LE CONTRÔLE

INTERNO NAS
ENTREPRISES
COMME INSTRUMENT DE
SOUTIEN À LA COMPTABILITÉ
Thème présenté par le Professeur Docteur
Mendes Pedro Ludi
La présentation du présent thème
il est expliqué en 5 volets
essentiels, qui sont :
1. Voie historique du contrôle interne;
2. Volet conceptuel du contrôle interne;
3. Vertente de l'actualité du contrôle
interne à niveau international;
4. Orientation de l'actualité du contrôle
interne en Angola et en particulier dans les
MPME
5. Tendance du contrôle interne comme
instrument de soutien à la comptabilité dans les
procédures de contrôle interne des
ventes dans les MPME.
 1ère. Surgissement : Survient avec le besoin d'appliquer
"contrôle" pour exercer le pouvoir ; La preuve en est
s'enregistre, depuis la Rome antique, le Code de Justinien,
Point de vue qui a consolidé et structuré un ordre
contrôlait les dépenses de tout l'empire;
qui
2ª. Transition : Considérée comme l'étape intermédiaire
historique que se passe-t-il avec l'émergence du système féodal, dans
Athènes, quand apparaissent les documents des tribunaux
de Contas; À partir de ce moment, les civilisations
où l'écriture n'était pas connue, ils ont commencé à
utiliser des instruments d'enregistrement, qui progressivement
Nous pouvons caractériser en trois ont acquis le statut d'enregistrement et de contrôle des
transactions commerciales réalisées;
étapes fondamentales entre le 3ª. Évolution : Connue comme l'étape de l'évolution
surgissement et l'évolution du deux procédures de contrôle interne, qui se produisent à
À partir du XVe siècle, avec l'émergence de la méthode de
contrôle interne double entrée (connu mondialement sous le nom de)
méthode des parties doubles créée en Italie par
Frei ou PadreLucas Pacioli, publié par la première
voir dans votre livre « Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportions et Proportionnalité1494”.
C'est à la troisième étape qu'apparaît le premier
mesure de contrôle mise en œuvre pour
garantir de forma clara e confiável le
enregistrement des événements quotidiens dans le patrimoine
d'une entreprise. Cependant, seulement dans le
fin du XIXe siècle et dans la seconde moitié
du XXe siècle que les entrepreneurs sont devenus
préoccupé de commencer à s'intéresser
sur l'établissement et la mise en œuvre
de contrôles, comme des systèmes destinés à
protéger vos patrimoines et intérêts.
Point de vue actuel du Contrôle Interne à l'échelle internationale

L'exercice decontrôle interne •Dans ce sens, les organisations

dans les institutions publiques ou ils ont une préoccupation
privées, au cours des dernières années, ont
crescente pela adopção e
éveillé beaucoup d'intérêt à amélioration continue de vos
niveau international, en raison de mécanismes de contrôle
surgissement des constantes et
interne, de manière à rentabiliser
crises économiques aiguës
provocées par l'instabilité ses ressources, améliorer les
politiques et sociales de nombreux vos résultats, gérer le risque,
pays, à cause des multiples ainsi que, diminuer le
scandales financiers qui ont occurrence of errors, frauds and
causé des dommages importants. échecs.
Cette thèse a été confirmée par (Hightower,
2012), en affirmant que "Le milieu entrepreneurial est
doté de constantes instabilités et
défis, ainsi que d'une acentuée
compétitivité. Ce qui implique que, les
les organisations doivent être en permanence
capazes de fazer face a diversas situações
qui sont hors de votre contrôle, tels que, le
corruption, fraud, aglobalization, the
consolidation de la compétitivité, entre
autres, afin de ne pas nuire au
développement de votre activité.
Selon la Fédération Internationale des Comptables (IFAC, 2006) Avoir
en tenant compte des risques mentionnés ci-dessus, les organisations ont-
se préoccuper de plus en plus d'adopter et de maintenir des mécanismes de
contrôle interne et Systèmes de Contrôle Interne (SCI) efficaces.
•Du point de vue du Comité des organisations parrainantes
Il existe actuellement plusieurs définitions et
de la Commission Treadway (COSO, 2013, p. 13),o
conceitos de controlo interno e do SCI le contrôle interne est un processus mené à bien
présentés par plusieurs institutions et auteurs par le Conseil d'Administration, Direction e
vocacionnés à l'étude de cette matière, d'autres membres de l'entité avec l'objectif
nous pouvons citer quelques exemples tels que : de fournir un degré de confiance raisonnable dans
concrétisation des objectifs suivants : efficacité et
efficacité des opérations; fiabilité des
Une Norme Internationale d'Audit (ISA) démonstrations financières ; et conformité des
315 affirme que le contrôle interne est un lois et règlements applicables.
processus conçu, mis en œuvre et maintenu •Pour Ludi (2021, p. 49) contrôle interne (valide pour
par les responsables de la gouvernance, de la gestion en tant que MPME)é le processus d'application de politiques,
et d'autres personnes pour fournir plans et procédures permanents et
sécurité raisonnable concernant l'exécution transversaux dans toute l'institution, avec leadership
deux objectifs d'une entité avec éthique et efficace de l'administration et le reste de
respect à la fiabilité du rapport financier, personnel, pour l'exécution des opérations, contrôle
l'efficacité et l'efficience des opérations et des risques, de précision et de fiabilité des
respect des lois et règlements informations comptables et de gestion, avec
applicables. Le terme "contrôles" fait référence à sécurité raisonnable et responsabilité,
tout aspect d'un ou plusieurs des permettez d'atteindre les objectifs et les résultats
composantes du contrôle interne (IFAC, 2012, souhaités avec efficacité et efficience, pour le
p. 264). protection du patrimoine de l'État et des entreprises.
La Secrétairerie Générale du Ministère de l'Économie de la République du Portugal
définit que le Système de Contrôle Interne (SCI) est le système complet
de contrôles de gestion : financier et administratif, y compris :
• Sauvegarder vos actifs et vos ressources
humains, financiers et physiques;
a) la structure organisationnelle ; et • Assurer la véracité, la fiabilité, l'intégrité et
opportunité des enregistrements comptables et de la
information financière respective;
b) tous les méthodes et
procédures coordonnées,
• Prévenir et détecter les fraudes et les erreurs, attitudes de
gaspillage, abus ou pratiques anti-économiques ou
corruptions et autres actes illégaux;
établis par la loi et par la
direction d'une organisation • Produire des informations financières fiables et rapides ;

selon les objectifs • Respecter les lois et les règlements;

institutionnels, avec le • Assurer le respect des politiques de gestion

adoptées et des plans et procédures de
projet de : organisation

• Conduire et exécuter ses attributions/objets

social, programmes, projets, activités et fonctions
de manière régulière, productive, économique,
efficient et efficace ; et

