkcaVu mfpr rFkk lgh gksA
(2) vkaf'kd rkSj ij izkIr lEifÙk;ksa dh ykxr dks muds chtdks]a Ø; le>kSrk (Purchase
agreements) ;k LokfeRo vfèkdkjksa rFkk pqdk;s ewY; ds lEcUèk esa foØsrkvksa dh
jlhn ds lkFk lR;kfir fd;k tk;sA ;g Hkh lR;kfir fd;k tk;s fd ubZ izkIr
lEifÙk;ksa ij O;; rFkk iqjkuh lEifÙk;ksa ds uohdj.k rFkk izfrLFkkiu ij O;; lgh
rkSj ij fjdkWMZ fd;s x;s gSa rFkk ml fofèk ds vuq:i gSa ftudk foxr esa lkekU; rkSj
ij ikyu fd;k x;k gSA
(3) tc fdlh lEifÙk dks cspk tkrk gS rks mldh foØ;h jkf'k;ksa dks le>kSrs ds lanHkZ es]a
[Link] fd;k tkuk pkfg;s ftlesa foØ; dh 'krks± dk lekos'k gks] Øsrk dks tkjh
jlhn ds [Link] ;k fdlh vU; lk{; dks ns[kk tk;s tks Hkh miyCèk gks ldsA ;fn
fdlh LFkk;h lEifÙk ds foØ; ij iw¡thxr ykHk mRiUu gks rks mldks iw¡th lap; esa
vUrfjr fd;k tkuk pkfg;sA ysfdu ykHk ewy ykxr rd gh ;fn lhfer gks ;k gkfu
gks rks mldks ykHk&gkfu [kkrs esa vUrfjr fd;k tkuk pkfg;sA
(4) ,d dEiuh ds fy, ;g vko';d gksrk gS fd ykHkka'k ds :i esa fdlh ykHk dks ckaVus
ls iwoZ èkkjk 205 dh mièkkjk (1) ds vUrxZr izkoèkkuksa ds vuq:i ykHkksa ls gzkl gsrq
O;oLFkk dh tk;sA vfèkfu;e vis{kk djrk gS fd gzkl dks dEiuh vfèkfu;e] 1956 dh
èkkjk 205 (2) esa fufnZ"V rjhdksa esa ls fdlh ,d esa O;oLFkk dh tkuh pkfg;sA
(5) LFkk;h lEifÙk;ksa dh fo|ekurk] tgk¡ Hkh O;kogkfjd gks] HkkSfrd tk¡p }kjk lR;kfir
dh tkuh pkfg;s rFkk fLFkfr fooj.k ls uRFkh vuqlp w h esa ntZ dh xbZ lEifÙk;ksa ds

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.20

[Link] dh rqyuk lEifÙk ;k la;= a jftLVj ls djrs gq, lkekU; [kkrkcgh ds 'ks"kksa ds
lkFk muds dqy ewY;ksa dk lekèkku djsAa
(6) tgk¡ Hkh lEHko gks] vfèkdkj ds lHkh izi= rFkk izfrHkwfr;ks]a fofue; lkè; izi=] vkfn
tks lEifÙk;ksa dh vfHkO;fDr djrs gS]a ys[kkadu vofèk ds vfUre fnu dh lekfIr ij
tk¡ps tkus pkfg;sA ;fn ,slk O;kogkfjd u gks rFkk ijh{k.k dHkh ckn esa fd;k t;s
rks fpëk frfFk ds ckn ds ysunsuksa dh xgu tk¡p dh tk;s rkfd ;g vk'oklu fey
lds fd muds 'ks"kksa esa dksbZ ifjorZu tks rnksijkUr gq, gSa okLrfod gSa rFkk muds fy,
i;kZIr lk{; ekStnw gSAa
(7) ;g Hkh fuèkkZfjr fd;k tkuk pkfg;s fd fdlh lEifÙk ds izfr dksbZ vufèkÑr izHkkj
mRiUu ugha fd;k x;k gS rFkk lHkh izHkkj Hkyh izdkj iathÑr rFkk vfHkO;Dr fd;s
x;s gSAa tgk¡ fdlh _.k ;k vfèkfodk"kZ dh izkfIr gsrq cSd a ds ikl va'k vFkok
izfrHkwfr;k¡ j[kh xbZ gSa rks ,sls fdlh Hkh izdkj dh izÑfr dks crkrs gq, cSd a ls ,d
izek.k&i= izkIr fd;k tkuk pkfg,A
(8) tgk¡ lEifÙk;k¡ tSls ljdkjh izfrHkwfr;ks]a va'ki= rFkk _.ki= ckSM a cSda ds vfrfjDr
fdlh r`rh; i{kdkj ds LokfeRo essa gSa rks mudh Hkh tk¡p dh tk;sA
(9) tgk¡ gzkleku lEifÙk;ksa dks cspk tkrk gS] R;kxk ;k fxjk;k tkrk gS ;k u"V fd;k
tkrk gS rks 'kq) vkfèkD; ;k ghurk dh jkf'k ;fn [Link] gks] rks mldks vyx ls
fn[kk;k tk;sA
Note 6(I) of Part I of Schedule III to the Companies Act, 2013 requires that com-
pany shall disclose “Tangible Assets” in notes to accounts as follows :
(i) Tangible Assets
(i) Classification shall be given as :
- Hkwfe
- Hkou
- Iyk.V ,oa midj.k
- QuhZpj ,oa fQfVaXl
- okgu
- dk;kZy; midj.k
- vU; ¼;Fkk fufnZ"V djs½a A
;g izcUèk dk nkf;Ro cu tkrk gS fd ;g vk'oklu ns fd dEiuh dh LFkk;h lEifÙk;k¡
fo|eku gSa rFkk bl mís'; gsrq ;g [Link] gks tkrk gS fd la;= a ,oa e'khuksa rFkk vU; LFkk;h
lEifÙk;ksa dk HkkSfrd ijh{k.k dEiuh ds vkdkj ds vkèkkj ij lkef;d rkSj ij fd;k tk;sA
vfèkfu;e dh èkkjk 227 (4A) ds vUrxZr fuxZfer vkns'k vis{kk djrk gS fd vad{s kd izcUèk }kjk
LFkk;h lEifÙk;ksa ds HkkSfrd lR;kiu ij fjiksVZ djs rFkk fdlh fo"kerk ds mipkj dh O;oLFkk djsA
6.4.4 LFkk;h lEifÙk;ksa dk vads{k.k (Audit of Fixed Assets) % Hkkjrh; pkVZMZ
ys[kkdkj laLFkku }kjk fuxZfer LFkk;h lEifÙk;kssa ds vad{s k.k ij ekxZn'kZd [Link] lq>krh gS fd
LFkk;h lEifÙk;ksa ds lR;kiu esas lEc) fjdkWMks± ds fujh{k.k rFkk HkkSfrd lR;kiu dk lekos'k gksrk

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 6.21 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

gSA vad{s kd dks lkekU;r% izi=kRed lk{; ds lanHkZ esa fjdkWMks± dk lR;kiu djuk pkfg;s rFkk
vkUrfjd fu;a=.k ds ewY;kadu }kjk lR;kiu iq"V fd;k tk;sA
fjdkWMks± ds lR;kiu essa fjdkWMks± ls fo|eku LFkk;h lEifÙk;ksa ds izkjfEHkd 'ks"kksa dk lekos'k
gksuk pkfg, tSls LFkk;h lEifÙk;ksa dh vuqlp w h] [kkrkcgh ;k jftLVj ds 'ks"k ls u;h LFkk;h
lEifÙk;ksa dh izkfIr dk lR;kiu vusd izi=kRed lk{;ksa ds lanHkZ }kjk fd;k tkuk pkfg, tSls
vkns'k] chtd] izkfIr fjiksVZ rFkk vfèkdkj lay[s kA vkRe&fufeZr LFkk;h lEifÙk;k¡ rFkk iw¡thxr
[Link]èkhu dk;Z] leFkZu djus okys izi=kkRed lk{;ksa }kjk lR;kfir fd;k tk;s tSls Bsdns kjksa ds
fcy] dk;Z vkns'k rFkk vU; i{kdkjksa }kjk fd;s x;s uke dh Lora= rkSj ij iqf"VA tc LFkk;h
lEifÙk;ksa dks vifyf[kr gzkflr fd;k tk pqdk gks rks vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd D;k mudks
vifyf[kr vFkok xzkflr djus ls iwoZ LFkk;h lEifÙk jftLVj esa iwjh rjg ls fjdkWMZ fd;k x;k gSA
LFkk;h lEifÙk;ksa dh fuo`fÙk ds lEcUèk esa vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg, fd D;k fuo`fÙk;k¡ iwjh
rjg ls vfèkÑr gS]a D;k gzkl dh jkf'k;ksa dk mfpr lek;kstu gqvk gS] D;k fdlh Hkh foØ; jkf'k
dks [kkrksa esa fy;k x;k gS rFkk ;fn [Link] :i ls ykHk ;k gkfu gqbZ gS rks D;k mudks ykHk-gkfu
[kkrs esa Hkyh izdkj ls lek;ksftr rFkk izdV fd;k x;k gSA
lEifÙk;ksa dk LokfeRo tSls Hkwfe rFkk Hkou ds LokfeRo dk lR;kiu mlds vfèkdkj i=kssa ds
ijh{k.k }kjk fd;k tk;sA tc vfèkdkj lay[s k fdUgha r`rh; i{kdkjksa ds ikl gksa tSls cSd a lZ ;k
odhy vFkok dkuwuh fo'ks"kK vkfn ds ikl rks fu;ksDrk }kjk gLrk{kfjr fdlh vkosnu ds ekè;e ls
vad{s kd }kjk izR;{kr% Lora= lEiqf"V izkIr djuh pkfg;sA
LFkk;h lEifÙk;ksa dk HkkSfrd lR;kiu izcUèk dk nkf;Ro gksrk gSA izcUèk ls vis{kk dh tkrh
gS fd mi;qDr vUrjkyksa ij LFkk;h lEifÙk;ksa dk HkkSfrd lR;kiu djk;s rkfd ;g vk'oklu fey
lds fd os ekStnw gS]a ysfdu vad{s kd dks Lo;a dks lar"q V dj ysuk pkfg, fd ,slk lR;kiu izcUèk
}kjk fd;k tkrk gS tgk¡ rd laHko gks rFkk lEc) dkxth dk;Zokgh dk fujh{k.k djds Lo;a dks
lar"q V djsA vad{s kd dsk ;g Hkh ns[kuk pkfg;s fd D;k lR;kiu dh fofèk izR;sd lEifÙk ds lEcUèk
esa ifjfLFkfr;ksas ds izfr mfpr FkhA lR;kiu dh vko`fÙk ds vkSfpR; dk Hkh izR;sd ekeys dh
ifjfLFkfr;ksa esa vad{s kd }kjk ijh{k.k fd;k tkuk pkfg;sA vad{s kd dks HkkSfrd lR;kiu fjiksVks± ds
lkFk LFkk;h lEifÙk;ksa ds iqLrdh; fjdkWMks± dh ijh{k.k tk¡p djuh pkfg;sA mldks ijh{k.k djuk
pkfg, fd D;k HkkSfrd lR;kiu ij uksV dh xbZ fo"kerk,¡ iwjh rjg ls gy dj yh xbZ gSAa
vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd vfèkfu;e dh ekU;rkvksa rFkk loZekU; ys[kkadu fl)karksa ds
vuq:i LFkk;h lEifÙk;ksa dk ewY;kadu rFkk izdVu fd;k x;k gSA vad{s kd dks gzkl dh [Link] dh
ijh{k.k tk¡p djuh pkfg, rFkk [Link] dh xbZ dqy gzkl dh foxr o"kks± ds gzkl dh rqyuk djuh
pkfg;s rkfd vUrjksa ds [Link] dks idM+k tk ldsA mldks fo'ks"k rkSj ls ns[kuk pkfg, fd D;k gzkl
izHkkj gzkl ds fy, lkekU;r% LohÑr ys[kkadu fl)karksa dh n`f"V ls i;kZIr gSA baLVhV~;Vw us ;g Hkh
flQkfj'k dh gS fd dEiuh dks bruk gzkl yxkuk pkfg, fd lEifÙk ds lkekU; thou ds nkSjku
mldk viys[ku gks tk;sA The company may provide depreciation with different useful life
and residual value than as prescribed under Schedule II to the Companies Act, 2013,
after disclosing the justification for the same.
LFkk;h lEifÙk;ksa ds iquewYZ ;kadu esa O;ofLFkr oSKkfud ewY;kadu ds vkèkkj ij muds iqLrdh;
ewY;kssa dh iqu% vfHkO;fDr dk lekos'k gksrk gS ftlesa LFkk;h lEifÙk;ksa dh izR;sd bdkbZ dh dk;Z
n'kkvksa dk fuèkkZj.k 'kkfey gksxkA blesa Hkkoh dk;Z'khy thou ds rduhdh vuqekukssa rFkk vizpyu

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.22

dh lEHkkouk dks Hkh ns[kk tk,xkA ,slk ewY;kadu lkekU;r% Lora= rFkk ;ksX; O;fDr;ksa }kjk fd;k
tkrk gSA tSls bathfu;lZ] vkfdZVSDV~l vkfnA lEHkkfor lhek rd vad{s kd dks bu ewY;kadukssa dk
ijh{k.k djuk pkfg,A tgk¡ rd ewY;kadu mfpr rFkk i;kZIr rF;ksa ij vkèkkfjr tku iM+]s mldks
fo'ks"kKksa }kjk fd;s iqu% ewY;kadu dks Lohdkj djus dk iwjk vfèkdkj gSA
6.5 fof'k"V lEifÙk;ksa dk lR;kiu (Verification of Specific Assets)
6.5.1 Hkwfe rFkk Hkou (Land and Buildings) % dHkh&dHkh bu nksuksa lEifÙk;ksa dks fpës esa
,d lkFk fn[kk;k tkrk gSA ysfdu fQj Hkh bl rF; dks è;ku esa j[kdj [kkrkcgh ds [kkrksa dks
vyx&vyx j[kuk pkfg, fd Hkouksa ij gzkl yxrk gS] tcfd vkerkSj ij Hkwfe ij ugha yxrkA
Hkwfe dh èkkfjrkvksa dk ewy vfèkdkj lay[s k ds fujh{k.k }kjk lR;kiu fd;k tkuk pkfg;s rkfd
;g vk'oklu fey lds fd mlesa crkbZ xbZ Hkwfe esa og lHkh tehusa 'kkfey gSa ftudh ykxr dks laLFkk
dh iqLrdksa esa MsfcV fd;k x;k gSA ysfdu vad{s k.k] Hkwfe ds lEcUèk esa vfèkdkj dh fu;ferrk dks
lR;kfir djus esa l{ke u gksus ds dkj.k ,slk djus ds fy, mÙkjnk;h ugha Bgjk;k tkrkA vr%
lkekU;r% mls Hkwfe ds vius LokfeRo dh oSèkrk dh iqf"V djus ds fy, fu;ksDrk ds dkuwuh lykgdkj
ls ,d izek.k&i= izkIr dj ysuk pkfg;s] ysfdu vad{s k.k dks lR;kfir dj ysuk pkfg;s fd dkxtkr
iathdj.k vfèkfu;e] 1908 (Registration Act, 1908) dh èkkjk 17 (1) ds vuqlkj dUos;Ul le>kSrs
(Conveyance deed) visf{kr rkSj ij fofèkor jftLVMZ dj fy;s x;s gSa vkSj lkFk gh blh vfèkfu;e
dh èkkjk 58 ds vuqlkj ml ij fd;s tkus okys i`"Bkadu ij fooj.k fofèkor fd;s x;s gSa rFkk lR;kfir
gq, gSAa blds vfrfjDr mldks vkerkSj ij ;g Hkh fuèkkZfjr djuk pkfg;s fd ljljh rkSj ij fu;ksDrk
dk vfèkdkj dgha nks"[Link] rks utj ugha vkrk gSA
;fn lEifÙk caèkd j[kh xbZ gS rks vfèkdkj izi= ;k rks caèkdx`ghrk ds ;k mlds odhyksa ds
LokfeRo esa gksx a As bl ckjs esa ,d izek.k&i= muls izkIr fd;k tkuk pkfg;sA ;g Hkh ns[kk tkuk pkfg;s
fd D;k dksbZ nwljk ;k vuqxkeh caèkd rks ugha gqvk gSA ;fn Hkw&jktLo olwyh gsrq cdk;k py jgk
gS rks blds fpës esa lEifr ds :i esa 'kkfey fd;k tkuk pkfg,] vad{s kd dks LohÑr gq, iêksa ds
izfrHkkxksa dk Hkh ijh{k.k djuk pkfg;s rFkk lkFk gh ;g Hkh lR;kfir djuk pkfg, fd Hkw&jktLo tks
fpës dh frfFk dks olwyh gsrq cdk;k py jgk FkkA vc olwy fd;k tk pqdk gSA ;fn Hkwfe rFkk Hkou
dh dksbZ fcØh gqbZ gS rks mldks lR;kfir fd;k tk;s fd ,sls foØ; ls ykHk vFkok gkfu dks [kkrksa
esa mfpr rkSj ls lek;ksftr fd;k tk pqdk gSA
Hkouksa dh ykxr] tSlk fd iqLrdksa esa ntZ fd;k x;k gS] mfpr njksa ij gzkflr dh xbZ gS] mudh
lajpuk dh [Link]Ùkk rFkk muds fd;s tk jgs iz;ksxksa dks è;ku esa j[krs gq,A Hkouksa esa fQfVaXl rFkk
fQDlplZ dh ykxr dks Hkouksa dh ykxr ls [kkrs esa i`Fkdr% lek;ksftr fd;k tk;s pw¡fd buesa bZVa
rFkk daØhV ds <k¡ps dh mis{kk dgha vfèkd Åaph nj ls gzkl gksrk gS vkSj blfy, mu ij dgha vfèkd
nj ls gzkl yxkuk gksrk gSA
;fn Hkwfe rFkk Hkouksa ds ewY; ys[kk iqLrdksa esa i`Fkdr% fjdkWMZ ugha fd;s tkrs gSa rks budks gzkl
dh [Link] ds mís';ksa gsrq i`Fkd~ fd;k tkuk pkfg;sA ,slk ewY;kadd (Valuer) dh lgk;rk ls fd;k
tkuk pkfg;s] tc rd ,slk fdlh fjdkWMZ esa miyCèk izi=kRed lk{; ds vkèkkj ij ugha fd;k tk ldsA
pw¡fd Hkouksa dh fujUrj rkSj ls ejEer dh tkrh gS rFkk muds lqèkkj mudh ejEer ij O;;ksa
ds chp vUrj dsoy gYdh lh js[kk gksrh gSA vr% vad{s kd ds fy, ;g vko';d gks tkrk gS fd ejEer
ij O;;ksa dh xgjkbZ ls tk¡p dh tk;s rkfd ml O;; ls vyx fd;k tk lds ftldks mfpr rkSj ij
lEifÙk dh mi;ksfxrk vFkok thou ds izfr tksMu+ s tkus ds fy, fopkjk tk ldsA ,sls fdl O;; dks

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 6.23 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

mudh ykxr esa tksMk+ tkuk pkfg;s tcfd pkyw ejEer ij O;; dh xbZ jkf'k dh vifyf[kr fd;k
tkrk gSA
Hkwfe rFkk Hkou ds iqLrdh; ewY;ksa dks c<+kus dk fjokt ugha gS Hkys gh mudh cktkjh dhersa
c<+ pqdh gks]a ysfdu tgk¡ ,slk fd;k x;k gS ogka vad{s kd ds fy, ;g vko';d gksxk fd lR;kfir
djs fd vfèkfu;e }kjk visf{kr rkSj ls o`f) dk lek;ksftr djds izdV fd;k x;k gSA blh rdZ ij
,slh fdlh lEifÙk ds cktkj ewY; esa fdlh fxjkoV dh tkudkjh ysus dh vko';drk ugha gS tc rd
fd csph tk jgh lEifÙk }kjk ;g ewY; te u tk;sA
tehu tk;nkn ds foØsrk dh n'kk esa Hkwfeèkkfjrk ,d pkyw lEifÙk gksxh] u fd ,d LFkk;h
lEifÙkA vr% bldks cktkj ewY; ;k ykxr] tks nksuksa esa de gS] ij ewY;kafdr fd;k tkuk pkfg;sA
,sls fdlh foØsrk }kjk Hkwfe ds IykWVksa ds foØ; ls ykHk ;k gkfu dh jkf'k dks vxz izdkj lR;kfir
fd;k tkuk pkfg, %
(i) izR;sd lEifÙk [kkrs dks fodkl ds izkjEHk ls yxkdj izHkkjksa dh izÑfr ds fof'k"V lanHkZ
esa tk¡pk tkuk pkfg;s rkfd irk py lds fd dsoy mi;qDr ykxr rFkk izHkkjksa dks [kkrs
esa MsfcV fd;k tk pqdk gS rFkk lEifÙk dh dqy ykxr dks mlds fy, olwy dh xbZ
dher ls iwfjr fd;k tk pqdk gSA
(ii) vofèk ds nkSjku fodflr fd;s x;s Hkw[[Link] ds chp lkekU; O;;ksa ds forj.k dk ;g
vkèkkj rFkk fdlh fof'k"V Hkw[k.M esa lfUufgr O;fDrxr lEifÙk;ksa ds izfr ykxr ds
izHkkj.k gsrq vkèkkjA
(iii) ;fn Hkwfe dh ewY; lwfp;k¡ miyCèk gSa rks budh izkIr okLrfod foØ; ewY;ksa ls rqyuk
dh tkuh pkfg;s rFkk ;g Hkh lR;kfir fd;k tkuk pkfg, fd foØ; ds lEcUèk esa fd;s
x;s vuqcUèku mi;qDr vfèkdkfj;ksa }kjk fofèkor~ vuqeksfnr fd;s x;s gSAa
(iv) tgk¡ foØ; ewY; ds ,d Hkkx ls djksa ;k O;;ksa dh izfriwfrZ djus dh Hkkouk gks rks bl
mís'; ds fy, mi;qDr izkoèkku cuk;s tkus pkfg,A
(v) csps x;s fofHkUu Hkw[[Link] ds fy, izkIr ewY;ksa dh [Link] Hkw[[Link] ds Iyku eSi ls tkap
dh tkuh pkfg, rFkk fdlh Hkh fo"kerk vFkok vuqfpr ewY; ifjorZuksa dh tk¡p dh tkuh
pkfg;sA fofHkUu Hkw[[Link] ds foØ; ewY; dks fu"ikfnr foØ; lay[s kksa dh [Link] izfr;ksa
ds lanHkZ esa lR;kfir fd;k tkuk pkfg,A
(vi) foØ; jkf'k;ksa ls] Hkwfe ds lqèkkjksa ij fd;s x, O;;ksa ds fy, izkoèkku cuk;k tkuk pkfg;s
ftlds fy, vHkh rd ys[ks fd;s tk pqds gSAa
6.5.2 iêkxzLr lEifÙk (Leasehold Property) % iêkxzLr vfèkdkjksa ds lR;kiu esa
lfUufgr fofHkUu pj.k fuEukafdr gSa %
(a) iêk ;k gLrkarj.k dk fujh{k.k djuk rkfd iêk izkIr djus ds fy, fdlh Hkh izhfe;e
dh jkf'k dk fuèkkZj.k djuk] rFkk mldh 'krksaZ rFkk n'kkvksa dks ns[kuk] rFkk iêk fofèkor~
iathÑr fd;k tk pqdk gSA ,d o"kZ ls vfèkd ds iês dks oSèk ugha ekuk tkrk rc rd
fd ,d iathÑr izi= }kjk mls LohÑr u djk;k x;k gksA (lEifÙk gLrkarj.k
vfèkfu;e] 1882 dh èkkjk 107 ds vuqlkj)
(b) fuèkkZj.k djuk fd lHkh 'krs]aZ ftuds ikyu djus esa Hkwy djus ij iês dks tCr vFkok
fuLrkfjr fd;k tk lds tSls ns; frfFk;ksa ij Hkw&jktLo dk Hkqxrku] lEifÙk ds ches]

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.24

ejEer ds }kjk mls lgh gkyr esa j[kus ds O;; vkfn tks iês esa r; fd;s x;s gS]a Hkyh
izdkj ikyu fd;k tk jgk gSA
(c) fdjk;snjksa ds le>kSrksa ds [Link] dk ijh{k.k djuk] ;fn iêkxzLr lEifÙk dk ,d Hkkx
fdjk;s ij fn;k x;k gSA
(d) ;g fuf'pr djuk fd fdlh nkos ds okftc izkoèkku tks iês ds lekIr gksus ij fxjkus
ds okD;ka'k ds vUrxZr fd;k tk pqdk gks] rFkk] ;fn dksbZ izkoèkku ugha cuk;k x;k gS]
rks bl fo"k; dh vksj fu;ksDrk dk è;ku vkdf"kZr djukA
(e) vk'oklu ikuk fd dksbZ O;; vkSj lkFk gh iês dks izkIr djus ij fd;s x;s fdlh
oSèkkfud O;; tks fpës esa ,d lEifr ls :i esa fn[kk;k x;k gS ml ij vifyf[kr fd;k
tk jgk gS tks iês dh vO;rhr vofèk ds nkSjku lEifsÙk dks iwjh rjg vifyf[kr dj ldsA
,d iêkxzLr lEifr] ;gk¡ rd fd tc dksbZ izhfe;e mldh izkfIr ds fy, pqdk;k u tk pqdk
gks] dHkh&dHkh ,d mfpr ewY; ik ldrh gSA ,slh fdlh n'kk esa ] bldks lEifÙk ds :i esa fn[kk;k
tkrs jguk ijke'kZuh; ugha gks ldrk gS ekuks bldk dksbZ ewY; gh u gksA ;gh ugha] tgk¡ iêkxzLr
vfèkdkjksa dk iqu% ewY;kadu fd;k x;k gS rks bl ckr dh fpës esa Li"V vfHkO;fDr dh tkuh pkfg;s
tc fd mldk iwjh rjg viys[ku u gks tk,A
6.5.3 Hkou (Building) % ;fn Hkou dk fuekZ.k fd;k x;k gS ;k [Link]èkhu gS fdlh Bsds
ds vUrxZr] rks vad{s kd dks vkfdZVDs V ds izek.k&i= ds lanHkZ }kjk [kkrs ds MsfcV 'ks"k ls lR;kfir
djuk pkfg;s vkSj lkFk gh pqdkbZ xbZ jkf'k;ksa ds fy, Bsdns kj dh jlhnksa dks Hkh ns[kuk pkfg,A
;fn Hkou dks Lo;a fu;ksDrk ds laxBu }kjk cuok;k x;k gS rks vad{s kd ds fy, ;g vko';d
gksxk fd lR;kfir djs fd og vkèkkj ftl ij lkexzh dh ykxr] etnwjh rFkk yxk;s x;s vèkh{k.k
dks [kkrs ij pktZ fd;k x;k gS] mfpr gSA pktZ fd;s x;s O;;ksa esa Hkou dks vfLrRo esa ykus ds fy,
vko';d lHkh O;;ksa rFkk mldks jgus ;ksX; cukus esa gq, O;;ksa dks 'kkfey fd;k tkuk pkfg,A lEifr
ij pktZ ;ksX; O;;ksa esa mRiUu gksus okyh fdlh Hkh xyrh ds cpko ds rkSj ij vad{s kd dks fpës dh
frfFk dk Hkou ds fuekZ.k ij yxs dqy O;;ksa ds lEcUèk esa fdlh mÙkjnk;h vfèkdkjh ls izek.k i= izkIr
djuk pkfg;sA O;;ksa dj jkf'k] tgk¡ lEHko gks] dks fuekZ.k dh vuqefr ykxr ls Hkh feykdj ns[kk tkuk
pkfg;s tks ,d vkfdZVDs V }kjk rS;kj fd;k x;k gks ldrk gS ;k VsUMlZ esa izkIr gks ldrk gS ;fn
fuekZ.k ds fy, VsUMlZ vkeaf=r fd; x;s gksa rksA ;fn okLrfod rFkk vuqekfur O;;ksa dh jkf'k ds chp
dksbZ [Link] fo"kerk gks rks mlds [Link] dh leh{kk dh tkuh pkfg;sA
6.5.4 vn`'; laifÙk (Intangible Assets) % ,d ,slh igpku ;ksX; xSj&ekSfnzd lEifÙk gS]
ftldk ;|fi HkkSfrd vfLrRo ugha gksrk] fQj Hkh eky ;k lsok dh vkiwfrZ rFkk mRiknu esa dke ykus
ds fy;s ;k nwljksa dks fdjk;s ij nsus ds fy;s ;k iz'kklfud mís';ksa ds fy;s bldks èkkj.k fd;k tkrk
gSA miØe fujarj lalkèkuksa dks O;; djrs gSa ;k nkf;Ro mRiUu djrs gSa vewÙkZ laifÙk;ksa dh vfHkizkIr]
fodkl] vuq{kj.k ;k foLrkj ij tSls oSKkfud ;k rduhdh Kku] ubZ izfØ;kvksa ;k ra=ksa dh
vfHkdYiuk rFkk fØ;kUo;u] ykblsl a ] cqf)xE; laifÙk] [Link] Kku rFkk VªM s ekDlZ (ftlesa 'kkfey
gS czk¡Muke rFkk izdk'ku 'kh"kZd)A bu O;kid 'kh"kZdksa }kjk O;Dr enksa ds vU; mnkgj.k gS dEI;wVj
lks¶Vos;j] isVVas ] dkWihjkbVl] eks'ku fiDpj fQYes]a xzkgd lwfp;k¡] caèkd lsok vfèkdkj] fÝf'kax
ykblsl a ] vk;kr dksV]s ÝsUpkbftt] xzkgd ;k lIyk;j lacèa k] xzkgd] Lokeh HkfDr] cktkj Hkkx rFkk
[Link] vfèkdkjA

