UNITÉ TROIS

BUDGET FLEXIBLE ET STANDARDS

Introduction
Dans l'unité précédente, vous avez étudié l'avantage du budget en tant qu'outil de planification. Ainsi,
Les budgets sont des outils de planification qui sont généralement préparés avant le début de la période.
être budgétisé. Cependant, la comparaison du budget aux résultats réels fournit
informations précieuses sur la performance. Par conséquent, les budgets sont à la fois des outils de planification

et outils d'évaluation de la performance.

In evaluating performance the budgeted performance are compared with actual
les résultats opérationnels et la variance qui en résulte seront examinés afin d'identifier le
causes de variance sur la base desquelles la performance peut être récompensée pour des résultats favorables

variance or corrective actions will be taken to avoid unfavorable variance on the coming
périodes opérationnelles.
L'unité souligne l'importance de l'analyse des variations et montre comment le budget
Préparé initialement à l'étape de planification crée des problèmes lors de la comparaison des résultats réels
avec le budget. Dans cette unité, vous êtes également introduit aux avantages de la flexibilité
budget par rapport au budget statique, étapes de la préparation du budget flexible et évaluation
performance utilisant un budget flexible.
3.1. Normes pour les matériaux et le travail

Le mot standard signifie une référence ou un étalon. Le coût standard est un

coût prédéterminé qui détermine à l'avance ce que chaque produit ou service devrait
coût dans les circonstances données. C'est le montant que l'entreprise pense qu'un produit ou le
L'opération du processus pendant une période de temps devrait coûter, sur la base de certaines hypothèses.
conditions d'efficacité, conditions économiques et autres facteurs.

La technique de l'utilisation des coûts standards à des fins de contrôle des coûts est connue sous le nom de

coût standard. C'est un système de comptabilité des coûts conçu pour déterminer comment
combien devrait coûter un produit dans les conditions actuelles. Le coût réel peut
ne peut être déterminé que lorsque la production est entreprise. Le coût prédéterminé est
comparé au coût réel et une variance entre les deux permet à la direction de
prendre les mesures correctives nécessaires.

Établissement des normes de matériel, de main-d'œuvre et de frais généraux : Il existe plusieurs principes de base.

ce qui doit être apprécié dans la définition des normes pour les matières directes. Cela implique
Qualité du matériau et prix du matériau. Lorsque vous souhaitez acheter du matériau, le
la qualité et la taille doivent être déterminées. La qualité standard à maintenir doit
être décidé. La quantité est déterminée par le département de production.

Page1de17
La deuxième étape pour déterminer le coût des matériaux directs sera une décision concernant le
prix standard. Le coût du matériel sera décidé en consultation avec l'achat
Le département. Le coût d'achat et de stockage des matériaux doit également être pris en compte.
en considération.

Pour établir un temps standard pour la main-d'œuvre, nous prenons normalement en compte les précédents.
expérience, antécédents de performance, résultats d'essai, étude de travail, etc. Le taux de main-d'œuvre
Le standard fait référence aux taux de salaire attendus à payer pour différentes catégories de travailleurs.
Les taux de salaire passés et le principe de l'offre et de la demande peuvent ne pas être un guide sûr pour

déterminer les taux de main-d'œuvre standard. L'anticipation des changements attendus des taux de main-d'œuvre
sera un facteur essentiel.

La tâche finale de la définition des normes consiste à établir une norme pour les coûts indirects. Le tout
L'objectif de fixer des normes pour les frais généraux est de minimiser le coût total. Norme
Les taux de frais généraux sont calculés en divisant les frais généraux par les heures de travail direct.
les unités produites. Le coût standard des frais généraux est obtenu en multipliant le standard
taux indirect par les heures de travail passées ou le nombre d'unités produites. La détermination
le taux de frais généraux implique trois choses :

Détermination des frais généraux

Détermination des heures de travail ou des unités fabriquées
Diviser les coûts indirects totaux par la base d'allocation (total des heures de travail ou total)
unités fabriquées).

Les frais généraux sont classés en frais fixes, frais variables et frais semi-variables.
les frais généraux. Les frais fixes restent les mêmes, quelle que soit le niveau de production,
tandis que les coûts variables changent en fonction de la production. Les dépenses augmentent
ou diminuent avec l'augmentation ou la diminution de la production. Les frais généraux semi-variables ne sont ni
fixe ni variable. Ces frais généraux augmentent avec l'augmentation de la production mais le taux
of increase will be less than the rate of increase in production.

Les données de la carte de coût standard sont ensuite utilisées pour affecter des coûts aux comptes de stocks.
Les coûts réels et standards sont enregistrés dans un système de coût standard, bien que ce soit le
coûts de production standard (plutôt qu'effectifs) qui sont débités au Travail en Cours
Inventory. Any difference between an actual and a standard cost is called a variance.

[Link] fixe vs. Budget flexible

Budget statique
Le budget statique est le budget basé sur le niveau de production prévu, avant le

Page 2 de 17
début de la période. En d'autres termes, le budget statique est le budget « original ».

