Chapitre Trois : l'éthique professionnelle et la responsabilité légale des auditeurs

3.1 : Introduction
3.2 : Qu'est-ce que l'éthique professionnelle

3.3 : Besoin d'éthique et dilemmes éthiques

3.4 : Besoin spécial de conduite éthique pour l'audit
profession
3.5 : Code de conduite professionnelle de l'AICPA
3.6 : Comités d'audit
3.7 : Responsabilité légale des auditeurs
3.8 : Termes juridiques affectant la responsabilité des auditeurs

3.9 : Principales sources de responsabilité des auditeurs

3.10 : La défense des auditeurs contre les clients et les tiers

Éthique professionnelle

Il y a un certain nombre de questions éthiques qui sont extrêmement importantes

pour que les auditeurs prennent en compte lors de l'exécution de leur travail. Il est vital pour le
image publique et crédibilité de la profession que l'auditeur est
vu se comporter de manière inacceptable en plus de réellement
se conformer aux exigences éthiques.
Il est important de reconnaître que de nombreux groupes dans la société comptent sur
le travail des comptables/auditeurs et donc un comptable/auditeur
a une responsabilité publique.
éthique professionnelle

Introduction
L'éthique professionnelle fait référence aux principes de base de l'action juste pour le membre d'un ...
profession.
L'éthique professionnelle peut être considérée comme un mélange de moral et
concepts pratiques.
L'éthique professionnelle en comptabilité publique, comme dans d'autres professions,
ont été développés progressivement et sont toujours en cours de changement
à mesure que la pratique de la comptabilité elle-même évolue.

Le but fondamental de ces codes est de fournir aux membres avec

directives pour maintenir une attitude professionnelle et se conduire
eux-mêmes d'une manière qui améliorera le statut professionnel de
leur discipline
éthique professionnelle
Le Code de conduite de l'AICPA : Le Code de déontologie pour les auditeurs professionnels établit
exigences éthiques pour les auditeurs professionnels et fournit un cadre conceptuel pour tous
auditeurs professionnels pour garantir le respect des principes fondamentaux de la profession
éthique. Ces principes sont :
Indépendance

[Link]égrité,

Objectivité,

4. Compétence professionnelle et diligence

5. Confidentialité, et

6. Comportement professionnel
7. Normes techniques
Éthique professionnelle
La SEC a adopté des règles pour renforcer l'indépendance par rapport à un
number of issues between CPA and client:
Financial interests--the issue is whether a material directinvestment
par un auditeur dans un audité, ou un investissement indirect par une famille
le membre d'un auditeur compromet l'indépendance;
Anciens praticiens qui peuvent avoir une relation avec l'audité;
Prêts entre un cabinet d'audit et son client;
éthique professionnelle

Intérêts financiers des membres proches de la famille;

Relation conjointe d'investisseur ou d'entité investie avec un client;

Membre du conseil d'administration de l'audité;

Le contentieux impliquant un cabinet de CPA et son client peut servir à limiter
l'indépendance aussi.
Services de conseil et autres services non liés à l'audit fournis au client.
Frais impayés que le client doit au CPA.
éthique professionnelle

Intégrité
Un comptable professionnel doit être franc et honnête dans toutes ses activités professionnelles.
et les relations commerciales.
Le principe d'intégrité impose une obligation à tous les comptables professionnels d'être
direct et honnête dans les relations professionnelles et commerciales. L'intégrité également.
implique un traitement équitable et une honnêteté.
Un comptable professionnel ne devrait pas être associé à des rapports, des déclarations,
communications ou autres informations où ils pensent que l'information :
(a) Contient une déclaration matériellement fausse ou trompeuse ;
(b) Contient des déclarations ou des informations fournies de manière téméraire ; ou

