FISCALITÉ INTERNATIONALE
ÉLIMINATION DE LA
DOUBLE IMPOSITION
INTERNATIONALE
Groupe 1 :
ABOUREZQ MARWA
BAKOKI HIBA
BELLAALIOU SARA
Groupe 4 :
WADIF ASSIA
TARIF HAFSA
MORGHI IKRAM
INTRODUCTION
ÉTAT DE LA SOURCE ÉTAT DE RÉSIDENCE
L’Etat où une personne est considérée
comme « résidente » au sens de la loi fiscale
L’Etat dans lequel un revenu donné
dudit Etat.
prend naissance :
l’activité génératrice du revenu y
est exercée. personnes morales : personnes physiques :
le bien qui produit le revenu en L’Etat de la résidence est Les réglementations
question y est situé. généralement l’Etat où la fiscales prévoient des
le débiteur du revenu y est personne en question dispose critères divers, comme le
domicilié. du lieu de son siège social. Mais, lieu d’habitation habituel, la
l’établissement stable y est il peut également s’agir de l’Etat durée de séjour, ou même
constitué. où une société dispose de son la nationalité dans certains
siège de direction effective. cas.
LA DOUBLE IMPOSITION
INTERNATIONALE
L’Association Fiscale Internationale définit la double imposition internationale comme le
résultat d’un chevauchement d’impôts réclamés par deux États au moins.
Selon le Comité fiscal de l’OCDE, le phénomène de double imposition internationale peut
être défini d’une façon générale comme : le résultant de la perception d’un impôt
comparable dans deux ou plusieurs États auprès d’un même contribuable sur une même
matière imposable et pour une même période .
LA DOUBLE IMPOSITION
JURIDIQUE
Il y a double imposition juridique lorsqu’un même
contribuable se trouve atteint, au titre d’un même
revenu et, au titre d’une même période, par des
CONFLIT DE DOUBLE RÉSIDENCE FISCALE
impôts de nature comparable appliqués par deux
ou plusieurs Etats dans des conditions telles que la
charge fiscale globale que ce contribuable RÉSIDENCE DANS UN ETAT ET PERCEPTION
supporte s’avère supérieure à celle qui résulterait DE REVENUS D’UN AUTRE ETAT
de l’intervention, dans des conditions de droit
commun, d’une seule souveraineté fiscale.
LA DOUBLE IMPOSITION
ÉCONOMIQUE
La double imposition économique est définie par le
comité des affaires fiscales de l’OCDE comme la
situation dans laquelle deux personnes différentes CAS CLASSIQUE
sont imposées au titre d’un même revenu ou d’une
même fortune.
Une double imposition économique internationale REDRESSEMENT D’IMPOSITION EN
apparaît lorsque l’imposition d’un contribuable MATIÈRE DE PRIX DE TRANSFERT
dans un Etat fait double emploi avec l’imposition
d’un autre contribuable mais dans un autre Etat.
LES CAUSES JURIDIQUES DE LA DOUBLE IMPOSITION
Le conflit de résidence Conflit de Source du L’absence de conventions
fiscale revenu fiscales
Les différences entre L’imposition des bénéfices
systèmes fiscaux et dividendes
EFFETS ECONOMIQUES DE LA DOUBLE IMPOSITION
Effets sur les échanges et les Frein à l’investissement à long
investissements terme
La double imposition freine les En raison de la fiscalité excessive, les
échanges internationaux et les entreprises préfèrent souvent investir dans
investissements, surtout dans les pays des projets à court terme, jugés moins
en développement, en rendant les risqués. Ce comportement réduit les
activités transfrontalières plus investissements productifs et nuit à la
coûteuses et moins attractives. croissance économique durable.
Réduction de la compétitivité Coûts administratifs et
des entreprises charges financières
Les entreprises soumises à une double La complexité des règles fiscales
imposition supportent une charge fiscale internationales augmente les
plus lourde que leurs concurrentes
coûts et la charge administrative,
étrangères. Cette situation diminue leur
ce qui freine le développement
rentabilité et affaiblit leur position sur les
marchés internationaux, limitant ainsi leur des entreprises et favorise
capacité à se développer à l’étranger. l’évasion fiscale.
LES BÉNÉFICES ÉCONOMIQUES DE L’ÉLIMINATION
Encouragement des Amélioration de la
Stimulation des
investissements compétitivité des
échanges commerciaux
étrangers entreprises
Croissance
Simplification et
économique et
transparence fiscale
développement durable
BASE JURIDIQUE INTERNATIONALE
ONU
Le modèle de l’ONU (Organisation des Nations Unies)
Le modèle de l’OCDE (Organisation de Coopération et
est destiné surtout aux relations entre pays développés
de Développement Économiques) est une référence
et pays en développement.
internationale servant de base pour la négociation des
Objectif: Permettre une répartition plus équilibrée du
conventions fiscales entre États développés.
droit d’imposer les revenus issus des activités
Objectif : Éviter la double imposition des revenus et
internationales.
prévenir la fraude ou l’évasion fiscale.
Caractéristiques :
Caractéristiques :
Il favorise l’État de la source, c’est-à-dire le pays où
Il favorise l’État de résidence (là où se trouve le
le revenu est produit.
siège de l’entreprise ou le domicile du contribuable).
L’État de la source garde plus de pouvoir
L’État de la source (où le revenu est généré) a un
d’imposition (par exemple sur les bénéfices, intérêts,
droit d’imposition limité.
redevances, etc.).
Il est donc avantageux pour les pays développés,
Il est donc plus avantageux pour les pays en
qui sont souvent États de résidence des
développement, qui attirent les investissements
multinationales.