Le budget statique est un budget basé sur un niveau d'activité.

Evaluating performance based upon the master budget which fixed and prepared at
Un seul niveau d'activité peut ne pas fournir une image précise de la performance. C'est parce que
généralement, les niveaux de production ou d'activités prévus et réels peuvent ne pas être égaux, par conséquent
la comparaison est effectuée à deux niveaux d'activité différents qui cachent la variance
attribuer aux unités de performance actuelles ainsi qu'à l'organisation générale. Par exemple, si
une entreprise a prévu de produire et de vendre 12 000 unités, mais la performance réelle
a montré seulement 10 000 unités, la comparaison des revenus, des coûts et des bénéfices au budget et
le niveau actuel de production ne révèle que la variance résultant de la différence dans le
niveau de production. Par conséquent, sauf si l'analyse est refaite en ajustant le niveau budgété
de la production réelle des unités produites et vendues, la variance n'est pas utile à le
la gestion comme outil d'évaluation de la performance.
Un budget statique est basé sur le niveau de production prévu au début de la période budgétaire.
La variation du budget statique est la différence entre le résultat réel et le
montant budgété correspondant dans le budget statique.

Budget flexible
Un budget flexible est un budget préparé pour montrer comment les résultats réels se comparent aux résultats budgétés.

numbers. It has columns for the actual and budgeted amounts and differences, or
variances, entre ces montants. La différence peut être soit favorable ou
Défavorable. Établir, indépendamment des changements ultérieurs dans la production réelle (ou le revenu réel et
facteurs de coût
Le budget flexible est ajusté en fonction des changements suivants dans la production réelle.
Le revenu réel et les moteurs de coût). Un budget flexible est calculé à la fin de la période
lorsque la sortie réelle est connue. Un budget statique est élaboré au début du budget
période basée sur le niveau de production prévu pour la période. Un budget flexible aide
les gestionnaires pour calculer un ensemble de variations plus riche que ne le fait le budget statique. Budgets flexibles

sont importants pour donner à la direction une indication des questions qui doivent être posées.
Le budget flexible est un outil d'évaluation de la performance. Il ne peut pas être préparé avant le
fin de la période. Un budget flexible ajuste le budget statique pour le niveau réel de
sortie afin d'éviter la limitation inhérente à l'utilisation d'un budget statique pour la performance
évaluation. Le budget flexible pose la question : « Si j'avais su au début de
la période où mon volume de production (unités produites ou unités vendues) serait, quoi
à quoi aurait ressemblé mon budget ?" La motivation pour le budget flexible est de
comparez les pommes aux pommes. Si l'usine a réellement produit 10 000 unités, alors
la direction devrait comparer les coûts réels de production de l'usine pour 10 000 unités à ce que l'usine

Page3of17
aurait dû dépenser pour fabriquer 10 000 unités, pas pour ce que l'usine aurait dû dépenser pour
produire 9 000 unités ou 12 000 unités ou tout autre niveau de production.
3.3. Controllability and variance analysis

A variance is the difference between an actual result and an expected result. The
le processus par lequel l'écart total entre les résultats standard et réels est analysé est
connu sous le nom d'analyse de variance. Lorsque les résultats réels sont meilleurs que les résultats attendus, nous

avoir une variance favorable (F). Si, en revanche, les résultats réels sont pires que
résultats attendus, nous avons une variance défavorable ou négative (U).

Pour mieux comprendre les causes de la variance, les gestionnaires ont généralement besoin de
variance calculée à différents niveaux. Variance selon le degré de détail
les retours sur la performance peuvent être classés comme :

Analyse de variance de niveau 0

Analyse de variance de niveau 1
Analyse de la variance de niveau 2
Analyse de variance de niveau 3
Analyse de variance de niveau 4

Maintenant, voyons la préparation du budget flexible ainsi que l'analyse des écarts à l'aide de
suivant :
Illustration 3.1 : Jimma Garment Co. fabrique et vend une veste. Les ventes sont réalisées à
distributeurs qui vendent à des boutiques de vêtements indépendantes. Les seuls coûts de Jimma Garment sont
coûts de fabrication. Toutes les unités produites en avril 2003 sont vendues en avril 2003. Il y a
il n'y a pas de stocks de début ou de fin. Jimma Garment a des catégories de coûts variables. Le
les données budgétaires pour avril 2003 sont :

Cost category Coût variable/jaquette.