• Produire des informations de gestion relatives aux

résultats et effets atteints.
En comparant toutes les définitions présentées ici, selon la vision
de (Morais & Martins, 2013) nous pouvons conclure que "il est possible
comprendre que le contrôle interne est un processus développé et
orienté, mené par des personnes, qui vise à fournir une
garantie raisonnable à l'entité, lui permettant d'atteindre ses
objectifs prédéfinis, tandis que le SCI est l'ensemble de
politiques et procédures, c'est-à-dire les contrôles internes définis
pour l'entreprise. De cette manière, il est vérifié qu'au sein des
organisations, en raison de sa croissance permanente, à l'environnement
qui les entoure et tous les changements constants qui leur sont
associées, le contrôle interne et le SCI se révèlent fondamentaux
pour le bon développement de vos activités.
 Selon l'AICPA cité par Nabais (1993),
Trenerry (1999) et Pinheiro (2014), il existe
fondamentalement deux types de contrôle interne : o
contrôle comptable et contrôle administratif.
Relativement ao contrôle •À son tour,le contrôle administratif vérifie
comptabilité a comme objectif la totalité des opérations des organisations,
protéger le patrimoine de l'organisation pour que celles-ci parviennent à atteindre les objectifs
à travers la justification de toutes les planifiés (Pinheiro, 2014). (Nabais, 1993;
opérations réalisées au niveau da Trenerry, 1999) fondent que le CA se rapporte à
entité assurant que tous les se com les processus de décision et inclut le
les procédures et opérations sont effectuées plan d'organisation, méthodes, procédures et
à la suite de l'approbation de enregistrements, qui génèrent les informations nécessaires qui
administration (Nabais, 1993). Assure, servira de base à prise de décision en
d'autre part, que "uniquement les zones déterminées de la entité, qui mènent à
les transactions valides sont autorisées, autorisation par les organes de gestion de divers
enregistrées et signalées, et que toutes transactions.D'autre part, (Pinheiro, 2014, p. 122)
les responsabilités appropriées sont refèrent que les contrôles comptables préoccupent
mantidas"(Trenerry, 1999, p. 8). Le avec l'intégrité et l'actualité du système de
le contrôle comptable implique les information comptable et financière, notamment :
registres, les actes ou procédures qui Les transactions sont effectuées avec l'autorisation de
visons à la sauvegarde des actifs de gestion
organisation et augmentation de la confiance Les transactions sont dûment enregistrées;
nos enregistrements comptables/financiers
associés à une entité déterminée •3. L'accès aux actifs est autorisé en fonction des
(Trenerry, 1999), faisant en sorte que les autorisations et limites établies par la gestion;
nous nous rencontrons toujours •4. Les enregistrements comptables des actifs sont
complets et dûment mis à jour vérifiés périodiquement et des actions sont prises
(Pinheiro, 2014). correctives en cas de différences.
 1ère. Surgissement : Survient avec le besoin d'appliquer
"contrôle" pour exercer le pouvoir ; La preuve en est
s'enregistre, depuis la Rome antique, le Code de Justinien,
Point de vue qui a consolidé et structuré un ordre
contrôlait les dépenses de tout l'empire;
qui
2ª. Transition : Considérée comme l'étape intermédiaire
historique que se passe-t-il avec l'émergence du système féodal, dans
Athènes, quand apparaissent les documents des tribunaux
de Contas; À partir de ce moment, les civilisations
où l'écriture n'était pas connue, ils ont commencé à
utiliser des instruments d'enregistrement, qui progressivement
Nous pouvons caractériser en trois ont acquis le statut d'enregistrement et de contrôle des
transactions commerciales réalisées;
étapes fondamentales entre le 3ª. Évolution : Connue comme l'étape de l'évolution
surgissement et l'évolution du deux procédures de contrôle interne, qui se produisent à
À partir du XVe siècle, avec l'émergence de la méthode de
contrôle interne double entrée (connu mondialement sous le nom de)
méthode des parties doubles créée en Italie par
Frei ou PadreLucas Pacioli, publié par la première
voir dans votre livre « Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportions et Proportionnalité1494”.
Selon Costa (2019, p. 233), le contrôle interne englobe
toutes les opérations d'une organisation par ce que
aucune entreprise ou entité, aussi petite que
soit, peut exercer son activité opérationnelle sans avoir
implémenté un SCI, encore rudimentaire.
Selon McKeever (2006), cité par Pinheiro (2014, p.
101), le risque est "un événement défavorable, qui peut avoir un impact sur
entreprise (positive ou négative) devant, par conséquent, être gérée
de manière opportune, adéquate et appropriée”. Selon le COSO
(2004, p. 8) "Le contrôle interne fait partie intégrante de la gestion"
dos risques d'entreprise.
Ainsi, pour effectuer sa gestion et ainsi atteindre les
objectifs et stratégies prédéfinis, il est nécessaire d'adopter
de mesures de contrôle, notamment par le biais de
mise en œuvre d'un SCI (Pinheiro, 2014), qui permet de
atténuation des risques défavorables et renforcez l'occurrence
de risques favorables à l'organisation (IFAC, 2012b).
Un contrôle interne efficace permet à l'organisation
possua uma vantagem competitiva, uma vez que, através da
implementação e adoção de controlos eficientes e eficazes, a
l'organisation sera mieux préparée à assumer des risques
supplémentaires (IFAC, 2012b) cité dans le rapport de la Conférence :
CIBEC 2021 - XV Congrès Ibero-américain de Contrôle
Gestion
Deselon WU (2013, p. 704) "le cours réel • Comme il n'est pas possible de faire des audits
dans les affaires, la gestion des risques et le contrôle constantes et exhaustives, selon Younas et
interno sont intimement liés”. D'après Kassim (2019), le contrôle interne est apparu pour
avec le même auteur, pour qu'une organisation ait s'assurer que les informations sont transmises avec le
le succès ne doit pas négliger la gestion de maior degré de fiabilité, d'exactitude et de précision de
risque ni le contrôle interne, puisque le réalité, de façon à ce que l'on puisse détecter davantage
Le contrôle interne est essentiel pour la gestion des
les risques, tout comme la gestion des risques est facilement les erreurs, fraudes et irrégularités et encore
essentiel pour la poursuite et la réalisation des permettre une prise de décision consciente : une
objectifs définis par l'entité. organização que não tenha qualquer tipo de controlo
Concernant votre patrimoine, il n'est pas possible de fournir
informations précises et fiables.

•Au-delà de la gestion des risques, le contrôle Deuxième(Younas & Kassim, 2019). Le contrôle
interno a aussi dans sa genèse le combat interne, assure également que toutes les
de fraude (Inácio, 2014). Il est impossible les opérations fonctionnent de manière effective et en
éliminer de manière définitive l'occurrence de conformité avec les lois. De manière générale,
errosefraudes, cependant il est possible de mitiger fournit à toute l'organisation la confiance
votre occurrence à travers la mise en œuvre de adéquate pour qu'elle puisse atteindre les
sauvegardes, c'est-à-dire des mécanismes de objectifs tracés, avec des résultats économiques
contrôles internes efficaces qui permettent aux favorables et avec le minimum de ressources,
organisations atteindre leurs objectifs, bien influant ainsi toute l'organisation de manière
comment remplir vos obligations (AICPA, 2014). positif. Le contrôle interne protège à la fois les
des organisations ainsi que toutes les personnes
nela impliquées, apportant ainsi une sécurité
adéquate dans les activités qu'elles exécutent.
Selon (Younas & Kassim,
2019, p. 4) "un fort contrôle
l'interne est la clé du succès
le commerce est essentiel pour la
obtention de bénéfices sains
Pour le succès du contrôle interne et l'efficacité
mise en œuvre efficace du SCIn dans les institutions
publiques et privées, il est élémentaire de respecter les 8
principes fondamentaux du Contrôle Interne qui sont :