(c) Omet ou obscurcit les informations devant être incluses là où cela

l'omission ou l'obscurité serait trompeuse
professional Ethics
Objectivité
Un comptable professionnel ne devrait pas permettre de biais, de conflit d'intérêt ou
influence indue des autres pour contourner des jugements professionnels ou commerciaux.
Le principe d'objectivité impose une obligation à tous les professionnels
les comptables ne doivent pas compromettre leur jugement professionnel ou commercial
en raison de biais, de conflits d'intérêts ou de l'influence indue d'autrui.
Un comptable professionnel peut être exposé à des situations qui peuvent altérer
objectivité. Il est impraticable de définir et de prescrire toutes ces situations.
Des relations qui biaisent ou influencent indûment le jugement professionnel de
le comptable professionnel devrait être évité.
éthique professionnelle

Compétence professionnelle et diligence

Un comptable professionnel a un devoir continu de maintenir
connaissances et compétences professionnelles au niveau requis pour garantir
qu'un client ou un employeur reçoive un service professionnel compétent
sur la base des développements actuels dans la pratique, la législation et
techniques.
Un comptable professionnel doit agir avec diligence et conformément
avec des normes techniques et professionnelles applicables lorsque
fournir des services professionnels.
éthique professionnelle

Le principe de compétence professionnelle et de diligence impose le

obligations suivantes des comptables professionnels :
a) Maintenir des connaissances et des compétences professionnelles au niveau requis
pour s'assurer que les clients ou les employeurs reçoivent des professionnels compétents
service ; et
(b) Agir avec diligence conformément aux techniques applicables et
normes professionnelles lors de la fourniture de services professionnels.
éthique professionnelle

Un service professionnel compétent nécessite l'exercice de

jugement judicieux dans l'application des connaissances professionnelles

et compétence dans l'exécution de ce service.

La compétence professionnelle peut être divisée en deux
phases séparées
a) Acquisition de compétences professionnelles ; et
(b) Maintien de la compétence professionnelle.
éthique professionnelle

Le maintien de la compétence professionnelle nécessite une formation continue

connaissance et compréhension des professionnels techniques pertinents
et les développements commerciaux. Formation professionnelle continue
développe et maintient les capacités qui permettent à un professionnel
comptable pour exercer de manière compétente au sein de la profession
environnements.
La diligence englobe la responsabilité d'agir conformément à
les exigences d'un devoir, soigneusement, de manière approfondie et sur un
en temps utile.
Éthique professionnelle

Un comptable professionnel doit prendre des mesures pour s'assurer que

ceux qui travaillent sous l'autorité du comptable professionnel
dans un cadre professionnel, avoir une formation appropriée et
supervision.
Lorsqu'il y a lieu, un comptable professionnel doit faire
clients, employeurs ou autres utilisateurs des services professionnels
conscient des limitations inhérentes aux services pour éviter le
mésinterprétation d'une expression d'opinion comme une assertion
de fait.
éthique professionnelle

Confidentialité
Un comptable professionnel doit respecter le
confidentialité des informations acquises à la suite de
relations professionnelles et commerciales et ne devraient pas
divulguer des informations de ce type à des tiers sans
autorité appropriée et spécifique à moins qu'il n'y ait une base légale ou
droit professionnel ou devoir de divulguer.
Informations confidentielles acquises à la suite de
les relations professionnelles et commerciales ne doivent pas être utilisées
pour l'avantage personnel du comptable professionnel ou
tiers
éthique professionnelle

Le principe de confidentialité impose une obligation

sur les comptables professionnels de s'abstenir de :
(a) Divulguer en dehors de l'entreprise ou employer
informations confidentielles de l'organisation acquises en tant que
résultat des relations professionnelles et commerciales
sans autorité appropriée et spécifique ou à moins qu'il n'y ait
un droit ou un devoir légal ou professionnel de divulguer ; et
(b) Utiliser des informations confidentielles acquises à la suite de
relations professionnelles et commerciales à leur
avantage personnel ou avantage de tiers.
éthique professionnelle

Un comptable professionnel doit maintenir la confidentialité

même dans un environnement social.
Le comptable professionnel devrait être attentif à la possibilité
d'une divulgation involontaire, en particulier dans des circonstances
impliquant une longue association avec un partenaire commercial ou une personne proche
ou membre de la famille immédiate.
Un comptable professionnel doit également maintenir la confidentialité
d'informations divulguées par un client ou un employeur potentiel.
Un comptable professionnel devrait également considérer la nécessité de
maintenir la confidentialité des informations au sein de l'entreprise ou
organisation employeuse.
éthique professionnelle