Coûts DM………………………………… Br. 60
Coûts DL…………………………………. 16
Coûts variables MOH……………… 12
Coûts variables totaux ……………… Br. 88

The number of units manufactured is the cost driver for all variable-manufacturing
coûts. La plage pertinente pour le moteur de coût est de 12 000 vestes. Fabrication budgétée
Les coûts fixes s'élèvent à 276 000 Br pour la production de 12 000 vestes. Le prix de vente budgété est
Br.120/veste. Le budget statique pour avril 2003 est basé sur la vente de 12 000 vestes.
Les données réelles pour avril 2003 sont les suivantes :
Unités vendues ………………… 10 000 vestes
Revenus …………………. Br. 1,250,000
Coûts variables :

Page 4 de 17
 DM …………………….. 621 600
DL……………………… 198 000
Variable MOH……….. 130 500
Coûts fixes …………….. 285 000
OPI=14900

1. Variance du budget statique pour le revenu d'exploitation

La variance du budget statique est la différence entre tout poste dans ce document original.
budget et la ligne correspondante du relevé des résultats réels. Souvent, le
l'élément de ligne le plus intéressant est le "résultat net" : le coût total de production de l'usine
et d'autres centres de coûts ; revenu net pour les centres de profit.

La variance du budget statique [VBS] est la différence entre un résultat réel

et le montant budgété correspondant dans un budget statique.
Analyse de la variance de niveau zéro, l'analyse la moins détaillée qui compare simplement les
revenu d'exploitation au budget statique du compte de résultat avec le revenu d'exploitation à la
état des résultats actuel. La variance de niveau zéro pour Jimma Garment à partir de ce qui précède
les données fournies sont déterminées comme suit;

Revenu d'exploitation réel………………… Br. 14,900

Revenu d'exploitation budgété……………… 108 000
SBV pour le revenu d'exploitation……………….Br. 93 100 U

The analysis revealed unfavorable variance as the actual operating income is lower than
le revenu d'exploitation budgété de 93 100 Birr. Le résultat ici ne pouvait pas fournir le
informations utiles sur la gestion car elle ne pouvait pas montrer la contribution des revenus et chaque
écart d'élément de coût par rapport au résultat d'exploitation.

2. Variance de Budget Statique (VBS)

Le niveau un de la variance peut offrir à la direction une meilleure compréhension de leur organisation.
performance que l'analyse de niveau zéro. À ce niveau, la variance du résultat d'exploitation sera
décomposé en composantes de revenus et de coûts, ce qui permettra à la direction d'identifier
le centre de responsabilité qui exige de l'attention.
Écart budgétaire statique
Actuel Statique Budget Static Budget
Résultats (1) Variance(SBV) Result (3)
Articles (2) = (1) – (3)
Ventes unitaires 10 000 2 000 U 12 000

Revenus Br.1,250,000 Br. 190 000 U Br. 11 440 000

Page 5 de 17
Coûts variables :

DM 621 600 98 400 F 720 000

DL 198 000 6 000U 192 000
MOH 130 500 13,500F 144 000

Total variable 950,100 105 900 F 1,056,000

coûts
Contribution 299 900 84 100 € 384 000
Marge
Coûts fixes 285 000 9,000U 276 000

Br. 14 900 Br. 93,100U Br. 108 000

Fonctionnement
Income

Fr. 93,100U______________
SBV

La variance du budget statique montre une variance défavorable pour les revenus et les coûts fixes.
tandis que la variance favorable du coût variable total. Ces variances sont principalement dues à
le fait que le budget statique ait été construit sur un niveau de production de 12 000 unités, tandis que le
L'entreprise a en réalité fabriqué et vendu 10 000 unités. La variation des revenus pourrait également être due

à un prix de vente unitaire moyen qui différait du budget. Les variations des coûts variables
pourrait également être dû à des prix d'entrée qui différaient du budget (par exemple, le prix du tissu), ou
quantités d'entrée qui différaient des montants budgétés par unité (par exemple, des verges de tissu)
par veste) qui peuvent être identifiées à des étapes ultérieures de l'analyse des écarts.

Analyse de variance de niveau 2 [Variance de budget flexible (VBF) et variance de volume des ventes]
(SVV)]

Pour identifier la quantité de variance attribuée à la différence de niveau de production comme

eh bien, en ce qui concerne la véritable performance de l'entreprise, à ce niveau, la variation budgétaire statique va
être décomposé en la variance du budget flexible et la variance du volume des ventes.
La variance budgétaire flexible (VBF) est une meilleure mesure de la performance opérationnelle parce que
ils comparent les revenus réels aux revenus budgétés et les coûts réels aux coûts budgétés
pour le même niveau de sortie.
La variance du budget flexible est la différence entre toute ligne budgétaire dans le flexible
budget et la ligne correspondante du relevé des résultats réels.

Page6de17
L'écart de volume des ventes (EVS) est la différence entre les montants du budget flexible et
static budget amounts. It represents the variance caused solely by the difference in the
volume de production actuel et quantité de production budgétée prévue pour être produite et
vendu dans le budget statique.
Pour déterminer la variance du budget flexible et la variance du volume des ventes, vous devez d'abord
développer un budget flexible. Le budget flexible, pour l'exemple donné ci-dessus, est préparé
à la fin de la période après que le niveau de production réel de 10 000 vestes soit connu.
le budget flexible est que Jimma Garment aurait préparé au début du budget
period had it correctly forecasted the actual level of 10,000 jackets.
En préparant le budget flexible,
(1) Le prix de vente budgété est le même, 120 Br. par veste.
(2) Les coûts variables budgétés par unité sont les mêmes, soit 88 Br. par veste.
(3) Les coûts fixes budgétés sont les mêmes, c'est-à-dire 276 000 Br.