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 6.25 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

vewÙkZ izdf` r dh ,d en dk [;kfr Hkh ,d vU; mnkgj.k gS tks ;k rks vfèkxzg.k ij ;k

vkUrfjd rkSj ij mRiUu gksus ij lkeus vkrh gSA dEiSDV fMLd (dEI;wVj lkW¶Vos;j ds ekeys esa)
oSèkkfud izi= (ykblsl a ;k isVVas ds ekeys esa) ;k fQYe (eks'ku fiDpj dh n'kk esa) vkfn dk HkkSfrd
vfLrRo gksus ckotwn ize[q k va'k vewÙkZ laifÙk gksus ds dkj.k [Link] laifÙk dks vewÙkZ laifÙk ds nk;js
esa j[kk tkrk gSA rnuqlkj ,d vewrZ laifÙk dk lekos'k djus okyk HkkSfrd inkFkZ ;|fi izÑfr esa n`';
gksrk gS rFkkfi vkerkSj ij mlesa 'kkfey vewÙkZ laifÙk dk gh Hkkx ekuk tkrk gSA
dqN ekeyksa esa ,d laifÙk n`'; rFkk vn`'; nksuksa gh rRoksa dk 'kkfey dj ldrh gS vFkkZr~
O;ogkj esa os vi`Fkduh; gksrh gSAa og fuèkkZj.k djus esa fd D;k ,slh ,d laifÙk dks AS-10 esa
"Accounting for Fixed Assets" ekuk tk;s ;k bl fooj.k ds varxZr ,d vewÙkZ laifÙk ds :i esa
ftlds fy;s [Link];u dh vko';drk gksrh gS ;g vkdyu djus ds fy;s fd dkSu lk rRo [Link]
gSA mnkgj.k ds fy;s] ,d dEI;wVj fu;af=r e'khu Vwy ds fy;s lkW¶Vos;j tks ml lkW¶Vos;j ds fcuk
vkWijsVs gh ugha fd;k tk ldrk gS lacèa k gkMZo;s j dk ,d vfHkUu vax gksrk gS rFkk bldks ,d LFkk;h
laifÙk ds :i esa ekuk tkrk gSA ;gh ckr ,d dEI;wVj ds vkWijsfVax flLVe] ij Hkh ykxw gksrh gSA
tgk¡ lkW¶Vos;j lacèa k gkMZo;s j dk vax ugha gksrk ogk¡ dEI;wVj lkW¶Vos;j dks ,d vewÙkZ laifÙk ekuk
tkrk gSA
AS-26 ds vuqlkj vkarfjd lzkr s ksa ls mRiUu [;kfr vewÙkZ laifÙk ds :i esa ys[kk iqLrdksa esa ugha
n'kkZ;k tk;sxk D;ksfa d ,slh [;kfr dk ewY;kadu AS-26 ds vuqlkj laHko ugha gSA
[Link] 6 (J) dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh vuqlwph III, Hkkx-I ds vuqlkj ,d
dEiuh ys[kksa dks fVIif.k;ksa esa vewrZ lEifÙk;ksa dks fuEufyf[kr izdkj ls izdV djsxh&
(i) vewrZ lEifÙk;ksa dk oxhZdj.k(
(a) [;kfr
(b) cz k .M~ l @O;kikfjd fpUg
(c) dEI;w V j lkW ¶ Vos ; j
(d) ^ekLVgSM* (Mastheads) vkSj izdk'ku vfèkdkj (Publisher Titles)
(e) [knku vfèkdkj
(f) ^dkW i hjkbV~ l * vkS j ^is V s . V~ l * vkS j vU; ckS f )d lEifÙk vfèkdkj
(Intellectual Propety rights), lsok,¡ vkSj ifjpkyu vfèkdkj
(g) ^jslhih* (Recipe) QkWewys] ekWMy] fMtkbu vkSj izksVksVkbi (Prototype)
(h) yk;lsUl vkSj ^ÝSUpkbt* (Frenchise)
(i) vU; ¼iz—fr fufnZ"V djs½A
6.5.5 la;a= ,oa e'khusa (Plant and Machinery) % fofHkUu e'khuksa rFkk [Link] ds O;kid
[Link] dk lekoa'k djus okys la;=a jftLVj dh vuqifLFkfr es]a ewy ykxr dks] mlesa le;&le; gksus okys
lao)Zu rFkk foØ;ksa dks i`Fkd~ rkSj ij fn[kk;k tk;sA vad{s kd ds fy, lkekU;r% ;g O;kogkfjd ugha gksrk
fd ,slh lEifÙk;ksa dh fo|ekurk dks lR;kfir djsA vr% vad{s kd dh la;= a jftLVj j[kus ij tksj nsuk pkfg;s
tgk¡ e'khu rFkk la;= dk ewY; rFkk fofoèkrk O;olk; dh dqy lEifÙk;ksa dh rqyuk esa [Link] gksA
tgk¡ ,slk dksbZ jftLVj j[kk tkrk gS rks izR;sd o"kZ ds vUr esa la;=
a jftLVj ls fooj.k rS;kj
djus dk fjokt gS tks lEifÙk rFkk la;= a dh fofHkUu enksa ds lEcUèk esa o"kZ ds nkSjku izkjfEHkd 'ks"k]
foØ; rFk mlesa lao)Zuksa dks fn[kk;sA fQj mlds ;ksx dks lkekU; [kkrkcgh ds 'ks"kksa ds lkFk feykdj
ns[kk tkrk gSA

© The Institute of Chartered Accountants of India

 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.26

;fn dksbZ lao)Zu dh ykxr gksrh gS rks mldh LFkkiuk O;;ksa lfgr [kkrs ij pktZ gksus okys
vU; izklafxd O;;ksa ds lEcUèk esa lk{; ds lkFk lIykbZ dh xbZ e'khujh ds chtd ds lkFk lR;kfir
fd;k tkrk gSA ;fn dksbZ laoèkZu viuh gh lkexzh rFkk vius gh Je }kjk laLFkku esa mRikfnr e'khu
dh ykxr dks O;Dr djs rks og vkèkkj ftl ij O;;ksa dks izHkkfjr fd;k x;k gS lR;kfir fd;k tkuk
pkfg,A blds lkFk gh la;= a dh jpuk ds fy, mÙkjnk;h bathfu;j ls fuekZ.k dh dqy ykxr dh iqf"V
djrs gq, ,d izek.k i= izkIr fd;k tkrk gSA
ml n'kk es]a tc O;; dh fdlh en dks xyrh ls iw¡thÑr fd;k x;k gks rks e'khu dh ykxr
ls vyx fd;k tkrk gSA lkFk gh ;fn ;g ik;k tk;s fd O;olk; fdlh fdjk;s dh e'khu vFkok
midj.k dk iz;ksx dj jgk gS ftlds ykxr dks xyrh ls fpës dh vuqlp w h esa 'kkfey dj fy;k x;k
gS rks mldk vuqeku yxk;k tkrk gSA
tc fdlh en ;k la;= a dks LØSi fd;k x;k gks] cspk ;k u"V fd;k x;k gks rks vad{s kd dks
fuèkkZfjr djuk pkfg;s fd ml ij gksus okys ykHk vFkok gkfu dk lgh fuèkkZj.k fd;k x;k gS ftls
;k rks ykHk&gkfu [kkrs esa fn[kk;k x;k gS ;k iw¡th lap; ds izfr ØsfMV fd;k x;k gSA mi;qDr
ifjfLFkfr;ksa esa ofj"B vfèkdkjh }kjk ,d izek.k&i= Hkh izkIr fd;k tkuk pkfg, fd ,slk fd;k tk
pqdk gSA
;|fi ;g izcUèk dk nkf;Ro gS fd ;g vk'oklu ns fd LFkk;h lEifÙk;k¡ fo|eku gS]a vad{s kd
dks vofèkxr rkSj ij HkkSfrd :i esa la;= a ,oa e'khuksa rFkk vU; LFkk;h lEifÙk;ksa dh fofHkUu enksa dk
ijh{k.k djuh pkfg;s] tSls izR;sd rhu ;k ik¡p o"kks± esa ,d ckj] tks laLFkk ds vkdj ij fuHkZj djsxkA
dqN dEifu;k¡] fujh{k.k dh lqfoèkk ds fy,] la;= a ,oa e'khu dh izR;sd ;wfuV ij èkkrq dh ,d
fMLd yxk nsrh gSa tks la;= a jftLVj esa mlds fy, fn[kk;s uEcj dks bafxr djrh gSAa
tc fdlh lEifÙk dk iqu% ewY;kadu fd;k x;k gks rks gzkl mlds la'kksfèkr ewY; ij yxkuk
tkuk pkfg,] u fd mlds ,sfrgkfld ewY; ijA
6.5.6 iSVuZ] Mkb;k¡] QqVdj vkStkj vkfn (Patterns, dies, loose tools, etc.) % dqN
laLFkkvksa esa ,slh lEifÙk;ksa esa Hkkjh fuos'k fd;k tkrk gS ftudk vis{kkÑr NksVk mi;ksxh thou gksrk
gS rFkk de bdkbZ ykxr gksrh gSA n`'; rkSj ij] ;g ,d dfBu fo"k; gS] bu ifjfLFkfr;ksa esa izR;sd
,slh lEifÙk ds fy, i`Fkd~ [kkrk [kksyuk laHko ugha gks irk ;|fi ,slh lEifÙk ij ,d lrdZ fu;a=.k
dh vko';drk gksrh gSA
bu fopkjksa ls] dqN laLFkk,¡ NksVs vkdkj rFkk ,slh gh enksa dks mRiknu [kkrs ij pktZ djrh
gSa tc vkSj T;ksa mudks [kjhnk tkrk gS rFkk fpës esa viz;Dq r LVkWd dk dksbZ ewY; ugha ys tkrhA ;gh
ugha deZpkfj;ksa dks vkStkjksa ds fuxZeu rFkk izkfIr dk fjdkWMZ j[kk tkrk gS] D;ksfa d bl izdkj dh tk¡p
mudh csbeZ kuh dks jksd ldsxh rFkk eSeksjUMe LVkWd [kkrk Mkb;ksa rFkk iSVuks± ds ckjs esa Hkh cuk;k tkrk
gSA vU; laLFkkvksa esa ,slh lEifÙk;ksa ds lEcUèk esa vkStkjks]a Mkb;ks]a vkfn ds Ø; dh ykxr dks mi;qDr
lEifÙk [kkrs es MsfcV fd;k tkrk gS rFkk o"kZ ds vUr esa viz;Dq r enksa dh LVkWd [Link] dh tkrh gS
rFkk ewY;kadu fd;k tkrk gS( izkjfEHkd 'ks"k ds dqy ;ksx rFkk Ø;ksa dks vfUre LVkWd ls ?kVkdj LVkWd
esa fn[kk;k tkrk gS] mldks mRiknu [kkrs ij pktZ fd;k tkrk gSA nwljh vksj] dqN laLFkk,¡ ,slh
lEifÙk;ksa dks igys o"kZ ds vUr esa mudh iqLrdh; ewY;ksa ij fn[kkrh gSa rFkk vuqxkeh o"kZ esa lHkh Ø;ksa
dh ykxr dks mRiknu [kkrs esa bl rdZ dks ysdj pktZ djrh gSa fd os izfrLFkkiu dh ykxr dks O;Dr
djrh gSAa
ysfdu lokZfèkd larks"ktud rjhdk gS lsok ;ksX; mRiknksa dh izR;sd o"kZ ds vUr esa LVkWd lwph
rS;kj djuk rFkk bl vkèkkj ij lEifÙk;ksa dks iqu% ewY;kafdr djuk] LVkWd esa 'kkfey fofHkUu enksa dks

© The Institute of Chartered Accountants of India

 6.27 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

ykxr ij vkadk tkrk gSA ysfdu ;g ns[kus ds fy, lkoèkkuh cjrh tkuh pkfg;s fd LVkWd esa ,slh
fdlh Hkh nks"[Link] vFkok iwjh rjg gzkflr lEifÙk dk lekos'k u gks tks iwjh rjg u"V ;k csdkj gks
pqdh gSA
6.5.7 QuhZpj] fQfVaXl rFkk fQDlplZ (Furniture, Fittings and Fixtures) % bu
lEifÙk;ksa dh ykxr dks lIyk;lZ ds chtdksa ds lanHkZ esa lR;kfir fd;k tkuk pkfg;sA muds Ø;
ls izklafxd lHkh O;; Hkh mi;qDr lEifÙk [kkrs esa MsfcV fd;s tkus pkfg;sA lkFk gh vad{s kd bu [kkrksa
esa MsfcV gq, lao)Zuksa dh ykxr ds [Link] dh Hkh tk¡p djs rkfd ;g Kkr gks lds fd dsoy okLrfod
o`f);ksa dks gh ,sls [kkrs ij MsfcV fd;k x;k gSA ,slh lEifÙk;ksa dh fLFkfr esa ftuds lEcUèk esa csbeZ kuh
ds dkj.k [krjk ekStnw gks] mu ij LVkWd fu;a=.k dk larks"ktud ra= fo|eku gksuk pkfg;sA ;g vis{kk
djrk gS fd QuhZpj dh izR;sd en dks mldk ewY; pqdk;s tkus ls iwoZ LVkWd jftLVj esa ntZ fd;k
tkrk gS rFkk og LVkWd uEcj ftlesa bldks ntZ fd;k tkrk gS ml ij isUV dj fn;k tkrk gS rFkk
izR;sd vofèk ds vUr esa LVkWd lwph cukbZ tkrh gS rFkk LVkWd jftLVj ls feykdj ns[kk tkrk gS rFkk
mu lHkh enksa dh ykxr tks lsok ;ksX; ugha jgh gS ;k [kks xbZ gS] mfpr vfèkdkjh dh vkKk ls
vifyf[kr dj nh tkrh gSA
6.5.8 eksVj ykaWfj;k¡] xkfM+;k¡] oSu] cSyxkM+h vkfn (Motor Lorries, Vans etc) % bu
lEifÙk;ksa dh ykxr dks lIyk;lZ ds chtdksa ds lUnHkZ esa rFkk jftLVª's ku cqDl rFkk ijfeVksa ls
LokfeRo dh iqf"V ds lUnHkZ esa lR;kfir fd;k tkuk pkfg;sA vad{s kd ;g Hkh lR;kfir djs fd xkfM+;ksa
ij O;kid chek (Comprehensive Insurance) ik~fylh ys yh xbZ rks rFkk izR;sd en ds fy, i;kZIr
gzkl yxk;k x;k gSA tc xkfM+;ksa dh la[;k dkQh cM+h gks rks la;= a jftLVj dh rjg gh ,d xkfM+;ksa
dk jftLVj Hkh gksuk t:jh gSA
6.5.9 i'kq lEink (Livestock) % izR;sd o"kZ ds vUr esa i'kq lEink dh ,d rkfydk izkIr
dh tkuh pkfg, rFkk mlesa izfof"V;k¡ i'kqvksa ds jftLVªj ls lR;kfir dh tk;sa ;fn mldks j[kk tk
jgk gSA i'kqvksa dk [Link] LVkWd izfr o"kZ leku rkSj ij ls iquewYZ ;kafdr fd;k tk;s] ,sls i'kqvksa dh
ykxr tks csps x;s gSa ;k o"kZ ds nkSjku ej x;s gS]a mlls ?kVk nh tk;s rFkk u;s iSnk gq, i'kqvksa ;k
o"kZ ds nkSjku [kjhns x;s i'kqvksa dh ykxr dks tksM+ fn;k tk;sA mi;qDr vkèkkj ij 'kq"d gq, i'kqvksa
ds ewY; dk lek;kstu fd;k tkuk pkfg;sA
6.5.10 ty;ku (Ships) % ty;kuksa dh ykxr] ;fn lhèks gh [kjhns x;s gS]a dk foØ; ds
fcyksa ds lanHkZ esa lR;kiu fd;k tk;s vkSj ;fn mudks vkns'k ij cuok;k x;k gS rks f'kifcYMlZ ds
lkFk le>kSrs ls tk¡p dh tkuk pkfg;sA vfèkdkj ,oa LokfeRo dk iathdj.k ds cUnjxkg esa izfof"V
dh lR;kfir izfr ls lR;kiu fd;k tkuk pkfg;s tc rd fd mldks foØ; ds fcy ij cspku }kjk
i`"Bkafdr u fd;k x;k gksA tgktksa ij fufeZr fdlh izHkkj ;k caèkd dks ^izfof"V* dh izfr esa fn[kk;k
tk;s ;fn dksbZ fo|eku gks rks rFkk mldks izdV fd;k tkuk vko';d gSA blds vfrfjDr] ;g Hkh
fuèkkZfjr fd;k tkuk pkfg, fd csMk+ lHkh tksf[keksa ls [Link]% chfer gSA
6.5.11 fuos'k (Investments) % fuos'k laLFkk }kjk èkkfjr ,slh lEifÙk;k¡ gSa tks C;kt]
jkW;YVh] ykHkka'k vFkok fdjk;s ds ekè;e ls iw¡thxr o`f) ds fy, vFkok fuos'k djus okyh laLFkk
dks vU; ykHkksa gsrq èku dh o`f) gsrq j[kh tkrh gSAa fuos'k esa dqy lEifÙk;kssa dk cgqr cM+k Hkkx
fofu;ksftr gksrk gSA bldks ljdkjh izfrHkwfr;ks]a va'kks]a _.ki=ksa vkfn ds :i esa O;Dr fd;k tk
ldrk gS] fuos'kksa ds lR;kiu gsrq fuEu izfofèk dk ikyu fd;k tkuk pkfg, %
(a) vad{s k.k vofèk ds izkjEHk esa gLrxr va'k rFkk izfrHkwfr;ksa dh vuqlpw h izkIr djs&
a fooj.k
nsrs gq, Ø; dh frfFk] vafdr ewY;] iqLrdh; ewY; (lkFk gh iznÙk jkf'k ;fn ;g

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.28

iqLrdh; ewY; ls vyx gks rks)] cktkj ewY;] C;kt dh nj] C;kt ds Hkqxrku dh frfFk]
og frfFk ftlds lehi lkekU;r% ykHkka'k ?kksf"kr fd;k tkrk gSA i`Fkd~ [kkuksa esa vofèk
ds nkSjku izkIr C;kt rFkk ykHkka'k dh jkf'k] vofèk ds var esa vftZr ;k vnÙk] C;kt
vFkok ykHkka'k] izFke O;Dr jkf'k ls dj dh dVkSrh rFkk nwljh jkf'k ls dVkSrh ;ksX;
jkf'k dks ntZ fd;k tkrk gSA
(b) mi;qDZ r lwph esa tksM+ ns&
a oxZ ds nkSjku [kjhnh rFkk csph izfrHkwfr;k¡ rFkk va'k] nksuksa ds
ckjs esa ,d ls fooj.k nsrs gq,A
(c) bl lwph dk 'ks"k fudkysa rFkk vfUre 'ks"k dh lkekU; [kkrkckgh essa fu;a=.k [kkrs ls
rqyuk djsAa
(d) vad{s kd dks Lo;a dks fuèkkZfjr djuk pkfg;s fd D;k laLFkk }kjk fd;s x;s fuos'k mlds
vfèkdkj esa gSA
(e) vad{s kd dks Lo;a dks lar"q V djuk pkfg;s fd fuos'k ds Ø;@foØ; ds fy, ysunsu
mi;qDr lÙkk rFkk izi=hdj.k }kjk lefFkZr gSA
(f) fuos'k dh izkfIr@ifjR;kx dks nyky ds vuqcUèk i=] ykxr ds fcyksa vkfn ds lanHkZ esas
lR;kfir fd;k tkuk pkfg;sA ykHkka'k lfgr] ykHkka'k jfgr] C;kt lfgr@jfgr]
vfèkdkj lfgr@jfgr] cksul lfgr@jfgr csps rFkk [kjhns fuos'kksa ds lEcUèk esa fo'ks"k
è;ku fn;k tkuk pkfg;sA
(g) tgk¡ fuos'kksa ds Ø; rFkk foØ; dh jkf'k dkQh cM+h gks] ogk¡ vad{s kd dks feys@pqdk;s
ewY; dks LVkWd&,Dlpst a m)[Link] ds lUnHkZ esa tk¡p djuh pkfg;sA
(h) vad{s kd dks HkkSfrd rkSj ij fuos'kksa dks fujh{k.k djuk pkfg;sA fuos'kksa dk ys[kkadu o"kZ
dh vfUre frfFk dks HkkSfrd rkSj ij lR;kfir fd;k tk;sA mls n'kk esa tc fuos'kkssa dks
laLFkk ds vius dCts esa u j[kk x;k gks rks fuos'kksa dks bl izdkj j[kus ds ckjs essa
lEc) lÙkk dk izek.k&i= izkIr fd;k tkuk pkfg;sA
(i) ml n'kk esa tc fuos'kkssa dks laLFkk ds uke ds vfrfjDr vU; fdlh uke esa j[kk x;k
gksA tSls uketn yksxks@ a izU;kfl;ksa dks ukekssa es]a rks vad{s kd dks blds [Link] dk
fuèkkZj.k djuk pkfg;s rFkk lHkh lEc) dkxth lk{;ksa dks tk¡puk pkfg;sA
(j) vad{s kd dks èkkjk 227 (IA) ds lEc) izkoèkkukssa dk Hkh ijh{k.k djuk pkfg, rFkk ns[kssa
fd fuos'k u djus okyh ,d dEiuh ;k ,d cSfa dax dEiuh] D;k dEiuh dh lEifÙk;ksa
dk mruk Hkkx tks va'kksa ;k _.ki=ksa }kjk O;Dr gS ml ewY; ij cspk x;k gS tks
deiuh }kjk [kjhns x;s ewY; ls de gSA
(k) vad{s kd dks vpy laifÙk;ksa ds vfèkdkj izi= ns[kus pkfg,A vad{s kd dks ;g Hkh ns[kuk
pkfg;s fd vpy lEifÙk;ksa dk mfpr oxhZdj.k fd;k x;k gSA
(l) vad{s kd dks lar"q V dj ysuk pkfg;s fd fuos'kksa dk ewY;kadu fd;k x;k gS rFkk ekU;
ys[kkadu uhfr;ksa rFkk i{kdkjksa ,oa lEc) oSèkkfud vfuok;Zrkvksa ds vuqlkj foÙkh;
[Link] esa mudh vfHkO;fDr dh xbZ gSA fuos'kksa ds ewY;kadu ds lEcUèk esa AS-13,
"Accounting for Investments" esa O;Dr fl)kUrksa dk lUnHkZ vko';d gksxkA
(m) vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg;s fd D;k fuos'kksa dh ykxr dh [Link] esa gLrkarj.k Qhl]
LVkEi] M~;Vw h] vkfn ds dkj.k gq, O;;ksa dks fuos'kksa dh ykxr esa 'kkfey fd;k tkrk gSA

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 6.29 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(n) vad{s kd ;g Hkh ns[k ldrk gS fd va'k fuxZeu ds ekè;e ls ml lhek rd olwy gqvk
dksbZ Hkh èku tgk¡ rd viz;Dq r iM+k jgk gS mls ^^fuos'k** 'kh"kZd ds vUrxZr fn[kk;k x;k
gS rFkk muds fy, og rjhdk ftlesa mldks fuos'k fd;k x;k gS] Hkh bafxr fd;k tkuk
pkfg;sA
uksV (Note) % dEifu;ksa }kjk ykHkka'k vk; ds ys[kkadu ds ckjs es]a dEiuh ykW cksMZ us ,d izfofèk
dks lq>k;k gSA izfofèk ds vFkks± es]a ys[kkadu o"kZ ds nkSjku ?kksf"kr ykHkka'k Hkys gh izkIr u Hkh gks] mlh
o"kZ esa 'kkfey fd;k tkuk pkfg,A ;fn o"kZ chrus ds i'pkr~ ykHkka'k ?kksf"kr fd;k tkrk gS ysfdu
okf"kZd [kkrksa dks vfUre :i fn;s tkus ls igys vkSj ;fn ykHkka'k ys[kkadu o"kZ ls lEcfUèkr gS rks mls
Hkh mlh o"kZ ds [kkrksa esa yk;k tkuk pkfg;sA
Section 187 of the Companies Act, 2013 requires that all investments made by a
company on its own behalf shall be made and held by it in its own name except in cases
which are specifically exempt.
,d lgk;d dEiuh ds va'kksas ;k _.ki=ksas esa fuos'k (Investment in the shares or
debentures of a subsidiary) % vad{s kd dks ,sls lHkh fuos'kksa dh ,d iwjh lwph izkIr djuh pkfg,
ftlessa lgk;d dEiuh dk uke] va'kksa ;k _.ki=ksa ds oxZ] Ø; dh frfFk] bdkb;ksa dh la[;k rFkk
Øekad iqLrdh; ewY; izkIr ykHkka'k vkfn ds ckjs esa fooj.k fn;s tk;sA vuqlp w h esa [Link] lHkh [Link]
dks lkekU; [kkrkcgh esa lEc) [kkrs ls lR;kfir fd;k tk;sA lkFk gh mldks izfrHkwfr;ks]sa va'ki=ks]a
izek.k&i=ks]a _.ki= ckSM a ksa vkfn ds fujh{k.k }kjk lHkh fuos'kksa dk ijh{k.k djuk pkfg;sA ;fn dksbZ
izfrHkwfr;k¡ cSd
a lZ }kjk j[kh xbZ gSa rks muds izek.k&i= ds lkFk lR;kiu fd;k tkuk pkfg;s tks fdlh
Hkh izdkj ds izHkkj dks O;Dr djsxk vxj muds Åij ,slk dksbZ izHkkj gSA
dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh vuqlp w h III dk vuqHkkx I esa lfUufgr izkoèkku vis{kk djrs gSa fd
,d lgk;d dEiuh esa èkkfjr va'k vyx ls fn[kk;s tk;sAa ,d lgk;d dEiuh ds va'k rFkk _.ki=
ykxr ij ewY;kafdr fd;s tkrs gSAa ;fn lgk;d dEiuh us dksbZ gkfu mBkbZ gS rks gkfu ds vkuqikfrd
Hkkx ds fy, izkoèkku lw=èkkjh dEiuh dh iqLrdksa esa cuk;k tkuk pkfg;sA
6.5.12 ,d lk>snkjh QeZ esa iw¡th dk fuos'k (Investment in the Capital of a
Partnership Firm) % vc bldks vyx ls fn[kkuk gksrk gSA bl er dh vfèkÑrrk dks LFkkfir djus
ds fy, vad{s kd dks lk>snkjh lay[s k essa tkuk pkfg, rkfd uksV dj lds dEiuh }kjk yxkbZ xbZ iw¡th
rFkk mldks fofèkor vadfs {kr 'kq) ykHk&gkfu&[kkrk rFkk fLFkfr fooj.k ns[kk tk;sA ;fn dEiuh ds
fdlh va'k ds izfr dksbZ gkfu gks rks ,slh gkfu dks Hkh ykHk gkfu [kkrs esa MsfcV fd;k tk;s( ykHk ds
Hkkx dks Hkh blh rjg ykHk&gkfu [kkrs ds izfr ØsfMV fd;k tkuk pkfg;sA vad{s kd dks ns[kuk pkfg;s
fd D;k QeZ fofèkor~ jftLVMZ gS rFkk ;g uksV djds og vPNk gh djsxk fd iathdj.k ds fy, dkSu
ls fooj.k Hksts x;s FksA
[Link] 6 (K) dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh vuqlwph III Hkkx -I ds vuqlkj ,d
dEiuh ds fy, vko';d gS ys[kksa dh fVIif.k;ksa esa ßxSj&pkyw fuos'kÞ dks izdV djsxh
fuEu izdkj ls&
(i) xSj&pkyw fuos'k dk oxhZdj.k O;kikfjd fuos'k vkSj vU; fuos'kksa esa oxhZ—r
fd;s tk;saxs vkSj vkxs fuEufyf[kr izdkj ls oxhZ—r fd;s tk;saxsA
(a) fuos ' k lEifÙk(
(b) lerk foys[kksa esa fuos'k(
(c) iwokZfèkdkj va'kksa esa fuos'k(

© The Institute of Chartered Accountants of India

 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.30

(d) ljdkjh ;k VªLV izfrHkwfr;ksa esa fuos'k(

(e) _.k&i=ksa ;k [Link] esa fuos'k(
(f) E;qpqvy dks"kksa esa fuos'k(
(g) lk>snkjh Qeks± esa fuos'k(
(h) vU; xSj&pkyw fuos'k ¼iz—fr fufnZ"V djs½A
izR;sd oxhZdj.k ds vUrxZr fuxfer fudk;ksa ds ukeksa dk [Link] ¼vyx ls
lwfpr djs fd D;k ,slh fudk; gS& (i) lgk;d (ii) lEcUèkh] (iii) la;qDr
miØe] ;k (iv) fu;fU=r fo'ks"k mís'; laLFkk,¡½ ftuesa fuos'k fd;s x, gSa]
,slh izR;sd fuxfer laLFkk ¼fuos'kksa ds vyx ls fn[kkrs gq, tks vfèkdrk gS½
esaA lk>snkjh Qeks± dks iw¡th esa fd;s x, fuos'kksa ds lEcUèk esa] Qeks± ds uke
¼muds lk>snkjksa ds uke] dqy iw¡th vkSj izR;sd lk>snkj dk fgLlk½ fn;k
tk;s x kA
(ii) ykxr ds vfrfjDr vkxs ys tk, x, fuos'k dks vyx ls [Link] fd;k tk,
buds ewY;kadu ds vkèkkj dks fufnZ"V djrs gq,A
(iii) fuEufyf[kr dks Hkh izdV fd;k tk,xk&
(a) lwphc) fuos'kksa dh dqy jkf'k vkSj mudk cktkj ewY;(
(b) xSj lwphc) fuos'k dks dqy jkf'k(
(c) fuos'k ds ewy esa fxjkoV ds fy, izkoèkku(
[Link] 6 (N) dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh vuqlwph III Hkkx -I ds vuqlkj ,d
dEiuh izdV djsxh ßpkyw fuos'kÞ ys[kksa dh fVIif.k;ksa esa fuEu izdkj gS&
(i) pkyw fuos'kksa dks fuEu izdkj ls oxhZ—r fd;k tk,xk&
(a) lerk va'kksa esa fuos'k(
(b) iwokZfèkdkjh va'kksa esa fuos'k(
(c) ljdkjh ;k VªLV izfrHkwfr;ksa esa fuos'k(
(d) _.k&i=ksa dk [Link] esa fuos'k(
(e) E;qpqvy dks"kksa esa fuos'k(
(f) lk>snkjh Qeks± esa fuos'k(
(g) vU; fuos'k ¼iz—fr fufnZ"V djs½A
izR;sd oxhZdj.k ds vUrxZr fuxZfer fudk;ksa ds ukeksa dk [Link] ¼vyx ls
lwfpr djs fd D;k ,slh fudk; gS& (i) lgk;d (ii) lEcUèkh] (iii) la;qDr
miØe] ;k (iv) fu;fU=r fo'ks"k mís'; laLFkk,¡½ ftuesa fuos'k fd;s x, gSa]
,slh izR;sd fuxZfer laLFkk ¼fuos'kksa ds vyx ls fn[kkrs gq, tks vf/kd pqdrk
gS½ esAa lk>snkjh Qeks± dks iw¡th esa fd;s x, fuos'kksa ds lEcUèk es]a Qeks± ds uke
¼muds lk>snkjks ds uke] dqy iw¡th vkSj izR;sd lk>snkj dk fgLlk½ fn;k
tk;s x kA
(ii) fuEufyf[kr dk Hkh izdVhdj.k fd;k tk,xk %
(a) O;fDrxr fuos'kksa ds ewY;kadu dk vkèkkj(
(b) lwphc) fuos'kksa dh jkf'k vkSj mudk cktkj ewY;(