Les circonstances suivantes où des professionnels

les comptables sont ou peuvent être tenus de divulguer
informations confidentielles ou lorsque cette divulgation peut
soyez approprié
a) La divulgation est permise par la loi et est autorisée par
le client ou l'employeur
b) La divulgation est requise par la loi, par exemple :
(i) Production de documents ou autre fourniture de
preuves dans le cadre de procédures judiciaires; ou
(ii) Divulgation aux autorités publiques compétentes de
les violations de la loi qui viennent à la lumière ; et
éthique professionnelle

(c) Il existe un devoir ou un droit professionnel de disclosure, quand

pas interdit par la loi
(i) Pour se conformer à l'examen de qualité d'un professionnel
corps;
(ii) Pour répondre à une demande ou une enquête par un
organe de réglementation;

(iii) Pour protéger les intérêts professionnels d'un professionnel

expert-comptable dans les procédures judiciaires ; ou

iv) Se conformer aux normes techniques et à l'éthique

exigences.
éthique professionnelle

Comportement professionnel : Un comptable professionnel doit

se conformer aux lois et règlements pertinents et devrait
évitez toute action qui discrédite la profession.
Le principe de comportement professionnel impose un
obligation pour les experts-comptables de se conformer à
lois et règlements pertinents et éviter toute action qui
peut nuire à la réputation de la profession.
Cela inclut des actions qu'une personne raisonnable et informée
tiers, ayant connaissance de toutes les informations pertinentes,
conclurait des effets négatifs sur la bonne réputation de
la profession.
éthique professionnelle

Normes techniques : Un audit doit être réalisé.

en suivant certaines normes, internationales ou
national
Dilemmes éthiques

Les situations éthiques présentent souvent des conflits

objectifs, et il est parfois tentant de
rationaliser un cours d'action particulier qui est
non éthique.
Les rationalisations typiques pour un tel comportement incluent :
tout le monde le fait;
2) s'il est légal, il doit également être éthique ; et
Personne ne saura faire la différence.
Dilemmes éthiques

Un processus pour gérer son éthique personnelle

les dilemmes sont les suivants :

Obtenez les faits ;

Identifiez les problèmes éthiques ;
Examinez les effets de divers résultats sur chacun
participant
Identify alternatives;
Examinez les conséquences de chaque alternative;
Choisissez l'action appropriée.
Legal Responsibility and Liability of Auditors

La responsabilité potentielle des CPA envers les parties qui pourraient être
blessé à la suite d'une pratique professionnelle inappropriée grandement
dépasse celui des autres médecins ou de tout groupe de
professionals.
Une raison à cela est le grand nombre potentiel de blessés.
parties.
Si un médecin ou un avocat est négligent, la partie lésée
se compose généralement uniquement du client.
Si un CPA est négligent dans l'expression d'une opinion sur les états financiers
littéralement des millions d'investisseurs peuvent subir des pertes.
Responsabilité légale et responsabilité des auditeurs

Définition des termes

Une discussion sur la responsabilité des auditeurs est mieux introduite par un
définition de certains des termes courants des lois commerciales.
Ceux-ci sont :
Ordinary negligenceisviolation of a legal dutyto exercise a
degré de soin qu'une autre personne prudente exercerait
dans des circonstances similaires. C'est un manquement à un devoir
conformément aux normes professionnelles applicables.
La négligence grave : c'est le manque de soin même léger. C'est un
échec substantiel de la part de l'auditeur à se conformer
avec des normes d'audit généralement acceptées (GAAS).
Responsabilité légale et responsabilité des auditeurs