La seule différence entre le budget statique et le budget flexible est que le budget statique
le budget est préparé pour le niveau de production prévu de 12 000 vestes, tandis que le flexible
le budget est basé sur la production réelle de 10 000 vestes.
Les étapes suivantes sont utilisées pour préparer un budget flexible :
Étape 1. Identifier la quantité réelle de production et de vente.
10 000 vestes.
Étape 2. Calculez le budget flexible pour les revenus basé sur le prix de vente budgété et
Quantité réelle de production.
B de Flexible pour les revenus = Br. 120/veste X 10 000 vestes
= Br. 1.200.000
Étape 3. Calculez le budget flexible des coûts basé sur les coûts variables budgétés par
Unité, Quantité Réelle de Production et Coûts Fixes.
Budget flexible pour les coûts variables :
DM: Br. 60/j X 10,000j Br. 600 000
DL: Br. 16/j X 10 000j 160 000
MOH : Br. 12/j X 10 000j 120 000
FB pour TVC Br. 880 000
FB pour FC 276 000
FB pour les coûts Br. 1.156.000
Étape 4 : Élaboration du budget flexible en fonction des informations des étapes 1 et 2, et
l'étape 3 présente un budget flexible dans la colonne 3 du tableau suivant.
Après le développement du budget flexible, il est possible de déterminer le budget flexible.
variance en comparant le budget flexible et les résultats opérationnels réels, ainsi que les ventes
la variance de volume en comparant les résultats du budget flexible et du budget statique comme
montré dans le tableau suivant.
Actuel Flexible Flexible Ventes Statique

Page 7 de 17
 Résultats Budget Budget Volume Budget
Variance Variance
(1) (2) = (1) – (3) (3) (4) = (3)-(5) (5)
Ventes unitaires 10 000 0 10 000 2 000 12 000
Revenues 1 250 000 50 000F 1 200 000 240 000 U 1 440 000
Coûts variables :
DM 621 600 21 600 U 600 000 120 000F 720 000
DL 198 000 38 000 U 160 000 32 000F 192 000
MOH 130 500 10,500U 120 000 24 000F 144 000
Total variable costs 950,100 70,100U 880,000 176 000 F 1 056 000
Contribution Margin 299,900 20 100U 320 000 64 000 U 384 000
Coûts fixes 285 000 9 000 U 276 000 0 276 000
Operating Income Br. 14,900 Br. 29,100U Br. 44,000 Br. 64,000U Br. 108,000
Br. 29,100U. Br. 64,000U________
FBV SVV
Br. 93,100U .
SBV
Interprétation des variations du budget flexible
Pour l'évaluation des performances, la direction compare les résultats réels à un budget flexible
en fonction du volume d'activité réel. Parce que les résultats réels et le budget flexible
reflètent le même volume d'activité, toute variation des revenus et des coûts variables résulte
des différences entre les montants standard et réels par unité.
À partir de ce tableau, Jimma Garment constate qu'après ajustement pour le volume des ventes, le chiffre d'affaires était

plus élevé que ce qui aurait été attendu. La variance favorable de 50 000 Birr doit être due
entièrement à un prix de vente moyen qui était supérieur à celui prévu, qui était de 125 Birr par
veste par rapport au budget original de 120 Birr par veste.
Les coûts des matériaux étaient plus élevés que ce qui aurait été attendu pour un volume de ventes de 2 000.
unités. Cette variation défavorable est due à des prix de matériaux plus élevés, ou à une inefficacité
utilisation du tissu (plus de déchets que prévu), ou une combinaison de ces deux facteurs.
Le travail et les frais généraux étaient plus élevés que prévu, même après ajustement pour les ventes
volume de 2 000 unités. Cette variation défavorable du budget flexible implique que soit
les taux de salaire étaient plus élevés que prévu, ou la main-d'œuvre n'était pas aussi efficace que prévu, ou les deux.

De même, les composants des frais généraux variables étaient soit plus chers que
prévu, ou ont été utilisés plus intensivement que prévu. Par exemple, les tarifs d'électricité
pourrait avoir été plus élevé que prévu, ou plus d'électricité a été utilisée que prévu par
unité de production.