© The Institute of Chartered Accountants of India

 6.31 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(c) xSj-lwphc) fuos'kksa dh jkf'k vkSj mudk cktkj ewY;(

(d) fuos'kksa ds ewy esa lgefr ds fy, fd;k x;k izkoèkkuA
6.5.13 isVsUV vfèkdkj (Patent Rights) % isVUs V ds LokfeRo dks isVUs V dh LohÑfr ds
lEcUèk esa tkjh [Link]= ds fujh{k.k }kjk lR;kfir fd;k tkrk gSA bldk ;fn Ø; dj fy;k x;k
gS rks fu;ksDrk ds i{k esa blds leiZ.k ds le>kSrs dk ijh{k.k fd;k tkuk pkfg;sA ;g Hkh ns[kk tkuk
pkfg;s fd vfèkdkj ^ltho* gSa rFkk oSèkkfud rkSj ij izorZuh; gSa rFkk vkxe ds izfr pktZ djrs gq,
ns; frfFk;ksa ij uohdj.k 'kqYd fofèkfor~ pqdk;k x;k gS vkSj mldks isVUs V [kkrs ij pktZ fd;k x;k
gSA vfUre uohdj.k jlhn ns[kh tkuh pkfg;s rkfd irk py lds fd isVUs V vHkh lekIr ugha gqvk
gSA ;fn dbZ isVUs V j[ks tk jgs gSa rks mudh ,d lwph izkIr dh tk;sA pw¡fd izR;sd isVUs V ds lEcUèk
esa pqdkbZ xbZ jkf'k dks mlds thou ds nkSjku ;k vis{kkÑr de vofèk esa vifyf[kr fd;k tkuk pkfg;s
;fn mldk [Link];d thou vis{kkÑr NksVk gSA ;g Hkh ns[kk tkuk pkfg;s fd og nj ftl ij
izR;sd isVUs V dk ewY; vifyf[kr fd;k tk jgk gS i;kZIr gSA mldk ewY; mlds [Link];d thou
dh lekfIr ds lkFk iwjh rjg vifyf[kr gks tkuk pkfg,A ;fn fu;ksDrk }kjk 'kksèk djus] iz;ksx rFkk
iz;ksx'kkyk dk;Z ls isVUs V rS;kj fd;k x;k gS rks vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd izfØ;k esa yxh dsoy
okLrfod ykxr dks gh iw¡thÑr fd;k x;k gSA isVUs V dh ykxr dks mldh oSèkrk dh oSèkkfud vofèk
ds nkSjku ;k mlds mi;ksxh [Link];d thou ds nkSjku] tks Hkh vofèk de gks] vifyf[kr fd;k tkuk
pkfg;sA AS-26, mi;ksxh thou dk 10 o"kZ dk lq>ko ns pqdk gS tc rd bl ckr ds iDds lk{;
u gksa fd mi;ksxh thou nl o"kks± ls dgha vfèkd cM+k gSA tSlk igys crk;k x;k gS Nk= AS-26 dk
lUnHkZ Hkh ys ldrs gSAa
6.5.14 VªsMekdZ rFkk dkWihjkbV (Trademarks and Copyright) % ,d VªsMekdZ dh
fo|ekurk dks VªM s ekdZ dh LohÑfr ds lEcUèk esa [Link]= ds fujh{k.k }kjk lR;kfir fd;k tkrk gSA
tgk¡ bldks Ø; fd;k x;k gks ogk¡ fu;ksDrk ds i{k esa blds leiZ.k ds le>kSrs dh tk¡p dh tk;sA
;g Hkh ns[kk tkuk pkfg, fd vfèkdkj thfor gSa rFkk oSèkkfud rkSj ij izorZuh; gSAa dkWihjkbV Hkh
vfèkdkjksa ds leiZ.k ls izkIr fd;s tkrs gSa rFkk mudk Hkh mlh izdkj ls lR;kiu fd;k tkuk pkfg;sA
vad{s kd dks VªMs ekdks± rFkk dkWihjkbVksa dh ,d vuqlpw h izkIr dj ysuh pkfg;s rFkk lR;kfir djuk
pkfg, fd uohdj.k 'kqYd pqdk;k tk pqdk gS rFkk vkxe ij pktZ fd;k tkrk gSA vfUre uohdj.k
dh jlhn dks gj n'kk essa ns[kk tkuk pkfg, rkfd ;g irk py lds fd VsªMekdZ vHkh rd lekIr ugha
gq, gSAa dkWihjkbV rFkk VsªMekdZ lkekU;r% izR;sd foÙkh; vofèk dh ykxr ij iqueZYw ;kafdr fd;s tkrs
gSAa ;fn dkWihjkbV rFkk VsªMekdZ dks [kjhnk x;k Fkk] rks ykxr lekos'k djrh gS de ewY; iathdj.k
izHkkjA ;fn bldks fu;ksDrk }kjk gh fodflr fd;k x;k gS rks ykxr essa 'kkfey gksuk pkfg;s
vkÅVyst fodflr djus dh ykxr] fMtkbu ykxrsa rFkk vU; lEc) izR;{k ykxrsAa tgk¡ og ns[krk
gS fd fdlh izdk'ku dk foØ; vc cUn gks pqdk gS rks mldks ,sls dkWihjkbV dh jkf'k dks vkxe
ds izfr vifyf[kr fd;k tkuk pkfg,A AS-26 us izR;sd vewÙkZ lEifÙk ds mi;ksxh thou dks nl o"kZ
lq>k;k gS tc rd bl ckr ds Li"V lk{; u gksa fd mi;ksxh thou nl o"kZ ls cM+k gSA
6.5.15 fons'kksa esa lEifÙk;k¡ (Assets Abroad) % tgk¡ fons'kkssa esa èkkfjr lEifÙk;ksa ds lEcUèk
esa LokfeRo ds izi= tk¡p ds fy, miyCèk u gksa rks ,d izek.k&i= ,sls i=kssa dks èkkj.k djus okyh fdlh
i{kdkj ;k mlds ,tsVa ls izkIr fd;k tkuk pkfg,A ,slk [Link]= Li"V rkSj ij O;Dr djsxk fd
mu ij dksbZ izHkkj ;k caèkd ugha gSA vad{s kd dks vius izfrosnu esa O;Dr djuk pkfg;s tks Hkh lk{;
mldks blds lR;kiu gsrq iznku fd;s x;s gSAa

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.32

6.5.16 lEifÙk dk fodkl (Development of Property) % tc fdlh lEifÙk ds fodkl

ij O;; fd;s tkrs gSa rFkk ftudks lqfoèkkiwod Z ,slh lEifÙk ds ewY; esa ugha tksMk+ tk ldrk gks rks
mudks bl 'kh"kZd ds vUrxZr iw¡thÑr fd;k tk;s rFkk ml vofèk ds nkSjku vifyf[kr fd;k tk;s
ftlds nkSjku ,sls fodkl dk ykHk O;olk; dks feysxkA mnkgj.k gks ldrs gSa ckxokuh ds fy, feêh
dh xzfs Max rFkk rS;kjh] [kkuksa [knkuksa ds fy, mifjO;; fudky ykxrsa vkfnA bu O;;ksa dks ctVks]a
mi;qDr lÙkk dh LohÑfr] rduhdh fjiksVZ vkfn] ;fn gksa rks] rFkk fd;s x;s okLrfod O;;ksa ds lanHkZ
esa lR;kfir fd;k tkuk pkfg,A ;g Hkh vk'oklu fy;k tk;s fd bu lEifÙk;ksa ds fo#) mi;qDr
viys[ku fd;k tk pqdk gS] ykHk vFkok fu"d"kZ.k dh vofèk] tks Hkh ykxw gks lds] dks è;ku essa j[krs
gq,A
6.5.17 jsyos lkbfMax (Railway Siding) % bl en ds lR;kiu ds fy, ;g vko';d gksxk
fd jsyos ds lkFk bl lqfoèkk dks ysus ds fy, fd;s x;s le>kSrs dks ns[kk tk;sA jsyos ykbussa fcNkus
rFkk O;fDrxr rkSj ij le>kSrk djus essa yxh lHkh ykxrks]a jsyos dks pqdk;h xbZ jkf'k] ;fn dksbZ gks
rks] ls ykxr fudy tk;sxhA jsyos ds lkFk le>kSrs dks è;ku essa j[krs gq, jsyos lkbZfMax dh ykxr
dks Hkh fofèkor~ gzkflr fd;k tk;s rFkk lkbfMax vkfn dh O;oLFkk esa iz;Dq r Hkwfe ds fy, fdlh Hkh
iês ;k ijfeV dks è;ku esa j[kk tk;sA
6.5.18 cUnkscLrh ikWfyfl;k¡ (Endowment Policies) % cUnkscLrh ikWfyfl;k¡ tks iêksa ds
'kksèku gsrq yh xbZ gSa ;k _.ki=ksa ds 'kksèku gsrq 'kksèku dks"k ikWfyfl;k¡ vkSj blh izdkj ds mís';ksa ds
fy, ikWfyfl;kssa v)Z LFkk;h LoHkko dh lEifÙk;k¡ gSa ftudks ikWfyfl;ksa ds fujh{k.k }kjk lR;kfir
fd;k tkuk pkfg;s rFkk vad{s kd dks ekywe djuk pkfg;s fd mudk vfUre izhfe;e fofèkor pqdk;k
tk pqdk gSA
6.6 pkyw lEifÙk;k¡ (Current Assets)
6.6.1 O;kikfjd jgfr;k (Stock in Trade Inventory) % LVkWd dk ewY;kadu cgqèkk [kkrksa
}kjk crk;s [Link] ds fuèkkZj.k esa ,d eq[; ?kVd gksrk gSA fpës ij izHkko ds vfrfjDr] LVkWd dk
xyr ys[kkadu o"kZ ds ykHkksa dks izHkkfor djsxk tks lekIr gks pqdk gS rFkk vxys vkus okys o"kZ dk
HkhA vr% vfUre LVkWd dk ewY;kadu o"kZ ds ykHkksa ds fuèkkZj.k gsrq ,d [Link] vfuok;Z pj.k gksrk
gS rFkk lkFk gh o"kZ ds vUr esa laLFkk dh foÙkh; fLFkfr dks lgh rkSj ij crkus ds fy, HkhA ,d vad{s kd
foÙkh; [Link] ds bu igyqvksa ls xgu :i ls lEcfUèkr gksus ds dkj.k mldk ;g drZO; cu tkrk
gS fd o"kZ ds vUr esa laLFkk ds dCts esa O;kikfjd jgfr;s dh fo|ekurk dks lR;kfir djs rFkk fuèkkZj.k
djs fd mldk lrr vkèkkj ij lgh ewY;kadu fd;k x;k gSA
LVkWd ds lR;kiu ds ckjs esa ,dne lVhd drZO;ksa dks dgha ifjHkkf"kr ugha fd;k x;k gSA bu
ifjfLFkfr;ksa es]a muds }kjk lR;kfir [kkrk [Link] ds ckjs esas fo'ks"k rkSj ls O;kikfjd jgfr;s ds ekeys
essa vad{s kd ds lkekU; nkf;Ro ds ,d fuoZpu ls ;g rF; fudkyk x;k gSA budks dqN bafXy'k [Link];ksa
esa Hkyh izdkj fopkj fd;k x;k gSA
tfLVl fyaMls us fdaXLVu dkWVu feYt dEiuh fyfeVsM (1896) ds ekeys essa viuk izfl)
[Link]; nsrs gq, crk;k fd ;g vad{s kd ds drZO; dk Hkkx ugha gS fd LVkWd dh [Link] djsA dksbZ Hkh
nyhy ugha ns ik;sxk fd ,slk gS( mldks gLrxr O;kikfjd LVkWd ds [Link] gsrq nwljksa ij fo'okl
dj ysuk pkfg;sA dkWVu feYl ds ekeys esa mldks vko';d lkexzh ds fy, fuiq.k O;fDr;ksa ij
fo'okl djuk pkfg;s rkfd og fpës essa O;kikfjd jgfr;s dks mfpr ewY; ij izfo"V dj ldsA
blh ekeys esa tfLVl yksits us bl izdkj crk;k] ^^,d vad{s kd ls tklwl ds :i essa dke djus
dh vk'kk ugha dh tkrh vkSj u gh mldks viuk dke bl vdkV~; fu"d"kZ dks ysdj djuk pkfg,

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 6.33 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

fd dqN xyr gks jgk gSA og rks ,d j[kokyh djus okyk dqÙkk gS u fd ,d [kwuh dqÙkkA** mldks
dEiuh ds fo'oklh lsodksa ij Hkjkslk djus dk vfèkdkj gS ftuesa dEiuh dkQh yEcs le; ls Hkjkslk
dj jgh gSA og ;g ekuus dk vfèkdkj j[krk gS fd os bZekunkj gSa muds [Link] ij Hkjkslk fd;k
tk ldrk gS] c'krsZ fd og mfpr lkoèkkuh cjrsA
Westminster Road Construction & Engineering Co. Ltd. (1932) ds ekeys esa ;g fo'okl
fd;k x;k gS fd ,d vad{s kd dks miyCèk lkexzh dk loksÙZ ke mi;ksx djuk pkfg;s vkSj ;|fi og
u rks ,d LVkWd dh [Link] djus okyk gS vkSj u gh [Link]èkhu dk;Z dk ,d ewY;kadd] rks Hkh mls
ykijokgh dk nks"kh Bgjk;k tk;sxk ;fn og lHkh miyCèk lk{;ksa dks è;ku esa j[kus esa vlQy jgrk
gS ftlls mfpr rkSj ij ;g fu"d"kZ fudkyk tk lds fd Hkkx [Link]èkhu dk;Z dk vfèkewY;u gqvk
gSA
bl izdkj bl [Link]; us vad{s kd ds lkekU; ekxZn'kZu gsrq fuEu rhu fl)kUrksa dks ,dne Li"V
gh dj fn;k %
(i) ;g vad{s kd ds dke dk Hkkx ugha gS fd LVkWd [Link] djsA
(ii) bl mís'; gsrq og LVkWd ds ewY;kadu ds lEcUèk esa mldks izkIr [Link] rFkk izfrosnukssa
ij Hkjkslk dj ldrk gS tc rd dksbZ ubZ ifjfLFkfr mlds lkeus lUnsg mRiUu u dj
ns rFkk og lar"q V gks fd LVkWd [Link] ds ekeys essa fofèk;k¡ rFkk izfofèk;k¡ ,slh jgh gSa
tks mldks ,slk izek.k i= nsus essa leFkZ cuk ldsa rFkk mudk Hkyh izdkj ikyu fd;k
tk pqdk gSA
(iii) vad{s kd vius dk;Z esa vlQy gks tk;sxk ;fn og LVkWd ds [Link] ds lR;kiu esa
i;kZIr lkoèkkuh ugha cjrrk tks mldks viuh tkudkjh rFkk lR;kiu dh fofèk;ksa ,oa
LVkWd fu;a=.k fofèk ds lEcUèk esa fo'ks"kK tkudkjh ds vkèkkj ij izkIr gksrs gSAa
ys[kkdkjksa }kjk mi;qDZ r fopkj dks lkoZHkkSfed rkSj ij yxHkx Lohdkj fd;k tkrk jgk tc
rd fd Mckesson and Robbins ds ekeys esa vfHkO;fDr ds QyLo:i vesfjdk ds vad{s kdksa us mudks
izLrqr LVkWd [Link] ds lkFk HkkSfrd rkyesy dk [Link]; ugha ys fy;kA
a esa 1967 esa fLFkfr esa Hkkjh cnyko vk;k tc Thomas Gerrard & Sons Limited ds
baXySM
izfl) eqdnes dk [Link]; lkeus vk;kA bl dEiuh ds fuLrkjd dEiuh vad{s kdksa ds fo#) ekeyk
thrus esas lQy gks x;sA dEiuh ds izcUèk funs'kd us dEiuh dh dV&vkWQ izfofèk;ksa esa xM+cM+h dh
rFkk [kkrkssa essa xSj-fo|eku LVkWd Hkh 'kkfey dj Mkyk rkfd Hkkjh ykHkka'k pqdk;k tk lds tks okLro
esa iw¡th esa ls gh pqdk fn;k x;kA vad{s kdksa us fdaXlVu dkWVu fey ekeys ij gh vlQyrkiwod Z Hkjkslk
dj fy;kA D;ksfa d fo|eku U;k;kèkh'k us bafxr fd;k fd bl [Link]; dks Hkh fdlh lUnsgtud
ifjfLFkfr dh vuqifLFkfr ds lanHkZ esa fn;k x;k FkkA bl ekeys esa ,slh ifjfLFkfr;k¡ vusd Fkha D;ksfa d
vusd foØ; rFkk Ø; chtd o"kZ ds vUr esa tkucw> dj cnys x;s FksA U;k;kèkh'k us vkxs ns[kk fd
bu ifjfLFkfr;kssa essa vad{s kd dks LVkWd [Link] esa mfpr rkSj ls Hkkx ysuk pkfg, FkkA
bldk vuqlj.k djds 1968 esa baXySM a rFkk osYl esa pkVZMZ ys[kkdkjksa dh laLFkku us vad{s k.k
ekun.M U-9 tkjh fd;k&ldkjkRed ijke'kZ nsrs gq, fd vad{s kd fu;ksDrk dh izfofèk;ksa ds voyksdu
ds mís'; gsrq LVkWd [Link] djs rFkk ;g vk'oklu ik;s fd muds vUnj dsoy fo'oluh; [Link] gh gksA
bl lanHkZ esa ;g Hkh vko';d gksrk gS fd fopkj djs fd foxr 50 o"kks± ds nkSjku LVkWd fu;a=.k dh
rduhdksa rFkk fofèk;ksa esa Hkkjh izxfr gqbZ gSA ykxr dh fofZHZ kUu vkèkqfud fofèk;ksa dh lgk;rk ls ys[kkadu
vuqikrksa rFkk ctVjh fu;a=.k dh lgk;rk ls vc ;g lEHko gks x;k gS fd LVkWd dh ek=k rFkk ewY;

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.34

ds lEcUèk esa dgha vfèkd lgh lwpuk,¡ izkIr dj yh tk;¡A blds vfrfjDr vc O;olk;h }kjk LVkWd
fu;a=.k ij dgha vfèkd è;ku fn;k tk jgk gS ftlds [Link]:i j[ks tk jgs LVkWd fjdkWMZ dgha vfèkd
ijh{[Link] rFkk tk¡pksa ij [kjs mrj jgs gSAa
dEiuh vfèkfu;e] 2013 ds izkoèkkukssa us bl lEcUèk esa vad{s kdksa ds mÙkjnkf;Ro dks [Link];
Lrj rd c<+k fn;k gSA vfèkfu;e dh èkkjk 128 ,d dEiuh ls vis{kk djrh gS fd] mfpr ys[kk iqLrdksa
dks cuk;sA ,slh ys[kk iqLrds]a ,slk fo'okl fd;k tkrk gS fd] LVkWd ds ysunsuksa ds fjdkWMZ dks 'kkfey
djsA vfèkfu;e dsUnzh; ljdkj dks vfèkdkj nsrh gS fd mRiknu] izfØ;kdj.k] fuekZ.k ;k [kuu esa yxh
dEifu;k¡ ,slh ys[kk iqLrdksa dks j[ks tks ykxr dh fofHkUu enks]a Je rFkk lkexzh ds mi;ksx ds lEcUèk
esa fu;r lwpuk,¡ izLrqr dj ldsA blds vfrfjDr èkkjk 338 (2)* }kjk ^mfpr ys[kk iqLrdks*a dks
ifjHkkf"kr fd;k x;k gS&ftlesa okf"kZd LVkWd [Link] ds [Link] rFkk (lkèkkj.k fjVsy O;kikj ds }kjk
csps eky ds vfrfjDr csps ,oa [kjhns eky ds [Link] dks 'kkfey fd;k tk ldsA)
6.6.2 LVkWd dk lR;kiu (Verification of Inventories) % LVkWd dh ek=k rFkk ewY; ds
mfpr fuèkkZj.k dk nkf;Ro laLFkk ds izcUèku dk curk gSA vr% ;g laLFkk ds izcUèk dk nkf;Ro gS fd
;g vk'oklu ik;s fd foÙkh; [Link] esa 'kkfey LVkWd HkkSfrd :i esa fo|eku gS rFkk laLFkk ds
LokfeRo ds lHkh LVkWdksa dks O;Dr djrk gSA izcUèk bl nkf;Ro dh larfq "V dj ldrk gS fd mu
mi;qDr izfofèk;ksa dk ikyu djds tks LVkWd dh lHkh enksa dks izR;sd foÙkh; o"kZ esa de&ls&de ,d
ckj lR;kiu dj ik;sx a hA tgk¡ vad{s kd] vad{s k.k lk{; tqVkus ds fy, LVkWd dh fdlh HkkSfrd [Link]
esa mifLFkr jgrk gS ogk¡ Hkh mldk nkf;Ro de ugha gks tk;sxkA LVkWd ds lR;kiu dks fuEu izfofèk;ksa
dks ykxw djds iwjk fd;k tk ldrk gS %
(a) fjdkWMks± dk ijh{k.k(
(b) LVkWd [Link] ij mifLFkfr(
(c) r`rh; i{kdkjksa ls lEiqf"V izkIr djuk(
(d) ewY;kadu rFkk vfHkO;fDr dk ijh{k.k( rFkk
(e) leh{kkRed iqufoZpkj i)fr;k¡(
ysfdu fdlh Hkh fu"iknuh; vad{s kd izfof"V dh izÑfr] le;c)rk rFkk ek=k vad{s kd ds
is'ksoj [Link];u dk fo"k; gksrk gSA
fjdkWMks± dk ijh{k.k (Examination of Records) % miØe LVksl@ Z LVkWd [kkrkcgh ds :i
esa O;kid LVkWd fjdkWMZ j[krs gSa izR;sd [Link] in ds lEcUèk esa izkfIr;ks]a fuxZeukssa rFkk 'ks"kksa dks crkrs
gq,A bu fjdkWMks± dh vad{s kd }kjk ijh{k.k dh lhek ewy lEc) izi=kssa ds lEcUèk esa izR;sd ekeys ds
rF;ksa rFkk ifjfLFkfr;ksa ij fuHkZj djrh gS (tSls eky izkfIr i=] fujh{k.k fjiksV]Z lkexzh fuxZeu uksV]
fcu dkMZ vkfn)A
6.6.3 LVkWd [Link] ij mifLFkfr (Attendance at Inventory taking) % LVkWd ds HkkSfrd
lR;kiu dk nkf;Ro laLFkk ds izcUèk dk gSA ysfdu tgk¡ LVkWd [Link] gks rFkk vad{s kd izcUèk }kjk HkkSfrd
[Link] ij Hkjkslk dj jgk gks rks vad{s kd ds fy, ;g mi;qDr gks ldrk gS fd LVkWd [Link] esa mifLFkr
jgsA LVkWd [Link] esa vad{s kd dh mifLFkfr lEc) vkUrfjd fu;a=.k izfofèk;kas dh mi;qDrrk ds mlds
vkdyu ij fuHkZj djsxh rFkk laLFkk }kjk j[ks tk jgs LVkWd fjdkWMks± ds mlds ijh{k.k ds [Link] rFkk

* Section 338 of the Companies Act, 2013 not yet enforce.

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 6.35 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ksa ds mlds n`f"Vdks.k ij fuHkZj djsxhA LVkWd [Link] ij mldh mifLFkfr ds
lEcUèk esa izfofèk;k¡ laLFkk }kjk viuk;s x;s LVkWd [Link] ds rjhds ij fuHkZj djrh gSA LVkWd [Link] ds nks
ize[q k rjhds gSa ( vofèkxr LVkWd (Periodic stock taking) [Link] rFkk lrr LVkWd [Link] (Continuous
stock taking)A nwljh fofèk esa o"kZ Hkj HkkSfrd lR;kiu pyrk jgrk gS rFkk le; ds fofHkUu fcUnqvksa ij LVkWd
dh fofHkUu enkssa dks HkkSfrd rkSj ij lR;kfir fd;k tkrk gSA igyh fofèk esa LVkWd dk HkkSfrd lR;kiu le;
ds ,dkdh fcUnq ij fd;k tkrk gS] cgqèkk o"kZ ds vUr es]a ysfdu lR;kiu dk;ZØe cgqèkk bl izdkj
vfHkdfYir fd;k tkrk gS fd mi;qDr ekeyksa esa izR;sd [Link] en dk HkkSfrd lR;kiu o"kZ esa
de&ls&de ,d ckj vo'; gks tk;sA lrr LVkWd [Link] fofèk izHkkoh gksrh gS tc fjdkWMZ cukus dh ,d
lrr LVkWd [Link] fofèk Hkh fo|eku gksrh gSA dqN laLFkk,¡ fofHkUu LVkWdksa ds fy, lrr LVkWd [Link] fofèk
dk iz;ksx djrh gSa rFkk pquh gqbZ frfFk dks vU; LVkWd dh iwjh [Link] vatke nsrh gSaA vad{s kd ls vk'kk dh
tkrh gS fd fofèk;ksa rFkk HkkSfrd lR;kiu dh laLFkk }kjk viukbZ tk jgh izfofèk;ksa dh i;kZIrrk dk ijh{k.k
djsA lR;kiu izkjEHk djus ls iwoZ izcUèk dks LVkWd [Link] esa yxs deZpkfj;ksa ds fy, HkkSfrd lR;kiu gsrq
mi;qDr vkns'k tkjh djus pkfg;sA ,sls funs'Z k HkkSfrd lR;kiu ds lHkh [Link] dk lekos'k djsa rFkk izkFkfed
rkSj ij fyf[kr gksAa ;g mi;ksxh jgsxk ;fn vkns'k izcUèk }kjk vad{s kd ds ijke'kZ ls cuk;s tk;sAa vad{s kd
dks mudh mikns;rk ds ewY;kadu gsrq bu vkns'kksa dk ijh{k.k djuk pkfg;sA tc LVkWd [Link] ds le;
vad{s kd ekStnw gks rks mldks LVkWd [Link] djus okys deZpkfj;kssa }kjk viuk;s x;s HkkSfrd lR;kiu dh izfofèk
dk voyksdu djuk pkfg;s rkfd ;g vk'oklu fey lds fd bl lUnHkZ esa tkjh fd;s x;s vkns'kkssa dk
okLrfod rkSj ij ikyu fd;k tk jgk gSA vad{s kd dkss ijh{k.k [Link] dks Hkh vatke nsuk pkfg;s rkfd
Lo;a dks [Link] izfofèk;ksa dh izHkkoksRikndrk ds ckjs esa lar"q V dj ldsA ijh{k.k [Link] djrs le; vad{s kd
dks mu LVkWdksa ij fo'ks"k è;ku nsuk pkfg;s ftudh O;fDrxr rkSj ij LVkWd dh ,d [Link] ds rkSj ij Åaph
dher gksrh gSA LVkWd dh HkkSfrd n'kk ij Hkh i;kZIr è;ku nsuk pkfg;sA vkn'kZ rkSj ij LVkWd dk dksbZ
xfr'khyu ugha gksuk pkfg, tc HkkSfrd lR;kiu fd;k tk jgk gks] ysfdu ,sls voljksa ij laLFkk ds fy,
;g vko';d gks ldrk gS fd HkkSfrd lR;kiu ds nkSjku mRiknu] izkfIr rFkk iz"s k.k xfrfofèk;k¡ tkjh j[ksAa
,slh ifjfLFkfr;ksa essa ;g t:jh gksrk gS fd laLFkk esa ,slh ifjfLFkfr;k¡ gksa tks ,sls eky ds vkokxeu dks fpfàr
rFkk vfHkys[ku dj ldsAa vad{s kd ,d LFkku ls nwljs LFkku ij LVkWd [Link] ds nkSjku laLFkk ds Hkhrj] eky
ds vkokxeu ds fy, ys[kk cukus gsrq viukbZ tk jgh izfofèk;ksa dh leh{kk djsa (tSls LVkslZ ls mRiknu foHkkxksa
dks [Link];u)A vad{s kd dks ;g Hkh ns[kuk pkfg;s fd D;k laLFkk us mi;qDr ^dV&vkWQ* izfofèk;ksa dks LFkkfir
fd;k gS rkfd vk'oklu fey lds fd %
(a) [kjhnk x;k eky tks vHkh izkIr ugha gqvk gS LVkWd esa 'kkfey fd;k tk pqdk gS rFkk
nkf;Ro gsrq O;oLFkk dj yh xbZ gS(
(b) cspk x;k eky ftldk iz"s k.k ugha gqvk gS LVkWd ls vyx j[kk x;k gS rFkk foØ; gsrq
ØsfMV fd;k tk pqdk gSA
vad{s kd dks LVksj ds vkokxeu ds lk{; ds izi=ksa ds uewus dk ijh{k.k djuk pkfg, ftlesa
dV&vkWQ fofèk ds ,dne igys rFkk ,dne i'pkr~ dh vofèk ls lEcfUèkr izi= Hkh 'kkfey gSa rFkk
tk¡p djuh gksrh gS fd D;k bu izi=ksa esa O;Dr LVkWd 'kkfey fd;k x;k gS ;k vyx fd;k x;k gS]
tSlk Hkh mi;qDr jgs] LVkWd [Link] ds nkSjkuA vad{s kd dks ekSfyd HkkSfrd lR;kiu izi=ksa dh leh{kk
djuh pkfg;s rFkk pquh gqbZ enkssa dks fpfàr djuk pkfg;s&ftuesa vis{kkÑr vfèkd ewY;oku oLrqvksa
dk lekos'k gS&vfUre LVkWd esAa mldks LVkWd fjdkWMks± rFkk vU; rRlEcUèkh lk{; ds lkFk vfUre
LVkWdksa dh rqyuk Hkh djuh pkfg;s mnkgj.k ds fy,] cSd a ksa dks nkf[ky LVkWd [Link] vad{s kd dks
tk¡puk pkfg;s fd D;k HkkSfrd lR;kiu ij uksfVl dh xbZ fo"kerkvksa dh Nkuchu dh xbZ gS rFkk

