Notes de cours sur la comptabilité financière et le reporting

PFRS 9 : Instrument financier – Instrument de capitaux propres d'une autre entité

Investissement dans des titres de participation–Représenter un intérêt de propriété dans un capital (par exemple, des actions ordinaires ou
Les actions de préférence ou le droit d'acquérir un intérêt de propriété (par exemple, option d'achat d'actions, bons de souscription d'actions, etc.) Ce terme cependant
ne comprend pas les actions préférentielles remboursables ou rachetables, les actions de trésorerie et les obligations convertibles
Classification des titres de participation
1. Investissement dans une filiale - Lorsque l'intérêt de propriété est supérieur à 50%
[Link] dans une association – Lorsque l'investisseur a une influence significative sur l'investi en l'absence
De preuve du contraire, une influence significative doit être présumée lorsque l'investisseur détient 20 % ou plus.
mais ne dépassent pas 50 % des actions avec droit de vote de l'entité investie
3. Autres titres de participation (IFRS 9 Instruments financiers) – Sont des investissements dans les capitaux propres de l'entité investie
sans contrôle d'intérêt ni influence significative. Ils sont normalement classés comme :
I. Titres négociables – Titres de participation avec une valeur marchande facilement déterminable (par exemple, négociation)
Titres (FVPL) et disponibles à la vente (FVOCI).
II. Titres de participation non marchables sans valeur de marché facilement déterminable

En résumé :
Holding of less than 20% Holding of 20% to 50% Holding of more than 50%
Niveau d'influence Un peu ou plus Influence significative Contrôle
Valuation Method Méthode de la juste valeur Méthode de la mise en équité Méthode de consolidation

Désignation de l'investissement dans des titres de capitaux propres (IFRS 9)

1. Sécurité d'investissement à profit et perte (FVPL) – Ce sont des titres de participation qui sont acquis
principalement dans le but de générer un profit à partir des fluctuations de prix à court terme ou de la marge du négociant
2. Sécurité d'investissement à d'autres revenus globaux (FVOCI) - Ce sont des actifs financiers qui sont
pas (a) les prêts et créances originés par les entreprises (b) actif financier pour le négoce

En résumé, PFRS 9
Titres de négoce/FA- FVPL Disponible pour Ventes/FA-FVOCI
Cité Oui Non
Non cité* Oui* Non
Tenues de négociation Oui Non
Nott détenu pour le commerce Oui Oui**
*PAS 39 à coût (si non déterminable)
Désignation irrévocable

Comptabilité des actifs financiers - Titres de capitaux propres (PFRS 9)

Coût de transaction Expense EN MAJUSCULE

Dividendes Revenu Revenu
SNI/SNL/SOCI N/A N/A
Valeur comptable à la date du BS Juste valeur Juste valeur
Gain/Perte non réalisé* Bénéfice ou perte OCI net d'impôt
UG/UL cumulatif ou OCI accumulé N/A Section des capitaux propres du SFP

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et reporting

Université de Caloocan City
Collège de commerce et de comptabilité
 *Gain/Perte non réalisée
État du résultat global (pour la période) État de la situation financière (Au)

Changement de la juste valeur durant la période en cours Juste valeur. XXX

Moins : Coût d'origine. (XXX)
=Accumulé UG/UL (Équité). XXX

Remarque : Compte d'ajustement de juste valeur – Débit/Crédit

1. Debit = Juste valeur (Gain non réalisé)

2. Credit = Juste valeur (perte non réalisée)

Vente/Élimination d'un instrument financier

Valeurs mobilières négociées / FVPL Net Selling Price XXX
Moins : CV(FV). (XXX)
Gain ou perte (PL) XXX

Disponible à la Vente/OCI PAS 39 (Ancien Norme)

Net Selling Price XXX
Moins : CV(FV) (XXX)
Gain ou perte XXX

PFRS 9 (Nouvelle norme)

Prix de vente*. XXX
Moins : CV(FV). (XXX)
=Résultats non distribués. XXX

*Coût de vente non déduit (Compte séparé)