Page8de17
Les variations de coût fixe sont identiques dans ce tableau à celles du tableau précédent. En d'autres termes,
le budget flexible et la variance du budget flexible ne fournissent aucune information supplémentaire
à propos des coûts fixes au-delà de ce qui peut être appris à partir de la variance du budget statique.
Interprétation des variations du volume des ventes et des coûts variables
Parce que les budgets statiques et flexibles sont basés sur le même prix de vente standard et par unité
les coûts variables, les écarts sont uniquement attribuables à la différence entre le prévu et
volume d'activité actuel. Les responsables marketing sont généralement responsables du volume
variances. Parce que le volume des ventes entraîne les niveaux de production, les gestionnaires de production ont peu
contrôle du volume. Des exceptions se produisent ; par exemple, si un mauvais contrôle de la qualité de production conduit à
Les biens inférieurs qui sont difficiles à vendre, le responsable de la production est responsable. La production
le responsable est responsable des retards de production qui affectent la disponibilité des produits, ce qui peut restreindre
volume des ventes. Cependant, dans des circonstances normales, la campagne marketing détermine le
volume des ventes. Les responsables marketing de haut niveau développent la promotion
programmer et créer le plan de vente ; ils sont dans la meilleure position pour expliquer pourquoi les objectifs de vente sont ou
ne sont pas atteints. Lorsque les responsables marketing parlent d'atteindre les chiffres, ils désignent généralement

atteindre le volume des ventes dans le budget statique (maître).

Considérations sur les coûts fixes

À ce stade, il est important de noter que la raison de la variance des coûts fixes présentée ci-dessus
la table est zéro car nous comparons deux budgets (statique contre flexible). Des écarts se produisent
uniquement parce que les budgets sont créés en utilisant différents volumes d'activité. Puisque le coût fixe total est
pas affecté par le niveau d'activité, il n'y aura pas de variations de coûts fixes associées au statique
contre flexible budgets.
3.4. Classification des variances
Budget Variances indicate the total deviation of actual costs from expected costs.
Cependant, ils ne donnent pas l'histoire complète sur les écarts entre le budget prévu et
résultats actuels ; c'est-à-dire qu'il n'est pas encore clair ce qui a contribué aux variations à moins qu'une autre

des enquêtes sont menées.

Ainsi, une variance budgétaire flexible totale (FBV) est la différence entre les coûts totaux réels.
coûts engagés et coût standard total appliqué à la production réalisée pendant la période. Ceci
la variance peut être schématisée comme suit :

Coût réel de l'entrée de production réelle Coût standard de la production réelle

Sortie
Variance Totale (FBV)
Étant donné que les variations totales ne fournissent pas d'informations utiles pour déterminer pourquoi le coût
des différences sont survenues ; pour aider les gestionnaires dans leurs objectifs de contrôle, les variances totales sont

divisé en composants de prix et d'utilisation. Ainsi, le diagramme de la variance totale peut être
élargi pour fournir un modèle général indiquant les deux sous-variances comme suit :

Page9de17
 Écart de prix/tarif Variance de quantité/d'efficacité

Total Variance (FBV)

Une variance de prix/taux reflète la différence entre ce qui a été payé pour les intrants et
ce qui aurait dû être payé pour les intrants. Une variance d'utilisation / quantité / efficacité montre
la différence de coût entre la quantité d'entrée réelle et la quantité standard
L'entrée autorisée pour la sortie réelle de la période. La différence de quantité est multipliée.
par un prix standard pour fournir une mesure monétaire qui peut être enregistrée dans le
enregistrements comptables. Les variances d'utilisation se concentrent sur l'efficacité des résultats ou la relation
de l'entrée à la sortie

Comme montré ci-dessus, le diagramme passe du coût réel de l'entrée réelle à gauche à
coût standard de l'entrée standard autorisée pour la quantité réelle à droite. Le milieu
la mesure de l'entrée est un hybride de la quantité réelle et du prix standard. Le changement de
l'entrée en sortie reflète le fait qu'une quantité spécifique d'intrants de production ne le fera pas
produire nécessairement la quantité standard de production. La colonne de droite utilise un
mesure de sortie connue sous le nom de quantité standard autorisée. Cette mesure de quantité
translates the actual production output into the standard input quantity that should
ont été nécessaires pour atteindre ce résultat. Le montant monétaire affiché à droite-
la colonne de main est calculée comme la quantité standard autorisée multipliée par le prix standard de
l'entrée.
La portion de la variance de prix de la variance totale est mesurée comme la différence entre
les prix réels et standards multipliés par la quantité d'entrée réelle :
c'est-à-dire Élément de prix= (AP -SP)(AQ

Alors que, la portion de la variance d'utilisation du total de la variance est mesurée comme mesurant le
différence entre les quantités réelles et standard multipliées par le prix standard :
c'est-à-dire Élément d'utilisation = (AQ - SQ)(SP)

3.4.1. Variances des Matériaux et de la Main-d'œuvre Directs

A. Variances des coûts des matériaux directs : (Analyse des variances de niveau 3)
Pour analyser complètement et de manière significative la variance du budget flexible pour les matériaux, il
devrait être analysé en termes de norme de prix des matériaux et de quantité de matériaux
standard. Ce niveau d'analyse a donné lieu à : (i) une variance de prix des matériaux qui identifie le
effet des différences de prix payés pour les matériaux. (ii) Variance de quantité de matériau (consommation)
qui identifie l'effet de la différence dans les quantités de matériaux utilisés.