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.36

fofèkor~ ys[kkc) fd;k x;k gSA tgk¡ lrr LVkWd [Link] fofèk;k¡ laLFkk }kjk viukbZ tk jgh gSa rks
vad{s k.k dks ;g fuèkkZfjr djus ds fy, vis{kkÑr vfèkd è;ku nsuk pkfg, fd D;k izcUèk %
(a) i;kZIr LVkWd fjdkWMZ cukrk gS ftudks v|ru (up-to-date) j[kk tkrk gS(
(b) LVkWd ds HkkSfrd lR;kiu gsrq larks"ktud izfofèk;k¡ j[krk gS rkfd lkekU; ifjfLFkfr;kssa
esa HkkSfrd lR;kiu ds dk;ZØe esa LVkWd dk lHkh [Link] (material) enkssa dks o"kZ esa
de&ls&de ,d ckj 'kkfey fd;k tk;sxk( rFkk
(c) LVkWd fjdkWMks± rFkk HkkSfrd [Link] ds chp lHkh lkjoku vUrjksa dh Nkuchu djrk gS rFkk
lgh djrk gSA
vad{s kd dks fuèkkZfjr djuk pkfg;s fd D;k nks"[Link]] {kfrxzLr] vizpfyr] vfèkd ;k èkhes xfr'khyu
okyh LVkWd enksa ds fy, izfofèk;k¡ Hkyh izdkj vfHkdfYir gSa rFkk mfpr rkSj ij ifjpkfyr gSAa
6.6.4 r`rh; i{kdkjksa ls lEiqf"V;k¡ (Confirmation from Third Parties) % tgk¡ laLFkk
ds [Link] LVkWd r`rh; i{kdkjksa }kjk j[ks tkrs gSa ogk¡ vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg;s fd r`rh;
i{kdkj ,sls ugha gSa ftuds lkFk ;g mfpr ugha gksrk fd laLFkk ds LVkWdksa dks j[kk tk;sA vad{s kd
dks j[ks LVkWdksa dh fyf[kr lEiqf"V r`rh; i{kdkjksa ls lhèks gh izkIr dj ysuh pkfg,A laLFkk ds lkFk
,slh O;oLFkk,¡ dh tkuh pkfg, fd ,sls r`rh; i{kdkjksa dks lEiqf"V ds fy, vkosnu Hksts tk ldsAa
vad{s kd dks SA 505, "External Confirmations" ij Hkh fopkj djuk pkfg;s tc mldks r`rh;
i{kdkjkssa ls lEiqf"V izkIr gks pqdh gksA
6.6.5 ewY;kadu rFkk vfHkO;fDr dk ijh{k.k (Examination of Valuation and Disclo-
sure) % ewY;kadu ds lEcUèk esa vad{s k.k dk mís'; gS ,slk lk{; izkIr djuk fd og jkf'k ftl ij
LVkWdksa dks ewY;kafdr fd;k x;k gS ,d mi;qDr vkèkkj ij fudkyh xbZ gSA vad{s kd dks Lo;a dks
lUrq"V dj ysuk pkfg, fd LVkWd dk ewY;kadu lkekU;r% LohÑr ys[kkadu fl)karksa ds vuq:i gqvk
gS rFkk foxr o"kZ ds vuq:i vkèkkj ls gh fd;k x;k gSA lkekU;r% LohÑr ys[kkadu fl)kar tks LVkWd
ds fofHkUu izdkjkssa ds ewY;kadu esa lfUufgr gS bULVhV~;Vw vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV vkWQ bfUM;k dh
ifj"kn }kjk fuxZfer AS-2 "Valuation of Inventories" essa le>k;s x;s gSAa vad{s kd dks LVkWd
ewY;kadu ds vkèkkj dks ykxw djus dh fofèk;ksa dk ijh{k.k djuk pkfg;sA vr% ykxr ds fuèkkZj.k ds
lEcUèk esa vad{s kd dks vkUrfjd rkSj ij LVkWd 'khVks]a HkkSfrd lR;kiu ds fjdkWMks±] chtdks]a ykxr
fjdkWMks± rFkk vU; lEc) izi=ksa dk ijh{k.k djuk pkfg;s vkSj lkFk gh LVkWd dh ykxr ds Hkkx ds
:i esa tgk¡ mifjO;;ksa ds mipkj dk ijh{k.k rFkk fujh{k.k Hkh djuk gksrk gSA tgk¡ Hkh mikns; gks]
rFkk fo'ks"k rkSj ls tgk¡ dsoy ,dkdh ;k dqN [Link] mRiknksa dks rS;kj fd;k tkrk gS ogk¡ vad{s kd
ykxr vfHkys[kksa }kjk fuèkkZfjr o"kZ ds fy, mRiknu dh dqN ykxr ls lekèkku ds fy, ek¡x dj ldrk
gS foÙkh; iqLrdksa ds vuqlkj dqy O;;ksa ds lkFk rFkk bl lekèkku dh leh{kk dh tk;sA tgk¡ izeki
ykxrsa dke ykbZ tkrh gSa ;k tgk¡ mifjO;; izeki njksa ij pktZ fd;s tkrs gSa ;k izfr'krksa ls feyk;s
tkrs gS]a rks og vk'oklu ns ldrk gS fd LVkWd esa mi;qDr lek;kstu fd;s tkrs gSAa vad{s kd dks 'kq)
olwyh ;ksX; ewY; ds fuèkkZj.k ds leFkZu gsrq lk{; dk ijh{k.k djuk pkfg;sA bl lEcUèk esa vad{s kd
dks fo'ks"k rkSj ij ijh{k.k djuk pkfg, fd D;k nks"[Link]] {kfrxzlr rFkk vizpfyr rFkk èkheh xfr okys
LVkWdksa ds fy, 'kq) olwyh ;ksX; ewY; fuèkkZfjr djus esa mi;qDr ?kVkSrh dh tk pqdh gSA vad{s kd dks
Lo;a dks lar"q V dj ysuk pkfg, fd LVkWd dks foÙkh; [Link] esa Hkyh izdkj O;Dr fd;k tk pqdk gSA
tgka lEc) foèkku bl lEcUèk esa vfHkO;fDr vfuok;Zrkvksa dh O;oLFkk djrk gS rks vad{s kd dks
ijh{k.k djuk pkfg;s fd D;k mldk ikyu fd;k x;k gSA

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 6.37 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

6.6.6 fo'ys " [Link] iq u foZ p kj dh iz f ofèk;ka (Analytical Review Procedures) %

mi;qDZ r vad{s k.k izfofèk;ksa ds vfrfjDr LVkWd ds lUnHkZ esa fofHkUu dFkuksa ds lEcUèk esa vad{s k.k lk{;
izkIr djus ds ,d lkèku ds :i esa fuEu fo'ys"[Link] iqufoZpkj izfofèk;ka cgqèkk lgk;d gks ldrh
gSa %
(i) izkjfEHkd LVkWd] Ø;] mRiknu] foØ; rFkk vfUre LVkWd dh ek=kvkssa dk lekèkku(
(ii) vfUre LVkWd dh ek=kvksa rFkk jkf'k;ksa dk foxr o"kZ dh ek=k rFkk jkf'k;ksa ls feyku
djuk(
(iii) pkyw o"kZ dh LVkWd ek=kvksa rFkk jkf'k;ksa ds pkyw o"kZ ds foØ;ksa rFkk Ø;ksa ds lEcUèk
dh rqyuk djuk foxr o"kZ dh rRlEcUèkh jkf'k;ksa ds lkFk(
(iv) vfUre LVkWd dh lajpuk dh rRlEcUèkh xr o"kZ dh la[;kvksa ds lkFk rqyuk djuk
(mnkgj.k ds fy, dPpk eky dqy LVkWd ds izfr'kr ds :i es]a [Link]èkhu dk;Z ds dqy
LVkWd ds ,d izfr'kr ds rkSj ij)(
(v) foxr o"kZ ds ldy ykHk vuqikr dk pkyw o"kZ ds vuqikr ls rqyuk(
(vi) okLrfod LVkWd] Ø; rFkk foØ; dh jkf'k;ksa ds lkFk rRlEcUèkh ctfVM jkf'k;kssa dh
rqyuk] ;fn miyCèk gks(
(vii) foxr o"kZ ds fy, rRlEcUèkh miktZu dh bl o"kZ ds miktZu ls rqyuk djuk(
(viii) LVkWd ds lEcUèk esa [Link] vuqikrkssa dk mlh m|ksx esa vU; Qeks± ds fy, mUgha vuqikrksa
ds lkFk rqyuk] ;fn miyCèk gS(
(ix) [Link] vuqikrks& a LVkWd ds lEcUèk es& a dh m|ksx ds [Link] ds lkFk rqyuk djuk]
;fn miyCèk gks rksA ;g Hkh Li"V fd;k tk ldrk gS fd mi;qDZ r dsoy ,d mnkgj.k
Lo:ih lwph gS&fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ksa dh&tks ,d vad{s kd LVkWd ds vad{s k.k
dks iwjk djus ds fy, ykxw dj ldrk gSA fof'k"V ifjfLFkfr;ksa esa viukbZ tkus okyh
fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ksas dks lgh izÑfr vad{s k.k ds is'ksoj [Link];u dk fo"k;
gksrh gSA
6.6.7 [Link]èkhu dk;Z (Work-in-Progress) % vad{s kd] ;fn vko';d gks rks [Link]èkhu
dk;Z ds lR;kiu essa rduhdh fo'ks"kK dks 'kkfey dj ldrk gSA og vius fu;ksDrk dks ijke'kZ ns
ldrk gS fd tgk¡ Hkh lEHko gks [Link]èkhu dk;Z dks vfUre frfFk ls iwoZ U;wure rd de fd;k tkuk
pkfg;s fo'ks"k rkSj ij mRiknu dh ,slh enkssa ds lEcUèk essa ftudks R;kx fn;k x;k gS rFkk ,slh enkssa
ds fy, ftudk mRiknu lfØ; :i ls ugha fd;k x;k gSA c'krsZ fd ykxr rkfydk,¡ O;fDrxr enksa
;k dk;ks± vFkok dk;Z vkns'kksa dh ek=kvksa ds lEcUèk esa miyCèk gksa ftudks HkkSfrd dk;Z ds lkFk fpfàr
ugha fd;k tk ldrk gS] budks fuEu izdkj lR;kfir fd;k tkuk pkfg;s %
(a) fuèkkZfjr djuk fd ykxr rkfydk,a dkj[kkuk bathfu;j rFkk dkj[kkuk izcUèkd }kjk
fofèkor~ [Link] dh tkrh gSAa
(b) lkefxz;ksa dh ek=k rFkk ykxr ds lR;kiu }kjk ykxr vfHkys[kksa }kjk O;Dr ykxr dh
'kq)rk dk ijh{k.k djuk] lkefxz;ksa ds fuxZeu] etnwjh ds Hkqxrku rFkk mlds oxhZdj.k
ds lEcUèk esa j[ks x;s fjdkWMks± ds gokys ls ykxr rkfydkvksa esa 'kkfey etnwjh] lkexzh
rFkk vU; izHkkjksa dk lR;kiu djukA

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.38

(c) izeki ykxr ;k ,d lhfer Hkkoh vofèk ds nkSjku (tgka Hkh budks fodflr fd;k x;k
gks) okLrfod ifjpkyu n'kkvksa ds vUrxZr j[ks tkus ds fy, izR;kf'kr ykxr ds vuqeku
;k ekud ykxrkssa ds lkFk ykxr rkfydk essa fn[kkbZ xbZ bdkbZ ykxr ;k midk;Z dh
rqyuk djukA
(d) vk'oklu ikuk fd mifjO;;ksa dk vkcaVu mfpr vkèkkj ij fd;k x;k gS rFkk mifjO;;ksa
dh dqy ykxr esa foØ;] forj.k rFkk dk;kZy; O;;ksa ds lEcUèk esa fdlh jkf'k dks 'kkfey
ugha fd;k tkrkA
(e) ykxr rkfydk dh O;kid :i ls foxr o"kZ dh ykxr rkfydkvksa ls rqyuk djuk&ykxr
dh lajpuk rFkk fofHkUu iz[[Link] ds fy, yxkbZ xbZ ykxrksa nksuksa ds lanHkZ esAa ;fn muesa
vUrj [Link] gks rks mlds [Link] dk vuqlèa kku djukA
6.6.8 iz"s k.k ij eky (Goods on Consignment) % tgka izR;sd iz"s k.k ds lEcUèk esa i`Fkd~
[kkrk ugha j[kk tkrk rFkk iz"s k.k ij Hksts x;s ekyksa ds lEcUèk esa dsoy [Link] [kkrs gh j[ks tkrs
gSa rks vad{s kd dks pkfg, fd ;g fuf'pr djs fd iz"s k.k ij Hksts x;s LVkWd tks fcds ugha gS]a vfUre
LVkWd essa 'kkfey dj fy;s x;s gSa % tc izR;sd iz"s k.k ds lEcUèk esa ,d i`Fkd~ [kkrk j[kk tkrk gS rks
vad{s kd dks lR;kfir djuk pkfg;s fd izR;sd iz"s k.k [kkrs dk MsfcV 'ks"k dsoy fcuk fcds eky dh
ykxr tek mudh ifjogu ykxr rFkk ekxZLFk ches ij fd;s x;s O;;ksa dh vkuqikfrd Hkkx dk gh
cksèk djrk gS lkFk gh ,d izkoèkku cuk;k x;k gS&LVkWd esa fdlh {kfr ;k foØ; ewY; esas gksus okyh
fdlh Hkh fxjkoV ds fy, ogu dh xbZ gkfu;k¡A
6.6.9 LohÑfr ij eky (Goods on Approval) % vad{s kd dks vk'oLr gksuk pkfg;s fd
LohÑfr vkèkkj ij xzkgd dks Hkstk x;k dksbZ eky tks o"kZ ds vUr esa fcuk fcdk jgk gS mldks cspk
x;k u eku fy;k x;k gks rFkk mldks Stock on Approval [kkrs esa fn[kk;k x;k gS&ykxr vFkok
cktkj ewY; tks nksuksa essa de gS ij vkadk x;k gSA ml n'kk esa tc ;g fjiksVZ fd;k tk;s fd muesa
dksbZ {kfr gqbZ gS rks mlds fy, izkoèkku cuk;k tkuk pkfg;sA
6.6.10 ckSM a esa eky (Goods in Bond) % tgka dqN eky ckW.M essa gks rks ;g lkekU; ckr
gksrh gS fd muds fy, i`Fkd~ LVkWd rkfydk,a cukbZ tk;sAa muesa 'kkfey LVkWd ds fooj.k ckSM a vfèki=
ds lUnHkZ }kjk tkaps tkus pkfg;sA ;fn os fdlh cSd a ds ;gka fxjoh gSa rks cSd
a ls ,d izek.k i= izkIr
fd;k tk;sA ckW.M'kqnk eky dks ykxr vFkok cktkj ewY; tks nksuksa ls de gS ij vkadk tk;sA ,sls
LVkWd ij yxk;k ewY; fons'kh lIyk;lZ ls lEc) chtdksa ds gokys ls izfr&ijh{k.k ds nkSj ls xqtjuk
pkfg;sA
6.6.11 [Link] dh vksj vxzlj Bsds (Contracts in Course of Completion) % Hkou fuekZ.k
ds {ks= es]a ,d Bsds dks iwjk gksus essa dHkh&dHkh nks ;k vfèkd o"kZ yx ldrs gSAa ;fn ,slk gksrk gS rks
;g vko';d gks tkrk gS fd izR;sd o"kZ ds vUr essa [Link]èkhu dk;Z dk ewY;kadu fd;k tk;sA ,slh
n'kk essa ;g Li"Vr% xyr gksxk fd [Link]èkhu dk;Z dks ykxr ij vkad fy;k tk;s rFkk ykHk ds
fuèkkZj.k dks ml o"kZ rd ds fy, LFkfxr dj fn;k tk;s tc fuekZ.k iwjh rjg lekIr gks tk;s rFkk
ml ij dCtk ns fn;k tk;s D;ksfa d ,slk djus ls vfUre o"kZ rd dksbZ ykHk mRiUu gh ugha gks ik;sxkA
,slk dksbZ izLrko u rks va'kèkkfj;ksa dks gh Lohdkj gksxk vkSj u gh dj vfèkdkfj;kssa dksA fofèk;ksa esa ,d
fofèk ftlds }kjk ykHkksa ds ,d Hkkx dks izR;sd o"kZ ds [kkrkssa esa 'kkfey fd;k tk ldrk gS og gS dqy
fuekZ.k ds izfr'kr ds :i esa lEHkkfor dqy ykHk] ftls izR;sd o"kZ iwjs gq, HkkSfrd vFkks± essa fudkyk tkrk
gSA ysfdu ,slh fdlh Hkh izfofèk ls larks"ktud [Link] ugha Hkh mRiUu gks ldrs gSa tgka dqN vk;
dks lgh <ax ls vuqekfur ugha fd;k tk ldrk gSA ,slh fdlh ?kVuk dh n'kk es]a ykxr fooj.k rS;kj

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 6.39 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

djuk ijke'kZuh; gksrk gS rFkk ml vkèkkj ij ykxr tek ml ij fpfàr ykHk ds Hkkx ij [Link]èkhu
dk;Z dk ewY; fuèkkZfjr djuk gksrk gS] ,d lkekU; fl)kUr ds rkSj ij ;g [Link] jgrk gS fd
fdlh lEHkkfor ykHk dk ØsfMV fy;k tk;s tc rd lEHko ugha gks mfpr rFkk lgh rkSj ls fd jkf'k
dk vuqeku yxk;k tk;sA ;gka rd fd tgka ,slk O;kogkfjd gks ogka ykHk dh jkf'k dks Bsdk ewY;
dh fdLrksa ds lEcUèk esa gh dsoy vuqekfur fd;k tkuk pkfg;s tks mikftZr gks pqdh gSa ;k o"kZ ds
lekIr gksus ls iwoZ olwy dh tk pqdh gSA mu Bsdksa ds lEcUèk esa ftudk fuekZ.k Bsdk tek ykxr ij
izfr'kr ds vkèkkj ij fd;k tkrk gS ;g vR;fèkd xyr gksxk fd okf"kZd :i ls [kpZ dh xbZ ykxr
ij ykHk ds izfr'kr gsrq ØsfMV ys fy;k tk;sA mnkgj.k ds fy,] ;fn] ,d dkj[kkuk ^ykxr tek 10%
ykxr ij* ds vkèkkj ij cuk;k tk jgk gS rks Lo;a [kphZ xbZ ykxr dh izfØ;k xzkgd ds izfr ,d
nkos dks LFkkfir djsxh ,slh ykxr tek 10% dh jkf'k ds fy,A ,slh fdlh fLFkfr es]a ;g Bhd ugha
gksxk fd [Link] ykHk ds fy, ØsfMV fy;k tk;s tks okLro esa mikftZr gks pqdk gSA
,d vfxze Bsds ds izfr mRikfnr eky ds ekeys essa tks lqinq x
Z h ds fy, rS;kj gS] mldks ml
ewY; ij ewY;kafdr fd;k tkuk pkfg;s ftl ij mudk lqinq Z fd;k tk;sxk ?kVk;sa os O;; tks mudh
lqinq x
Z h ij [kpZ gksx
a As ysfdu ewY;kadu dk ,slk vkèkkj viuk;k ugha tkuk pkfg;s tgka vfUre fuiVkjs
esa dksbZ vfuf'prrk fo|eku gksA mnkgj.k ds fy,] tgka Øsrk dks eky dk fujh{k.k djuk gksrk gS rFkk
mldks vlarks"ktud ekus x;s eky dks vLohdkj djus dk vfèkdkj gksrk gS] rks vuqcUèk ewY; ykxw
ugha fd;k tkuk pkfg;s tc rd eky dh tkap u fy;k x;k gks rFkk Lohdkj u dj fy;k x;k gksA
[Link] 6 (O) dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh vuqlwph III, Hkkx-I ds vuqlkj dEiuh
^LVkWd* dks ys[kksa dh fVIif.k;ksa esa izdV djsxh&
(i) LVkWd dk oxhZdj.k bl izdkj fd;k tk;sxk %
(a) dPpk eky(
(b) pkyw dk;Z(
(c) rS;kj eky(
(d) O;kikj esa LVkWd ¼O;kikj ds fy, izkIr fd;k x;k eky½(
(e) [Link] vkSj iqtsZ
(f) QqVdj vkStkj
(g) vU; ¼iz—fr fufnZ"V djs½
(ii) jkLrs esa eky LVkWd ds mi;qDr mi&'kh"kZd ds vUrxZr izdV fd;k tk,xkA
(iii) ewY;kadu dk rjhdk [Link] fd;k tk;sxkA
6.7 iqLrdh; nsunkj (Trade Receivables)
en ^iqLrdh; nsunkj* fo'ks"kr% ls xzkgdksa ls olwyh ;ksX; jkf'k;ksa dk lq>ko nsrs gSa ysfdu
O;ogkj essa bldks nkokssa ds O;kid {ks= essa ykxw fd;k tkrk gS tks ,d O;olk; viuh iqLrdksa esa ,d
lEifÙk ds :i esa pyk ldrk gSA _.k ;k vfxze oSls rks bl 'kh"kZd esa 'kkfey ugha fd;s tk ldrs
gSaA
nsunkjksa dk lR;kiu fuEu izfofèk;ksa dk ikyu djds pyk;k tk ldrk gS %
(a) vfHkys[kksa dk ijh{k.k(
(b) izR;{k lEiqf"V izfofèk (ftls ^ldqy Z jkbts'ku izfofèk* Hkh dgk tkrk gS)(
(c) fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;kaA

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.40

ysfdu dh tkus okyh vad{s k.k izfofèk;ksa dh izÑfr] le;c)rk rFkk lhek vad{s kd ds is'ksoj
[Link];u dk fo"k; gksrk gSA
6.7.1 vfHkys[kksa dk ijh{k.k (Examination of Records)
(i) vad{s kd nsunkjksa ds 'ks"k dh oSèkrk] 'kq)rk rFkk olwyh ;ksX;rk ds ckjs essa lEc) fjdkWMks±
dk Lo;a gh ijh{k.k vatke nsA ,sls ijh{k.k dh ek=k vkUrfjd fu;a=.kksa dh vkSfpR;rk
ds vad{s k.k ds ewY;kadu ij fuHkZj djsxhA
(ii) vad{s kd dks [kkrkcgh ds [kkrksa ds 'ks"kksa ds lkFk nsunkjksa dh lwph essa fn[kk;s 'ks"kksa ds
feykus dh tkap djuh pkfg;sA mldks dqy nsunkj 'ks"kkssa ds lkFk lEc) fu;a=.k [kkrs
ds feyku dks Hkh pSd djuk pkfg;sA bl lEcUèk essa Hkh fdlh Hkh vUrj dk ijh{k.k fd;k
tkuk pkfg;sA
(iii) rnqijkUr olwfy;ksa dk lR;kiu ,d O;kid rkSj ij iz;Dq r izfofèk gS] mu ekeykssa esa Hkh
tgka izR;{k lEiqf"V izfofèk dks viuk;k tkrk gSA [Link] nsunkjkssa ds ekeyksa essa vad{s kd
dks i= O;ogkj rFkk vU; izi=kRed lk{;ksa dk Hkh ijh{k.k djuk pkfg;s rkfd og
mudh oSèkrk rFkk 'kq)rk ds ckjs esa Lo;a dks lar"q V dj ldsA
(iv) nsunkj [kkrkcgh ds [kkrkssa ds lUnHkZ essa nsunkjksa dh vuqlp
w h dk ijh{k.k djrs gq, vad{s kd
dks fuEu igyqvksa dh vksj fo'ks"k è;ku nsuk pkfg;s %
(a) tgka vuqlfw p;ka nsunkjksa dh vofèk crkrh gSa rks vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg,
fd D;k nsunkjksa dh vofèk (_.kksa dh vofèk) dk mfpr rkSj ij fuèkkZj.k fd;k x;k
gSA
(b) D;k vnÙk jkf'k;ka ,slh enksa ls cuh gS tks 'Overdue' vFkkZr~ vfèkd le; ls ns;
ugha gq, gS]a laLFkk dh lk[k 'krks± dks è;ku essa j[krs gq,A
(c) D;k ,d [kkrs ls nwljs [kkrs dks vUrj.k fofèkor~ lk{;c) gq, gSAa
(d) D;k NwV] cês rFkk lafnXèk nsunkjksa ds fy, izkoèkku ;g ekU;rk ysrs gSa fd Hkys gh
,d nsunkj vius ij ns; 'ks"k dh iqf"V dj pqdk gS fQj Hkh gks ldrk gS og Hkqxrku
u djsA
(v) uhps dqN ladr s fn;s tk jgs gSa lafnXèk rFkk olwyh ;ksX; u gksus okys _.kks]a nsunkjksa rFkk
vfxzekssa ds lEcUèk es&
a
(a) lk[k dh 'krks± dh ckj ckj vogsyuk dh tk jgh gSA
(b) [kkrs esa ;k rks #dkoV vk xbZ gS ;k LoLFk vkorZ dk vHkko gSA
(c) Hkqxrku izkIr rks gks jgs gSa ysfdu 'ks"k fujUrj c<+rk tk jgk gSA
(d) Hkqxrku ;|fi fu;fer :i ls izkIr gks jgs gS]a ysfdu dqy 'ks"k ds lanHkZ esa os cgqr
gh NksVs gSAa
(e) ,d iqjkuk fcy va'kr% pqdk;k x;k gS (;k ugha pqdk;k x;k gS) tcfd ckn okys
fcyksa dk iwjh rjg fuiVku gqvk gSA
(f) nsunkjksa ls izkIr pSdksa dk ckj ckj vuknj.k gks jgk gSA
(g) _.k eqdnes] iapukes rFkk fooknxzLr py jgs gSAa
(h) vad{s kd dks nkf;Ro pqdkus dh nsunkj dh vfuPNk dk irk pyk x;k gS
[Link]] ,d nsunkj ;k rks fnokfy;k gks x;k gS ;k mlus O;olk; cUn dj
fn;k gS ;k mldk dgha irk ugha py jgk gSA

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 6.41 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(i) deZpkfj;ksa ls feyus okyh jkf'k] tks mudh lsok lekiu ij pqdkbZ ugha xbZ gSA
(j) olwyh tks le; lhek ds foèkku }kjk ckfèkr gks xbZ gSA
(vi) vifyf[kr e`r nsunkj ;k vR;fèkd NwV ;k vlkekU; dVkSrh dk lEc) i= O;ogkj ds
lkFk lR;kiu fd;k tkuk pkfg;sA mfpr vfèkdj.k dh tkap dh tkuh pkfg;sA
(vii) chek dEifu;ks]a f'kfiax dEifu;ks]a jsyos vkfn ds fo#) fd;s x;s nkokssa dh n'kk esa
vad{s kd dks i= O;ogkj rFkk vU; miyCèk lk{;ksa dk ijh{k.k ;g tkuus ds fy, djuk
pkfg;s fd D;k nkos _.k ds :i esa Lohdkj ij fy;s x;s gSa rFkk muds olwy gksus dh
mfpr lEHkkouk gSA ;fn ,slk tku iM+s fd os olwyh ;ksX; ugha gSa rks mudks lafnXèk ds
:i esa fn[kk;k tkuk pkfg;sA ,sls gh fopkj fu;kZr izkRs lkguksa ds fy, nkos] [Link] Bsdksa
ds lEcUèk essa ewY; lao)Zu ds nkos] nsjh ls Hkqxrku ij C;kt gsrq nkos ds lEcUèk esa ykxw
gksrs gSAa
(viii) vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg, fd D;k dksbZ lafnXèk nkf;Ro xzkgdksa }kjk Lohdkj fd;s
x;s rFkk cSd a ls Hkquk;s x;s fcykssa ds lEcUèk esa gS rks mldks Hkyh izdkj O;Dr fd;k tk;sA
mldks ;g Hkh ns[kuk pkfg;s fd D;k bl lEcUèk esa ;fn vko';d gks rks i;kZIr izkoèkku
crk;k x;k gSA
6.7.2 izR;{k lEiqf"V izfofèk (Direct Confirmation Procedure)
(i) nsunkjksa ds lkFk izR;{k lEiz"s k.k }kjk 'ks"kkssa dk lR;kiu lS)kfUrd :i ls ;g tkuus dh
loksÙZ ke fofèk gS fd D;k 'ks"k okLrfod gS] lgh rkSj ij O;Dr gSa rFkk fooknghu gS fo'ks"k
rkSj ij tgka vkUrfjd fu;a=.k dh O;oLFkk detksj gksA bl izfofèk dh mikns;rk cM+h
ek=k esa lEiqf"V vkosnuksa ds tokc essa izkIr mi;qDr mÙkjksa ij fuHkZj djrh gSA vr% mu
ifjfLFkfr;ksa esa tgka vad{s kd ds ikl ;g fo'okl djus dk i;kZIr dkj.k gS] foxr vuqHko
rFkk vU; ?kVdksa ds vkèkkj ij] og izR;{k lEiqf"V izfofèk ij viuk fo'okl lhfer dj
ldrk gS rFkk vU; vad{s k.k izfofèk;ksa dk vis{kkÑr vfèkd fo'okl dj ldrk gSA
(ii) vad{s kd] vad{s k.k ds vUrxZr laLFkk dh lgefr ls izR;{k lEiqf"V izfØ;k dks dke esa ykrk
gSA ,slh ifjfLFkfr;ka gks ldrh gSa tgka laLFkk dk izcUèk vad{s kd ls izkFkZuk dj ldrk gS
fd dqN nsunkjkssa ls iqf"Vdj.k izkIr u djsA ,sls ekeyksa es]a vad{s kd dks fopkj djuk pkfg,
fd D;k ,slh izkFkZuk ds fy, oSèk vkèkkj gSA mi;qDr ekeyksa es]a vad{s kd viuh vad{s k.k
izfof"V;ksa dh izÑfr] le;c)rk rFkk ek=k ij iqu% fopkj dh Hkh vko';drk vuqHko dj
ldrk gS ftlessa izcUèk ds [Link] ij fu;ksftr Hkjksls dh ek=k 'kkfey gSA
(iii) lEiqf"V dh frfFk] lEiqf"V;ksa ds fy, izkFkZuk dh fofèk] rFkk og fo'ks"k ysunkj ftlls
'ks"kksa dh lEiqf"V ekaxh tkrh gS vad{s kd }kjk fuèkkZfjr fd;s tkus pkfg;sA
(iv) nsunkjksa ls izkFkZuk dh tk ldrh gS fd (a) fpës dh frfFk dks ;k (b) ,slh fdlh p;fur
frfFk dks tks fpës dh frfFk ds fudV fdlh mfpr frfFk dks 'ks"k dh iqf"V dh tk ldsA
frfFk dks laLFkk ds ijke'kZ ds lkFk vad{s kd }kjk r; fd;k tkuk pkfg;sA
(v) nsunkjksa ls lEiqf"V ds vkosnu dk QkWeZ ;k rks gks ldrk gS (a) izkFkZuk dk ,d
^ldkjkRed* izk:i ftlessa nsunkj ls izkFkZuk dh tkrh gS fd D;k fn[kk;s x;s 'ks"k ls og
lger gS ;k ugha gS] ;k (b) vkosnu ds ^udkjkRed* QkWeZ ftlesa nsunkj ls izkFkZuk dh
tkrh gS fd dsoy rHkh tokc ns tc og fn[kk;s x;s 'ks"k ls lger u gksA
(vi) ldkjkRed izk:i ds mi;ksx dks izkFkfedrk nh tkrh gS tc O;fDrxr [kkrk 'ks"k
vis{kkÑr cM+s gksrs gSa ;k tgka vkUrfjd fu;a=.k detksj gksrk gS ;k tgka vad{s kd ds