étrangers
LES MÉCANISMES D’ÉLIMINATION PRÉVUS PAR LE DROIT FISCAL INTERNATIONAL
Les Mesures Unilatérales : L'État agit seul
C'est quoi ? Un pays décide seul d'accorder un
avantage à ses résidents pour éviter la double
imposition, même sans accord avec l'autre pays.
Comment ? En général, en permettant au contribuable
de déduire l'impôt qu'il a déjà payé à l'étranger de son
impôt national.
LES MÉCANISMES D’ÉLIMINATION PRÉVUS PAR LE DROIT FISCAL INTERNATIONAL
Les Mesures Bilatérales : L'accord entre deux pays
C'est quoi ? C'est l'outil le plus courant et le plus efficace :
une convention fiscale signée entre deux États.
Comment ? L'accord précise :
Quel pays a le droit d'imposer quel type de revenu
(dividendes, salaires, etc.).
Il inclut des règles contre la discrimination et permet
l'échange d'informations.
Exemple : Le Maroc a signé plus de 60 conventions de ce
type (avec la France, l'Espagne...).
LES MÉCANISMES D’ÉLIMINATION PRÉVUS PAR LE DROIT FISCAL INTERNATIONAL
Les Mesures Multilatérales : L'action collective mondiale
C'est quoi ? Des accords qui impliquent de nombreux pays pour
harmoniser les règles face à la mondialisation et à l'évasion fiscale.
Exemple concret :
MLI : Un instrument qui permet de mettre à jour des centaines de
conventions bilatérales en une seule fois pour y intégrer de
nouvelles règles anti-fraude.
Quand deux pays signent le MLI, celui-ci modifie
automatiquement leur convention bilatérale pour y ajouter de
nouvelles règles anti-évasion fiscale, sans avoir à la renégocier.
LA CONVENTION MAROC – CÔTE D'IVOIRE
Mesure Bilatérale
Date de signature : 29 mai
1970
Parties prenantes :
Royaume du Maroc et
République de Côte d'Ivoire
LA CONVENTION MAROC – CÔTE D'IVOIRE
les points clés de la convention
Méthode d'élimination de la double imposition : Crédit d'impôt
(Article 23(1))
Imposition des dividendes : Retenue à la source de 10 % en Côte
d'Ivoire
Imposition des intérêts : Retenue à la source de 10 % en Côte
d'Ivoire
Imposition des redevances : Retenue à la source de 10 % en Côte
d'Ivoire
Exonération des salaires : Exonérés en Côte d'Ivoire si le salarié est
résident marocain
Assistance administrative : Prévoit le recours à l'assistance
administrative entre États
MÉTHODES PRÉVUS PAR LES CONVENTIONS
Les conventions fiscales internationales prévoient deux méthodes
principales pour éviter qu’un même revenu soit imposé deux fois :
👉 la méthode du crédit d’impôt
👉 la méthode de l’exemption
💰 1. La méthode du crédit d’impôt (ou méthode d’imputation)
“Je déclare tout , mais on me crédite ce que j ‘ai payé ailleurs”
Exemple
Crédit d’impôt Intégrale:
Crédit d’impôt partielle:
💰 1. La méthode de l’exemption
Exemple
Exemption avec progressivité:
MÉCANISMES INTERNES MAROCAINS
DISPOSITIFS PRÉVUS PAR LE CGI (SI LE MAROC EST LE PAYS DE
RÉSIDENCE)
Crédit d’impôt en absence de convention Exonération des dividendes intersociétés
Lorsqu’aucune convention fiscale n’existe avec le Les dividendes versées par une société marocaine
pays de la source, le Maroc n’accorde pas à une autre société marocaine soumise à l’IS sont
automatiquement de crédit d’impôt pour l’impôt payé exonérées de retenue à la source en plus de celles
à l’étranger. Le contribuable demeure donc versées à des non-résidents par certaines sociétés
redevable de l’impôt marocain sur ces revenus marocaines (zones spéciales).
étrangers au taux prévu par le CGI.
Extrait de l’article 6 du CGI
“Sont exonérés de l’impôt sur les sociétés retenu à la source : les dividendes et autres produits de participation
similaires versés, mis à la disposition ou inscrits en compte par des sociétés soumises ou exonérées de l’impôt
sur les sociétés à des sociétés ayant leur siège social au Maroc et soumises audit impôt, à condition qu’elles
fournissent à la société distributrice ou à l’établissement bancaire délégué une attestation de propriété de titres
comportant le numéro de leur identification à l’impôt sur les sociétés.”
LA RETENUE A LA SOURCE EN DROIT MAROCAIN
(SI LE MAROC EST LE PAYS DE LA SOURCE)
En présence de convention En absence de convention
Si le Maroc a signé une convention fiscale bilatérale Si aucune convention fiscale ne lie le Maroc et le
avec le pays de résidence du bénéficiaire, pays de résidence du bénéficiaire : Le Maroc
la convention prime sur le droit interne. applique les taux pleins du CGI.
Ainsi : Le taux de RAS peut être réduit ou peut même Le pays de résidence du bénéficiaire peut aussi
être exonéré au Maroc, si la convention l’attribue imposer le même revenu ;
exclusivement au pays de résidence. Pour éviter la double imposition, le pays de résidence
Exemple : Selon la convention fiscale Maroc–France, accorde souvent un crédit d’impôt équivalent à
les dividendes versés à un résident français sont l’impôt déjà payé au Maroc.
imposés à 10 % au Maroc (au lieu de 15 % dans le Ce crédit d’impôt est prévu par le droit interne du
CGI). pays de résidence, non par le Maroc.
CONCLUSION
MERCI
POUR VOTRE
ATTENTION