Page10de17
 i) Écart de prix des matériaux (EPM)
Une variation de prix des matériaux est la différence entre le prix réel des matériaux/unité et
le prix standard du matériau par unité multiplié par la quantité réelle de matériau
acheté. En d'autres termes, la variance de prix des matériaux (MPV) indique si le
amount paid for material was below or above the standard price.
La plupart des entreprises calculent la variance de prix des matériaux lors de l'achat des matériaux.
plutôt que lorsqu'ils sont utilisés en production. Il y a deux raisons à cette pratique.
Tout d'abord, retarder le calcul de la variance des prix jusqu'à ce que les matériaux soient utilisés pourrait
cela se traduit par des rapports de variance moins opportuns. Plus l'information est rapide, plus il est probable que
une action managériale appropriée peut être prise. Les anciennes informations sont souvent des informations inutiles. Deuxièmement,

le calcul de la variabilité des prix lors de l'achat des matériaux permet aux matériaux d'être
porté dans les comptes d'inventaire à leur coût standard.
La variance de prix des matériaux peut être calculée comme :

MPV = (SP – AP) AQ

où : SP est le prix standard du matériel par

unité
AP est le prix actuel du matériau par unité
AQ est la quantité réelle de matériel acheté
et consommé
Lorsque ces matériaux seront utilisés dans des périodes futures, une variance de quantité sera calculée.
Cependant, une variance de prix ne sera pas calculée lorsque les matériaux seront enfin utilisés parce que le
La variance de prix a été calculée lors de l'achat des matériaux.
Si le prix réel est supérieur au prix standard, cette variance est défavorable (U); si
les normes sont supérieures à la réalité ; la variance est favorable (F).
ii) Materials Quantity (usage) Variance(MQV)
La variance de quantité de matériel (VQM) indique si la quantité réelle utilisée était
en dessous ou au-dessus de la quantité standard autorisée pour la production réelle. Cette différence est
multiplié par le prix standard par unité de matériau. c'est-à-dire une quantité de matériau (utilisation)
la variance est la différence entre la quantité réelle de matériaux utilisés et le
quantité standard de matériaux qui aurait dû être utilisée pour produire la production réelle,
multiplié par le prix standard des matériaux par unité. Il peut être calculé comme :

Page 11 sur 17
 MQV = (SQ-AQ) x SP

où : SP est le prix standard du matériel par unité

SQ est la quantité réelle de matériau utilisé pour
unités produites
AQ═ la quantité réelle de matériau utilisé

Si les quantités réelles sont supérieures aux quantités standard, cela

la variance est défavorable (U) ; si les normes sont supérieures à l'actuel ; la variance est
favorable (F)
Exemple 5.1 En août 2001, les coûts et les quantités de papier de East Publishing Company
consommé dans la fabrication de son Planificateur et Calendrier Exécutif 2002 étaient les suivants :
Prix d'achat unitaire actuel Br 0,16 par page
Quantité standard autorisée pour une bonne production 195 800 pages
Quantité réelle achetée pendant août 230 000 pages
Quantité réelle utilisée en août 200 000 pages
Prix unitaire standard Br 0,15 par page
Requis :
a) Calculez le coût total des achats pour août.
b) Calculer la variance de prix des matériaux sur la base des achats
c) Calculez la variance de la quantité de matériel.
d) Total FBV
Solution :
a) Le coût total des achats pour août serait :
Prix d'achat unitaire actuel (a) -------------------------------- Br 0,16 par page
Quantité réelle achetée en août (b) ---------------- 230 000 pages
Total cost (a x b) ------------------------------------ Br.36, 800
b) MPV = (SP – AP) AQ
= (Br 0,15 par page - Br 0,16 par page) 230 000 pages = Br. 2 300 (U)
c) MQV = (SQ-AQ) x SP
(195 800 pages - 200 000 pages) Br 0,15 par page = Br. 630(U)
d) Total FBV ═ Br 2,300U + Br. 630U ═ Br.2,930 U
Activité
Iron Eagle fabrique des ensembles de tables et de chaises en fer forgé. En avril 2001, l'agent d'achat
acheté 12 800 livres de ferraille à 0,89 Br par livre. Chaque ensemble nécessite une quantité standard
de 35 livres à un coût standard de 0,85 Br par livre. En avril, l'entreprise a utilisé 10 700
livres et produit 300 ensembles. Pour avril, calculez la variance de prix des matériaux directs et le
écart de quantité de matière directe.