1. Principe de la Ségrégation des Fonctions;

2. Principe de l'indépendance technique et fonctionnelle;

3. Principe de la relation coût-bénéfice;

4. Principe de la Qualification Adéquate;
5. Principe de l'Adhésion aux Directives et Normes;
6. Principe du Contrôle sur les Transactions;
7. Principe de la Capacitation et Rotation des Employés;
8. Principe de la Documentation
 Actualité du Contrôle Interne en Angola et en particulier dans les MPME

▪ Selon Ludi (2021, p. 35), la culture ▪ Les MPMEs angolaises sont soutenues par la loi 30/11
l'entreprise angolaise est encore loin de du 13 septembre 2011, sur la base de
atteindre les principaux objectifs que Règlement de la Loi n° 30/11 sur les Micro,
nous pouvons aider non succès da Petites et Moyennes Entreprises, approuvé par
mise en œuvre du contrôle interne dans les Decreto Presidencial nº 43/12, de 13 de Março.
institutions angolaises, tant publiques que Bien qu'il existe cette loi pour les PME, il n'existe pas
privées, en particulier les MPME. règlements pour votre suivi et
Évidemment, ce processus est dans votre contrôle, encore moins contrôle interne, ce que
phase initiale. n'est pas ressenti par les institutions étatiques
privées en Angola.
▪ Ce n'est qu'en 2012 que le gouvernement angolais
a commencé à matérialiser sa stratégie de ▪ En 2001, la Commission Permanente du
incitatif, soutien et encouragement à Le Conseil des ministres a publié dans
entrepreneuriat lié à la politique de Résolution n° 6/01 du 06 mars, Journal
création des MPME, conçue dans de la République d'Angola, sur les
programmes de lutte contre la pauvreté audits des comptes du secteur
promouvoir l'économie réelle, création de entreprise de l'État, où dans l'aspect 5
emploi, sources de performance il est affirmé que, en conséquence du travail
renforcement et entraînement du de l'audit, les auditeurs doivent
entrepreneuriat national tous présenter un rapport, dénommé
prévu dans le Plan National de Rapport du contrôle interne et
Développement (PND / 2013-2017). Procédures Comptables
Jusqu'à cette date, les entreprises ont été "forcées" à avoir
un Département d'Audit et de Contrôle Interne
pour présenter périodiquement ces rapports,
de manière organisée, mais ces derniers ne le sont pas
présentées et presque aucune entreprise ne suit
les normes recommandées dans cette publication.

On peut conclure que lesystème de contrôle interne, ainsi que le

l'audit interne des MPMEs angolaises est très fragile, en raison de
faiblesses de vos informations comptables et le non
application obligatoire de la résolution n° 6/01 du 6 mars, comme
exigences des entreprises qui bénéficient des financements
bonifications mises à disposition par l'État pour votre
développement, malgré l'émergence de la Commission de
Marché des capitaux en Angola et avec la mise en œuvre de la TVA
en Angola à partir de 2019, la majorité des entreprises privées et
Les entités publiques ont été obligées par la loi d'avoir leur comptabilité
organisées, démontrant clairement un progrès dans ce
aspect, avec tout, le chemin à parcourir pour arriver à un niveau
demandé en termes d'application de contrôle interne et
implantation des SCI de manière efficace et efficiente dans les MPME, encore
Cela va être long.
▪ L'une des premières mesures qui sont en cours pour matérialiser et
obliger l'application du contrôle interne et de l'audit interne dans
institutions publiques et privées actuellement en Angola est la
mise en œuvre complète de l'Ordre des Comptables et Experts Comptables
d'Angola (OCPCA) - qui ne remplit pas encore pleinement son rôle
fondamental au niveau national - par exemple, garantir une formation
continue aux professionnels comptables des institutions publiques et
privées, Publication des Normes Internationales de comptabilité et de
rapports financiers (IAS/IFRS), réalisation d'audits, fourniture de
une assistance comptable et un suivi systématique et
périodique des institutions publiques et privées, afin de garantir une plus grande
contrôle et fiabilité des informations comptables et financières des
entreprises, ainsi que la protection de leur patrimoine, y compris à
MPMEs, bien qu'elles existent pour les grandes entreprises (entreprises
multinationales principalement dans le secteur pétrolier et diamantifère)
mais celles-ci ne sont pas régulées par l'État angolais.
▪ Cependant, à partir de 2013, en Angola, est apparu ▪ La nécessité de la mise en œuvre des bonnes
une approbation législative pour consacrer les règles de gouvernance d'entreprise seront
les règles de bonne gouvernance pour les entreprises
angolanas, avec le thème "gouvernance" intimement liée au degré de
"corporative" étant l'ordre du jour. L'objectif développement que l'on souhaite atteindre
cette législation a été approuvée par la loi des « Partenariats » en ce qui concerne la culture d'entreprise dans
Publico-Privées" (accords) connues sous le nom de Angola. En d'autres mots, les concepts de
Loi des « PPP », constituant le premier diplôme pratiques appliquées à l'international
légal en Angola et où il est fait référence à précisent d'être adaptés à la réalité et
bonnes formes de gouvernance des entreprises de évolution de la culture d'entreprise angolaise.
capital ouvert.

Aujourd'hui,en
Angola, une tendance est visible au
développement de la culture d'entreprise
tant dans le secteur public que dans le secteur privé, •"Une vocation pour leinternationalisation
fait prouvé dans les diplômes légaux les entreprises publiques et privées
approuvés au cours des dernières années, qui peuvent
angolaises sera d'autant mieux
garantir le respect des principes de réussie, tant plus solides et
transparence indépendance e les bonnes pratiques seront renforcées de
responsabilité, éléments essentiels pour
le contrôle des ressources de l'État destinées gouvernance dans les entreprises
aux MPMEs, et ainsi pouvoir les maintenir rentables (2021,P.38).
et promouvoir sa crédibilité croissante
adequaçãocomo partenaires dans les investissements
à être faits en Angola et à l'étranger.
•En Angola dans les institutions publiques, même dans •En Angola, aujourd'hui, on observe encore -comme
Décembre 2021, la fonction de contrôle interne était évalué dans le rapport sur les dépenses publiques et
réalisée principalement par l'Inspection Nationale de Responsabilité financière en 2005 - prévalence
Finances (INF), ayant été modifié avec la un exercice et une compréhension inadéquates de
publication du nouveau statut organique de l'Inspection audit interne et contrôle interne. Cela
Général de l'Administration de l'État (IGAE), approuvé démontre que les termes "contrôle interne" et
par le Décret présidentiel n.º 134/18, du 21 mai, "auditoria externa" sont utilisés comme identiques
ce qui vous confère la compétence d'être l'unique ou, dans de nombreux cas, le terme "contrôle interne"
organe de contrôle interne de l'administration publique est utilisé quand en réalité cela signifie "audit"
angolanas, tandis que l'audit externe est interna
exercée par la Cour des comptes, en respectant
le mandat de la Constitution de la République d'Angola
L'audit est réglementé par la Loi Organiqie 5/96, du 12
de avril 1996, et organisée par le décret 23/01 de
12 de abril de 2001.
•Selon le rapport de la commission •O (Le rapport 29036-AN, 2005, p.51) clarifie que les
Département des affaires fiscales du fonds Les contrôles internes (ou gestion) se réfèrent à
Fonds Monétaire International (FMI) - mission en Angola, politiques et procédures pour garantir le
malgré la longue histoire que avait l'extincte fonctionnement adéquat des entités auxquelles se
Inspection Nationale des Finances (INF) jusqu'en 2005, appliquons”, tandis que l'Audit Interne fait référence à
il était encore trop faible pour réaliser quelque action mandat de relater à plus haute direction d'une
avec un impact réel, en termes d'imposition au organisation, les conclusions liées à
respect de la Loi-cadre sur le Budget Général de fonctionnement des systèmes de contrôle de gestion
État, tâche actuellement confiée à l'IGAE, en vigueur". Dans cette définition, l'audit
en même temps, il a considéré que le Tribunal de internafaz partie de la structure de contrôle de gestion
Contas devrait prouver son pouvoir et son indépendance, d'une organisation.
situation qui se maintient selon nous jusqu'à nous •Selon le rapport lui-même, l'INF était moins
jours d'aujourd'hui, malgré quelques signes de
amélioration au cours des quatre dernières années. préoccupée par le contrôle interne que par le
audit interne, et en réalité son mandat était
o de réaliser des activités de contrôle interne fora du
champ d'un audit.
▪ L'Angola est membre de l'Organisation internationale des institutions supérieures
de l'Auditoría (INTOSAI), de l'Organisation Africaine des Institutions Supérieures
de l'Auditoria (AFROSAI) et de l'Organisation des Institutions Supérieures de
Audit de l'Afrique Australe (SADCOSAI). Votre participation à celles-ci garantit au