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.42

ikl ;g fo'okl djus dk i;kZIr dkj.k gS fd fooknxzLr [kkrksa dh [Link] la[;k

gS ;k vusd [kkrksa esa v'kqf);ka ;k vfu;ferrk,a fo|eku gSAa
(vii) udkjkRed izk:i mi;ksxh gksrk gS tc vkUrfjd fu;a=.kksa dks izHkkoh ekuk tkrk gS ;k
tc vusd NksVs 'ks"kksa dk lekos'k gks ;k tc vad{s kd ds ikl ;g fo'okl djus dk i;kZIr
dkj.k gks fd nsunkj 'kk;n gh tokc nsAa ;fn lEiqf"V ds ldkjkRed izk:i dh vis{kk
udkjkRed izk:i iz;ksx fd;k tkrk gS rks Hksth xbZ izkFkZukvksa dh la[;k rFkk dh tkus
okyh vU; vad{s k.k izfofèk;ksa dh ek=k lkekU;r% vis{kkÑr cM+h gksuh pkfg;s rkfd
vad{s kd nsunkj 'ks"kksa ds lEcUèk essa vk'oklu dh mlh ek=k dks izkIr djus essa leFkZ gks
ldsA
(viii) vusd ifjfLFkfr;ksa es]a ;g mi;qDr gks ldrk gS fd cM+s 'ks"kksa okys nsunkjksa ds fy,
ldkjkRed izk:i rFkk NksVs 'ks"kksa okys nsunkjksa ds fy, udkjkRed izk:i dk iz;ksx
fd;k tk;sA
(ix) tc nsunkjksa dh la[;k de gksrh gS rks mu lHkh dks ldqy Z j (x'rh&i=) Hkstk tk;s
ysfdu ;fn mudh la[;k dkQh gks rks ,slk lSEiy vkèkkj ij fd;k tk ldrk gSA
ldqy Z j Hksts tkus ds fy, nsunkjksa dh lSEiy lwph lkFkZd djus ds fy, lHkh nsunkj
[kkrksa dh [Link] lwph ij vkèkkfjr gksuh pkfg;sA ldqy Z j Hksts tkus ds fy, nsunkjksa dk p;u
djrs le; cM+s 'ks"kksa okys [kkrksa ij fo'ks"k è;ku fn;k tkuk pkfg;s rFkk iqjkus vnÙk 'ks"kkssa
okys [kkrs rFkk ØsfMV 'ks"kksa okys xzkgdksa ds [kkrksa ij fo'ks"k è;ku fn;k tk;sA blds
vfrfjDr vad{s kd dks mu [kkrksa ij fopkj fd;k tkuk pkfg;s ftlds lEcUèk esa izkoèkku
cuk;s x;s gSa ;k iwoorhZ o"kks± ds vad{s k.k ds vUrxZr vofèk ds nkSjku 'ks"kksa dks vifyf[kr
fd;k tk pqdk gS rFkk izkoèkku ds viys[ku ij fopkj fd;s fcuk 'ks"k dh lEiqf"V ds
fy, izkFkZuk djsA vad{s kd vius lSEiy esa ^'kwU;* 'ks"k okys [kkrksa dks 'kkfey djus ij
fopkj dj ldrk gSA miØe ds O;olk; dh izÑfr (tSls fd;s tkus okys foØ; ;k
iznÙk lsokvksa dh fdLe) rFkk r`rh; i{kdkjksa ds izdkj ftuls laLFkk O;olk; djrh gS
lSEiy ds p;u essa [Link]; gks ldrs gSa rkfd vad{s kd }kjk [Link] rkSj ij nsunkjksa ds
ckjs esa mi;qDr fu"d"kks± rd igqp a k tk ldsA
(x) vk;qDr ekeykssa es]a nsunkj dks laLFkk dh iqLrdksa esa fn[kk;s x;s fof'k"V vofèk ds fy,
mlds [Link] [kkrkcgh ds [kkrs gh izfr Hksth tk ldrh gSA
(xi) ldqZysV fd;s tkus okys nsunkjksas ds p;u dh fofèk laLFkk dks ugha crkbZ tkuh
pkfg;s tc rd fd nsunkj [kkrkcgh ds ryiV dks vads{kd dks ugha lkSaik tkrkA
lEiqf"V ds fy, pqus x;s nsunkjksa dh lwph laLFkk dks ns nh tkuh pkfg;s rkfd
lEiqf"V ds fy, izkFkZuk,a rS;kj dh tk ldsas ftu ij mfpr rkSj ij irs fy[ks tk;sas
rFkk fofèkor~ eqnzkafdr fd;k tk;sA vads{kd dks izkFkZuk i=ksa dh 'kq)rk rFkk mfpr
izs"k.k dk vk'oklu ikus ds fy, dBksj fu;a=.k j[kuk pkfg;sA oSdfYid :i ls
vads{k.k fu;ksDrk ls izkFkZuk dj ldrk gS fd fofèkor vfèkÑr lEiqf"V i=ksa dks is'k
djs rFkk vads{kd mlds }kjk pqus gq, nsunkjksas ds lEcUèk esa uke] irs rFkk jkf'k;ksa
dks Hkj lds rFkk i=ksa dks izR;{k :i ls Mkd esa MkysA ;g vk'oklu ikuk pkfg;s
fd iqf"V;ksa rFkk fdUgha lqiqnZxh u gq, i=ksa dks vads{kd dks ykSVk;k tk;s] u fd
fu;ksDrk dksA

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 6.43 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(xii) izkIr lEiqf"V;ksa }kjk O;Dr dksbZ fo"kerk ;k vad{s kd }kjk pyk;s tk jgs vfrfjDr
ijh{[Link] }kjk O;Dr fo"kerk ekSfyd lSEiy esa 'kkfey u gq, vU; [kkrkssa ij izHkko Mky
ldrh gSA miØe dks fo"kerkvksa ds vuqlèa kku rFkk lekèkku ds fy, dgk tkuk pkfg;sA
blds vfrfjDr vad{s kd dks ;g Hkh fopkj djuk pkfg;s fd Lo;a dks [Link] rkSj ij fy;s
nsunkjksa dh jkf'k dh 'kq)rk ds ckjs esa lar"q V gksus ds fy, dkSu ls vfrfjDr ijh{k.k djus
pkfg;sA
uksV (Note) % Nk= uksV dj ldrs gSa fd SA-505 "External Confirmations" Hkh bl fo"k;
dk [Link] djrk gSA
6.7.3 fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ka (Analytical Review Procedures) % mi;qZDr
pfpZr vad{s k.k izfofèk;ksa ds vfrfjDr fuEu leh{kkRed fo'ys"[Link] izfofèk;ksa dks Hkh nsunkjks]a _.kksa
rFkk vfxzekssa ds lEcUèk esa fofaHkUu vfHkO;fDr;ksa ds lEcUèk esa vad{s k.k lk{; izkIr djus ds lkèku ds
rkSj ij cgqèkk lgk;d ekuk tk ldrk gS %
(a) nsunkj] _.k rFkk vfxze ds vfUre 'ks"kksa dh foxr o"kZ dh rRlEcUèkh jkf'k;ks]a ls rqyuk(
(b) pkyw o"kZ ds nsunkjksa ds 'ks"kksa rFkk pkyw o"kZ ds foØ; ds lkFk rRlEcUèkh ctfVM jkf'k;ksa
dh] ;fn miyCèk gksa rks] muds chp lEcUèkksa dh rqyuk(
(c) nsunkjks]a _.kksa rFkk vfxzekssa ds okLrfod ;k vfUre 'ks"kksa dh rRlEcUèkh ctfVM jkf'k;ks]a
;fn miyCèk gks]a ds lkFk rqyuk djukA
(d) foxr o"kZ ds fy, rRlEcUèkh jkf'k;kssa ds lkFk pkyw o"kZ dh vofèk rkfydk dh rqyuk(
(e) nsunkjks]a _.kksa rFkk vfxzekssa ds lEcUèk esa [Link] vuqikrksa ds lkFk mlh m|ksx dh
fofHkUu vU; Qeks± ds vuqikrks]a ;fn miyCèk gSa rks] ds lkFk rqyuk djukA
(f) ;fn miyCèk gks rks m|ksx [Link] ds lkFk nsunkjks]a _.k rFkk vfxzeksa ds lEcUèk esa
[Link] vuqikrksa dh rqyukA
;g Hkh Li"V fd;k tk ldrk gS fd mi;qDZ r fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ksa dh ek= ,d
[Link] lwph gS tks ,d vad{s kd nsunkjks]a _.kksa rFkk vfxzeksa ds vad{s k.k djus essa dke esa yk
ldrk gS fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ksa dh lgh izÑfr tks fof'k"V fLFkfr esa ykxw dh tkuh gksrh
gS vad{s kd ds is'ksoj [Link];u dk fo"k; gksrh gSA
6.7.4 izdVhdj.k (Disclosure) % vad{s kd dks Lo;a dks lUrq"V djuk pkfg, fd nsunkj _.k
rFkk vfxze foÙkh; [Link] esa fofèkor O;Dr fd;s x;s gSAa tgka lEc) foèkku bl lEcUèk esa fdlh
vfHkO;fDr vfuok;Zrk dh ckr djrs gSa ogka vad{s kd dks ijh{kd dks ijh{k.k djuk pkfg;s fd D;k
mldk ikyu djuk pkfg;sA
[Link] 6 (P) dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh vuq l w p h III Hkkx -I ds vuq l kj ,d
dEiuh ^O;kikfjd izkI;* (Trade Recevables) dks ys[kksa dks fVIif.k;ksa esa izdV djsxh
fuEu izdkj ls&
(i) O;kikfjd izi=ksa dh dqy jkf'k] tks ns; frfFk ds 6 ekg ls vfèkd cdk;k gS
mUgsa vyx ls [Link] fd;k tk;sxkA
(ii) O;kikfjd izkI;ksa dks mi&oxhZ—r fd;k tk;sxk fuEu izdkj ls %
(a) lqjf{kr] vPNs ekus x;s(
(b) vlqjf{kr] vPNs ekus x;s(
(c) la f nXèk

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.44

(iii) Mwcr vkSj lafnXèk _.kksa ds fy, dVkSrh vyx ls mi;qDr 'kh"kZd ds vUrxZr
vyx ls izdV dh tk;sxhA
(iv) funs'kdksa }kjk ;k dEiuh ds vU; vfèkdkfj;ksa ;k muesa ls dksbZ vyx ls ;k
vU; O;fDr ds lkFk ;k Øe'k% Qeks± ;k futh dEifu;ksa esa ftuesas funs'kd
,d lk>snkj ;k lnL; gS vyx ls izdkj fd;s tk;sA
6.7.5 fo'ks"k n`f"Vdks.k dh vis{kk djus okys nsunkj (Debts Requiring Special
Consideration)
(1) fons'kh eqnzk esa ns; _.k (Debts due in foreign currency) % fdlh fons'kh eqnkz es]a
ns; _.kksa ds ekeys es]sa vad{s kd jkf'k dks ?kjsyw eqnkz esa cny dj Kkr djuk pkfg;s fd
D;k ;g olwyh ;ksX; jkf'k ds :i esa fn[kkbZ jkf'k ls de ;k vfèkd gSA ;fn dksbZ deh
;k vkfèkD; gS rks mldks ykHk&gkfu [kkrs ls mi;qDr rkSj ij lek;ksftr fd;k tkuk
pkfg;sA
(2) fdjk;k Ø; nsunkj (Hire Purchase debts) % fuf'pr :i ls ;s _.k ugha gS D;ksfa d
fdjk;kdÙkkZ dks eky okil djus dk fodYi cuk jgrk gS vr% vad{s kd dks fuèkkZfjr
djuk pkfg;s fd fdjk;k jkf'k dh fdLrsa tks mikftZr gks pqdh Fkha olwy dj yh xbZ gSa
rFkk ml n'kk esa tc dksbZ cdk;k gks rFkk og oLrq tks fdjk;k Ø; ds vUrxZr vkrh
gS vHkh rd fdjk;k Øsrk ds dCts essa gS rks ;g LFkkfir djuk vko';d gks tk;sxk fd
lEifÙk ds foØ; ij lEHkkfor gkfu dk izkoèkku gks ;k vnÙk 'ks"k ds u olwy gksus ds
dkj.k gkfu dk izkoèkku cuk;k tk;sA
(3) iSdt s rFkk fMCcs (Package and Empties) % ;fn iSdt s okilh ;ksX; gks]a ysfdu
xzkgd us mudh okilh ds izfr dksbZ jkf'k tek u dh gks rks ;g lEHko gksrk gS fd og
mudks okil u dj ldsA ,slh fdlh vkdfLedrk ds fo#)] vad{s kd dks fu;ksDrk ls
mi;qDr izkoèkku cukus ds fy, dgk tkuk pkfg,A
6.7.6 lgk;d dEifu;kssa ls ns; _.k (Debt Due from Subsidiary Companies) % ,d
lgk;d rFkk lw=èkkjh dEiuh ds chp fo|eku xgu lEcUèk ds dkj.k ,d vad{s kd ds fy, ;g <w<a uk
t:jh gks tkrk gS fd lgk;d dEiuh ds vnÙk ds :i esa fn[kk;s fd _.k okLrfod gS rFkk O;olk;
ds lkekU; lapkyu esa fd, x, ysu&nsu dk [Link] gSA vr% vnÙk 'ks"k dks u dsoy lgk;d dEiuh
ls izkIr [kkrk fooj.k ls gh lEiq"V fd;k tk;s oju~ blds vkèkkj dks Hkh tkapk tkuk pkfg;sA ;fn
_.k fdlh le>kSrs ds vUrxZr vkrk gS rks mldk Hkh lanHkZ fy;k tk;sA ;fn fdUgha vfxzeksa ds ns;
iquHkZx
q rku ds izfr dksbZ izfrHkwfr tek dh tkrh gS rks mldk Hkh fujh{k.k fd;k tk;sA ,d lgk;d
dEiuh ls izkIr gksus okys _.k Bhd mlh izdkj ls fofèkor~ oxhZÑr djds fn[kk;s tk;sa tSls fofoèk
nsunkjA
6.7.7 izkI; foi= (Bills Receivable) % ;fn lEHko gks rks vads{kd dks ys[kkadu vofèk
ds vfUre fnu mifLFkr jguk pkfg;s rkfd gLrxr fcyksa dks tkapk tk lds rFkk izkI; foi=
[kkrs ds 'ks"k ls muds dqy ;ksx dks feyk;k tk ldsA ;fn lR;kiu dks fcyksa dh fo|ekurk ds
dqN le; i'pkr~ rd LFkfxr fd;k tkrk gS tks nksuksa frfFk;ksa ds chp ifjiDo gks pqds gSa mudks
olwy dh xbZ jksdM+ ds lEcUèk esa izfof"V;ksa ds lkFk lR;kfir fd;k tkuk pkfg;sA ;fn fpëk
frfFk ds i'pkr~ dqN fcyksas dh dVkSrh djkbZ tkrh gS rks mudh jkf'k;ksa dh olwyh dks lR;kfir
fd;k tkuk pkfg;sA ;fn fpëk frfFk ds i'pkr~ fdlh fcy dk vuknj.k gks tkrk gS rks vads{kd

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 6.45 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

dks jkf'k ds ml Hkkx dk fuèkkZj.k djuk pkfg;s tks olwy ugha gks ik;sxk rFkk vk'oklu ikuk
pkfg, fd mlds fy, izkoèkku cuk;k tk pqdk gSA tgka fdlh fcy ds LFkku ij ,d u;s fcy
dks fy;k tk pqdk crk;k tkrk gS tks ifjiDo gks pqdk gS rks vads{kd dks fcy dk fujh{k.k djuk
pkfg;sA tgka vusd fcy Hkquk;s x;s ik;s x;s gksa&o"kZ dh lekfIr ds vklikl&rks vads{kd dks
ns[kuk pkfg;s fd bl izdkj Hkquk;s x;s fcyksa dh jkf'k dks fpës esa vkdfLed nkf;Ro ds :i
esa fn[kk;k tkrk gSA ;fn dqN fcy cSadlZ ds ikl olwyh ds fy, gksa rks vads{kd dks muls
izek.k&i= izkIr djuk pkfg;sA
lkekU;r% vad{s kd dk ;g drZO; cu tkrk gS fd vk'oklu ik;s fd fcy mfpr rkSj ij fy[ks
x;s gSa rFkk eqnkz fa dr gSa ,oa mudk vuknj.k ugha gqvk gSA tgka dqN fcyksa dk vuknj.k gks x;k gS rks
vad{s kd dks vk'oLr gksuk pkfg, fd mudh fudjkbZ rFkk fldjkbZ (noted and protested) djk yh
xbZ gSA
6.7.8 vfxze (Advances) % buesa olwyh ;ksX; ,slh jkf'k;ka 'kkfey gSa ;k rks jksdM+ esa ;k
izkIr gks tkus okys ewY; ds fy, oLrqxr rkSj ij tSls fdjk;k] dj rFkk chek vkfnA vad{s kd dks ,sls
vfxzeksa dh ,d lwph izkIr dj ysuh pkfg;s rFkk mudk [kkrkcgh ds 'ks"kksa ds lkFk feyku djuk pkfg;sA
mldks ns[kuk pkfg;s fd vfxze mfpr lÙkk ds vUrxZr fd;s x;s gSa rFkk fu;r fdLrksa }kjk fu;fer
rkSj ij olwy fd;s tk jgs gSAa tgka dksbZ Bgjko gksrk gS rks mldh tkap dh tkuh pkfg;sA iqjkus 'ks"kksa
ds lEcUèk esa vad{s kd dks vk'oklu ikuk pkfg, fd v'kksè; _.kks@ a vfxzeksa ds izfr izkoèkku cuk;s tk
pqds gSAa iqLrdh; nsunkjksa ds lEcUèk esa mi;qDZ r fooj.k vfxzeksa ds fy, Hkh fn;s tkus pkfg,A
6.7.9 _.k (Loans) % vkerkSj ij nsunkjksa ds lEcUèk esa crkbZ xbZ izfofèk _.kksa ij vfxzeksa
ij Hkh leku :i ls ykxw gksrh gSA _.kksa ds 'ks"kksa ds lR;kiu ds vfrfjDr vad{s kd dks _.k
le>kSrs rFkk vnÙk _.kksa ds lEcUèk esa i{kdkjksa dh LohÑfr;kssa dh tkap dj ysuh pkfg;sA dksbZ _.k
;k vfxze] ;fn [Link] gks] rks dEiuh ds ekeys es]sa rHkh Lohdkj fd;s tk ldrs gSa ;fn mlds
ik"kZn lhekfu;e rFkk vUrfuZ;e }kjk vfèkÑr gksA blds vfrfjDr mldks lEiqf"V djuh pkfg;s fd
fn;s x;s _.k mu O;fDr;ksa dh lkeF;Z esa vkrs gSa ftUgksua s mudks fn;k gS dEiuh dh n'kk esa
lapkydx.k] QeZ ds ekeys esas lk>snkj rFkk izU;kl dh n'kk esa izU;[Link] ;g Hkh lR;kfir fd;k
tkuk pkfg;s fd nsunkj }kjk _.k Lohdkj fd;k x;k gS rFkk blds lkFk gh mlus ,d izkus ksV
vFkok ,d fofu;e&i= rS;kj fd;k gSA ;fn fdlh _.k ds izfr Hkqxrku esa dksbZ izfrHkwfr tek dh
tkrh gS rks mldk fujh{k.k fd;k tkuk pkfg,A _.k dks Bhd mlh rjhds ls oxhZÑr fd;k tkuk
pkfg, tSls fd fpës essa vU; nsunkjksa dks oxhZÑr fd;k tkrk gSA blds vfrfjDr] lk>snkjh Qeks± dks
fn;s x;s _.k rFkk vfxze ftuesa dEiuh ;k mldh dksbZ lgk;d dEiuh dk lk>snkj gS] vfHkO;Dr
fd;k tkuk pkfg,A èkkjk 227 (IA) fof'k"Vr;k vis{kk djrh gS fd ,d vad{s kd vU; ckrksa ds lkFk
;g Hkh tkap djs fd D;k %
(i) tekur ds vkèkkj ij O;fDr }kjk fn;s x;s _.k ;k vfxze Hkyh izdkj vkjf{kr fd;s
x;s gSa rFkk D;k os 'krs± ftu ij mudks fn;k x;k gS dEiuh vFkok mlds lnL;ksa ds
fgrksa ds foijhr rks ugha gS(a rFkk
(ii) dEiuh }kjk fn;s x;s _.k rFkk vfxze tekvksa ds :i esa fn[kk;s tk pqds gSAa
bULVhV~;Vw vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bfUM;k dh 'kksèk lfefr us mi;qDZ r nksuksa ekeyksa
ds lEcUèk esa tkap gsrq ekxZn'kZu fd;k gSA ekxZn'kZu fuEu vkèkkj ij gSA fo"k; okD;ka'k (i) ds
vUrxZr vad{s k.k ds vèkhu foÙkh; o"kZ ds nkSjku dEiuh }kjk fn;s x;s _.k rFkk vfxzeksa ij ykxw

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.46

gksrs gSa pkgs os fLFkfr fooj.k frfFk dks vnÙk gSa ;k ugha gSAa tkap tc _.k ;k vfxze fn;s x;s rc
fo|eku ifjfLFkfr;ksa dh i`"BHkwfe esa dh tkuh pkfg;sA
vfèkfu;e esa _.k rFkk vfxze dh dgha ifjHkk"kk ugha nh xbZ gS] ysfdu mi;qDZ r okD;ka'k (ii)
dh vfuok;Zrk ds vuqlkj _.kksa rFkk vfxzeksa ,oa tekvksa ds chp vUrj Li"V rkSj ij djus dk Hkko
jgk gSA ,d fu{ksi (tek) dks fdlh r`rh; i{kdkj ds ikl eqnkz ;k eqnkz rqY; dks j[kus ds :i esa
ifjHkkf"kr fd;k tk ldrk gSA ,slk ;k rks lqjf{kr j[kus ;k fdlh fu"ifÙk dh tekur ds :i esa
fd;k tk ldrk gS&tekdrkZ ds nkf;Ro ds fuokZg gsrq ;k C;kt dekus ds fopkj ls] bl ckn okys
ekeys essa fdlh i{kdkj ds ikl tek dk ekeyk gksrk gS tks lkekU; rkSj ij tek,a Lohdkj djrk
gSA vfèkfu;e dh vuqlp w h VI ds vuqHkkx I esa _.k rFkk vfxze ds vUrxZr O;Dr dh tkus ds fy,
visf{kr enksa esa tks tek dh mi;qDZ r ifjHkk"kk ds {ks= esa ugha vkrs] okD;ka'k (i) ds mís'; gsrq _.kksa
rFkk vfxzeksa ds :i esa eku fy;s tkus pkfg;sA
okD;ka'k (Clause) : (i) tks lHkh _.kkssa rFkk vfxzeksa ij ykxw gksrs gSa ftudks bl mís'; gsrq
^tekur ds vkèkkj ij* fn;k tkrk gS] esa 'kkfey gksxh dksbZ Hkh py ;k vpy lEifÙk] pkgs _.kh ls
lEcfUèkr gks ;k u gks] ftldk HkkSfrd LokfeRo ;k ftl ij dksbZ oSèk izHkkoh izHkkj _.knkrk dks
fn;k tkrk gSA ;g fuèkkZfjr djus ds fy, fd D;k _.k rFkk vfxze ^fofèkor vkjf{kr* gSa vad{s kdksa
dks ;g fuèkkZfjr djus ds fy, tkap-iM+rky djuh pkfg;s fd ljljh rkSj ls&
(a) dEiuh ds ikl ,d oSèk izorZuh; izHkkj fo|eku gS] rFkk
(b) izfrHkwfr dk ewY; iwjh rjg ls _.k rFkk vfxze dh jkf'k dks iwjk djrk gS rFkk mldk
mfpr rkSj ij fuèkkZj.k gqvk gSA
mi;qDZ r okD;ka'k (a) dks ekU;rkvksa ds vuq'khyu esa vad{s kd ds fy, ;g vko';d gksxk fd
izfrHkwfr dh fdLe ij vkèkkfjr mi;qDr tkap iM+rky djuh gksrh gSA dqN mnkgj.k vkxs fn;s tk
jgs gSAa
izfrHkwfr ds izdkj ns[ks tkus okys izi= vkfn
(a) va'k rFkk _.ki= izek.k i= rFkk vUrj.k dh n'kk esa vUrfjrh
dk ml ij cspkuA ds uke
(b) ljdkjh izfrHkwfr;ka rFkk vU; izek.k izi= ;k vU; izkIr&fofèkor rkSj ij
izfrHkwfr;ka] vfèkdkj ds izi= tks cspku _.knkrkvksa ds i{k essa cspkfurA
rFkk lqinq xZ h }kjk gLrkarj.k gksa tSls
tgkth fcYVh rFkk jsyos fcYVhA
(c) vpy lEifÙk ds oSèkkfud caèkd fofèkor iathÑr caèkd lafonkA
(d) vpy lEifÙk dk lkE; caèkd tek fd;s x;s vfèkdkj lafonkA
(e) thou chek ikWfylh _.knkrk ds i{k esa ikWfylh dk gLrkarj.k]
chekdrkZ ds ikl fofèkor iathÑrA
(f) eky dk caèkd (Pledge of goods) fpëk frfFk dks èkkfjr eky dk mi;qDr fjdkWMAZ
(g) eky dk caèkd (Hypothecation caèkd izi= ;k izHkkj cukus okys vU; izi=&vkSj
of goods) lkFk gh fpëk frfFk dks èkkfjr LVkWd ds [Link]

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 6.47 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

izfrHkwfr;ksa dk ewY;kadu tks LVkWd ,Dlpsta esa mn~èk`r gksrs gSa lkekU;r% dksbZ leL;k iSnk ugha
djrkA ,slh izfrHkwfr;ksa ds fy, tks bl izdkj mn~èk`r ugha dh tkrha vad{s kd dks dEiuh ds vfUre
[kkrs ekaxus pkfg, ftuds va'k vFkok _.ki= izfrHkwfr ds rkSj ij tek gS rFkk Lo;a dks lar"q V djuk
pkfg, fd izFke n`f"V esa izfrHkwfr;ksa ;k vpy lEifÙk ij izcUèk }kjk j[kk x;k ewY;kadu mfpr gSA
thou chek ikWfylh dh fLFkfr esa vad{s kd dks ikWfylh ds leiZ.k ewY; ds lk{; dh Hkh ekax
djuh pkfg;sA fxjoh ;k caèkd ij j[ks LVkWd ;k vU; eky dh n'kk esa vad{s kd dks ;g fuf'pr djuk
pkfg;s fd ljljh rkSj ij eky ij yxk;k x;k ewY;kadu fofèkor gSA
_.k ;k vfxze dh n'kk es]a _.k Bgjko ;k i= O;ogkj ns[kk tkuk pkfg;sA tgka _.k ;k
vfxze dEiuh dks fn;k tkrk gS rks ,slh dEiuh dh lEifÙk;ksa ij dksbZ izHkkj vfèkfu;e dh èkkjk 125
ds vUrxZr iathÑr fd;k x;k gksuk pkfg;s rkfd ,d izHkkoh tekur cuk;h tk ldsA
tekur ds vkèkkj ij _.k ;k vfxze esa ,sls _.kksa ;k vfxzeksa dk lekos'k gksxk tks izkjEHk ls
gh va'kr% vkjf{kr gh Fks ;k ,sls _.k ;k vfxze tks fdUgha [Link] ls va'kr% vkjf{kr gks tkrs gSa tSls
izfrHkwfr ds ewY; esa fxjkoV ds :i esAa va'kr% vkjf{kr _.k ;k vfxze dh n'kk es]as ;g ijke'kZuh;
gksxk fd ml ek=k ds lkFk ftl rd mudks vkjf{kr fd;k x;k gS ^^va'kr% vkjf{kr** ds :i esa i`Fkdr%
fpës esa fn[kk;k tk;sA
os 'krs± ftu ij _.k ;k vfxze fn;s tkrs gS]a esas izkFkfed rkSj ij izfrHkwfr dk lekos'k gksxk]
pktZ gq, C;kt rFkk Hkqxrku dh 'krks± dks 'kkfey fd;k tk;sxkA C;kt dh fdlh nj ds lEcUèk esa
fdlh lkekU; fl)kUr dh O;oLFkk djuk dfBu gksxk ftldks _.k ;k vfxze ij pktZ fd;k tk
ldsA fofHkUu fopkj tSls _.kh dh fLFkfr rFkk lk[k] _.k dk mís';] py jgh C;kt dh nj] vkfn
dks è;ku esas j[kk tk;sxkA ;fn O;kolkf;d fopkjksa ls _.k] fn;k tkrk gS tSls dkj] edku vkfn
[kjhnus ds fy, LVkWd dks _.k] dPps eky ;k vU; eky ds lIyk;lZ dks _.k rks cktkj nj ls uhps
nj ij pktZ dh tkus okyh C;kt dh nj ds fy, vkSfpR; gks ldrk gS ;k mi;qDr ifjfLFkfr;ksa esa
fcYdqy C;kt pktZ u djus dh ckr dks Hkh mfpr ekuk tk ldrk gSA ysfdu tc C;kt dekus ds
fopkj ls dsoy _.k fn;k tkrk gS rks pktZ fd;s tkus okyk C;kt [Link];d nj ij gksuk pkfg;sA
,slh laLFkkvksa dks fn;s x;s _.kksa ;k vfxzeksa dh rjQ fo'ks"k è;ku fn;k tkuk pkfg;s ftlesa dEiuh
ds lapkyd #fp j[krs gSAa
;g iz'u fd D;k os 'krs± ftu ij _.k ;k vfxze fn;k tk pqdk gS ^^dEiuh ;k dEiuh ds
lnL;ksa ds fgr ds fo#)** gS] ,d dfBu iz'u gSA Li"Vr% vad{s kd dks ;g tkap ugha djuh gS fd
fdl izdkj ds dEiuh ds ysunsu O;fDrxr lnL;ksa ds fgrksa dks izHkkfor djrs gSa (mudh O;fDrxr
{kerk es)a ^^lnL;ks*a * dk lanHkZ bl izdkj dEiuh ds lnL;ksa dk ,d oxZ ds :i essa gokyk nsdj fy;k
tk;sxk mudh lnL;ksa ds :i esa {kerk ds :i esAa dEiuh ds lnL; vius fuos'k rFkk viuh iw¡th
dh lqj{kk ij mfpr izR;k; essa izkFkfed rkSj ij #fp j[krs gSAa ;g iz'u fd D;k _.k lnL;ksa ds
fgrkssa ds izfr dqBkjk?kkr gS blh n`f"Vdks.k ls lksps fopkjs tkus pkfg,A
;g Hkh mYys[kuh; gS fd ,d tkap djuh gksrh gS fd D;k _.k rFkk vfxze tekvksa ds :i
esa fn[kk;s x;s gSa ;k blds foijhr gqvk gSA ;g Hkh mYys[kuh; gS fd ,d lkoZtfud dEiuh fcuk
dsUnzh; ljdkj dh vuqefr ds vius lapkydksa dks _.k ugha ns ldrh gS tc rd fd dEiuh ds
lkekU; O;olk; esa _.k nsuk rFkk vfxze Lohdkj djuk euk u gksA
[Link] 6 (L) dEiuh vf/kfu;e] 2013 dh vuqlwph III Hkkx-I ds vuqlkj dEiuh
nh?kZdkyhu _.kksa vkSj vfxzeksa dks ys[kksa dh fVIif.k;ksa esa izdV djsxk fuEu izdkj ls&