La fraude est définie comme une représentation fausse par une personne d'un fait matériel.
fait connu par cette personne comme étant faux ou dit avec imprudence
indifférence quant à savoir si le fait est vrai, avec l'intention de
tromper l'autre partie et avec pour résultat que l'autre partie est
blessé.
La fraude constructive : elle diffère de la fraude en ce sens que la fraude constructive
ne pas impliquer une fausse déclaration avec l'intention de tromper le
autre partie.
La privauté : c'est la relation entre les parties à un contrat. Un cabinet de CPA
est en relations avec le client et tout autre bénéficiaire tiers.
Bénéficiaire tiers : une personne qui est nommée dans un contrat ou
destinés par les parties contractantes à avoir des droits et des avantages définis
sous le contrat.
Responsabilité légale et Responsabilité des Auditeurs

Lettre d'engagement : est le contrat écrit résumant le contrat

relation entre l'auditeur et le client.
Violation de contrat : est le manquement d'une ou des deux parties à un contrat à exécuter dans
conformément aux dispositions du contrat.
Cause proche : existe lorsque le préjudice causé à autrui est directement attribuable à un
l'acte de l'auteur de l'infraction. La question de la cause proche peut être soulevée en défense dans
litiges. Même si un cabinet de CPA a pu être négligent dans l'exécution
services, il ne sera pas responsable si sa négligence n'était pas la cause immédiate de la
perte du demandeur.
Le plaignant : c'est la partie qui réclame des dommages et intenter une action en justice contre le défendeur.

Négligence contributive : il s'agit de la négligence de la part du plaignant qui a

a contribué à sa perte ou a subi une perte. La négligence contributive peut être utilisée
comme une défense, car le tribunal peut limiter ou interdire le recours d'un plaignant dont
Votre négligence a contribué à la perte.
La négligence comparative : est un concept utilisé par certains tribunaux pour allouer des dommages-intérêts
entre les parties négligentes en fonction du degré de responsabilité de chaque partie.
Responsabilité légale et responsabilité des auditeurs

Remarquez que la négligence, la négligence grave et la fraude chacun

représenter différents degrés de mauvaise performance par le
CPA.
L'étendue à laquelle les services des CPA sont jugés
inapproprié détermine les parties envers lesquelles les CPA sont responsables
pour les pertes causées directement par leurs actions inappropriées.
Les CPA ne sont jamais responsables envers quiconque s'ils exécutent leur
services avec due diligence professionnelle.
Avoir exercé une diligence professionnelle raisonnable est une défense complète
contre toute accusation de conduite inappropriée.
Responsabilité légale et responsabilité des auditeurs

Lorsque les CPA acceptent tout type de mission, ils

sont tenus de fournir le soin professionnel dû.
Cette obligation existe qu'elle soit ou non spécifiquement
énoncé dans le contrat écrit avec le client.
Ainsi, les CPA sont responsables envers leurs clients et les tierces parties.

bénéficiaires pour toute perte causée directement par

le manque de soin professionnel dû de la part des CPA.
En résumé, la négligence ordinaire est un degré suffisant de
faute professionnelle rendant les CPA responsables des dommages causés à
leurs clients.
Responsabilité légale et responsabilité des auditeurs

Responsabilité des auditeurs en matière de détection des erreurs et des irrégularités

La responsabilité des auditeurs envers les clients découle le plus souvent de la

L'incapacité des CPA à découvrir un détournement de fonds ou une malversation
étant perpétré contre le client par les employés du client.
Un client qui a subi de telles pertes peut alléger que le
les auditeurs ont été négligents en ne découvrant pas le stratagème et
intenter une action en justice contre les auditeurs pour le montant de la perte.

Le facteur clé pour déterminer si les auditeurs sont

la responsabilité n'est pas seulement de savoir si les auditeurs ont échoué à découvrir le
fraude. En réalité, la question est de savoir si cet échec provient de
la négligence des auditeurs.
Responsabilité légale et responsabilité des auditeurs

Lorsque l'examen des experts-comptables a été effectué dans

conformité aux normes d'audit généralement acceptées,

l'auditeur ne doit pas être tenu responsable de l'échec à
détecter l'existence d'erreurs ou d'irrégularités.
C'est parce qu'un audit a certaines limitations ; il ne le fait pas.
ne pas impliquer un examen complet et détaillé de tout
enregistrements et transactions.
Ainsi, il ne peut jamais y avoir une assurance absolue que
des erreurs et des irrégularités n'existent pas parmi le
transactions non incluses dans les tests des auditeurs.
Responsabilité légale et responsabilité des auditeurs