Page12de17
 B. Variations des Coûts de Main-d'Œuvre : (Analyse des Variations de Niveau 3)

Tout comme nous l'avons fait pour les intrants matériels, nous ferons la même analyse significative pour
les intrants de travail. Par conséquent, l'investigation de la variance par rapport à la variance du budget flexible pour le travail

a abouti à : (i) une variance du taux de main-d'œuvre qui identifie l'effet des différences dans les taux payés
aux travailleurs, et (ii) la main-d'œuvre efficace ou la variation d'utilisation qui identifie l'effet de
différences dans les quantités de travail utilisées.
i) Écart de taux de main-d'œuvre (ETM) ou écart de dépenses de main-d'œuvre directe
La variance de taux de main-d'œuvre (VTM) montre la différence entre les salaires réels versés à
main-d'œuvre pour la période et les salaires standard pour toutes les heures travaillées. Ainsi, le taux de main-d'œuvre

La variance est la différence entre le taux réel de main-d'œuvre par heure et le taux standard.
taux de travail par heure, multiplié par le nombre d'heures de travail effectivement travaillées.

LRV= (SR-AR) x AH
Où : SR est le tarif standard de la main-d'œuvre par heure
AR is actual rate of labor per hour, AH is a total actual hour of labor
travaillé

ii) Variance d'efficacité du travail (LEV)

Une variante d'efficacité du travail est la différence entre les heures de travail réelles effectuées et
les heures de travail standard qui auraient dû être effectuées pour produire la production réelle,
multiplié par le taux standard de main-d'œuvre par heure. Ainsi, en multipliant la main-d'œuvre standard
évaluer par la différence entre les minutes réellement travaillées et les minutes standard pour
la production a atteint des résultats dans la variance d'efficacité du travail (LEV)

LEV = (SH – AH) x SR

Where: SH: is standard hours of labor for the actual unit produced
AH : heures de travail effectives utilisées pour l'unité produite
SR : taux standard de main-d'œuvre par heure

Exemple 3.2XYZ Corp. a établi les normes suivantes pour les coûts directs de
l'un de ses principaux produits, des cibles de fléchettes.

Quantité standard standard Price (Rate)

Coût standard total
Matériau direct 8,5 livres Br.1.80/livre
Br.15.30
Main-d'œuvre directe 0,25 heure 8,00 €/heure2,00
Br.17.30
En mai, XYZ a acheté 160 000 livres de matières premières pour un coût total de Br.304.
000. Le total des salaires pour mai était de Br.42,000, dont 90% étaient pour DL. XYZ
a fabriqué 19 000 cibles de fléchettes en mai ; utilisant 142 500 livres de matériaux directs
& 5 000 heures de travail direct.
requis : Calculez les variances suivantes pour mai.
a) Variances de prix des matériaux directs

Page13de17
 b) Écart d'utilisation des matériaux directs
c) Écart de coût des matériaux directs
d) Variance du taux de main-d'œuvre directe
e) Variation d'efficacité de la main-d'œuvre directe
f) Variance des coûts de main-d'œuvre directe

Solution
Variations de matériau
i). SQ = Quantité standard de matériel direct pour la production réelle serait :
1 cible de fléchettes = 8,5 livres de matières directes
19 000 cibles de fléchettes
= ?
Donc, SQ = 8,5 livres de matériel direct x 19 000 = 161 500 livres
ii). SP = Prix standard du matériel direct = Br. 1,80/livre.
iii). AP = Prix réel des matériaux directs = Coût total des matériaux directs achetés
Total des unités de matières premières achetées
= Br. 304,000 = Br.1.90/ livres
160 000 livres
iv). AQ=Quantité réelle de matériel direct acheté ou utilisé = 142 500 livres
a) MPV= (SP – AP) AQ
= (Br.1.80/pds - Br.1.90/pds) 142,500 livres = Br. 14,250(U)
b) MQV = (SQ-AQ) x SP
(161 500 livres - 142 500 livres) Br. 1,80/livres = Br. 34 200(F)
c) Variance de coût des matériaux = VPM + VQM
=Br. 14,250 (U) + Br. 34,200 (F) = Br. 19,950 (F)
Écarts de main-d'œuvre

i) SR= Taux Standard de DL par heure= Br.8,00/Hr

ii) SH=Heures Standards de DL pour la Production Réelle seraient :
0,25Hrs=1cible de fléchettes

? = 19 000 cibles de fléchettes

SH = 0,25x19 000=4 750Hrs

AH=Heures réelles de DL utilisées = 5 000 heures
iv) AR = 0,9 x 42 000 = 37 800 = Br.7,56/Heure
5 000 5 000
d) LRV= (SR-AR) x AH
= (Br.8,00/Hr - Br.7,56/Hr) 5 000 hrs = Br. 2 200 (F)
e) LEV = (SH – AH) x SR
= (4 750 heures - 5 000 heures) Br. 8,00/heure = Br. 2 000 (U)
f) variation du coût du travail = VRC + VEC = Br. 2 200 (F) + Br. 2 000 (U) = Br. 200 (F)

3.4.2. Variances de coût indirects niveau 3 Analyse

Dans un budget flexible, tous les coûts sont considérés comme variables ou fixes ; par conséquent, les coûts mixtes
doit être séparé en ses éléments variables et fixes. L'utilisation de variables séparées

Page 14 de 17
et les taux d'application des frais généraux fixes et les comptes permettent des prix et une utilisation séparés

variances à calculer pour chaque type de frais généraux.

a. Variance des coûts indirects variables (VOHV)

C'est la différence entre les frais généraux variables standard pour la production réelle et
les frais généraux variables réels.