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.48

(i) nh?kZdkyhu _.kksa vkSj vfxzeksa dk oxhZdj.k bl izdkj gksxk %

(a) iw ¡ t hxr vfxz e (
(b) iz f rHkw f r tek,¡ (
(c) lEcfUèkr i{kksa dks _.k vkSj vfxze ¼mldk [Link] nsrs gq,½(
(d) vU; _.k vkSj vfxze ¼izÑfr fufnZ"V djrs gq,½
(ii) mi;qDr dks mi&oxhZ—r bl izdkj fd;k tk,xk(
(a) lqjf{kr] vPNs ekus x;s(
(b) vlqjf{kr] vPNs ekus x;s(
(c) la f nXèk
(iii) Mwcr vkSj lafnXèk _.k vkSj vfxze ds fy, dVkSrh dk vyx ls mi;qDr
ys[kksa ds vUrxZr vyx ls fn[kk;k tk;sxkA
(iv) dEiuh ds funs'kdksa vkSj vU; vfèkdkfj;ksa }kjk ns;] i`Fkd~ ;k vU;ksa ds
lkFk la ; q D r :i ls ] fdlh vU; O;fDr;ks a ds lkFk ;k Øe'k% Qeks ± ;k
dEifu;ksa }kjk ns; ftuesa dksbZ ;k funs'kd lk>snkj ;k ,d funs'kd ;k
lnL; gS] vyx ls fn[kk;k tk;sxkA
Note 6(R) of Part I of Schedule III to the Companies Act, 2013 requires that
company shall disclose “Short Term Loans and Advances” in notes to accounts as
follows :
(i) y?kqdkyhu _.k vkSj vfxze y?kqdkyhu _.k vkSj vfxze fuEu izdkj ls
izdV fd;s tk;saxs&
(a) lEcfUèkr i{kksa dks _.k vkSj vfxze ¼mldk [Link] nsrs gq,½(
(b) vU; _.k vkSj vfxze ¼izÑfr fufnZ"V djrs gq,½
(ii) mi;qZDr dks mi&oxhZ—r bl izdkj fd;k tk,xk(
(a) lqjf{kr] vPNs ekus x;s(
(b) vlqjf{kr] vPNs ekus x;s(
(c) la f nXèk
(iii) Mwcr vkSj lafnXèk _.k vkSj vfxze ds fy, dVkSrh dk vyx ls mi;qDr ys[kksa
ds vUrxZr vyx ls fn[kk;k tk;sxk
(iv) dEiuh ds funs'kdksa vkSj vU; vfèkdkfj;ksa }kjk ns;] i`Fkd~ ;k vU;ksa ds lkFk
la;qDr :i ls] fdlh vU; O;fDr;ksa ds lkFk ;k _.k % Qeks± ;k dEifu;ksa
}kjk ns; ftuesa dksbZ ;k funs'kd lk>snkj ;k ,d funs'kd ;k lnL; gS]
vyx ls fn[kk;k tk;sxkA
6.8 cSad 'ks"k (Bank Balances)
budks cSd
a lekèkku fooj.k ds lanHkZ rFkk cSd
a ksa ls izkIr 'ks"k izek.k&i=ksas ds gokys ls lR;kfir
fd;k tkuk pkfg;sA ;fn ,d cSd a lekèkku fooj.k essa fLFkfr fooj.k dh frfFk dks vusd v'kksfèkr enkssa
dk lekos'k gks rks vad{s kd dks lR;kfir djuk pkfg;s fd enksa dks ckn essa olwy dj fy;k x;k gSA
nwljh vksj] tgka o"kZ ds lekIr gksus ls 6 ekg ls vfèkd igys tkjh dksbZ pSd cSd a lekèkku fooj.k
eas fn[kk;k tkrk gS rks ys[ks dks myVuk iM+rk gSA

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 6.49 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

;fn vad{s k.k o"kZ dh lekfIr ds dkQh ckn fd;k tkrk gS rks vad{s kd dks cSd
a 'ks"k ml frfFk
ls gh 'kq: djds tc vad{s k.k fn;k tkrk gS lekèkku djus pkfg;sA
Note 6(Q) of Part I of Schedule III of the Companies Act, 2013 requires that
company shall disclose “Cash and cash equivalents” in notes to accounts as
follows :
(i) Classification of cash and Cash Equivalents into :
(a) Balances with Bank
(b) Cheques, Drafts on hand
(c) Cash on hand
(d) Others (specifying nature)
(ii) Earmarked balances with banks shall be separately stated.
(iii) Balances with bank held as margin money or security against borrowing
guarantees and other commitments.
(iv) Repatriation restrictions, If any, in respect of cash and bank balances.
(v) Bank deposits with more than 12 months maturity.
The Auditor should satisfy himself that cash and bank balances have been valued and
disclosed in the financial statements in accordance with recognized accounting policies
and practices and relevant statutory requirements, if any. In this regard, the auditor
should examine that following items are not included in cash and bank balances.
(a) Temporary advances.
(b) State or dishonoured of cheques.
Postage and revenue stamps, if material in amount, may be shown separately instead
of being included under cash and bank balances.
6.9 gLrxr jksdM+ (Cash in Hand)
fdlh Hkh fLFkfr fooj.k essa lHkh fuEukafdr jksdM+ 'ks"k mi;qDZ r 'kh"kZd essa 'kkfey fd;s tkrs gSa
% (a) gLrxr jksdM+ 'ks"k(
(b) gLrxr [kqnjk jksdM+ 'ks"k(
(c) gLrxr Mkd fVdVksa dk 'ks"k(
(d) ekxZLFk jksdM+(
(e) 'kk[kkvksa esa jksdM+ rFkk
(f) ,tsV a ksas ds ikl jksdM+(
mi;qDZ r izFke rhu 'ks"kkssa dh okLrfod [Link] ls lR;kiu djuk gksrk gSA ekxZLFk jksdM+ rFkk
'kk[kkvksa ,oa ,tsVa ksa ds lkFk jksdM+ dk izi=kRed miyCèk lk{;ksa ls lR;kfir fd;k tkrk gS rFkk
[Link] vFkok vkaf'kd rkSj ij mudh rnqijkUr iz"s k.k jkf'k;ksa ds lEcUèk essa lq>koksa dks ns[kk tkrk gSA

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.50

jksdM+ 'ks"kksa ds lR;kiu ds lEcUèk esa fo'ks"k lkoèkkuh t:jh gksrh gS D;ksfa d tc rd mudh
vkdfLed tkap ugha dh tkrh bl ckr dh dksbZ fuf'prrk ugha gksrh fd fujh{k.k ds fy, is'k dh
xbZ jksdM+ okLro essa laLFkk ds LokfeRo esa gSA bl dkj.k jksdM+ dh u dsoy o"kZ ds vfUre fnu tkap
dh tkuh pkfg;s oju~ fu;ksDrk ;k mlds LVkQ dks vius vkxeu dh iwoZ tkudkjh fn;s fcuk o"kZ dh
lekfIr ds utnhd fdlh Hkh le; tkap Hkh djuh pkfg,A
;fn ,d ls vfèkd jksdM+ 'ks"k gSa tSls tc jksdfM+;k] [kqnjk jksdfM+;k] 'kk[kk jksdfM+;k ;k mlds
vfrfjDr depkfj;ksa ds ikl c;kuk 'ks"k ekStnw gks rks mu lHkh dks lkFk&lkFk pSd fd;k tkuk pkfg;s
tgka rd O;kogkfjd gks lds] rkfd ,d 'ks"k esa deh dks fdlh nwljhs ds vUrj.k ds ekè;e ls iwjk
u fd;k tk ldsA tc jksdM+ dh [Link] dh tk jgh gks rks jksdfM+;s ds fy, ;g okaNuh; gksrk gS fd
ekStnw jgs rFkk mldks fxus x;s jksdM+ 'ks"k ds [Link] okys rS;kj fd;s x;s fooj.k ij gLrk{kj djus
ds fy, dgk tk;sA ;fn og jksdM+ ds lR;kiu ds le; vuqifLFkr jgrk gS rks og deh ds fy,
vad{s kd dks gh mÙkjnk;h Bgjk ldrk gS] ;fn jksdM+ esa dksbZ deh vk;s rksA ,sls fdlh Hkh iz;kl dks
foxr esa gqvk ekuk tkrk gSA
;fn vad{s kd fLFkfr fooj.k dh frfFk dks jksdM+ 'ks"k dh tkap djus esas vleFkZ jgrk gS rks mldks
vius fu;ksDrk ds lkFk O;oLFkk djuh pkfg, fd lHkh jksdM+ 'ks"k cSd a esa tek fd;s tk;sa rFkk tc
foÙk o"kZ ds vUr dh 'kke dks ,slk lqfoèkkiwod Z u fd;k tk lds rks mudks vxys lqcg vo'; tek
dj fn;k tk;sA dkj[kkus] fMiks ;k 'kk[kk esa 'ks"k ds ekeys essa Hkh bl O;ogkj dks viuk;k tkuk pkfg,A
tgka o"kZ ds vUr ij jksdM+ dh tkap ugha dh tk ldrh gksA ml n'kk esa tc ,slk lEHko u gks rks
vad{s kd dks ml frfFk rd jksdM+ dh izkfIr;ksa rFkk Hkqxrkukssa dks lR;kfir djuk pkfg, tc og jksdM+
fxurk gSA ,slk jksdM+ 'ks"k dks fxus tkus ds rqjUr ckn gh fd;k tkuk pkfg;sA ml frfFk dh jksdM+
cgh tc 'ks"k lR;kfir fd;k tkrk gS vad{s kd }kjk gLrk{kfjr dh tk;s rkfd ml pj.k dk ladrs
ns tc jksdM+ 'ks"k pSd fd;k x;kA ;fn dksbZ pSd ;k Mªk¶V jksdM+ 'ks"k esa 'kkfey fd;s tkrs gSa rks mudk
;ksx O;Dr fd;k tk;sA
;fn dksbZ dPph jksdM+ cgh gS ;k nSfud 'ks"k ds fooj.k i`Fkdr% j[ks tkrs gSa rks vad{s kd dks dPph
jksdM+ cgh ls izfof"V;ksa dk jksdM+ cgh dh izfof"V;ksa ls ijh{k.k djuk pkfg, rkfd fl) dj lds fd
jksdM+ cgh dh izfof"V;ka lgh gSAa ;fn vad{s kd jksdM+ 'ks"k ds ,d Hkkx ds :i 'kkfey deZpkfj;ksa dks
pqdk;s vLFkk;h vfxzeksa ds lEcUèk essa dksbZ fpV] fLyi ;k [Link].;w ikrk gS rks mldks mUgsa fdlh mÙknk;h
vfèkdkjh ls gLrk{kfjr djkuk pkfg, rFkk mi;qDr [kkrksa essa mudks MsfcV fd;k x;k gksuk pkfg,A
6.10 fofoèk O;; (Miscellaneous Expenditure)
blls vfuok;Zr% vkxe izÑfr ds O;; dk cksèk gksrk gS tks tc vkSj T;ksa gh [kpZ fd;s tkus
ij pktZ djus ds LFkku ij ,d mi;qDr fofèk ls 'kh"kZdc) [kkrs esa lafpr fd;k tkrk gS rkfd [kkrs
dh izÑfr rFkk 'ks"k mu o"kks± dh vofèk ds nkSjku muds viys[ku dks bafxr fd;k tk lds ftlds nkSjku
muds ykHk O;olk; dks feyus dh vk'kk dh tk ldsA O;;ksa ds mnkgj.k gSa % iwonZ Ùk O;;] vlkekU;
foKkiu ij O;;] _.ki=ksa dh vfHk;kpuk ij cV~Vk] vkfnA
tc rd ,sls O;;ksa dks vifyf[kr ugha fd;k tkrk ;s fpës ds nk;ha vksj lEifÙk ds :i esa
fn[kk;s tkrs jgrs gSAa ,sls O;;ksa dks vLFkk;h vkxe O;; dgk tkrk gS rkfd Li"Vr% bl ckr dk ladrs
fey lds fd ;|fi O;; vfuok;Z rkSj ij vkxe izÑfr dk gS rFkkfi buds viys[ku dks i;kZIr [Link]
ls LFkfxr dj fn;k x;k gSA

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 6.51 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

,sls O;;ksa ds lR;kiu gsr]q vad{s kd ds fy, ;g vko';d gks tkrk gS fd ;g crkus okys lk{;
dk ijh{k.k djs fd O;; okLro essa fd;s tk pqds gSa vkSj lkFk gh o"kks± dh vofèk ds nkSjku muds mi;qDr
forj.k ds izLrkfor vkèkkj dks ns[kk tk;sA tgka Hkh ;g lEHko gks mldks ikuk pkfg, fd O;;ksa dk
ykHk ftudks ,d lEifÙk ds :i esa vkxs ys tk;k tk jgk gS pqd ugha x;k gS vkSj ;fn ,slk gS rks
jkf'k dks vifyf[kr dj fn;k tkuk pkfg;sA ;fn o"kZ ds nkSjku mlesa dksbZ jkf'k tksMh+ tkrh gS rks
mlds fy, vkSfpR; dk ijh{k.k fd;k tkuk pkfg;sA
O;;ksa dk iw¡thdj.k (Capitalisation of Expenditure) % tgka O;;kssa dk ,slk Hkkx] tks
O;olk; ls iwoZ dh ml vofèk ds lEcUèk esa gks] tc rd O;olk; vk; miktZu fLFkfr rd igqp a ]s
mldks iw¡thÑr fd;k tk pqdk gS rks vad{s kd dks lkoèkkuhiwod Z ijh{k.k djuk pkfg, fd bl izdkj
iw¡thÑr dh xbZ jkf'k dsoy ,sls O;; dks izdV djrh gS ftudks lEifÙk;ksa dks vfLrRo essa ykus ds
izfr izR;{kr% ;k vizR;{kr% ;ksxnku djus ds fy, lkspk tk ldsA bl lEcUèk esa mldks lapkyd&[Link]
ds ml izLrko dk ijh{k.k djuk pkfg;s ftlds }kjk iw¡thdj.k vfèkÑr fd;k x;k gks rFkk iw¡thÑr
dh xbZ jkf'k dks fpës esa fn[kk;k tkuk pkfg,A
fo|kFkhZ ;g uksV dj ldrs gSa fd AS-26 (Intangible Assets) ^^vewÙkZ lEifÙk;k¡** ds fuxZeu
ds lkFk fofoèk O;; dh voè[Link] (Concept) essa ifjorZu gks tk;sxkA AS-26 dk vuqPNsn 55 vis{kk
djrk gS fd ,d vewÙkZ en ij O;;kssa dks O;;ksa ds :i esa ekU;rk nh tkuh pkfg,] tc budks [kpZ fd;k
tk, tc rd&
(a) ;g ,d ,slh vewÙkZ lEifÙk dh ykxr dk Hkkx ugha curh tks AS-26 ds vuqPNsn 19&54
essa O;ofLFkr ekU;rk dlkSVh tSls Hkkoh vkfFkZd ykHk] ykxr dks fo'oluh; rkSj ij ekik
tkuk] bR;kfn dks iwjk djs ;k
(b) en dks Ø; dh izÑfr ds ,dhdj.k esa izkIr ugha fd;k tkrk gks rFkk ,d vewÙkZ lEifÙk
ds :i esa ekU;rk u nh tk ldrh gksA ;fn ,slk ekeyk gks rks ,slk O;; (izkfIr dh ykxr
esa 'kkfey) O;fDr ds izfr fpfàr jkf'k dk ,d Hkkx cuuk pkfg, (;k iw¡thxr lap;)
vfèkxzg.k dh frfFk dksA
AS-26 ds vuqlkj] O;;ksa ds mnkgj.k ftudks O;; ds :i esa ekuk tkrk gS] fuEuor gSa %
(a) LVkVZ vi xfrfofèk;ksa ij O;; tc rd fd bl O;; dks AS-10 ds vUrxZr LFkk;h
lEifÙk;ksa dh ,d en dh ykxr esa 'kkfey ugha dj fy;k tkrkA
(b) izf'k{k.k xfrfofèk;ksa ij O;;A
(c) foKkiu rFkk izorZu xfrfofèk;ksa ij O;;A
(d) ,d miØe ds lHkh ;k vkaf'kd rkSj ij iqu% LFkkiuk ;k iqu% laxBu ij yxs O;;A
AS-26 vius {ks= ls dqN xfrfofèk;ksa ;k ysunsuksa dks ijs djrk gS] tks brus fof'k"VhÑr gksrs
gSa fd os ys[kkadu fo"k;ksa dks tUe ns ldrs gSa ftudks ,d vyx gh rjhds ls ns[kk tkuk gksrk gSA
,sls ys[kkadu eqí]s vkUrfjd rkSj ij] _.kksa ds lacèa k esa cês ;k izhfe;e rFkk _.kksa dh O;oLFkk ds lEcUèk
esas yxh lgk;d ykxrks]a va'k fuxZeu O;;ksa bR;kfn ds gksrs gSAa lkè[Link]% ,sls O;;ksa dks vkLFkfxr
vkxe O;; dh rjg O;ogkj (Treat) djuk pkfg;sA
6.11 nkf;Roksa dk lR;kiu (Verification of Liabilities)
6.11.1 lkekU; fopkj (General Considerations) % nkf;Ro ekfydkssa ds dks"kksa ds vfrfjDr]
laLFkk ds foÙkh; nkf;Ro gksrs gSAa nkf;Roksa esa 'kkfey gS _.k rFkk dts]Z O;kikfjd ysunkj rFkk vU;

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.52

pkyw nkf;Ro] vkLFkfxr Hkqxrku ØsfMV] fdLrsa tks fdjk;k Øe le>kSrs ds vUrxZr ns; gSa rFkk
izkoèkkuA nkf;Roksa ds vfrfjDr ;g ekxZn'kZd [Link] (Guidance Note on Audit of Liabilities)
lkekU; nkf;Roksa dk [Link] Hkh djrh gS vFkkZr foxr ysunsuksa vFkok vU; ?kVukvksa ;k ifjfLFkfr;ksa ls
lEcfUèkr nkf;Ro tks ,d ;k vfèkd Hkkoh ?kVukvksa ds QyLo:i mRiUu gks ldrs gS]a tks orZeku esa
lEHko le>h tkrh gS] ysfdu lkekU; ugha gSA nkf;Roksa dk [Link] y{k.k tks lEc) vad{s k.k ij
[Link] izHkko Mkyrk gS fd ;s ,sls izi=kRed lk{;ksa ls O;Dr fd, tkrs gSa tks vfèkdka'kr% r`rh;
i{kdkjksa ds }kjk laLFkk ds lkFk muds O;ogkjksa ls mHkjrs gSAa
nkf;Roksa dk lR;kiu mruk gh [Link] gS ftruk lEifÙk;ksa dkA ;fn nkf;Ro fpës esa Bhd
izdkj ugha fn[kk;s x;s gSa vkSj de ;k vfèkd fy[ks x;s gSa rks laLFkk dk fpëk mldh lgh rFkk mfpr
fLFkfr izdV ugha djsxkA [Link]:i] ;fn fdUgha O;;kssa ds fy, nkf;Ro ;k rks [Link];k fy[ks gh
ugha x;s gSa ;k de fy[ks x;s gSa rks bldk vk'k; ;g gS fd O;;ksa dh Bhd jkf'k ykHkksa ls ugha ?kVk;h
x;h gSA QyLo:i o"kZ ds ykHk bu nkf;Roksa dh jde ds u fn[kk;s tkus ds dkj.k c<+kdj fn[kk;s
x;s gSa mlh izdkj bu nkf;Roksa dh jde ds u fn[kkus ds dkj.k c<+kdj fn[kk;s x;s gSa mlh izdkj
bu nkf;Roksa ds fpës esa u fn[kkus ds dkj.k fpV~Bk Hkh xyr gksxkA blds foijhr ;fn O;;ksa ds fy,
>wBs nkf;Ro fn[kk;s x;s gSa rks ykHk&gkfu [kkrs esa ykHk de fn[kk;s tk;sx a As bl izdkj ykHk de gks
tk;sxk vkSj fpV~Bk Hkh lgh fLFkfr izdV ugha djsxkA xyr nkf;Ro dks fpV~Bs esa fy[kus dk
[Link]:i ^xqIr lap;* cu tk;sxkA vr% vad{s kd dks nkf;Roksa ds lek;kstu ds lEcUèk esa izfof"V;ksa
dk [Link] djus ds vfrfjDr o"kZ ds vUr esa lR;kfir djuk pkfg, fd fLFkfr fooj.k esa crk;s x;s
nkf;Ro okLro esa ns; gSa rFkk mlds lHkh nkf;Ro tks vad{s kd ds }kjk iwjh lkoèkkuh ,oa foosd'khyrk
ds iz;ksx }kjk fpfàr fd;s tk ldrs gSa mldks ys[kkc) fd;k x;k gSA mldks ,d mÙkjnk;h vfèkdkjh
ls izek.k i= Hkh izkIr djuk pkfg;s fd mldh loksÙZ ke tkudkjh rFkk fo'okl ds vkèkkj ij lHkh
nkf;Ro pkgs Ø; (lIykbZ) gsrq gksa ;k O;;ksa ds fy, ;k fLFkfr fooj.k dh frfFk ij vU; fdlh vkèkkj
ij fo|eku gks]a ys[kk iqLrdksa esa 'kkfey dj fy;s x;s gSa lkFk gh lEHkkO; nkf;Ro ;k rks fpV~Bs esa
QqVuksV ds }kjk O;Dr fd;s x;s gSa ;k muds fy, izkoèkku cuk;k x;k gSA
vkUrfjd rkSj ij oSLVfeULVj dUlVªD'ku bathfu;fjax dEiuh fyfeVsM (Westminster Road
Construction Engineering Co. Ltd. )&(1932) ds ekeys esa [Link]; fn;k x;k fd vad{s kd dks Lo;a
dks lar"q V djus ds fy, lkoèkkuh cjruh pkfg;s fd lHkh O;; rFkk nkf;Ro tks dEiuh }kjk O;; fd;s
x;s ekus tk lds]a [kkrksa esa fy;s tk pqds gSAa bl ekeys esa vius [Link]; ds nkSjku fo}ku~ U;k;kèkh'kksa
us voyksdu fd;k %
^^;fn vad{s kd ikrk gS fd vius O;olk; ds nkSjku dEiuh fdlh fo'ks"k izdkj ds nkf;Ro dj
jgh Fkh rFkk ysunkjksa us ,d vUrjky ds ckn vius chtd Hksts Fks rFkk iz'ukèkhu izdkj ds nkf;Ro
vad{s k.k dh vofèk ds nkSjku ys[kkadu vofèk ds Hkhrj fd;s tk pqds gSa tc og viuk vad{s k.k dj jgk
Fkk] ,sls nkf;Ro ds lEcUèk esa chtdksa ds fy, i;kZIr le; ugha chrk gS ftudks dEiuh dh iqLrdksa
esa izkIr gqvk rFkk fjdkMZ fd;k x;k fn[kk;k x;k gS rks mldk ;g drZO; cu tkrk gS fd ,sls nkf;Roksa
dh fo|ekurk ds ckjs esa fof'k"V tk¡p-iM+rky djs rFkk fLFkfr fooj.k dh 'kq)rk ds lEcUèk esa fdlh
[Link]= ij gLrk{kj djus ls iwoZ dEiuh dh chtd Qkbyksa ds ekè;e ls gksdj xqtjs rkfd irk py
lds fd nkf;Roksa ls lEcfUèkr dksbZ chtd NksMk+ ugha x;k gSA lk{; esjh larfq "V rd LFkkiuk dj pqdk
gS fd dksbZ Hkh vuqHkoh vad{s kd bl fpV~Bs ls NksMs+ x;s nkf;Roksa dh fo|ekurk dk irk yxkus esa lQy
ugha gqvk gSAÞ

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 6.53 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

6.11.2 _.k rFkk dtsZ (Loans and Borrowings) % nkf;Rokssa dk lR;kiu fuEu izfofèk;ksa
dks ykxw djds fd;k tk ldrk gS %
(a) vfHkys[kksa dk ijh{k.k]
(b) izR;{k lEiqf"V izfofèk]
(c) vfHkO;fDr dk ijh{k.k]
(d) fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;k¡]
(e) izcUèkdh; fooj.k&i=ksa dh izkfIrA
ysfdu fd;s tkus okyh lEiq"V izfofèk;ksa dh izÑfr le;c)rk rFkk ek=k vad{s k.k ds is'ksoj
[Link];u dk fo"k; gS tks vkUrfjd rkSj ij lEc) vkUrfjd fu;a=.kksa dh izHkkoksRikndrk ds vad{s kd
ds ewY;kadu ij fuHkZj djrk gSA
Loans & Borrowing _.k rFkk dts& Z vad{s kd dks Lo;a dks lar"q V djuk pkfg;s fd izkIr fd;s
x;s _.k ysus dh 'kfDr;ksa ds vUrxZr vkrs gSAa
vad{s kd dks _.kksa dh oSèkrk rFkk ;FkkFkZrk dk ijh{k.k djrs gsrq lEc) vfHkys[kksa dk ijh{k.k
vatke nsuk pkfg,A
cSdks]a foÙkh; laLFkkvksa rFkk vU;ksa ls _.k ds lEcUèk esa vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd cSd a 'ks"k
_.k nkrkvksa ds [Link] ls esy [kkrs gSAa
mldks lekèkku [Link] ;fn gks rks] dk Hkh ijh{k.k djuk pkfg, ftldks bl ckjs esa laLFkk
}kjk rS;kj fd;k x;k gSA
vad{s kd dks ,sls _.kh rFkk vfxzeksa ds lEcUèk esa izHkkj ds lk{; ds :i esa _.k le>kSrksa rFkk
izi=ks]a ;fn gks] rks [Link] 'krks± dk ijh{k.k djuk pkfg,A mldks fo'ks"k rkSj ls ns[kuk pkfg, fd D;k
izHkkjksa ds l`tu rFkk iathdj.k ds ckjs esa ykxw gksus okys foèkku dh ekU;rkvksa dk ikyu fd;k x;k gSA
tgk¡ lLFkk us fu{ksi Lohdkj fd;s gSa ogka vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd D;k fjtoZ cSd a vkWQ
bf.M;k ;k vU; mi;qDr lÙkk }kjk tkjh fd;s x;s funs'kks± dk ikyu fd;k x;k gSA
ml n'kk esa tc tekur dh jkf'k vnÙk _.k dh jde ls de cu tk;s rks vad{s kd dks ns[kuk
pkfg;s fd D;k _.k dks dsoy ml ek=k rd ^^vkjf{kr** ds :i esa oxhZÑr fd;k x;k gS tgk¡ rd
izfrHkwfr dk cktkj ewY; gSA
tgk¡ vYidkyhu vkjf{kr _.kkssa dks vU; vkjf{kr _.kksa ls i`Fkd~ djds fn[kk;k x;k gS ogk¡
vad{s kd dks ,sls vYidkfyd _.kksa dh 'kq)rk dks Hkh lR;kfir djuk pkfg,A
tgka nh?kZdkyhu _.kksa dh fdLrsa tks vxys 12 eghuksa esa ns; gksus tk jgh gSa foÙkh; [Link]
esa fn[kkbZ xbZ gSAa tSls dks"Bdksa esa ;k QqVuksVksa ds ekè;e ls rks vad{s kd dks ,slh fdLrksa dh jkf'k dh
'kq)rk dks Hkh lR;kfir djuk pkfg;sA
vad{s kd dks laLFkk }kjk lEifÙk;ksa ds Ø; gsrq fdjk;k Ø; le>kSrksa dk Hkh ijh{k.k djuk
pkfg;s rFkk [kkrksa esa vnÙk fn[kkbZ xbZ jkf'k;ksa dh 'kq)rk dk vk'oklu ikuk pkfg,A lkFk gh izfrHkwfr
ds igyw dh Hkh tkap a djuh pkfg;sA lEifÙk;ksa ds Ø; gsrq fdjk;k Ø; le>kSrksa ds vUrxZr Hkkoh
fdLrksa dks vkjf{kr _.kksa ds :i esa fn[kk;k tk ldrk gSA
vkLFkfxr Hkqxrku lk[k dks le>kSrs dh eq[; 'krks± ds gokys ls lR;kfir fd;k tkuk
pkfg;s&Hkqxrkuksa gsrq ns; frfFk;ksa rFkk cSdksa }kjk is'k dh xbZZ xkjfUV;ksa ds lkFk@vad{s kd dks i`Fkd~
rkSj ij gqf.M;k¡] fcyksa tks LohÑr fd;s x;s gSa dk Hkh lR;kiu djuk pkfg,A