Tribunal o acesso aux normes internationales d'audit (normes) de

INTOSAI, qui à son tour sont acceptés par la Banque mondiale (BM) pour
audits des comptes publics. Indépendamment de votre affiliation à toutes les
organisations nationales internationales et similaires auxquelles le pays est signataire,

ainsi que quelques autres règlements, pour l'Angola la priorité, jusqu'à présent,
c'est l'audit des comptes, réalisé par la Cour des comptes,
indépendamment du fait qu'aucune de ces organisations ne réalise aujourd'hui une

audite sans même vérifier les procédures de contrôle interne.

 Contrôle interne comme instrument de soutien à la comptabilité
nos procédures de contrôle interne des ventes dans les MPME
•Toutes ces limitations sur le faible
contrôle interne et audit interne existant metas tracées dans une institution qu'elle soit publique
dans les institutions publiques et privées ou privée est nécessaire l'identification
angolanas, essentiellement les micro, anticipée de certains risques qui peuvent impacter
petites et moyennes entreprises, le besoin de manière négative à la survie de l'entité se
de mise en œuvre de mesures préventives avec ne sont pas résolus et ces risques peuvent être :

intention de protéger le patrimoine des

✓ Fraude
MPME est urgent.
✓ Corruption;
•Par conséquent, l'application du contrôle interne est
✓ Détournement et blanchiment d'argent;
juste l'une des principales fronts du
conformité dans une entreprise. Le principal
✓ Favoritisme dans les appels d'offres;

l'objectif du contrôle interne est de mettre de l'ordre dans ✓ Impact sur la culture organisationnelle.
institution soit publique ou privée.
Par conséquent, si ces risques ne sont pas identifiés à l'avance, les possibilités de
l'entreprise subit des impacts négatifs sur le marché ou même risque de faire faillite sont plus grands.

En réalité, pour résoudre les problèmes généraux d'une organisation, il est fondamental d'avoir un

controlo interno eficazeSCI funcional, o que permitirá o envolvimento de todo o pessoal no

atteinte réussie des objectifs de l'entité.
•Conformément à cela, en considérant que la zone •Ils sont directement liés avec le
les ventes font partie du processus de contrôle système de Contrôle Interne, constitué de
internes d'une entité et cette directement
cinq composants inter-reliés, non
lié au domaine financier, son contrôle interne
le domaine des principes de base et
doit être principalement axé sur nous
caractéristiques générales ; Ce sont eux : Environnement de
aspects suivants :
Contrôle, Évaluation des Risques, Activités de
1. Formation et capacitation;
Contrôle, Information et Communication
2. Code de déontologie et de conduite;
Supervision et Suivi, structurés
3. Audit interne;
dans la proposition de normes de contrôle interne
4. Canal de déclarations;
pour les MPME en République d'Angola. Ludi
5. Sécurité de l'information;
(2021, p. 119 à 127).
6. Gestion des tiers.
1. Environnement de Contrôle : ce composant constitue la base pour le fonctionnement légal et
englobant les organes, agences, organisations et entités, pour le développement de leurs
actions, reflétant l'attitude exemplaire du chef de l'administration, le conseil de
l'administration et les employés doivent maintenir et le reste du personnel par rapport à
importance du système de contrôle interne. Exprime l'ensemble des bonnes pratiques, documents
constitutifs de l'organisation, légalité des opérations approuvées, relatives à la création de
gouvernance d'entreprise, des conseils d'administration et de conseil, en ce qui concerne
processus, politiques, plans, dispositions et procédures légales ; quel doit être le domaine de
tous les impliqués. Il est structuré selon les normes suivantes :

•Filosofia de gestão;
Intégrité et valeurs éthiques;
Administration stratégique;
•Structure organisationnelle;
Gestion et administration des ressources humaines;
Compétence professionnelle
2. Évaluation des Risques : c'est le composant qui établit les bases pour la
identification, évaluation et analyse des risques auxquels sont confrontés les organismes,
organismes, organisations et entités dans l'accomplissement de leurs objectifs.
Une fois que les risques internes et externes sont classés, par
processus, opérationnels, financiers, technologiques et autres significatifs
inerentes au type d'activité, sont évaluées les principales
vulnérabilités, objectifs de contrôle déterminés et établi le
Plan de prévention et de mitigation des risques, définissez comment ils seront
gérés. Le composant est structuré selon les normes suivantes :

•Planification et identification des risques : risque stratégique, risque opérationnel, risque financier,
risque de conformité et risque technologique;
•Avaliação de risco: risco inaceitável, risco importante, risco moderado, risco tolerável, risco
acceptable
Réponse au Risque.
3. Activités de Contrôle : le composant activités de Contrôle établit les
dispositions légales, politiques et procédures de contrôle nécessaires pour gérer et
vérifier la qualité de l'administration, sa sécurité raisonnable avec les exigences
institutionnels, pour l'accomplissement des objectifs et de la mission des organes, agences,
organisations, entités et gouvernance d'entreprise. Les activités de contrôle sont
applicables aux opérations de tous types, qui imposent la fiabilité des
informations financières et le respect des dispositions légales correspondantes à
structure de développement de l'activité, ainsi que la vérification des transactions
économiques qui pointent vers les objectifs et les cibles en termes de fiabilité,
précision, autorisation et enregistrement comptable, conformément aux règles établies
à cet effet, axé sur l'amélioration continue. Il est structuré selon les normes suivantes :

•Procédures d'autorisation et d'approbation;

•Documentation des processus, des activités et des domaines;

•Coordination entre les domaines, séparation des tâches, responsabilités;

Acesso restreint aux ressources, actifs et enregistrements;
Rotation du personnel dans des postes clés;
•Indicateurs de performance et d'évaluation de la performance;
Contrôle des technologies de l'information et de la communication.
4. Information et Communication : Ce composant exige que les organes, agences, organisations et
les entités disposent d'informations opportunes et fiables et que leur système d'information soit
adapté à vos particularités ; générer des données, des documents et des rapports qui soutiennent les
résultats des activités opérationnelles et financières et liés au respect de
objectifs, cibles et stratégies, avec des mécanismes de retour d'information et de responsabilité
transparent. Le corps directeur doit garantir que les services et fonctions de garantie permettent un
un environnement de contrôle efficace et qui soutient l'intégrité des informations pour la prise de décision
informations internes et rapports externes de l'organisation. Les informations doivent être protégées et préservées
conformément aux dispositions légales en vigueur. Il est structuré selon les normes suivantes :