Remarque : Tout gain ou perte non réalisé accumulé doit être clôturé à
Bénéfices non distribués lors de la cession d'actifs financiers

Dividendes
Dividende en espèces
Lors de la déclaration Espèces / Dividende à recevoir XXX
Revenu de dividende XXX
Dividende en nature (FV@ Date de déclaration)
Lors de la déclaration Actif non monétaire / Dividende à recevoir XXX
Revenu de dividendes XXX
Émission d'actions/Bonus/Dividende en actions
Je. Même Entrée de mémorandum
II. Different Actions FV reçues
PAS 39 Investissement - Nouveaux XXX
Investissement – Ancien XXX
PFRS 9 Investissement - Nouveau XXX
Revenu de dividende XXX
Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et rapports
Université de Caloocan City
College of Business and Accountancy
 Remarque : Comme si Approche
Actions reçues en lieu de dividende en espèces (comme si achat d'investissement)
Revenu de dividende
Priorité 1. Foire des actions reçues
Priorité 2. Dividende en espèces qui aurait été reçu
Entrée :
Actif financier - FVPL/FVOCI XXX
Revenu de dividende XXX

Encaisse reçue en lieu de dividende d'actions (Comme si vente d'investissement)

Le gain ou la perte est reconnu
Entry:
Espèces XXX
Perte sur investissement XXX
Actif financier - FVPL/FVOCI XXX
Ou
Espèces XXX
Actif financier - FVPL/FVOCI XXX
Gain sur investissement XXX

Droits de souscriptionestune forme d'actifs financiers.

sont reconnus comme des dérivés intégrés mais pas comme des dérivés « autonomes »
Les droits de stock sont généralement classés comme des actifs courants si les droits sont comptabilisés séparément.
Comptabilisation des droits d'action
A. Compté séparément
Je. Reçus de droits de stock (évalués à la juste valeur)
Droits de stock XXX
Investissement dans des titres de participation (FA) XXX
II. Exercice des droits d'actions
Investment in Equity Securities (FA) XXX
Cash XXX
Stock Rights XXX
III. Vente de droits d'actions
Espèces XXX
Droits de souscription XXX
Gain sur la vente de droits d'actions XXX
IV. Expiration des droits de stock
Perte sur droits de titre XXX
Droits de souscription XXX

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et reporting

Université de Caloocan City
Collège des affaires et de la comptabilité
 Remarque :
Si les droits de souscription n'ont pas de valeur de marché, la valeur théorique ou de parité des droits de souscription est utilisée dans le
mesurer la juste valeur des droits sur actions.
Calcul de la valeur théorique ou de la valeur de parité

1. Quand l'action se vend bien

Valeur de marché des actions avec droit de souscription moins le prix de souscription

Nombre de droits d'achat d'une action plus 1

2. Lorsque l'action se vend ex-droit

Valeur marchande des actions droit d'ex- moins prix de souscription
Nombre de droits pour acheter une action

B. Non comptabilisé séparément

V. Reçus des droits de stock
Entrée de mémo

VI. Pour enregistrer l'exercice des droits d'option

Investissement dans des titres de participation XXX
Espèces XXX
VII. Si les droits d'actions ne sont pas exercés mais expirés
Entrée de mémo

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité Financière et Reporting

Université de la Ville de Caloocan
Collège des affaires et de la comptabilité
 PFRS 9 : Instrument financier – Investissement dans un instrument de dette