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.54

O;kikfjd ysunkj rFkk vU; nkf;Ro (Trade Creditors and other Current Liabilities) %
vad{s kd dks ysunkj [kkrksa dks izHkkfor djus okys ysunsuksa ds lEcUèk laLFkk }kjk viukbZ xbZ dV vkWQ
izfØ;kvksa dh tk¡p djuh pkfg,A mnkgj.k ds fy,] vads{kd o"kZ ds vUr ls rqjUr
iwoZ ds dqN fnuksa ds nkSjku lIyk;lZ ls eky dh izkfIr ds lEcUèk esa izi=ksa dk ijh{k.k dj ldrk
gS rFkk lR;kfir dj ldrk gS fd lEc) chtd pkyw o"kZ ds Ø;ksa ds :i esa gh fjdkMZ fd;s x;s gSAa
vad{s kd dks ;g djuk pkfg, fd ysunkjksa ds 'ks"kkssa dk ;ksx lEc) fu;a=.k [kkrs] ;fn dksbZ
gS rks] ls esy [kkrk gS vkSj ;fn dksbZ vUrj jgk gks rks mldk ijh{k.k fd;k tkuk pkfg;sA
vad{s kd dks ysunkjks@
a LohÑfr;ksa dh oSèkrk] 'kq)rk rFkk [Link] ds ckjs esas Lo;a dks lar"q V djus
gsrq i= O;ogkj rFkk vU; lEc) izi=kRed lk{;ksa dk ijh{k.k djuk pkfg;sA
vad{s kd dks lR;kfir djuk pkfg;s fd mu ekeyksa esa tgka Hkfo"; esa nh tkus okyh lsokvksa
ds fy, vfxze rkSj ij vk; olwy dj yh tkrh gS vad{s k.k ds vèkhu vofèk ij u ykxw gksus okyh vk;
vad{s k.k ds vèkhu vofèk dh vk; ds :i esa ugha ekuh tkrh gS ysfdu fLFkfr fooj.k essa pkyw nkf;Ro
ds ,d Hkkx ds :i esa fn[kk;h tkrh gSA
ysunkjksa dh rkfydk rFkk vU; rkfydkvksa tSls vfxze Hkqxrkuksa v;kfpr ykHkka'k rFkk vU;
nkf;Roksa dh rkfydkvksa dk ijh{k.k djus essa vad{s kd dks fuEu igyqvksa ij fo'ks"k è;ku nsuk
pkfg;s %
(a) yEcs le; ls vnÙk py jgh ens]a
(b) de vkiwfrZ èkkfjr [Link]Ùkk] NwV ;k deh'ku vkfn ds fy, vlek;ksftr nkos]
(c) lEc) vfxzekssa ds izfr u lglEc)@lek;ksftr gq, nkf;RoA
(d) ,d [kkrs ls nwljs [kkrs dks [Link] dh vfèkÑrrk rFkk 'kq)rkA
mDr dh rjg bl ijh{k.k esa vkèkkfjr vad{s kd dks fuèkkZj.k djuk pkfg;s fd D;k [kkrksa es fdlh
lek;kstu dh t:jr gSA
ml n'kk esa tc o"kZ ds vUr esa vklikl dksbZ vlkekU; Hkqxrku gks rks vad{s kd dks mldk xgu
ijh{k.k djuk pkfg;sA fo'ks"k rkSj ij vad{s kd dks ns[kuk pkfg, ;fn ,sls fdUgha Hkqxrkuksa ds lEcUèk
esa izfof"V;ka vuqxkeh vofèk esa mYVh dj nh xbZ gSAa
fpV~Bk frfFk dks vnÙk [Link] nkf;Rokssa ds ifjp;kadu@iqf"V ds fy, rnksijkUr ysunsuksa dh
vad{s kd dks leh{kk djuh pkfg;sA
O;kikfjd ns;rk vkSj vU; pkyw nkf;Roksa ds ckjs esa dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh
vuqlwph III Hkkx-I ds vuqlkj izdVhdj.k vko';drk,¡ (Disclosure Requirements as
per Revised Schedule VI in Respect of Trade Payables and Other Current
Liabilities)
pkyw nkf;Ro
-O;kikfjd ns ; rk
-vU; pkyw nkf;Ro

[Link] 6 (G) dEiuh vf/kfu;e] 2013 vuqlwph III ds Hkkx-I ds vuqlkj dEiuh
izdV djsxh vU; pkyw nkf;Roksa dks ys[kksa dh fVIif.k;ksa esa fuEufyf[kr rjhds ls % jkf'k
dk oxhZdj.k bl izdkj fd;k tk,xk %

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 6.55 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(a) nh?kZdkyhu _.k dh pkyw ifjiDork(

(b) foÙk iês lEcUèkh ckè;rkvksa dh pkyw ifjiDork(
(c) vftZr C;kt ijUrq _.kksa ij ns; ugha(
(d) vftZr C;kt vkSj _.kksa ij ns;(
(e) vfUre esa izkIr vk;(
(f) vnÙk ykHkka ' k(
(g) izfrHkwfr;ksa ds vkcaVu ij izkIr izkFkZuk jkf'k vkSj okil djus ds fy, ns;
vkSj ml ij C;ktA va'k izkFkZuk jkf'k esa lfEefyr gSa va'kiw¡th ds vkcaVu ds
fy, vfxzeA tkjh fd;s tkus okys izLrkfor va'kksa dh la[;k vkSj mudh 'krs±]
izhfe;e dh jkf'k] ;fn dksbZ gS] vkSj vofèk ftlls igys va'k vkcafVr fd;s
tk;sx a s izdV dh tk;sxhA ;g Hkh izdV fd;k tk;sxk fd D;k dEiuh ds ikl
i;kZZIr vfèk—r iw¡th gS] tks ,slh va'k izkFkZuk jkf'k esa ls va'kksa ds vkcaVu ds
[Link]:i mRiUu va'kiw¡th jkf'k dks lekosf'kr dj ldsxhA blds vkxs]
vofèk] ftlds fy, va'k izkFkZuk jkf'k va'kksa dks vkeaf=r djus ds fy, izi=
esas mYysf[kr vofèk ds ckn yfEcr gS] izdV dh tk,xh mu [Link] ds lkFk
ftlds dkj.k va'k iw¡th jkf'k yfEcr gSA va'k izkFkZuk jkf'k tks va'k i=ksa ls
vfèkd ugha gksxh vkSj ml lhek rd tgk¡ rd okil djus ;kssX; ugha gS]
vFkkZr~ vfHknku jkf'k ls vfèkd jkf'k vkSj U;wure vfHknku dh vko';drk
ds lEcUèk esa izkIr u gqbZ jkf'k vyx ls ßvU; pkyw nkf;RoksaÞ ds vUrxZr
fn[kkbZ tk;s x hA
(h) vnÙk ifjiDo tek,¡ vkSj bl ij izksn~Hkwr C;kt(
(i) vnÙk ifjiDo _.k&i= vkSj ml ij izksn~Hkwr C;kt(
(j) vU; ns;rk ¼iz—fr fufnZ"V djs½A
6.11.3 izkoèkku (Provisions) % en ^izkoèkku* dk vFkZ gS gzkl gsrq ;k lEifÙk;ksa ds ewY; esa
deh ds fy, vFkok izkoèkku ds :i esa jksdh x;h fdlh ,sls Kkr nkf;Ro ds fy, izkoèkku ds ekè;e
ls jksdh xbZ jkf'k;ka ftldh jkf'k dk fuèkkZj.k i;kZIr 'kq)rk ds lkFk u fd;k tk ldsA izkoèkku esa
'kkfey gS lEifÙk;ksa ds ewY; esa gzkl vFkok deh ds lEcUèk esa izkoèkku] mRikn] okjfUV;ka] lsok vuqcUèk
rFkk xkjfUV;ka dj rFkk 'kqYd] xzPs ;qVh] izLrkfor ykHkka'k vkfnA ;g ekxZn'kZd [Link] oSls rks
lEifÙk;ksa ds ewY; essa deh ;k gzkl ds fy, izkoèkkuksa dk [Link] ugha djrhA
izkoèkkuksa ds vad{s k.k esa izkFkfed rkSj ij izkoèkku dh jkf'k;kssa dh vkSfpR;rk rFkk i;kZIrrk dk
ijh{k.k 'kkfey gksrk gSA vad{s kd dks ;g Hkh ns[kuk pkfg;s fd cuk;s x;s izkoèkku visf{kr mfpr jkf'k
ls vfèkd ugha gSA
dj rFkk 'kqYdksa ds fy, izkoèkku (Provisions for Taxes and Duties) % o"kZ ds fy,
djkèkku gsrq izkoèkku dh i;kZIrrk dk ijh{k.k fd;k tkuk pkfg;sA fpV~Bs dh frfFk dks laLFkk ds dqy
vnÙk nkf;Rokssa ds lEcUèk esa fLFkfr dh leh{kk dh tkuh pkfg;sA [Link] gq, o"kZ ds nkSjku la'kksfèkr vFkok
lEiq"V dj fuèkkZj.k ds lEcUèk esa vad{s kd dks ns[kuk pkfg;s fd D;k vfrfjDr ekaxas ;k okifl;ks]a tSlk
Hkh ekeyk jgs] ds lEcUèk esa mi;qDr lek;kstu fd;s x;s gSAa blh izdkj mldks ns[kuk pkfg;s fd
D;k vfrfjDr izkoèkku ;k fjQUM Hkyh izdkj lek;ksftr fd;s x;s gSAa vad{s k.k ds le; rd izkIr

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.56

lEcUèk vkns'kksa ij fopkj fd;k tkuk pkfg;s rFkk bl vkèkkj ij ;g ns[kk tkuk pkfg;s fd D;k dksbZ
cuk;k x;k dj izkoèkku Bhd dj fy;k x;k gSA ;fn ,slk dksbZ [Link] dj nkf;Ro gS ftuds fy,
[kkrksa essa dksbZ izkoèkku ugha cuk;k x;k gS rks vad{s kd dks bl lEcUèk essa viuh fjiksVZ dks e;kZfnr dj
nsuk pkfg;s Hkys gh lap; nkf;Ro dks iwjk djus ds fy, i;kZIr gh D;k u gksAa
;fn laLFkk nkf;Ro ds lEcUèk esa mRiUu ekaxksa ij fookn dj jgh gS rks Hkh vad{s kd dks ns[kuk
gksxk fd D;k laLFkk dh vksj ;s ;g crkus ds fy, fd mlus dj vFkok 'kqYd ds Hkqxrku ds fy, ekax
dks Lohdkj ugha fd;k gS dksbZ ldkjkRed lk{; vFkok dk;Zokgh ekStnw gS] [Link]] tgka mlus
vk;dj vfèkfu;e] 1961 dh èkkjk 246 ds vUrxZr laLFkk us vihy dj nh gksA tgka fdlh xyrh ds
'kksèku ds fy, vkosnu vk;dj vfèkfu;e dh èkkjk 154 ds vUrxZr laLFkk us ns fn;k gS rks jkf'k dks
fooknxzLr ekuk tkuk pkfg,A tgka ekax dk uksfVl@djds Hkqxrku gsrq lwpuk fdlh fufnZ"V jkf'k
ds fy, gks rFkk fookn dsoy mlds ,d Hkkx ds lEcUèk essa gks] u fd [Link] jkf'k ds lEcUèk es]a rks
dsoy ,slh gh jkf'k dks fooknxzLr ekuk tkuk pkfg;sA ,d fooknxzLr dj nkf;Ro dks ,d izkoèkku
;k mi;qDr vfHkO;fDr dh vko';drk gksrh gSA (ns[ksa AS-4, "Contingencies and Events Occur-
ring after the Balance Sheet Date") ;g fuèkkZj.k djus essa fd D;k ,d izkoèkku dh vko';drk gS
;k ugha] vad{s kd dks vU; izfofèk;ksa ds lkFk&lkFk izcUèk ls mi;qDr tkap-iM+rky djuh pkfg;s]
lapkyd eaMy dh lHkkvksa ds lw{eksa dh leh{kk djuh pkfg;s rFkk laLFkk ds odhykssa ds lkFk i=
O;ogkjksa dks ns[kuk pkfg;s ,oa mi;qDr izcUèkdh; fooj.k&i= izkIr djus pkfg;sA
ml n'kk esa tc laLFkk us dj&izHkko ys[kkadu fofèk ds vkèkkj ij dj gsrq izkoèkku cuk;k gS
rks vad{s kd dks ns[kuk pkfg;s fd D;k fofèk dks Hkyh izdkj viuk;k x;k gSA
xzPs ;qVh ds fy, izkoèkku (Provision for Gratuity) % vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd D;k
laLFkk dks xzPs ;qVh Hkqxrku vfèkfu;e] 1972 ds izkoèkkuksa ds vuq:i rFkk deZpkjh ds lkFk le>kSrs dh
'krks± ds vuqlkj vius deZpkfj;ksa dks xzPs ;qVh pqdkuh gS vkSj ;fn ,slk gS rks D;k mikftZr gks jgh xzPs ;qVh
nkf;Ro dh jkf'k ds fy, laLFkk }kjk izkoèkku cuk fy;k x;k gSA vad{s kd dks laLFkk }kjk izkIr
,sDpqfj;y izek.k&i= ds gokys ls xzPs ;qVh izkoèkku dh i;kZIrrk dk ijh{k.k djuk pkfg;sA ml n'kk
esa tc laLFkk us ,slk dksbZ ,DP;wfj;y [Link]= u fd;k gks rks vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg;s fd
D;k mlds }kjk xzPs ;qVh gsrq vftZr gks jgs nkf;Ro dh [Link] ds fy, viukbZ xbZ fofèk [Link] gSA
cksul ds fy, izkoèkku (Provision for Bonus) % cksul ds fy, izkoèkku dh n'kk es]a
vad{s kd dks ns[kuk pkfg;s fd D;k cksul Hkqxrku vfèkfu;e] 1965 ;k@rFkk deZpkfj;ksa ds lkFk
le>kSrs vFkok l{ke laLFkk }kjk [Link]; ds vuqlkj nkf;Ro dh O;oLFkk dj yh xbZ gSA tgka okLro
esa pqdkbZ xbZ cksul ykxw gksus okys dkuwu@Bgjko@[Link]; ds izkoèkkuksa ds vuqlkj pqdk;h tkus okyh
jkf'k ls vfèkd gks rks vad{s kd dks mlds fy, vfèkdkj dks fofèkor~ Li"V ijh{k.k djuk pkfg;sA
mnkgj.k ds fy,] lapkyd [Link] dk izLrko ,d dEiuh dh n'kk esAa
ykHkka'k gsrq izkoèkku (Provision for Dividends) % vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd ykHkka'k
gsrq lEc) dkuwuksa rFkk muds vUrxZr cukbZ xbZ fu;ekoyh] lEc) Bgjkokssa rFkk izLrkoksa ds izkoèkkuksa
ds vuq:i O;oLFkk djrh gSA
vU; izkoèkku (Other Provisions) % tgka ,sls nkf;Roksa ds fy, izkoèkku cuk;s tkrs gSa tks
mRikn okjfUV;ks]a lsok vuqcUèkks]a fu"ifÙk okjfUV;ksa vkfn ds dkj.k mRiUu gks ldrs gSa rks vad{s kd dks
ns[kuk pkfg, fd D;k izkoèkku AS-4, "Contingencies and Events Occurring after the Balance
Sheet Date" ds vuq:i cuk;s x;s gSAa vad{s kd dks ;g Hkh ns[kuk pkfg;s fd lEc) le>kSrksa ds lanHkZ
esa izkoèkku dh ek=k gsrq viuk;k x;k vkèkkj mfpr gSA

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 6.57 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

6.11.4 izdVhdj.k dk ijh{k.k (Examination of Disclosure) % vad{s kd dks Lo;a dks

lar"q V djuk pkfg;s fd nkf;Roksa dks foÙkh; [Link] esa mfpr rkSj ij fn[kk;k x;k gSA tgka lEc)
foèkku fdUgÈ izdVhdj.k dh ekU;rkvkssa dk [Link] djsa rks vad{s kd dks pkfg, fd ns[ksa D;k mudk ikyu
fd;k x;k gSA
dqN ekeyksa es]a _.k r`rh; i{kdkjksa }kjk xkjUVh fd;s tkrs gSa ftuds i{k esa laLFkk dh lEifÙk;ka
izHkkfjr dh tkrh gSAa vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd D;k ,sls _.kksa ds lEcUèk esa izdVhdj.k mi;qDr
gSa vFkkZr~ mudks vkjf{kr ds :i esa fn[kk;k tk ldrk gS bl ckr dk mYys[k djrs gq, fd laLFkk
dh lEifÙk;ka r`rh; i{kdkjksa ds i{k esa izdkf'kr dh xbZ gSa ftUgksua s cnys esa mu i{kdkjksa dks xkjUVh
nh gS ftuls _.k izkIr fd;s x;s gSAa
vad{s kd dks laLFkk dks lq>kuk pkfg, fd ,slh lkofèk _.k fdLrksa dks dks"Bdkssa ;k QqVuksVksa
ds ekè;e ls izdV djsa tks vxys 12 eghuksa ds nkSjku Hkqxrku ds fy, okftc gks jgh gSAa
vad{s kd dks ns[kuk pkfg, fd lEHkkO; nkf;Rokssa ds lEcUèk esa fuEu dks crk;k x;k gS&
(a) izR;sd lEHkkO; nkf;Ro dh izÑfr]
(b) vfuf'prrk tks Hkkoh [Link] dks izHkkfor dj ldrh gS]
(c) foÙkh; izHkkoksa dk ,d vuqeku ;k ,d fooj.k fd ,slk vuqeku ugha yxk;k tk ldrk gSA
6.11.5 fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ka (Analytical Review Procedures) % mi;qZDr
vad{s k.k izfofèk;ksa ds lkFk fuEu fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ka Hkh fofHkUu dFkuksa ds lEcUèk esa vad{s k.k
lk{; izkIr djus ds ,d lkèku ds :i esa cgqèkk ykHknk;d gks ldrh gSa %
(a) _.kksa rFkk mèkkjks]a ysunkjksa vkfn ds vafre 'ks"kksa dh rqyuk foxr o"kZ dh lRlEcUèkh
jkf'k;ksa ls djs(a
(b) pkyw o"kZ ds ysunkj 'ks"kksa rFkk pkyw o"kZ ds Ø; ds chp lEcUèk dh foxr o"kZ dh
rRlEcUèkh jkf'k;ksa ls rqyuk dh tk;s(
(c) _.kksa rFkk mèkkjks]a ysunkjksa vkfn ds okLrfod vfUre 'ks"kksa dh ;fn miyCèk gks lds rks
rRlEcUèkh ctfVM jkf'k;ksa ls rqyuk djs(a
(d) ysunkjksa ds pkyw o"kZ ds muds iqjkusiu dh rkfydk dh rRlEcUèkh foxr o"kZ dh rkfydk
ds lkFk rqyuk djs(a
(e) _.kksa rFkk mèkkjks]a ysunkjksa vkfn ds lEcUèk esa [Link] vuqikrksa dh mlh m|ksx dh vU;
Qeks± ds fy, mUgha vuqikrksa ls rqyuk djsAa
(f) _.kksa rFkk mèkkjks]a ysunkjksa vkfn ds lEcUèk esa [Link] vuqikrksa dh m|ksx ds [Link]
ds lkFk ;fn miycèk gks rks rqyuk djsAa
;g Hkh Li"V fd;k tk ldrk gS fd mi;qDZ r foospu dsoy fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;kssa
dh ,d ek= [Link] lwph gS ftldk ,d vad{s kd vius nkf;Roksa ds vad{s k.k dks vatke nsus
esa dke yk ldrk gSA fof'k"V ifjfLFkfr;ksa esa ykxw dh tkus okyh fo'ys"[Link] leh{kk izfofèk;ksa dh
lgh izÑfr dk [Link]; rks vad{s kd ds is'ksoj [Link];u dk fo"k; gksrk gSA
6.11.6 ,d dEiuh dh n'kk esa fo'ks"k fopkj (Special Consideration in the Case of
a Company) % mi;qDZ r O;Dr izfofèk;ksa ds vfrfjDr vad{s kd dks ,d dEiuh ds vad{s k.k dh n'kk esa
fuEu izfofèk;ksa dks Hkh ykxw djuk pkfg, %

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.58

(a) ;g fuèkkZj.k djus essa fd D;k dEiuh }kjk fy;s x;s _.k dEiuh ds vfèkdkj {ks= esa vkrs
gSa rks vad{s kd dks vius ik"kZn lhekfu;e rFkk ik"kZn vUrfuZ;eksa dh tkap djuh pkfg;s
rFkk lkFk gh ijh{k.k djuk pkfg, fd D;k dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh èkkjkvksa 179
rFkk 180 (1) (c) ds izkoèkkuksa dk ikyu fd;k x;k gSA
(b) vad{s kd dks dEiuh vfèkfu;e dh èkkjk 77 ds vèkhu izHkkjksa ds jftLVj dk ijh{k.k djuk
pkfg, rkfd vk'oklu fey lds fd cuk;s x;s izHkkj fofèkor~ jftLVj djk;s tk pqds
gSAa mldks ;g Hkh vk'oklu ikuk pkfg;s fd ,sls izHkkjksa ds fooj.k tks fLFkfr fooj.k
esa fn[kk;s x;s gSa izHkkjksa dk l`tu djus okys izi=kssa esa O;Dr lkjrRo ls esy [kkrs gSAa
(c) vad{s kd dks Hkh mlh izcUèk ds vUrxZr lekesfyr laLFkk ls ;k ,d dEiuh] QeZ ;k vU;
i{kdkjkssa ls fy;s x;s lHkh _.kksa dk ijh{k.k djuk pkfg, ftuesa dksbZ lapkyd #fp
j[krk gks rFkk fuèkkZj.k djuk pkfg;s fd D;k mldh jk; essa C;kt dh nj rFkk _.k dh
vU; lHkh 'krs± ljljh rkSj ij dEiuh ds fgrksa esa gSAa
(d) tgka dEiuh us tek Lohdkj fd;s gS]a ogka vad{s kd dks ns[kuk pkfg;s fd lEc) oSèkkfud
izkoèkkuksa dk vuq'khyu fd;k x;k gS tSls dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh èkkjk 73A rFkk
mlds vUrxZr cuk;h x;h fu;ekoyh ,oa fjtoZ cSd a vkWQ bf.M;k }kjk fuxZfer funs'Z kkssa
dk ikyuA
(e) v;kfpr ykHkka'kksa dh n'kk es]a vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg;s fd D;k dEiuh us
dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh èkkjk 124* ds izkoèkkukssa rFkk mlds vUrxZr cukbZ xbZ
fu;ekoyh dks vfèkfu;e dks èkkjk 125 (1) ds vUrxZr LFkkfir dks"k dks fofHkUu vnÙk
v;kfpr ykHkka'kksa ds vUrj.k ds lEcUèk esa ikyu fd;k gSA
(f) lap; esa ls ykHkka'k ?kksf"kr djus dh n'kk esa vads{kd dks lR;kiu djuk
pkfg, fd D;k ykHkka'k ?kksf"kr djus ls igys dEiuht ¼ykHkka'k ?kks"[Link] vkSj
Hkqxrku½ fu;e] 2014 dk vuqikyu fd;k x;k Fkk] vFkkZr~(
(i) ?kksf"kr ykHkka'k dh nj ml vkSlr nj ls vfèkd ugha gksxh ftl nj ij
ml o"kZ ds rqjUr igys ds rhu o"kks± esa ykHkka'k ?kksf"kr fd;k x;k FkkA
c'krs± fd ;g ml dEiuh ij ykxw ugha gksxk ftlus izR;sd fiNys rhu
foÙkh; o"kks± esa ykHkka'k ?kksf"kr ugha fd;k gSA
(ii) ,sls lafpr ykHkka'k esa ls fudkyh tkus okyh jkf'k uohure vadsf{kr
iwath vkSj eqDr lap; ds 10% ls vfèkd ugha gksxhA
(iii) bl izdkj ls fudkyh xbZ jkf'k dk ykHkka'k ?kksf"kr djus okys o"kZ dh
gkfu dks vifyf[kr djus ds fy, iz;ksx fd;k tk,xk lerk va'kksa ij
dksbZ ykHkka'k ?kksf"kr djus ls igysA
(iv) bl izdkj ls fudkyh xbZ lap; dh 'ks"k jkf'k uohure vadfs {kr foÙkh;
fooj.k esa fn[kkbZ xbZ pqdrk iwath ds 15% ls de ugha gksxhA
(v) dksbZ Hkh dEiuh ykHkka'k ?kksf"kr ugha djsxh tc rd fiNys o"kZ dh gkfu
dh jkf'k vkS j fiNys o"kZ iz k oèkku u dh xbZ gz k l dks jkf'k dk

* Section 124 and 125 of the Companies Act, 2013 not yet enforced.

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 6.59 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

lek;kstu pkyw o"kZ ds ykHk esa ls ugha dj fy;k x;k gS vkSj fiNys o"kks±
dh gkfu ;k gzkl dh jkf'k] tks Hkh de gS] ml o"kZ ds ykHk esa ls
lek;ksftr u dj yh xbZ gks ftl o"kZ ykHkka'k ?kksf"kr fd;k tk jgk
gS ;k Hkqxrku fd;k tk jgk gSA
(g) vad{s kd dks ijh{k.k djuk pkfg;s fd vk;dj] èkudj] foØ; dj] lhek 'kqYd rFkk
mRikn 'kqYd ds lEcUèk esa dksbZ Hkh fcuk fdlh fookn ds ns; jkf'k fLFkfr fooj.k dh
frfFk dks mlds ns; gksus dh frfFk ls 6 ekg ls vfèkd vofèk ls cdk;k py jgh gSA
;fn ,slk gS rks vad{s kd dks ,slh vnÙk jkf'k;kssa dk fjiksVZ djuk pkfg;sA
(h) _.ki=ksa ds vad{s k.k gsrq vad{s kd }kjk viuk;h tkus okyh lR;kiu dh izfofèk bl ckr
ij fuHkZj gksdj izR;sd o"kZ vyx&vyx gks ldrh gS fd D;k u;s _.ki= tkjh fd;s
x;s gSsa rFkk@;k mudks o"kZ ds nkSjku va'kkssa esa ifjofrZr fd;k x;k gS ;k mudk foekspu
fd;k x;k gSA _.ki=ksa ds u;s fuxZeu dh n'kk es]a vad{s kd dks dEiuh ds ik"kZn
lhekfu;e rFkk vUrÆu;eksa rFkk fuxZeu dks vfèkÑr djus okys izLrkoksa dk ijh{k.k
djuk pkfg;sA mldks fuxZeu dh 'krks± dh ekU;rkvksa ds ikyu dks Hkh ns[kuk pkfg;s rFkk
mlesa fdlh Hkh fopyu dks idM+uk pkfg;s rFkk lEc) vfèklÙkkvkssa ls fuxZeu gsrq
vko';d vuqeksnuks@ a LohÑfr;ksa dks ns[kuk pkfg;s tSls lsch] fjtoZ cSda vkWQ bf.M;k
vkfnA vad{s kd dks ;g Hkh ns[kuk pkfg;s fd vkosnu] vkacVu rFkk ;kpukvksa ds lEcUèk
esa izkIr jkf'k;ksa dk mfpr fjdkWMZ j[kk tkrk gS rFkk fjQUMks@a C;kt ds ekè;e ls Hkqxrkukssa
dk fjdkWMZ j[kk tkrk gS vkSj vU; lHkh lEc) [kkrs fofèkor~ feykdj ns[ks x;s gSAa tgka
_.ki=ksa dks izhfe;e@NwV ij tkjh fd;k tkrk gS rks vad{s kd dks vk'oklu ikuk
pkfg;s fd ,slh jkf'k;ka fofHkUu rkSj ij ys[kkc) dh tkrh gSAa ckb-cSd a (Buy Bank),
ifjorZu vkfn ds ekeys esa rFkk _.ki=ksa ds fuxZeu vFkok 'kksèku dh n'kk essa vad{s kd
dks ijh{k.k djuk pkfg;s fd budks fuxZeu dh 'krks± ds vuqlkj fd;k x;k gSA vad{s kd
dks ijh{k.k djuk pkfg;s fd _.ki= 'kksèku lap; ds l`tu ds lEcUèk essa vfuok;Zrk,a
rFkk tgka ykxw gks ogka 'kksèku dks"k rFkk mlds fuos'k ,oa vU; lEc) vfuok;Zrkvksa dk
ikyu fd;k x;k gSA
6.11.7 _.ki= (Debentures) % vius vfèkdkjksa ds iz;ksx esa dEiuh ds lapkyd dEiuh dh
lEifÙk;ksa ij izHkkj cukdj ;k u cukdj _.ki=ksa ds fuxZeu }kjk _.k ys ldrs gSAa _.ki= èkkjdksa
dks dksbZ erkfèkdkj ugha gksrkA tc fdUgha lEifÙk;ksa ij dksbZ izHkkj cuk;k tkrk gS rks _.ki=ksa dks
caèkd _.ki= dgk tkrk gSA os 'krs± ftu ij _.k fy;k tkrk gS] Hkqxrku ds fy, tekur ds :i
esa izHkkfjr lEifÙk ds fooj.k Hkh _.ki= ckWM ij eqfnzr fd;s tkrs gSa rFkk lkFk gh izek.k&i= gksrk
gS ;g crkrs gq, fd izHkkjkssa dks jftLVªkj ds ikl iathÑr djk;k tk pqdk gSA tc dEiuh dh dksbZ
lEifÙk _.ki=ksa ds Hkqxrku ds fy, izHkkfjr dh tkrh gS ,d ;k vfèkd O;fDr;ksa ds i{k esa rks ,d
izU;kl Hkh cukuk t:jh gks tkrk gSA izU;kfl;ksa dks lEifÙk esa caèkd x`ghrk ds lHkh vfèkdkj fey
tkrs gSa rFkk og _.ki=èkkjdksa ds fgrksa dh j{kk ds fy, t:jh tks Hkh dne mfpr le>s mBk ldrs
gSAa dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh èkkjk 71 ds lekos'k }kjk _.ki=èkkjdksa ds izU;kfl;ksa ls vc ;g vk'kk
dh tkrh gS fd _.ki= izU;klksa essa ogh lkoèkkuh rFkk foosd dk izn'kZu djsa tSlk fd vU; izU;klksa
esas vis{kk dh tk ldsA os ml nkf;Ro dks nwj ugha dj ldrs gS]a tks mudks igys djuk iM+ ldrk
FkkA lnL; rFkk _.ki=èkkjh nksuksa gh] ;fn ,slk pkgs]a dEiuh ls izU;kl lafons dh ,d izfr izkIr dj
ldrs gSAa ,d ckj 'kksèku fd;s x;s _.ki= vfèkfu;e dh èkkjk 121 (1) esa lfUufgr ckèkkvkssa ds lkFk