•Dossier institutionnel;
Système d'information;
•Canaux de flux et de communication;
•Contenu, qualité, responsabilité;
•Reddition de comptes.
 5. Supervision et Suivi : le composant Supervision et suivi
comprend un ensemble d'activités d'autocontrôle intégrées dans les processus
et opérations de l'entité, aux fins d'amélioration et d'évaluation, visant à détecter
erreurs et irrégularités qui n'ont pas été détectées dans les activités de contrôle,
permettant de faire les corrections et modifications nécessaires. Elle est réalisée par
deux types de supervision : activités continues, celles intégrées aux activités
normes qui génèrent des réponses dynamiques et des évaluations ponctuelles réalisées par
audits internes et externes. Il est structuré selon les normes suivantes :

•Évaluation du système de contrôle interne et de son efficacité;

Engagement en faveur de l'amélioration;

Comité de Contrôle;
Parmi les documents principaux qui méritent un
traitement adéquat du contrôle interne dans le domaine de
ventes nous pouvons mettre en évidence
os suivants :

• Facture : document fiscal ayant pour but le

enregistrement d'un transfert de propriété sur un
bien ou une activité commerciale fournie par une
entreprise à une personne physique ou à une autre entreprise. Par
exemplo o DAR e DLI;

• Facture : fonctionne comme une sorte de relevé résumé

d'une facture;

• Duplicatas : elles sont générées après l'émission de factures et

ils concernent les dates d'échéance;

• Recibo:
é quando existe a quitação da transação
commercial

• Note promissoire : c'est lorsque l'une des parties signe la

obligation de faire un paiement dans les délais
stipulée dans le document.
 Procédures de contrôle interne des achats
▪ Un processus efficace de contrôle interne ▪ Le nombre de copies à émettre de la note de
La vente doit commencer d'abord dans un La commande doit être ce qu'il faut pour que le
procédure de contrôle interne adéquate des SCI fonctionne correctement. Au minimum, il doit
achats et comptes à payer qui se substituent dans être émise en triple exemplaire, à savoir :
contrôle suivant :

Selon César D.P. (2017) dans le processus de •Originalpour le fournisseur; dans le cas où la note
le contrôle interne des achats doit être ser envoyée par e-mail au fournisseur, cette non
observés les éléments fondamentaux suivants : doit être imprimée;

• Les opérations doivent être dûment Doublonpour la comptabilité ; le duplicata

autorisées; doit être utilisé pour être formalisé, par
signature, l'autorisation d'achat (seulement après
• Identification ou caractérisation adéquate du cette formalisation est que le bon de commande est
fournisseur envoyée au fournisseur), étant plus tard
• Enregistrement adéquat du processus d'achat. annexé à la facture correspondante;
Un des principaux objectifs du contrôle interne Triplicadopour l'entrepôt ; idéalement le
dans ce cycle, il s'agit de garantir que l'achat est toujours
le triplicado devrait être émis sans quantités,
dûment autorisée. De cette manière, le processus pour être utilisé lors de la conférence des biens.
l'achat doit commencer par l'émission d'une note
de commande, dûment autorisée par
personne responsable des achats. Dans le cas de
une micro ou petite entreprise, le responsable
la autorisation des achats peut être le directeur,
c'est-à-dire, le propriétaire.
Processus de dettes envers les fournisseurs :
Appliquer un contrôle adéquat des délais d'échéance des factures;
Réaliser une adéquate; ▪ À des fins de contrôle, la facture doit présenter
preuve qu'elle a été confirmée et autorisée pour paiement.
Comptabilisation des paiements; Pour cela, l'entreprise doit utiliser un tampon avec la
Application d'un contrôle approprié des dettes. désignation "Comptabilité Vérifiée", et augmentée
toujours de la signature de celui qui a effectué la vérification.
La vérification de la facture du fournisseur En ce qui concerne le contrôle des dettes envers
les fournisseurs passent, en premier lieu, par le maintien d'un
▪ Dans des conditions normales, lorsque la facture arrivera ensemble d'informations mises à jour, notamment les
comptes courants des fournisseurs.
à la comptabilité, une des deux doit déjà avoir eu lieu
▪ C'est pourquoi, avant que les paiements ne soient effectués, il faut
situations : soit la facture a déjà tous les annexes être vérifié, par un administratif (s'il existe), ou
les documents pour votre adéquate par le propre directeur, si la facture à payer est déjà
dûment enregistrée et si la dette existe réellement.
conférence (bon de commande, guide de
remittance and entry guide); or are already in ▪ Relativement aux paiements, il existe deux solutions
possibles mesures simples de contrôle interne,
comptabilité tous les documents nécessaires devant chaque entreprise d'adopter celle qui s'adapte le mieux à
pour votre conférence. sa réalité.
La première mesure consiste à émettre des guides de
•Ainsi, le comptable, ou un administratif paiement, en mentionnant le nom du
(quand il existe), doit vérifier la facture fournisseur, les factures qui sont en cours de paiement et
(vérifiant le contenu et les calculs), avec le mode de paiement effectué. Dans
tous les documents déjà mentionnés, seulement après entreprise dans laquelle il n'est pas possible d'émettre
est-ce que la facture doit être comptabilisée. Doivent guide de paiement, doit être adoptée la
être archivés conjointement avec la facture deuxième solution, c'est-à-dire mettre sur la facture un
tous les documents précédemment indiqués cachet indiquant qu'il a été payé, quel jour et
(note de commande, bon de livraison du de quelle manière, afin d'éviter les paiements en
fournisseur et guide d'entrée en entrepôt). duplicata.
▪ Dans les cas où il existe des avances aux fournisseurs, celles-ci doivent
être dûment documenté, plus concrètement avec une facture
pro-forma ou un devis du fournisseur. Dans les micro et petites
entreprises, le gestionnaire doit effectuer les paiements, c'est-à-dire que le
autoriser le mouvement de fonds sur les comptes bancaires et à signer
chèques. De plus, les comptes doivent être vérifiés régulièrement
courants des fournisseurs pour détecter d'éventuelles erreurs, et tous les
les paiements doivent être effectués par le manager, après consultation des
correspondantes comptes courants, étant donné qu'aucune dette ne doit être
paga sans être dûment enregistrée ou documentée.
Procédures de contrôle interne de réception des biens acquis :
• Vérifier correctement les biens reçus, ▪ Ici, les spécialistes du domaine du contrôle interne doivent prendre en considération
est devoir être vérifiés physique e que le traitement de l'achat commence dans la section de gestion des stocks
qualitativement, par personne qui n'a pas qui détecte le besoin d'achat à travers les niveaux minimums de
connaissance des quantités des biens; actions définies par l'entreprise, c'est-à-dire quand ce minimum est atteint
un ordre a été émis à la section des achats, lequel doit indiquer les
• Vérifier correctement les factures avec les bons quantités, spécifications de l'article, éventuels fournisseurs, entre
de réception. autres informations importantes. À son tour, la section des achats, avec
base sur cette demande, recherche le fournisseur le plus adapté et émet de
•Pour la conférence des biens, il existe deux solutions. A suivie d'une commande (contenant des quantités et toutes les
première assise dans la procédure où les biens sont spécifications de l'article), qui doit idéalement être approuvée par
conférés par le bon de commande sans quantités et par la responsable de la section des achats et du directeur financier.
guide d'expédition du fournisseur.
• Lors de la réception des biens commandés, la section de réception
La deuxième solution doit s'appliquer aux cas où il n'y a pas doit vérifier les quantités et la qualité des biens réceptionnés et
émettre une note de réception (document interne). Enfin, la facture de
il existe une note de commande pour la vérification des biens, le fournisseur doit être vérifié par la comptabilité.
situation dans laquelle ceux-ci seront uniquement vérifiés par le guide de
envoi du fournisseur. • Dans le cadre du contrôle interne des ventes, il faut inclure les comptes
à recevoir, étant donné qu'ils sont intimement liés par l'existence des ventes
•Dans l'une ou l'autre des solutions, il doit y avoir une preuve dans les a crédito ou a prazo. Neste processo os especialistas da área do controlo
l'interne et l'audit doivent être attentifs lors de l'acte de reconnaissance du
documents, par signature, que la conférence a été faite. crédit et à la mesure des comptes à recevoir.
•Lorsque le secteur d'activité l'exige, un doit être émis • Les spécialistes du domaine du contrôle interne doivent savoir que le
guide d'entrée en entrepôt des biens reçus Le processus de vente commence par votre approbation, qui doit être
pouvant être émise uniquement en un exemplaire de ce document. Dans ce toujours dûment documentée, depuis son origine jusqu'à son approbation
dans le cas concret, l'entreprise peut choisir de ne pas imprimer les par les sections des ventes et du crédit.
guides d'entrée, référencées uniquement dans le bon de livraison • Le spécialiste du contrôle interne doit savoir que la commande du client
du fournisseur ou sur le bon de commande le numéro de la guide de peut arriver à l'entreprise de plusieurs manières (e-mail, fax, téléphone...), mais
entrée correspondante. Dans les cas où l'on choisit de il doit toujours exister une confirmation écrite de celle-ci. Après
impression, le bon de commande doit être joint au bon de réceptionnée la commande, celle-ci doit être approuvée par la section de
remise et à la commande, suivant tout le processus vendas, qui analyse l'existence, ou non, dans l'entrepôt des articles et des
pour la comptabilité. quantités commandées, et par la section de crédit qui analyse
situations de concession de crédit, distinguant toujours les clients
«anciens» des «nouveaux».
Procédure de contrôle interne des ventes
D'accordCésar D.P.(2017),O Selon César D.P. (2017), les principales mesures de
contrôle interne qui doit être respecté tout au long du cycle
le processus de vente doit être la vente que cet auteur a acceptée :
définitivement documenté et à cet égard,
Approbation de la vente/prestation de services;
la section de facturation doit émettre
un bon de livraison (document •Adequado controlo de preços, limites de crédito, prazos de
interne), un bon de livraison ou de cobrança et remises effectuées aux clients;
transport (qui accompagnera les Réalisation de rapprochements fréquents des soldes de
bens) et la facture respective. Le numéro clients et justification d'éventuelles différences ;
de vias de chaque document devra être
ce qu'il faut pour que l'OSCI respecte Élaboration mensuelle des balances de tous les sous-comptes
de clients par ancienneté des soldes;
avec les objectifs définis dans chaque
entreprise. Périodiquement, l'entreprise doit demander aux clients de
confirmation des soldes, par le biais de circulaires;