L'investissement dans des titres de créance représente la créance du créancier avec un montant fixe et généralement un certain intérêt.
obligation (par exemple, titres de créance d'État, obligations d'entreprise, obligations convertibles, billets de trésorerie, etc.)
Classification des titres de créance
une entité doit classer les actifs financiers comme mesurés ultérieurement au coût amorti, à la juste valeur par le biais du résultat net ou
valeur juste par le biais d'autres éléments du résultat global sur la base des deux
(a) le modèle commercial de l'entité pour la gestion des actifs financiers
(b) les caractéristiques des flux de trésorerie contractuels des actifs financiers
Désignation de l'instrument financier – Instrument de dette
1. Coût amorti (si les deux conditions suivantes sont remplies)
(a) L'actif financier est détenu dans un modèle d'affaires dont l'objectif est de détenir des actifs financiers afin de percevoir
(b) Les conditions contractuelles de l'actif financier donnent lieu à des flux de trésorerie à des dates spécifiées qui sont uniquement des paiements de
principal et intérêts sur le montant du principal restant
2. Juste valeur par d'autres éléments du résultat global (si les deux conditions suivantes sont remplies)
(a) Les actifs financiers sont conservés au sein d'un modèle d'affaires dont l'objectif est atteint à la fois par la collecte de contrats.
flux de trésorerie et vente d'actifs financiers et
(b) Les conditions contractuelles de l'actif financier entraînent à des dates spécifiées des flux de trésorerie qui ne sont que des paiements de
principal et intérêts sur le montant principal dû
3.L'actif financier doit être évalué à la juste valeur par résultat, sauf s'il est mesuré à la valeur amortie.
coût ou à la juste valeur par le biais d'autres éléments du résultat global

Summary:
FVPL IAC FVOCI
Détient pour négociation (à vendre) Oui Non Non
Retenu pour collecte de Oui (irrévocable Oui Non
flux de trésorerie contractuels désignation)
collecter
Retenu pour contrat Oui (irrévocable Non Oui
flux de trésorerie et à vendre désignation)
vendre et collecter

Comptabilité des instruments financiers - Investissement dans des instruments de dette (PFRS 9)
FVPL FVOCI IAC
Coût de transaction Expense Capitalized EN MAJUSCULE
Revenus d'intérêts Montant nominal x ÉnoncéCoût amorti x Coût amorti effectif x Effectif
Interest Rate(SIR) Interest Rate(EIR) Interest Rate(EIR)
Amortissement N/A Oui Oui
Valeur comptable à la date du bilan Juste valeur Juste Valeur Coût amorti
Gain non réalisé ou Profit ou perte (PL) Autres éléments du résultat global N/A
perte (Changement de la juste valeur) Income (OCI)
Non réalisé cumulatif N/A Section des capitaux propres de N/A
Gain ou perte État financier
Position
Dépréciation Non Oui Yes

Notes :
Intérêts courus (valeur nominale x Taux d'intérêt nominal (TIN))
Les dates de paiement d'intérêts ne sont pas égales à

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et reporting

Université de Caloocan City
Collège de commerce et de comptabilité
 1. Dates of purchase–Include = Cash paid
Exclude = Initial Cost
2. Date de vente – Inclure = Espèces reçues
Exclure = Gain/ perte à la vente
3. Date de bilan Intérêts à recevoir XXX
Revenus d'intérêts XXX

Entrées de journal :
Intérêt normal Trésorerie/Intérêts à recevoir XXX
Revenus d'intérêts XXX

2. Amortissement I. Premium
Revenu d'intérêts XXX
Investissement dans des titres de créance XXX
II. Remise
Investissement dans les titres de créance XXX
Revenus d'intérêts XXX

Sale/Disposal of Investment Dépréciation de l'investissement

Prix de vente net* XXX CV d'investissement XXX
Moins : CV** (XXX) Valeur actuelle des flux de trésorerie futurs (XXX)
Gain ou perte (P/L) XXX Perte de dépréciation (P/L) CV > PV XXX
*Exclure les revenus d'intérêts courus
FVPL Juste valeur
FVOCI Coût amorti
AC Coût amorti

Reclassification

Reclassification Valeur comptable initiale Changements en AC à FV Non réalisé cumulatif

(Reclassification date) Gain ou perte - Capitaux propres

Section
FVPL à FVOCI Juste valeur
FVPL à IAC Juste valeur
IAC à FVPL Juste Valeur Profit ou perte (P/L)
IAC à FVOCI Juste valeur Autres éléments du résultat global

Income(OCI)
FVOCI à FVPL Juste valeur Profit ou perte (P/L)
FVOCI vers IAC Coût amorti Ajustement à la juste valeur
(Retour au coût amorti ou
Déduire

Remarque :
Date de reclassement – Début de la prochaine période comptable suivant le changement de modèle commercial et
caractéristiques de flux de trésorerie.