© The Institute of Chartered Accountants of India

 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.60

lnk gh iqu% fuxZfer fd;s tk ldrs gSAa èkkjk 71 ds lekos'k essa dEiuh (la'kksèku) vfèkfu;e] 2000
}kjk _.ki=ksa ds 'kksèku gsrq lap; ds l`tu rFkk izU;kfl;ksa dh fu;qfDr gsrq vfuok;Z cuk fn;k gSA
_.ki= ckWMksa dks fofHkUu _.ki= èkkjdksa dks tkjh fd;k tkrk gS rFkk muds lEcUèk esa
izfof"V;ka ys[kk iqLrdksa esa dh tkrh gSa Bhd mlh rjhds ls tSlk va'kksa ds fy, fd;k tkrk gSA vr%
_.ki=ksa ds fuxZeu ij izkIr jkf'k dk Bhd mlh izdkj [Link] djuk gksrk gS tSls iwt a h ds fuxZeu
ij izkIr jkf'k dkA blds vfrfjDr _.ki=ksa ds lR;kiu esa lfUufgr fofHkUu pj.k uhps crk;s tk
ldrs gSa %
(a) _.ki=èkkjdksa ds jftLVj ds gokys ls _.ki= èkkjdksa dh lwph rS;kj djsa rFkk _.ki=ksa
ds fofHkUu oxks± ds lEcUèk esa _.ki=èkkjdksa ls izkIr dqy jkf'k dk feyku djsa tks lkekU;
[kkrk cgh essa fn[kk;s x;s dqy _.ki=ksa ds lkFk Hkqxrku gsrq vnÙk gSA
(b) dEiuh dh _.k ysus dh 'kfDr dk fuèkkZj.k djus ds fy, dEiuh ds lhekfu;e rFkk
vUrfuZ;e dk vè;;u djs]a lkFk gh fuèkkZj.k djsa fd D;k mu ij dksbZ ckèkk (lhek) Fkksih
xbZ gSA blds vfrfjDr ;g Hkh lR;kfir fd;k tk;s fd èkkjk 299 (1) (d) ds izkoèkkuksa
}kjk _.k ysus ij Fkksih xbZ gS&
(c) _.ki= dh izfrfyfi dh tkap djuk ftlls iquHkqx Z rku dh 'krs± rFkk izfrHkwfr ds :i
essa ftu lEifÙk;ksa dks j[kk x;k gS] Hkqxrku ds fo"k; esa tkudkjh izkIr gks ldsA vad{s kd
dks ;g Hkh ns[kuk gksxk fd _.ki= ds lacèa k esa dEiuh vfèkfu;e dh lHkh èkkjkvksa dk
ikyu fd;k tk;sA
(d) caèkd _.ki=ksa dh n'kk essa ;g ns[kuk fd _.ki=kfèkdkfj;ksa ls fd;k x;k vuqcèa k dk
iwjh rjg ls ikyu fd;k tk jgk gS vFkok ughaA
(e) ;g lqfuf'pr djuk fd fofèk }kjk vko';d fuEufyf[kr lwpuk,a dEiuh }kjk jftLVªkj
dks Hksth tk jgh gSa vFkok ugha %
(i) mu izHkkjksa dk fooj.k tks dEiuh dh lEifÙk ds fo#) dEiuh }kjk mRiUu fd;s
x;s gSAa (èkkjk 77)
(ii) dEiuh dh lEifÙk ls lacfa èkr fdlh izHkkj ds vkaf'kd vFkok [Link]:i ls iwjk gksus
dh lwpuk (èkkjk 82)
(f) ;g lR;kfir djuk fd _.ki= 'kksèku dh i)fr dk ikyu fd;k tk jgk gSA _.ki=
fuxZeu dh 'krks± ds vèkhu fdlh frfFk fo'ks"k ij 'kksèkuh; gks ldrs gSa ;k vU; izdkj
ls dEiuh ds fodYi ij dEiuh }kjk igys lwpuk fn;s tkus ij 'kksfèkr fd;s tk ldrs
gSAa _.ki=ksa ds 'kksèku ls lEcfUèkr izfof"V;ksa dk [Link] djrs le; vad{s kd dks
lapkyd [Link] ds lw{eksa dk vè;;u djuk pkfg, ftlls _.ki=ksa ds 'kksèku ;k blds
fujLr djus ds vfèkdkjksa dh tkap dh tk ldsA
;fn dqN _.ki= [kqys cktkjksa ls [kjhns x;s gks]a rks ;g ns[kk tkuk pkfg;s fd bUgsa 'kksèku dks"k
ds fofu;ksx ds :i esa fpV~Bs essa fn[kk;k tk;s] ;fn ,slh ifjfLFkfr gSa _.ki=ksa ds 'kksèku ij ;fn dqN
vkfèkD; gksrk gS ;k 'ks"k curk gS rks mls iwt a hxr ykHk ekuk tkrk gSA 'kksèku dks"k [kkrs ds ØsfMV esa
cpk 'ks"k] 'kksèku dks"k ds fuos'k ds :i esa j[kh izfrHkwfr ds foØ; ij fd;s x;s ykHk ds dkj.k 'kksèku
_.ki=ksa ds ewY; ij vkfèkD; ;k cV~Vs ij _.ki=ksa ds 'kksèku ds dkj.k cuk vkfèkD;] Hkh iwt a hxr ykHk
ekuk tk;sxkA ysfdu dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh vuqlp w h III ds vuqlkj ;g vko';d gks tkrk gS

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 6.61 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

fd ,sls ykHkksa dh jkf'k dks dEiuh ds ykHk&gkfu [kkrs esa fn[kk;k tk;sA tc bldks lhèks gh iwt a h
lap; [kkrs Hkstk tk;s rks bl ckr dks crkus gsrq fpV~Bs esa ,d uksV ns fn;k tk;sA
;fn _.ki=ksa dk 'kksèku izhfe;e ij fd;k tk;s rks izhfe;e dk viys[ku ykHk&gkfu [kkrs dks
MsfcV djds fd;k tkuk pkfg;sA
;fn _.ki=ksa ds fy, flafdax QaM ikWfylh ds ekè;e ls lapkfyr fd;k tk jgk gS rks ;g
lqfuf'pr fd;k tkuk pkfg, fd chek ikWfylh Hkh _.ki=èkkfj;ksa ds izU;kfl;ksa ds i{k essa yh tk;sA
_.ki=ksa dks lqjf{kr _.k ds :i esa ekuk tkrk gSA fpV~Bksa ds Hkqxrku ds fy;s izHkkfjr lEifÙk]
'kksèku dh 'krs± rFkk 'kksèku dh frfFk vkfn dks izdV fd;k tkuk pkfg,A
;fn dEiuh us fdUgha _.ki=ksa dk 'kksèku dj fn;k gS rks rqjUr buds fooj.k dks izdV fd;k
tkuk pkfg, blh izdkj ,sls _.ki= dEiuh ds izU;kfl;ksa ;k fuxZfer O;fDr }kjk j[ks tkrs gSa rFkk
muds fuxZeu ewY; dks vafdr ewY; ds lkFk iznf'kZr fd;k tkuk pkfg,A (dEiuh vf/kfu;e] 2013
ds Hkkx I, vuqlp w h III) tSls fd vU; _.kksa ds lanHkZ esa gksrk gS fd vftZr C;kt dh pkys nkf;Roksa
rFkk lap;kssa ds 'kh"kZd esa i`Fkd~ :i ls fn[kk;k tkrk gS] ijUrq ,sls C;kt dk Hkqxrku _.ki=ksa ds lkFk
gh fd;k tkrk gSA ;g vUrj bl vkèkkj ij fd;k tkrk gS fd igyk vFkkZr~ C;kt rks izkoèkku gS ijUrq
f}rh; _.k gSA
_.ki= U;klh U;kl la y s [ k (Debenture Trustee and Trust Deed) % dEiuh
vfèkfu;e] 2013 dh èkkjk 71 ds vuqlkj dEiuh ds fy, izfooj.k tkjh djus ls igys ;k
blds _.ki=ksa ds vfHknku ds fy, izLrko dk i= tkjh djus ls igys vkSj _.ki= ds
vkcaVu ds 60 fnu ds vUnj _.ki=èkkjd ds fgr dh j{kk ds fy, VªLV lay[s k fu"ikfnr
dj nsuk pkfg,A
izR;sd _.ki= U;klh dk drZO; gksxk fd %
(i) _.ki=èkkjdksa dks rqjUr _.ki= tkjh djus dks 'krks± ;k VªLV lays[k dh
'krks± ds mYya?ku dh lwpuk nsa(
(ii) lqfuf'pr djsa fd _.ki=ksa dk ifjorZu ;k 'kksèku _.ki= tkjh djus dh
'krks± ds vuqlkj fd;k x;k gSA
(iii) dEiuh ls vofèkxr fLFkfr ;k fu"iknu fjiksVZ dh ekax djsA
(iv) lqfuf'pr djsa fd _.ki= tkjh djus okys dEiuh vkSj [Link] dh
lEifÙk;ka] ;fn dksbZ gSa] lHkh le; _.ki=ksa dks ewy jkf'k vkSj C;kt dk
Hkqxrku djus ds fy, i;kZIr gS vkSj ,slh lEifÙk;ka fdlh Hkh Hkkj ls eqDr
gSa flok; muds ftudh _.ki=èkkjdksa us fof'k"V :i ls lgefr ns nh FkhA
(v) ,sls dk;Z dks tks _.ki=èkkjdksa ds fgrksa dh j{kk djus ds fy, vko';d gS
vkSj lHkh vU; dk;Z tks _.ki=èkkjdksa dh f'kdk;rksa dk lekèkku djus ds
fy, vko';d gSaA
tgka ij dEiuh us fdlh _.ki= dks tkjh fd;k vad{s kd dks Hkh vfèkfu;e dh èkkjk 71A ds
vUrxZr fu"ikfnr _.ki= U;kl izy[s k dk ijh{k.k djuk pkfg,A izfrHkwfr l`tu dks lEcfUèkr
iath;d dk;kZy; esa iath—r _.ki=èkkjd ds fy, U;kfl;ksa ds i{k esa Hkkj dks l`tu djus okys
lEcfUèkr izi= ds ijh{k.k }kjk lR;kfir fd;k tk ldrk gS ;fn izfrHkwfr ,d vpy lEifÙk gSA
ikBdksa dk è;ku Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku }kjk tkjh Hkk"kk ds iath;u ds fy, izi= ds

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.62

[Link].k ij ekxZn'kZd [Link] ij vkdf"kZr fd;k tkrk gSA ;fn _.ki=ksa dk fuxZeu o"kZ ds vUr
esa fd;k x;k gks] vkSj izfrHkwfr dk l`tu ckn esa fd;k x;k gS] rks iwjh rFkk lUrqfyr fLFkfr dks n'kkZus
ds fy,] tc vad{s kd bl rF; ij fjiksVZ djs] rks og izfrHkwfr ds l`tu u fd, tkus ds dkj.k dks
Hkh ns tSls _.ki= gky gh esa fuxZfer fd, x, gSa rFkk dEiuh izfrHkwfr;ksa ds l`tu ds fy, mfpr
dne mBk jgh gSA mi;qDZ r rF; dh fjiksÉVx ,sls rc djuk pkfg, tc vad{s kd lUrq"V gksa fd
izfrHkwfr ds l`tu esa nsjh dEiuh tkucw> dj ugha dj jghA cfYd izfrHkwfr l`tu dh izfØ;k tkjh
gSA ;fn dEiuh us dksbZ izfrHkwfr dk l`tu ugha fd;k gS rks vad{s kd dks viuh fjiksVZ esa bl rF;
dk mYys[k dj nsuk pkfg,A
6.12 laHkkO; nkf;Ro (Contingent Liabilities)
Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku }kjk fuxZfer AS-29, "Provisions, Contingent Liabilities
and Contingent Assets" dk [Link] djrk gSA blds vuqlkj ,d laHkkO; nkf;Ro gSA (a) ,d laHkkfor
nkf;Ro tks foxr ?kVukvksa ls mRiUu gksrk gS rFkk ftldh fo|ekurk miØe ds iwjh rjg fu;a=.k
essa u gksus okyh ,d ;k vfèkd Hkkoh vfuf'pr ?kVukvksa dh vko`fÙk }kjk iq"V dh tk;sxh( ;k (b) ,d
orZeku nkf;Ro tks foxr ?kVukvksa ls mRiUu gksrk gS ysfdu mldks ekU;rk ugha nh tkrh D;ksfsa d (i)
;g laHkkfor ugha gS fd vkfFkZd ykHkksa dk lekos'k djus okyk lalkèkuksa dk ,d izokg nkf;Ro ds
fuiVku gsrq visf{kr gksxk( ;k (ii) nkf;Ro dh jkf'k dk ,d fo'oluh; vuqeku ugha yxk;k tk ldrk
gSA bl fooj.k ds vuqlkj] laHkkO; nkf;Roksa dh ekU;rk ugha yh tkrh D;ksfa d mudh fo|ekurk miØe
ds [Link]% fu;a=.k esa u gksus okyh ,d ;k vfèkd Hkkoh vfuf'pr ?kVukvksa dh vko`fÙk ;k vuko`fÙk }kjk
gh iq"V gksxhA lkFk gh en ^^laHkkO; nkf;Ro** dks ,sls nkf;Roksa ds fy, iz;ksx fd;k tkrk gS tks ekU;rk
dlkSVh ij [kjs ugha mrjrsA
mi;qDZ r ifjHkk"kk ds vuqlkj laHkkO; nkf;Ro dgs tkus ds fy, fuEu 'krks± dks iwjk fd;k tkuk
pkfg;s&(a) laHkkfor nkf;Ro tks foxr ?kVuk ds QyLo:i mRiUu gks] (b) ftldh fo|ekurk dsoy
Hkkoh ?kVuk dh vko`fÙk ;k vuko`fÙk }kjk gh iq"V gksxh( rFkk (c) Hkkoh ?kVuk tks miØe ds [Link] fu;a=.k
ij gksA
,d nkf;Ro lEHkkfor nkf;Ro gksrk gS ;fn miyCèk lk{; ij vkèkkfjr gks] fpës dh frfFk dks
mldh fo|ekurk dks ^laHkkfor ugha* ekuk tk;sA
Some of the instances giving rise to contingent liabilities are:
(a) law suits, disputes and claims against the entity not acknowledged as debts.
(b) membership of a company limited by guarantee.
The following general procedures may be useful in verifying contingent
liabilities:
(a) Review of minutes of the meetings of board of directors, committees of
board of directors/other similar body.
(b) Review of contracts, agreements and arrangements.
(c) Review of list of pending legal cases, correspondence relating to taxes,
duties, etc.
(d) Review of terms and conditions of grants and subsidies availed under vari-
ous schemes.

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 6.63 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(e) Review of records relating to contingent liabilities maintained by the

entity.
(f) Enquiry of, and discussions with, the management and senior officials of
the entity.
(g) Representations from the management.
The auditor should verify that contingent liabilities do not include any items which
require an adjustment of relevant assets or liabilities.
laHkkO; nkf;Ro dk ekU;rk fl)kUr (Recognition Principles of Contingent Liability) %
,d miØe dks laHkkO; nkf;Ro dh ekU;rk ugha nsuh pkfg;s ysfdu mldks foÙkh; [Link] esa O;Dr
fd;k tkuk pkfg;s] tc rd fd vkfFkZd ykHkksa dk lekos'k djus okys lalkèkuksa ds ,d cfgxZeu dh
laHkkouk nwjnjkt dh u gksA dqN ekeyksa essa ,d miØe ,d nkf;Ro gsrq la;Dq rr% rFkk O;fDrxr rkSj
ij nk;h gksrk gS( ml ekeys esa nkf;Ro dk og Hkkx ftldks vU; i{kdkjksa }kjk iwjk fd;s tkus dh
vk'kk dh tk;s laHkkO; nkf;Ro ds :i esa ekuk tkrk gSA laHkkO; nkf;Roksa dk fujUrj vkdyu fd;k
tkrk gS rFkk ;fn ;g laHkkfor gks tkrk gS fd Hkkoh vkfFkZd ykHkksa dk ,d cfgxZeu ,sls nkf;Ro ds
fuiVku gsrq visf{kr gksxk ftldks igys laHkkO; nkf;Ro ds :i essa ekuk tk pqdk gS rks ,d izkoèkku
dks ekU;rk nh tkrh gSA
vad{s k.k dh n`f"V ls] vad{s kd dks lR;kiu djuk pkfg;s fd ,d mfpr vfHkO;fDr laHkkO;
nkf;Roksa ds ckjs esa AS-29 }kjk visf{kr :i esa foÙkh; [Link] essa dh tkrh gSA AS-29 ds vuqPNsn
68 ds vuqlkj ,d miØe dks fpës dh frfFk dks izR;sd izdkj ds laHkkO; nkf;Ro ds fy, vfHkO;fDr
djuh pkfg;sA
• laHkkO; nkf;Ro dh izÑfr dk ,d laf{kIr foospu rFkk tgka Hkh O;kogkfjd gksA
• AS-29 esa izkoèkku gsrq lq>k;s x;s ekikadu fl)kUr ds vuqlkj jkf'k dk vuqekuA
• cfgxZeu ds lEcUèk esa vfuf'prrk dk ladrs A
• fdlh izfr Hkqxrku dh laHkkoukA
;fn budh vfHkO;fDr O;kogkfjd u gks rks bl vk'k; dh ,d laf{kIr [Link] nh tk;sA
dEiuh vfèkfu;e] 2013 dh vuqlwph III ds vuqlkj fuEufyf[kr nkf;Ro [Link]
ds }kjk izdV fd;s tkus vko';d gSa&
fuEufyf[kr dks ml lhek rd izdV fd;k tk;sxk ftlds fy, izkoèkku ugha
fd;k x;k gS&
1. lEHkkouk nkf;Roks a dk oxhZ d j.k&
& dEiuh dks fo#) nkos tks _.k ds :i esa Loh—r ugha fd;s x,A
& [Link]
& vU; jkf'k ftlds fy, dEiuh lkekU; :i ls nk;h gSA
2. opuc)rk dk oxhZdj.k buesa&
& vuqcUèkksa dh vuqekfur jkf'k tks iw¡th [kkrs esa fu"ikfnr gksuh gS vkSj
ftlds fy, izkoèkku ugha fd;k x;k gSA
& va'kksa ij u ek¡xk x;k nkf;Ro vkSj vU; v)Z pqdrk fuos'k
& vU; opuc)rk ¼iz—fr fufnZ"V djs½

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.64

dEiuh ds funs'kdksa vkSj vU; vfèkdkfj;ksa dh vksj ls dEiuh }kjk nh xbZ [Link] dh jkf'k
dk [Link] fd;k tk,xk vkSj tgk¡ O;kogkfjd gks] vkSj izR;sd ,sls lEHkkO; nkf;Ro dh lkekU; iz—
fr] ;fn HkkSfrd gS] mls Hkh vo'; fufnZ"V fd;k tk;sxkA
mi;qDZ r lEHkkfor nkf;Ro lkè[Link]% fuèkkZfjr djuk ljy ugha gS tc rd O;olk; ds
ifjpkyu ds ckjs esa tkudkjh funs'kdksa dh lw{e iqfLrdk] dkuwuh lykgdkjksa dh Qkbyksa esa i=&O;ogkj
vkSj dEiuh ds vfookfnr nkoksa vkSj dEiuh ds fo#) yfEcr dkuwuh dk;Zokfg;ksa ds ckjs esa dEiuh
ds vfèkdkfj;ksa ls lwpuk laxgz ds }kjk izkIr u dh tk;sA
6.13 fLFkfr fooj.k frfFk ds ckn ?kVus okyh ?kVuk;sa (Events Occurring after the
Balance Sheet Date)
AS-4, "Contingencies and Events Occurring after the Balance Sheet Date" foÙkh;
[Link] esas fLFkfr fooj.k frfFk ds ckn gksus okyh vkdfLedrkvksa rFkk ?kVukvksa ds mipkj dk [Link]
djrk gSA blds vuqlkj fLFkfr fooj.k frfFk ds ckn gksus okyh ?kVuk;sa ,slh [Link] ?kVuk;sa gS]a
vuqdy w rFkk izfrdwy nksuksa gh] tks fLFkfr fooj.k frfFk rFkk ml frfFk ds chp iSnk gksrh gSa tc dEiuh
ds ekeys essa foÙkh; fooj.k [Link] }kjk vuqeksfnr fd;s tkrs gSa rFkk vU; lÙkkvksa dh n'kk
esa rRlEcUèkh vuqeksnudÙkkZ lÙkk }kjk ikl fd;s tkrs gSAa ,slh dqN ?kVuk;sa fLFkfr fooj.k frfFk dks
lEifÙk;ksa rFkk nkf;Roksa esas lek;kstuksa dh vis{kk dj ldrs gSa vFkok vfHkO;fDr dh ekax dj ldrs
gSAa budks bl izdkj oxhZÑr fd;k tkrk gS %
(a) lek;kstu ?kVuk;sa ,slh [Link] ?kVuk;sa gSa tks fLFkfr fooj.k frfFk ds ckn ?kfVr gksrh
gSa tks fLFkfr fooj.k frfFk dks fo|eku ifjfLFkfr;ksa ds lEcUèk esa jkf'k;ksa ds fuèkkZj.k dks
lkjoku rkSj ij izHkkfor djus okyh vfrfjDr lwpukvksa dh O;oLFkk djrh gSa tSls ,sls
O;kikfjd nsunkj [kkrs ij gkfu gsrq lek;kstu fd;k tk ldrk gS tks xzkgd ds
fnokfy;kiu ds dkj.k iDdk gks tkrk gS tks fLFkfr fooj.k frfFk ds ckn ?kfVr gks ;k
tks bafxr djs fd lqnh?kZ laLFkku dh vkèkkjHkwr ys[kkadu ekU;rk;sa (vFkkZr fo|ekurk dh
fujUrjrk ;k miØe dk vfofPNUu vfLrRo) mi;qDr ugha gksrkA
(b) xSj&lek;kstu ?kVuk;sa ,slh ?kVuk;sa gSa tks fLFkfr fooj.k frfFk dks fo|eku ifjfLFkfr;ksa
ls lEcfUèkr ugha gksrhaA ,d mnkgj.k gS fLFkfr fooj.k frfFk dks rFkk ml frfFk dks tc
foÙkh; [Link] dk vuqeksnu fd;k tk jgk gS] ds chp fuos'kksa ds cktkj ewY; esa fxjkoV
cktkj ewY;ksa esa lkèkkj.k mrkj&p<+ko lkekU;r% fLFkfr fooj.k frfFk dks fuos'kksa dks
ifjfLFkfr;ksa ls lEcfUèkr ugha gksrs ysfdu ,slh ifjfLFkfr;ksa dks izfrfcfEcr djrh gSa tks
vkus okyh vofèk;ksa esa mRiUu gks pqdh gS]a ysfdu ,slh ?kVukvksa dh lkekU;r% vfHkO;fDr
dh tkrh gS tc ;s fLFkfr fooj.k frfFk dks miØe dh fo|ekurk vFkok lkjrRo dks
izHkkfor djus okys vlkekU; ifjorZuksa dk izfrfufèkRo djrs gSAa mnkgj.k ds fy,] fLFkfr
fooj.k cuus ds ckn ,d cM+s mRikndh; la;= a esa vkx yxus ls fouk'k dh fLFkfr fooj.k
essa fdlh Hkh lek;kstu dh vis{kk ugha djsxk D;ksfa d fLFkfr fooj.k frfFk dks ,slh
ifjfLFkfr;ka fo|eku ugha FkhaA os ,sls egRo dh gks ldrh gSa fd vuqeksnudÙkkZ lÙkkvksa
ds izfrosnu esa mudh vfHkO;fDr dh vko';drk gks ldsA miØe dh foÙkh; fLFkfr dks
izHkkfor djus okys lkjoku ifjorZuksa rFkk ok;nksa dks O;Dr djukA ml n'kk essa tc
fLFkfr fooj.k frfFk ds ckn gksus okyh ?kVukvksa dh vfHkO;fDr vko';d gks rks vad{s kd
dks ns[kuk pkfg, fd fuEu lwpukvkssa dh O;oLFkk dh tk pqdh gS %

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 6.65 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k

(i) ?kVukvksa dh izÑfr( rFkk

(ii) foÙkh; izHkkoksa dk ,d vuqeku ;k ,slk fooj.k fd ,slk vuqeku ugha yxk;k tk
ldrk gSA
(c) ?kVukvksa dh ,d ,slh [Link] gksrh gS tks ;|fi fLFkfr fooj.k frfFk ds ckn vatke ikrh
gS]a ysfdu mudks foÙkh; [Link] esa vfHkO;Dr djuk gksrk gS oSèkkfud vfuok;Zrkvksa ds
dkj.k ;k mudh fo'ks"k izÑfr ds [Link] ,slh enksa essa 'kkfey gS izLrkfor ykHkka'k dh
jkf'k ;k foÙkh; [Link] esa iwfjr vofèk ds lEcUèk esa fLFkfr fooj.k ds i'pkr~ ?kksf"kr
ykHkka'k dh jkf'kA
6.14 iwoZ vofèk rFkk vlkèkkj.k ensa rFkk ys[kkadu uhfr;ksa esa ifjorZu (Prior
Period and Extraordinary Items and Changes in Accounting Policies)
mi;qDZ r fo"k; ij AS-5 dk mís'; gS ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa dqN enkssa dk oxhZdj.k rFkk
vfHkO;fDr fuèkkZfjr djuk rkfd lHkh miØe leku vkèkkj ij ,sls fooj.k dh jpuk rFkk izLrqfr djsAa
;g fofHkUu le; ij fdlh miØe esa foÙkh; [Link] dh rqyuh;rk rFkk vU; miØeksa ds foÙkh;
[Link] ds lkFk mudh rqyuh;rk c<+krh gS rnkuqlkj] ;g fooj.k vlkèkkj.k rFkk iwoZ vofèk enksa ds
oxhZdj.k rFkk vfHkO;fDr dh vis{kk djrk gS rFkk vlkèkkj.k rFkk iwoZ vofèk enksa dh vfHkO;fDr rFkk
lkèkkj.k xfrfofèk;ksa ls ykHk ;k gkfu esa fofHkUu enksa dh vfHkO;fDr dh ekax djrk gSA ;g ys[kkadu
vuqekuksa esa ifjorZukssa gsrq ys[kkadu mipkj rFkk ys[kkadu uhfr;ksa esa ifjorZuksa ds ckjs esas foÙkh; [Link]
essa dh tkus okyh vfHkO;fDr dks Hkh fufnZ"V djrh gSA
;g fooj.k vlkèkkj.k enks]a iwoZ vofèk enks]a ys[kkadu vuqekuksa esa ifjorZu rFkk ys[kkadu uhfr;ksa
esa ifjorZukssa ds dj izHkkoksa dk [Link] ugha djrk ftlds fy, mi;qDr lek;kstu ifjfLFkfr;ksa ij fuHkZj
gksdj cukus gksx a As
vofèk ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu (Net Profit or Loss for the Period) % vk; rFkk O;;ksa
dh lHkh enks]a tks ,d vofèk esas ekU;rk esa yh tkrh gS]a mudks vofèk ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu ds
fuèkkZj.k esa 'kkfey fd;k tkuk pkfg, tc rd ,d ys[kkadu ekun.M vU;Fkk vis{kk ;k O;oLFkk u
djsA
vofèk ds 'kq) ykHk ;k gkfu esa fuEu rRokssa dk lekos'k gksrk gS] ftuesa ls izR;sd dks ykHk gkfu
fooj.k ds eq[ki`"B ij O;Dr fd;k tkuk pkfg, %
(a) lkèkkj.k xfrfofèk;ksa ls ykHk ;k gkfu( rFkk
(b) vlkèkkj.k ensAa
iwoZ vofèk enas (Prior Period Items) % iwoZ vofèk ensa ,slh vk; rFkk O;; gSa tks ,d ;k
vfèkd iwoZ vofèk;ksa ds foÙkh; [Link] dh jpuk esa xyfr;ksa ;k Hkwyksa ds QyLo:i pkyw vofèk esa
mRiUu gksrs gSAa
iwoZ vofèk enksa dh izÑfr rFkk jkf'k ,sls rjhds ls ykHk&gkfu ds fooj.k esa i`Fkdr% fn[kk;h
tkuh pkfg, fd pkyw ykHk ;k gkfu ij muds izHkkoksa dks ns[kk tk ldsA
vlkèkkj.k ensa (Extraordinary Items) % vlkèkkj.k ensa ,sls vk; rFkk O;; gS]a tks ,slh
?kVukvksa ;k ysunsukssa ls mRiUu gksrs gS]a tks miØe dh lkèkkj.k xfrfofèk;ksa ls Li"Vr% i`Fkd~ gksrs gSa
rFkk blhfy, fu;fer :i ls ;k ckj&ckj mRiUu gksus dh vk'kk ugha dh tkrhA

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 lEifÙk;ksa vkSj nkf;Roksa dk lR;kiu 6.66

vlkèkkj.k ensa vofèk ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu ds Hkkx crkSj ykHk ;k gkfu ds fooj.k esa O;Dr
dh tkuh pkfg,A ,slh izR;sd vlkèkkj.k en dh izÑfr rFkk jkf'k dks ,sls rjhds ls ykHk gkfu ds
fooj.k esa i`Fkdr% O;Dr fd;k tkuk pkfg, fd pkyw ykHkksa ;k gkfu ij mlds izHkkoksa dks tkuk tk
ldsA
tc lkèkkj.k xfrfofèk;ksa ls ykHk&gkfu ds Hkhrj vk; rFkk O;; dh enssa ,sls vkdkj] LoHkko
vFkok izHkko dh gksa fd mudh vfHkO;fDr vofèk ds fy, miØe dh fu"ifÙk dks le>kus esa lkjoku
gks rks ,slh enksa dh izÑfr rFkk jkf'k i`Fkdr% O;Dr dh tkuh pkfg,A
lkèkkj.k xfrfofèk;ksa ls ykHk ;k gkfu (Profit or Loss from Ordinary Activities) %
tc ykHk vFkok gkfu esa lkèkkj.k xfrfofèk;ksa ls vk; rFkk O;; dh ensa ,sls vkdkj] izÑfr vFkok izHkkj
dh gksa fd mudh vfHkO;fDr vofèk ds miØe dh fu"ifÙk dks le>us ds fy, laxr gks rks ,slh enksa
dh izÑfr rFkk jkf'k dks i`Fkdr% fn[kk;k tkuk pkfg;sA
,slh ifjfLFkfr;ka tks mi;qDZ r vuqPNsn ds vuqlkj vk; rFkk O;; dh enkssa dh i`Fkd~ vfHkO;fDr
dks tUe nsrh gS fuEu dk lekos'k djrh gS %
(a) LVkWd dh 'kq) olwyh ewY; rd uhps ykuk ;k ,sls viys[ku dks mYVk djuk(
(b) fdlh miØe dh xfrfofèk;ksa dh iqu% lajpuk rFkk iqu% lajpuk dh ykxrksa ds fy, fdlh
izkoèkku dks mYVk djuk(
(c) LFkk;h lEifÙk;ksa dh enkssa dk fuiVku(
(d) foxr ls ykxw gksus okys oSèkkfud ifjorZu(
(e) eqdnesckth le>kSr(s
(f) nh?kZdkyhu fuos'kkssa dk fuiVku( rFkk
(g) izkoèkkuksa dks vU;Fkk mYVk djukA
ys[kkadu vuqekuksa essa ifjorZu (Changes in Accounting Estimates) % foÙkh; [Link] dh
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