•Effectuer le contrôle de l'autorisation et de la justification pour la

émission de notes de crédit;

•Reconnaître la vente et la sortie de l'entrepôt respectif

période correcte;

Garantir une expédition adéquate des biens.

Medidas e procedimentos de controlo interno das vendas
Approbation de la vente
▪ Généralement, il existe deux principaux canaux de vente ▪: Même s'il n'existe pas les deux sections ci-dessus
directement au public (normalement au comptant ou référencées, il est nécessaire qu'il existe deux
a l'argent); et sur commande des clients (généralement à employés différents pour effectuer ces deux
délai ou à crédit). La plus grande préoccupation à avoir avec les ventes
le paiement anticipé consiste à mettre en œuvre des mesures qui permettent contrôles. Par exemple, le responsable de l'autorisation
garantir et contrôler les recettes ; plus concrètement, c'est de la vente peut être responsable de vérifier la
il est nécessaire d'avoir des mesures qui permettent de garantir que les disponibilité des biens et le responsable pour la concession
Les paiements sont tous enregistrés. deux crédits.

Dans le cas concret des ventes à tempérament ou à crédit doivent

ter toujours votre origine dans un bon de commande du ▪ Dans l'analyse du client, il est nécessaire de commencer par
client, qui doit toujours être formalisée (par le client ou identifier s'il s'agit d'un nouveau client ou d'un ancien. Si
par la propre entreprise), la société se retrouvant ainsi avec une pour un client ancien, il faut vérifier la limite de crédit
preuve écrite de ce que le client a commandé. ce qui vous est attribué et si cela a déjà été dépassé,
il est également important d'analyser l'historique de
client, identifiant d'éventuelles situations passées de
Les bons de commande reçus doivent être analysés recevements très en retard.
tenant compte de deux aspects : en ce qui concerne la disponibilité des biens
pour satisfaire la commande et concernant la concession de ▪ Dans le cas de nouveaux clients, la vente ne doit être que
crédit. Réellement, toute entreprise, normalement autorisée après une analyse de nature commerciale et
finance financière du client. Actuellement, avec les logiciels de
Toute entreprise devrait disposer de deux sections gestion commerciale, il est possible de vérifier facilement si les
autonomes pour analyser êtes deux aspects les clients dépassent ou non la limite de crédit qui leur
concrètement la section des ventes et la section des crédits. é concedido. Aliás, os próprios programas podem
Cependant, la réalité nous démontre bien le contraire et, bloquer automatiquement l'émission d'une facture à
réellement, il n'est pas possible pour les entreprises d'avoir physiquement
un client lorsqu'il dépasse la limite de crédit
ces sections autonomes. Mais malgré cela, les entreprises concedé, étant une mesure de contrôle interne
ils ne peuvent pas omettre d'effectuer ces contrôles, donc importante et de facile mise en œuvre.
sont forcées de s'adapter à leur réalité opérationnelle.
Processo de aprovação de uma venda
Selon César D.P. (2017), cet auteur est d'accord avec ce processus.
se compose de 3 étapes fondamentales, qui sont :

1. Note de commande :

Courrier;

Fax; - email;

•Les vendeurs ou le téléphone nécessitent une confirmation écrite.

2. Disponibilité des biens;

3. Attribution des crédits :

•Clientes novos: recolher informações e definir limite de crédito;

•Anciens clients : analyser la limite de crédit et l'historique.