Symboliquement,
FBV de VOHV =SC-AC
Où : SC = charges variables standard pour la production réelle OU AQ*SR par unité
AC = frais généraux variables réels

Il peut être subdivisé en variance de dépenses de frais généraux variables et

Variance d'efficacité des frais généraux variables.

i) La variance des dépenses VOH est la différence entre la variable standard

frais généraux pour les heures réellement travaillées et les frais généraux variables réels
supporté. La formule pour le calculer est la suivante :
Il mesure l'effet des différences dans le taux de frais généraux variable réel et le
taux standard de frais généraux variables.

Variance d'OVH = AVOH - SVOH.

Où : AVOH représente les frais généraux variables réels engagés
SVOH est la norme des frais généraux variables pour les heures réelles travaillées.

ii) La variance d'efficacité des VOH survient lorsque la production réelle diffère de
la sortie standard pour les heures réelles travaillées. C'est une mesure de frais généraux supplémentaires

(pour économiser) encouru uniquement en raison de l'efficacité démontrée lors de l'actuel

heures travaillées.
Il mesure le changement dans la consommation des frais généraux variables qui se produit à cause de
utilisation efficace ou inefficace de la base de répartition des coûts, telle que les heures de travail directes.

formula to compute it is as follows:

VOH efficiency variance = (SHOV for actual hours worked)- (SHOV for actual output)
Exemple 4.5 À partir des informations suivantes, calculez les variations de coût des VOH en supposant
heures de travail en tant que moteur de coût pour les frais généraux de fabrication variables.

Sortie budgétaire 5000 unités

Heures budgétées 10 000
Charges variables budgétées Br. 2,000
Frais généraux variables réels Br. 3 000
Sortie actuelle 4 000 unités
Heures réelles 12 000 heures
Solution

Page 15 de 17
 i) La variance de coût VOH = AVOH – SVOH pour la production réelle
= Br.3, 000 - (4000 x Br 0.40*)
= Br...3 000 - Br. 1 600 = Br. 1 400 (U)
ii) La variance de dépense VOH = AVOH - SVOH pour les heures travaillées réelles
= Br.3000 - (12000 x 0,20**) = Br. 600 (U)
iii) La variance d'efficacité des VOH = SVOH pour les heures réelles - SVOH pour la production réelle

=Br. 2400 – Br. 1600=Br. 800 (U)

Fonctionnement :
*SVOH par unité de production – Br.2000/5000 = Br.0,40 par unité
** SVOH pré-mars =Br.2000/10,000 =Br.0.20 par heure

b. Écart de coût des frais généraux fixes (FOHV)

C'est la différence entre les frais généraux fixes standard pour la production réelle et la production réelle
charges fixes. Les raisons de la variation sont une sur-absorption ou une sous-absorption
des frais généraux pour la production réelle. La production budgétée peut être différente de
la production effective pour les frais généraux encourus. Les principales sous-divisions de
Les FOHV sont la variance des dépenses de FOH et la variance de volume de FOH. La formule pour
FOHV est le suivant :
FOHV = AFOH – SFOH
Où : AFOH = frais fixes réels.
SFOH = frais généraux fixes standard pour le réel
sortie

Cette variance peut être classée en deux.

i) écart de dépenses pour le FOH (FOHEV)
Voici la différence entre les coûts fixes indirects réels et les coûts fixes budgétés
frais généraux
(Symboliquement, FOHEV= AFOH –BFOH)
Si le réel est supérieur au budgété, cette variation est défavorable (U), et vice versa.
ii) Variance de volume FOH (FOHVV)
C'est la différence entre les frais généraux fixes budgétés et les frais fixes standard
frais généraux absorbés sur la production réelle. La formule est la suivante :
FOHVV = BFOH - SFOH sur la production actuelle.
Si le BFOH est supérieur au SFOH sur la production réelle, la variance est défavorable (U)
et vice versa.
Exemple 4.6 : À partir des données suivantes, calculez la variation du coût des frais généraux de fabrication.

Budgeted hours: 10,000 hours; Budgeted output: 5,000 units, Budgeted FOH: Br.3,000
Actual hours: 12,000hours; Actual output: 4,800 units; Actual FOH: Br.3,600
Solution :
A. FOHV = AFOH – SFOH sur la sortie réelle

Page16of17
 = Br.3600 - (0.60* x4800)
= Br. 3600 - Br. 2880 = Br.720 (U)
B. FOHEV= AFOH – BFOH
Br.3600 – Br.3000 = . Br.600 (U)
C. FOHVV = BFOH – SFOH on actual output
= Br.3000 - (0,60 x 4800)
= Br.3000 – 2880 =. Br.120 (U)
Travaux :
*SFOH par unité = Br. 3000/5000 = Br. 0,60 par unité

Page 17 sur 17