Pour obtenir un jugement contre ses auditeurs, un client lésé doit

prouver qu'il a subi une perte en raison de la négligence des auditeurs
et la négligence des auditeurs est une cause directe pour maintenir un
perte.
En tant que défendeurs, les auditors peuvent refuser cette réclamation en montrant que
soit ils n'ont pas fait preuve de négligence dans l'exécution de leurs devoirs, soit
leur négligence n'était pas la cause immédiate de la perte du client.
Démontrer la négligence contributive du client est un moyen
de montrer que la négligence des auditeurs n'était pas la cause (ou unique
cause) de la perte du client.
Le concept de négligence comparative est utilisé pour allouer
dommages entre le client et les auditeurs en fonction de l'étendue de
chacun est en faute.
Responsabilité légale et responsabilité des auditeurs

En général, la détection et la prévention des erreurs et de la fraude sont

la responsabilité de la direction en concevant et
mettre en place des systèmes de contrôle interne appropriés.
L'auditeur n'est pas responsable de la prévention et
détection des erreurs et des fraudes.
L'auditeur est responsable de concevoir des procédures d'audit pour
réduire le risque de ne pas détecter une erreur matérielle ou une fraude à
un niveau approprié pour fournir une assurance raisonnable.
En conséquence, l'auditeur doit faire preuve de diligence raisonnable dans
planification, réalisation et évaluation des résultats de l'audit
procédures.
Devoirs

Préparez un travail de recherche sur les sujets suivants en groupe

1. Audit en Éthiopie (un groupe)
Histoire, organisation, statut actuel, entités commerciales requises par la loi
produire des états financiers audités en Éthiopie
2. Audit EDP/IS (basé sur le contenu de l'unité sept)
3. Prenez n'importe quelle organisation d'entreprise et considérez ses rapports d'audit.
des deux dernières années (deux groupes)
A. Identifier les états financiers audités
B. Évaluer les composants du rapport d'audit dans les états financiers de chaque année.
déclarations
C. Examinez de manière critique les procédures d'audit suivies par l'audit et le
commentaires donnés par l'auditeur chaque année
D. Identifiez le type d'opinions d'audit données par l'auditeur et critiquez.
examine la base de l'émission d'un tel avis d'audit
Devoir

4. Supposons que vous soyez un auditeur indépendant de la société XYZ. Au cours des trois dernières
audits, vous avez à plusieurs reprises averti la direction de l'entreprise à propos de
grave faiblesse du contrôle interne sur les décaissements de trésorerie. Cependant, la direction
n'a pris aucune mesure corrective. Peu après l'audit, la société XYZ a appris que
deux employés de son service comptable avaient détourné de l'argent au cours des deux dernières
des années. Le stratagème de détournement de fonds impliquait d'autoriser des paiements en espèces dans divers
les comptes de dépense et ensuite organiser pour faire encaisser les chèques. La direction de
La société XYZ vous a poursuivi pour le montant de ses pertes dans cette affaire.
fraude.
Exigé :
A-Suggérer au moins trois arguments que vous, en tant qu'auditeur, pouvez défendre pour alléger ou
éliminer la responsabilité.
B-What arguments might XYZ company advance to indicate that you were negligent in
ne pas découvrir le schéma de détournement de fonds ?
C- Décrivez brièvement la responsabilité des auditeurs en matière de détection des erreurs et des irrégularités.
Assignment

5. Système de contrôle interne et audit interne en Éthiopie :

L'Affaire de la société x Share (Deux Groupes)
6. Audit de performance en Éthiopie : Le cas de x Share Company
7. Audit de conformité en Éthiopie : Le cas de la société x

Remarque que
Tous les devoirs seront présentés en classe
La date de soumission des devoirs sera le 24 mai,
2015