Documents liés à la vente et à l'expédition des biens
•Conformément à ce qu'a affirmé César D.P. (2017), approuvé A a guia de remessa deve ser emitida em triplicado:
la vente, la commande suit pour production
(dans le cas d'une entreprise industrielle) ou pour le accompagne les biens et reste chez le client;
entrepôt à expédier. Au niveau de l'expédition,
il doit exister un contrôle de ce qui est expédié, •Duplicata : accompagne les biens, pour un éventuel contrôle
confrontant ce qui est décrit dans la note de commande avec
ce qui va être facturé. Dans le cas des PME, la note de par les entités chargées de la surveillance
du transport des mêmes;
la commande est suffisante pour procéder à
expédition des biens, sans qu'il soit nécessaire de
émission d'un bon d'expédition qui est •Triplicado : accompagne les biens et doit être signé
nécessaire pour les moyennes entreprises. De cette manière, par le client confirmant la bonne réception des biens;
après l'approbation de la vente, le bon de commande par la suite, il doit être archivé avec la facture dans
doit donner lieu à la lettre de transport, ou lettre de comptabilité. De même, la facture doit également être
transport, et à la facture. émise en triple

pour le client;

•Duplicata : pour la section de comptabilité;

•Triplicado : pour le contrôle des créances à recevoir et des

recouvrements. À la fin de chaque opération de vente, dans
La comptabilité doit être archivée conjointement
tous les documents qui soutiennent la vente,
concrètement le duplicata de la facture, le triplicata de
guide d'expédition et note de commande.
Procédures de contrôle des créances à recevoir
•Pour un contrôle adéquat des dettes à Tous les reçus doivent donner lieu à un
recevoir est impératif l'existence d'un je reçois tous les montants reçus (en
ensemble d'informations actualisées, qui argent et par chèque) doivent être intégralement
permettent à tout moment de savoir quel est le déposés, en joignant le dépôt aux
montant de la dette de chaque client, les correspondants reçus. Un autre aspect
délais d'échéance et quelles sont les dettes que
sont titulées. Cependant, en règle générale, dans important qui se rapporte aux comptes à
recevoir est l'émission de notes de crédit. Celles-ci
Les MPE ne nécessitent aucun contrôle.
salvo formel dans le domaine de la comptabilité sur doivent toujours être autorisées et doivent être
les créances à recevoir, car beaucoup ne toujours justifiées par un document (par
possèdent des systèmes informatiques capables de exemple, guide de retour).
maintenir ces informations.
Enfin, des envois doivent être effectués périodiquement
Une mesure simple que les PME qui ne
possèdent des systèmes informatiques capables de aux clients demandes de confirmation de soldes,
maintenir ces informations c'est adopter afin de confirmer la fiabilité des données
mécanismes de création de dossier pour constantes dans le système.
archiver toutes les factures émises de manière
séparées par client; à mesure que ceux-ci
ils paient la facture de celle-là
pasta et émis le reçu correspondant.
Une autre mesure consiste à contrôler l'ancienneté
deux soldes des clients via
balancettes.
Procédures de Contrôle Interne des Inventaires

•Champ Le cycle des inventaires

inclut tous les biens acquis
pour être incorporés dans
production, ou ceux qui soient pour
vente directe, ainsi que tous les
bénéfices résultant du processus de
production de sa propre entreprise et,
encore, tous les biens de consommation
courant que exiger
stockage.
Mesures et procédures de contrôle interne des inventaires

•L'objectif principal, dans ce cycle, est la sauvegarde des

actifs, c'est-à-dire, garantir que tous les biens acquis
ou de fabrication propre, sont dûment stockés et
protégés des utilisateurs indus.
Ainsi, l'une des premières mesures de contrôle
interne que toutes les MPME devraient mettre en œuvre est le
accès restreint à l'entrepôt, car de cette manière ils peuvent
responsabiliser le personnel pour les erreurs qui se produisent ici
zone.
•Toujours en ce qui concerne l'entrepôt, celui-ci doit être
structuré de manière à ce que les biens entrent et sortent de
forme efficace et efficiente.
Ici par norme générale, seules les micro-entreprises sont
exclues à appliquer le système d'inventaire permanent.
Cependant, toutes les entreprises devraient mettre en œuvre ceci
système d'inventaire étant donné qu'il l'est déjà, par lui-même,
une excellente mesure de contrôle interne des
inventaires.
Procédures de contrôle interne de l'entrée des inventaires dans l'entrepôt

• Les entrées en entrepôt peuvent provenir de biens

d'achats ou de production. Dans l'un ou l'autre des cas,
todos os bens devem estar devidamente codificados, isto
Chaque type de bien doit avoir un code unique. Par autre
Ainsi, tous les biens qui entrent dans l'entrepôt doivent donner
origem à une guide d'entrée dans l'entrepôt aux
conditions déjà décrites dans la section précédente.
Procédures de contrôle interne dans le stockage
•Après que les inventaires aient été vérifiés et •L'organisation des inventaires à l'intérieur du
dûment codifiés, sont en l'entrepôt doit respecter un critère de
conditions de stockage. règles qui facilitent votre déplacement et
•Ne pouvant pas avoir deux entrepôts distincts, un conservation, notamment, chaque type de
Le produit doit avoir un endroit défini et avec
de arrivée du bien et autre de sortie, les
identification visible et localisation des biens
Les MPME doivent avoir leur entrepôt organisé
doit être pensée en fonction de son
de sorte que l'entrée et la sortie des inventaires
manipulation.
soit faite correctement et de manière efficace et
efficace. Les sorties de marchandises de l'entrepôt doivent être
toujours documentées ; dans le cas des PME, cela peut
•L'entrepôt doit être bien organisé, les
être utilisée comme justificatif de livraison
Les étagères doivent être identifiées et chaque
a saída de bens do armazém.
bien doit avoir son propre endroit.
Cependant, dans le cas des entreprises industrielles,
toute et n'importe quelle mouvement d'inventaires
entre les différentes phases de production doit
être justifié par un document interne,
comme par exemple des feuilles de travail ou des guides de
transfert.
Procédure de contrôle interne du contrôle physique des inventaires

•Le contrôle physique des inventaires procède- •O processo de contagens físicas deve
si par le comptage physique, étant ce impliquer toutes les personnes de l'entreprise,
un des aspects méritant plus inclusivement le comptable. Ces
attention lorsque l'on aborde les Les comptages doivent être effectués en équipes,
procédures de contrôle interne dans cette étant donné que chacune doit avoir une liste en
cycle. branco, ou alors une liste extraites de
•En tant que MPE, ils doivent effectuer chaque année par programme de gestion uniquement avec la description
moins un compte et les Moyenne deux biens, sans quantités.
entreprises par volume d'affaires déjà En ce qui concerne la mesure des inventaires pour
considérable qu'ils possèdent, doivent réaliser
effets de balance, cela doit être effectué
au moins deux comptages physiques par la comptabilité. Avant les comptages
annuellement, indépendamment de des instructions doivent être élaborées
système d'inventaire qui est en train de écrites pour sa réalisation, qui dans les cas
utiliser, étant le comptage physique l'un des les MPE peuvent, ou doivent même être élaborées
mesures qui résolvent de nombreux problèmes par le comptable.
dans ce cycle.
•Les instructions écrites doivent être détaillées et
rédigées de manière très claire, une fois
qui seront lues par tout le personnel
impliqué.
Selon César D.P. (2017), les instructions pour la procédure de contrôle
les comptages internes des inventaires sont :
Dates et lieux des comptages Référence des jours et des lieux où se dérouleront les
comptages.

Inventaires à compter Indication des inventaires qui vont être comptés.

Procédures de pré-comptage Référence des procédures à effectuer

avant les comptages, comme par exemple nettoyage et
agencement de l'entrepôt.

Constitution des équipes - Au minimum, chaque équipe de comptage doit être constituée
comptage pour deux travailleurs (un pour compter et l'autre pour
anotar).