PAS 39–Intention de détention des investissements

PFRS 9 - caractéristiques des flux de trésorerie du contrat de modèle d'affaires.

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et reporting

Université de Caloocan City
Collège des affaires et de la comptabilité
 PAS 28 : Investissement dans une entreprise associée

Associé – Est une entité, y compris une entité non constituée en personne morale telle qu'un partenariat, sur laquelle l'investisseur a un contrôle significatif.
influence et cela n'est ni un intérêt ni un partenariat

Influence significative – C'est le pouvoir de participer aux décisions politiques financières et opérationnelles de l'entité investie mais qui n'est pas
contrôle ou contrôle conjoint sur ces politiques.
FVPL
Investissement dans des actions ordinaires FVOCI
Investissement dans une société affiliée

FVPL
Investissement dans les actions de préférence
FVOCI

Mesure de l'investissement dans une entreprise associée (PME)

Méthode de coût Méthode de la mise en équivalence (PFRS complet) Méthode de la juste valeur
Coût de transaction EN MAJUSCULE EN MAJUSCULE Expense
Dividende Income Diminuer le CV Revenu
SNI/SNL/SOCI N/A Augmenter le CV N/A
Perte de valeur RA<CV RA<CV N/A
CV @ BS Date Coût – Dépréciation CV - Déficience Juste valeur
Gain ou perte non réalisé N/A N/A Pris en P/L
Changement dans FV

Comparaison de la méthode du coût, de la méthode de la juste valeur, de la méthode de l'équité

Méthode de coût Méthode de mise en équivalence (PFRS complet) Méthode de juste valeur
Acquisition Investissement dans Assoc. xx Investissement dans Assoc. xx Investissement dans Assoc. xx
Espèces xx Espèces xx Espèces xx
Amortissement de Revenu d'investissement xx
sous-évaluation/surévaluation Investissement dans Assoc. xx
d'actif (autre que Interdiction d'entrer Ou Interdit d'entrer

goodwill) Investissement dans Assoc. xx

Revenu d'investissement. xx
Partage dans le revenu net de Entrée interdite Investissement dans Assoc. xx Interdiction d'entrer
associé (P/L) Revenu d'investissement. xx
Partage dans l'augmentation des autres éléments
Interdiction
du résultat
d'entrer
global Revenu d'investissement xx Interdit d'entrer
composant d'associé Investissement dans Assoc. xx
Ou
Investissement dans Assoc. xx
Revenus d'investissement. xx
Dividende reçu Espèces/ Espèces xx Espèces/NCA xx Espèces xx
Sans espèces Dividend Income. xx Investissement dans l'Assoc. xx Revenu de dividende.
Dividende à partager Entrée de mémo Note de service Entrée de mémo
Dépréciation de l'investissement dans Perte de valeur xx Perte de valeur xx N/A
Investissement associé Investissement
dans dans Assoc. xx Assoc. xx

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité Financière et Reporting

Université de la ville de Caloocan
Collège des affaires et de la comptabilité
 Note:Other Comprehensive Income component
Surplus de réévaluation
2. Gain ou perte de translation
3. Gain ou perte de portion efficace
4. Gain ou perte actuariel
5. Gain ou perte non réalisé sur FVOCI

Calcul du goodwill Une autre approche

Coût d'acquisition (Prix d'achat) XXX Coût d'acquisition (Prix d'achat) XX
Moins : Valeur Comptable de l'Actif Net Acquis (XXX) Moins : Valeur Actualisée des Actifs Nets (XX)
Excès de coût par rapport à la valeur comptable XXX Goodwill (si négatif, gain sur achat avantageux). XX
Moins : Sous-évaluation des actifs (XXX)
Surestimation des actifs XXX
Goodwill (s'il est négatif, gain sur achat avantageux). XXX

20 % à 50 % de propriété

Investissement dans une société associée Influence significative

Méthode de la mise en équivalence

AUGMENTER DIMINUER
1. Share in Adjusted Net Income 1. Part dans la perte nette ajustée
Partage dans OCI Gain 2. Partager dans la perte OCI
3. Dividende si Associé ayant
Actions privilégiées en circulation
Note 1 : Calcul du revenu/net ajusté/perte 1. Cumulatif - Déduire si
Revenu/perte nette non ajusté(e) XXX déclarer ou non
Moins : Amortissement de l'excès de la valeur de marché sur

Port de l'actif amortissable et des stocks (XXX) 2. Non cumulatif – déduire quand
Revenu net ajusté / Perte XXX déclaré

Note 2 : Calcul de la part dans le revenu net

Revenu net ajusté x % de propriété XXX
Moins : Bénéfice non réalisé sur les ventes en amont x % de propriété (XXX)
Bénéfice réalisé sur la vente en amont x % de propriété XXX
Moins : Profit non réalisé sur la vente en aval (XXX)
Bénéfice réalisé sur la vente en aval XXX
Partage dans le revenu net XXX

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et reporting

Université de la Ville de Caloocan
Collège des affaires et de la comptabilité
 Associé ayant de lourdes pertes
La part des pertes d'une société associée est reconnue jusqu'à hauteur du montant de "l'intérêt dans l'associé" l'intérêt dans un
l'associé est la valeur comptable de l'investissement dans l'associé selon la méthode de la mise en équivalence, ainsi que tout montant à long terme
les intérêts qui, en substance, font partie du revenu net de l'investisseur dans l'associé. Les intérêts totaux incluent le
suivant :
1. Montant comptable de l'investissement dans une filiale
2. Investissement dans des actions de préférence
3. Créances ou prêts à long terme non garantis

Les intérêts n'incluent pas ce qui suit

1. Créances commerciales
2. Créances fournisseurs
3. Toute créance à long terme pour laquelle il existe des garanties adéquates, telles que des prêts garantis.

Par conséquent, la part de la perte de l'associé sera enregistrée comme suit : (ordre de priorité)
Montant comptable de l'investissement dans l'associé
2. Investissement dans des actions privilégiées
3. Créances ou prêts à long terme non garantis
En cas de récupération des pertes, l'associé sera enregistré comme suit
1. Creances ou prêts à long terme non garantis
2. Investissement dans des actions de préférence
3. Montant comptable de l'investissement dans une société associée

Exemple :
La société Jopay est une associée de la société Zorro avant ajustement, au 31 décembre 2017, les éléments suivants sont
Créances clients - Jopay 150 000
Trade Payable–Jopay 500 000
Avances de l'Associé–Jopay 400 000
Avancer au poste d'associé - Jopay 350 000
Prêt à recevoir – Jopay Échéance le 1er janvier 2018 garanti 1 000 000
Investissement dans des actions de préférence – Jopay 1 000 000
Investissement dans l'associé–Jopay 30% d'intérêts 275 000

Les résultats de l'opération Jopay sont les suivants

Année Revenu net (perte)
2017 3 000 000
2018 (2,000,000)
2019 (1,000,000)
2020 2 800 000
Remarque : une perte non enregistrée de 175 000 en 2019 sera divulguée dans les notes des états financiers
Unless if there an obligation to pay, record liability and loss

Acquisition d'étapes
1. Approche de la juste valeur : 2. Approche d'ajustement de rattrapage :
Intérêt précédent pour FV XXX Comme si la méthode de la mise en équivalence depuis le début
Investissement supplémentaire (XXX)
Coût initial de l'investissement dans l'associé XXX

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et reporting

Université de la ville de Caloocan
Collège des affaires et de la comptabilité
 Dilution

Partage des bénéfices XXX. % de propriété après dilution x produits

Moins : CV de l'investissement réputé vendu. (XXX)
Gain/perte de dilution avant le recyclage x% de dilution / % avant dilution x CV d'investissement
d'OCI ( CV XXX
Moins : Recyclage des OCI (XXX)
Dilution totale Gain ou perte (P/L) XXX
Gain non réalisé XX
Gain réalisé XX

Perte réalisée XX
Perte non réalisée XX

Exemple :
Le 2 janvier 2018, la société A a acquis une participation de 30 % dans la société B pour un coût de 2 000 000 P.
a une influence significative sur la société B. Au cours de l'année se terminant le 31 décembre 2018, la société B a déclaré un résultat net après impôts
profit de P800,000 et dividende payé de P72,000. La société B a également reconnu des pertes de change de P160,000
et un gain non réalisé sur un investissement en actions de 200 000 P dans d'autres résultats globaux. Le 2 janvier 2019, la société B
a un problème de droits auquel l'investisseur A de l'entreprise ne participe pas. L'émission de droits apporte 700 000 P supplémentaires en espèces
dilue l'investissement de l'investisseur A dans la société B à 25 %.