Mode de réalisation des Références non seulement au séquence à prendre en compte dans la réalisation
comptages des comptages, mais aussi à la façon de marquer les éléments
déjà comptés.
Procédures de contrôle interne des disponibilités

Ce cycle comprend l'argent

existent dans l'entreprise, proprement dans
trésorerie (Caisse) et les dépôts
bancaires.
Les opérations résultant de ce cycle
inclut la manipulation et le dépôt
recevabilité, maintenir la garde des
valeurs qui en résultent et gérer
paiements.
•C'est un cycle transversal, étant donné que
se rapporte à tous les autres cycles.
Mesures et procédures de contrôle interne des disponibilités
▪ Ce cycle présente un degré élevé ▪ Dans ce cycle plus que dans n'importe quel autre
de risque par la nature des actifs outro, il est indispensable qu'il existe une
ici impliqués. ségrégation des tâches qui sont
▪ Un des grands objectifs de ce cycle incompatibles.
et garantir que tous les reçus ▪ Ainsi, chercher toujours à attribuer
les paiements sont enregistrés et que les tâches de manière à ce que ceux qui ont
les actifs résultants sont accès aux valeurs financières, non
dûment protégés de ayez simultanément accès aux
toute utilisation abusive ou non registres des opérations, ni procédez
autorizada. à l'élaboration des conciliations
▪ Ainsi, ici la principale et bancaires.
mesure de contrôle indispensable
interno est la séparation des fonctions.
Procédure de contrôle interne des opérations avec de l'argent

•Ici les spécialistes en contrôle interne •Ils ne doivent jamais utiliser des valeurs reçues de
doivent s'assurer que les paiements en clients en espèces pour le paiement de
l'argent doit être effectué avec peu dépenses.
fréquence, ne devant être réalisés que pour Pour faciliter ce processus, les MPME peuvent
paiement de petites dépenses. opter pour avoir deux caisses distinctes, une à utiliser
au paiement des petites dépenses, par
•À cet effet, les MPME doivent utiliser le fonds utilisation du système de fonds fixes, et un autre pour
fixe de caisse, définissant une valeur de base et les éventuels paiements des clients, malgré
Je rembourse ce montant chaque mois. que l'idéal pour les entreprises est de déposer les
valeurs dans la banque, si possible quotidiennement, les
•En ce qui concerne d'éventuels paiements en valeurs reçues en espèces. Essentiellement
argent, ceux-ci doivent être déposés quotidiennement et pour ces entreprises où la caisse est
intégralement, correspondant de cette façon le pertinente (comme par exemple les cantines,
solde de la caisse, à tout moment, au montant minimarchés supermarchés cafés
du fonds fixe déduit du montant des restaurants, entre autres) et entreprises dans lesquelles le
comprobants des dépenses payées avec caixa não é relevante (por exemplo a grande
argent. parte des entreprises industrielles qui ne
efectuam vente au public) ces pour plus
le contrôle ne doit pas effectuer de ventes au comptant
paiement ou au comptant.
 Entreprises où la trésorerie n'est pas pertinente Entreprises où la trésorerie est pertinente

Uso do fundo fixo de caixa, com um valor Todas as vendas devem ser registadas.
maximum qui est réapprovisionné à la fin du mois.

Existence d'un registre de caisse avec les dépôts quotidiens et intégraux des montants
décomposition de toutes les dépenses. en boîte.

Le présent tableau a étéLes documents justificatifs Ne pas utiliser les valeurs de caisse pour
Les dépenses payées par la caisse doivent être toutes des dépenses à payer.
adapté en fonction de la
agrafés à la feuille de caisse.
vision de César D.P.(2017),
quoi apresenta deux Les documents de dépense doivent être Dans les cas où cela s'applique, dans chaque

variantes en relation des inutilisés, de manière à ne pas être payés, chaque caisse doit être
deux fois, avec un tampon ou même un affect à un seul employé.
Mesures de contrôle interne
une signature.
pour les opérations de caisse,
Les feuilles de caisse doivent être vérifiées. Existence de feuilles de caisse avec la
étant le premier avec le par le gestionnaire avant de passer à la décomposition quotidienne de la caisse.
boîte pertinente et la seconde comptabilité.
avec la caisse non pertinente. Devem être effectuées Vérifications à la fin de chaque jour si les
réguliers et surprises du manager. les valeurs en caisse correspondent à
facturé ; cette vérification doit être effectuée
par une personne différente de la responsable du
boîte.

Déposer à la banque tous les montants Chaque travailleur ayant accès à la caisse
Les résultats des ventes quotidiennes doivent avoir un code propre et ne pas permettre.
jusqu'au lendemain de la vente. accès de personnes non autorisées
Ne pas permettre l'accès à la caisse des personnes. Des comptages physiques doivent être effectués.
non autorisées. diaries to the cash register, by those responsible for
caisses et ensuite par le propre manager,
devant encore être effectuées des comptages
surprises régulières.
Procédures de contrôle interne des opérations avec les banques

Les conciliations bancaires doivent être

•En ce qui concerne les montants à la banque et leurs
mouvements ou opérations, à faites par le comptable et, si c'est le cas
mesure la plus importante de contrôle possibles, doivent être validés par
interne est la réalisation gestion.
mensuelle de
concilations bancaires et l'autorisation Enfin, la majorité des paiements
pour le mouvement des comptes, en devent être effectués par transfert
que de manière particulière pour les PME,
banque et chèque.
c'est réservé au manager, bien que
les comptables peuvent avoir accès à
consultation des comptes pour obtenir les
extraits bancaires respectifs.
 •O tissu entrepreneurialangolais é constitué
▪ Face à tout ce qui a été exposé, nous pouvons fondamentalement par des micro, petites et moyennes
affirmer que l'objectif principal de
entreprises (MPME), qui sont les entreprises les plus petites et
média dimension, ce sont aussi celles qui manquent le plus de
le contrôle interne consiste en mesures de contrôle interne. Bien qu'Angola ait
perdu jusqu'à nos jours de grandes opportunités de
préserver les intérêts de l'entreprise adapter des modèles de contrôle interne utilisés dans d'autres
países como: COSO, KING, COCO e outros para garantir o
contre les fraudes et les erreurs humaines, de exercice plein de l'application des procédures de
contrôle interne dans les MPME, ainsi que des a
mode à sauvegarder les actifs, mise en œuvre des SCI.
fournir des informations rigoureuses et Une opportunité dont on peut profiter est celle de
transfert de connaissances et de techniques de contrôle
opportune et s'assurer que vos interna par les entreprises multinationales situées à
L'Angola est fondamentalement axée sur le secteur pétrolier et
les objectifs sont atteints, ayant diamantifère, qui possède des structures solides et une vaste
diversité des ressources, tout ce qu'une TPE/PME ne
toujours en tenant compte des besoins dispose et doit avoir pour sa véritable
deux parties prenantes. durabilité économique, financière et patrimoniale.
En réalité, les micros et petites entreprises sont les
▪ Ainsi, la mise en œuvre est adéquate. entreprises qui ont en général une dimension très
réduite en ce qui concerne sa valeur d'investissement et son nombre
fonctionnement d'un système de de personnel, cependant il est naturel que celles-ci soient confrontées à
le contrôle interne est essentiel pour la de nombreuses limitations lorsqu'ils essaient d'implémenter un
adéquat SCI, notamment au niveau des ressources
sobrevivência de qualquer empresa, humains, matériels et financiers. Cependant, la gestion de
indépendamment de sa taille, toute MPME doit être consciente des limitations
existants et mettre en œuvre des mesures de contrôle de manière
structure ou même activité. adéquates à votre réalité.