2018
Investissement dans une association 01/01/18 P2 000 000
Partage dans NI(P/L) (800 000 x 0,30 %) 240 000
Partage de la perte en OCI (160 000 x 0,30 %) (48 000)
Partage dans le gain OCI (200 000 x 30%) 60 000
Part de Dividende (72 000 x 30 %) (21,600)
Investissement dans une société associée 31/12/18 P2,230,400

2019
Partage des bénéfices (700 000 x 25 %). P175,000
CV d'investissement considéré comme vendu (2 230 4000 x 5/30) (371,733)
Perte de dilution avant le recyclage de l'OCI (196,733)
Recyclage de la perte OCI 8 000
Recyclage du gain (10 000)
Gains ou pertes de dilution (P/L) (194,733)

Entrée de dilution :

Perte de dilution (P/L) 194 733

Perte réalisée (CIU) 8 000
Unrealized Gain(OCI) 10 000
Investissement dans une association P194,733
Gain réalisé (OCI) 10,000
Perte non réalisée (OCI). 8 000

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et reporting

Université de Caloocan City
Collège de commerce et de comptabilité
 Cessation – Perte d'influence significative
Valeur totale raisonnable de l'investissement XXX
Less: Total CA of Investment (XXX) Ventes réalisées
Gain ou perte de cessation totale XXX Reclassé / Non réalisé

La société Bloom a acquis 30 % de Gloom Company, 100 000 actions avec droit de vote le 2 janvier 2018 pour
2 000 000 P lorsque l'actif de Gloom était de 6 000 000 P. Gloom a gagné 1 000 000 P et 1 500 000 P en 2018 et 2019.
respectivement. Gloom Company a versé un dividende de 300 000 P en 2018 et de 500 000 P en 2019. La valeur marchande de Gloom
l'action ordinaire est de P80 et P90 au 31 décembre 2019. Le 2 janvier 2019, la société Bloom a vendu 40 % de son
investissement au prix du marché actuel des actions de Glooms.

Calcul du valeur comptable de l'investissement dans l'Assoc

2018
Investissement dans une société associée 01/02/18 P2,000,000
Partage dans NI (1 000 000 x 30%) 300 000
Partagez en dividende (300,000 x 30%) (90 000)
Investment in associate 12/31/18 P2, 210,000

FV de l'investissement ou RA 31/12/18 ( 30 000 x 80 )P2,400,000

Aucune perte de valeur en 2018 car RA > CA

2019
Vente de janvier d'investissement
Total shares 30,000 x 40% = no. shares sold 12,000

Nombre total d'actions 30 000

Moins : Non, actions vendues (12,000)
Non. Actions restantes 18 000 / 100 000 = 18 % pourcentage de perte de contrôle significatif

Produits (12 000 x 80) P960,000

CA d'investissement (12 000/30 000 x 2 210 000) (884 000)
Cession Gain ou perte réalisée ou Gain sur vente 76,0000

CV de l'investissement restant 01/02/19 (18,000/30,000 x 2,210,000)P1,326,000

VF de l'investissement restant 01/02/19 (18 000 x 80) (1 440 000)
Changement de gain ou de perte non réalisé dans la VNI P 114 000

Ou

Valeur totale juste P 2 400 000

Moins : Total des investissements CA (2 210 000) % de vendu 40% portion réalisée P76,000
Total cessation Gain or loss P190,0000
% de la portion non réalisée restante de 60% P114,000

Rafael A. Bautista, CPA Comptabilité financière et rapport

Université de Caloocan City
Collège des affaires et de la comptabilité