II.

Impôts et taxes selon le statut des professions libérales

1. L’impôt sur le résultat

a) Personnes physiques (Impôt sur le revenu).

Article 21.- Définition L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes
physiques et des personnes morales visées à l’article 3 ci-dessus et n’ayant pas opté pour
l’impôt sur les sociétés.

Article 22.- Revenus et profits imposables Les catégories de revenus et profits concernés sont
1°- les revenus professionnels ;

2°- les revenus provenant des exploitations agricoles ;

3°- les revenus salariaux et revenus assimilés ;

4°- les revenus et profits fonciers ;

5°- les revenus et profits de capitaux mobiliers ;

6°- les autres revenus et gains.

Article 30.- Définition des revenus professionnels

Sont considérés comme revenus professionnels pour l'application de l'impôt sur le revenu :
1°- les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l'exercice :

D’une profession libérale ou de toute profession autre que celles visées aux a) et b) ci-dessus

*a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

* b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de

biens.

Base d’imposition des revenus professionnels

Régimes de détermination du revenu net professionnel (Article 32)

I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL :

Détermination du résultat net réel (Article 33).

L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé d'après le
régime du résultat net réel doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.

Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges de l’exercice dans les mêmes conditions que celles prévues.
II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE

Détermination du résultat net simplifié (Article 38)

L’exercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont déterminés
d'après le régime du résultat net simplifié, est clôturé au 31 décembre de chaque année.

Le résultat net simplifié de chaque exercice est déterminé d'après l'excédent des produits sur
les charges de l'exercice engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en
application de la législation et de la réglementation comptable en vigueur, rectifié sur l’état
de passage du résultat comptable au résultat net fiscal, à l'exclusion des provisions et du
déficit reportable.

Conditions d’application du régime du résultat net simplifié (Article 39)

Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option formulée dans les conditions de
forme et de délai prévues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus les
contribuables dont le chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoutée, annuel ou porté à
l'année dépasse :

1°- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activités suivantes : - professions commerciales ; -
activités industrielles ou artisanales ; - armateur pour la pêche ;

2°- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources de
revenus visées

III.- REGIME DE LA CONTRIBUTION PROFESSIONNELLE UNIQUE (CPU)

- Détermination de la base imposable (Article 40)

I.- Les personnes physiques dont les revenus professionnels sont déterminés selon le
régime de la contribution professionnelle unique sont soumises à l’impôt sur le revenu selon
le taux visé à l’article 73-II-B-6°, sur la base du chiffre d’affaires réalisé auquel s’applique un
coefficient fixé pour chaque catégorie de professions.

Catégories de professions Coefficient

Alimentation générale 6%
Autres produits alimentaires 8%
Matières premières
Commerce
Matériaux de construction 8%
Produits chimiques et engrais 10%
Autres produits non alimentaires 12%
Restauration légère ou rapide
10%
Prestation Exploitant de restaurant et débitant de
de services boissons 20%
Transport de personnes et de marchandises
10%
 Activités d’entretien 15%
Location de biens meubles 20%
Autres activités de location et de gestion 25%
Coiffure et esthétique 20%
Mécanicien réparateur
Réparateur d’appareils électroniques
30%
Activités artistiques et de divertissement
Exploitant de moulin
Autres artisans de services 12%
Courtiers 45%
Autres prestations 20%
Produits alimentaires
Fabrication
Produits non alimentaires 10%

Chevillard
4%
Commerces
Marchand de tabac 3%
et activités
Marchand de gaz comprimé, liquéfié et dissous 4,50%
spécifiques Marchand de farine, fécules, semoules ou son 5%
Armateur, adjudicataire ou fermier (pêche) 7%
Boulanger 8%

Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ou activités relevant de coefficients

différents, le revenu professionnel global est égal au total des revenus déterminés
séparément pour chaque profession ou activité. Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires annuel
au titre des prestations de service réalisées, pour le compte d’un même client, dépasse
quatre-vingt mille (80 000) dirhams, le surplus est soumis à l’impôt sur le revenu, par voie
de retenue à la source opérée par ledit client au taux prévu à l’article 73-II-G-8° ci-dessous

IV.- REGIME DE L’AUTO-ENTREPRENEUR

Le régime de l’auto-entrepreneur est un système simplifié destiné aux personnes souhaitant

exercer une activité professionnelle de manière indépendante, avec des obligations fiscales
et sociales allégées, Un contribuable peut être assimilé à une profession libérale dès lors que
l’activité exercée présente les caractéristiques d’une activité libérale (Consultant Formateur
médecins, avocats, architectes.).

Article 42 bis. - Détermination de la base imposable

Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel en tant
qu’auto-entrepreneurs conformément à la législation et la réglementation en vigueur, sont
soumises à l’impôt sur le revenu en appliquant au chiffre d’affaires annuel encaissé l’un des
taux visés à l’article 73-III ci-dessous. Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires annuel au titre des
prestations de service réalisées, pour le compte d’un même client, dépasse quatre-vingt mille
(80 000) dirhams, le surplus est soumis à l’impôt sur le revenu, par voie de retenue à la
source opérée par ledit client au taux prévu.
Quelles sont les conditions d’octroi du statut de l’auto-entrepreneur ?

Selon l’article 42 ter du code des impôts l’option pour le régime de l’auto-entrepreneur est
subordonnée aux conditions suivantes :

• Le montant du chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites suivantes :
- 500 000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;

- 200 000 DH pour les prestataires de services.

Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité sociale prévu par la législation en
vigueur.

Les avantages fiscaux dont bénéficie l’auto-entrepreneur :

Au niveau de l’impôt sur le revenu Les personnes physiques, exerçant à titre individuel en
tant qu’auto-entrepreneurs, sont soumises à l’impôt sur le revenu, en appliquant au chiffre
d’affaires encaissé l’un des taux suivants :

• 0,5 % sur le montant qui ne dépasse pas 500 000 DH pour les activités commerciales,
industrielles et artisanales ;

• 1 % sur le montant qui ne dépasse pas 200 000 DH pour les prestations de service. Ces taux
sont libératoires de l’I.R.

Rémunérations allouées à des tiers :

Les rémunérations allouées à des tiers visées à l’article 15 bis ci-dessous, versées, mises à la
disposition ou inscrites en compte des personnes morales ou des personnes physiques dont
les revenus sont déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net
simplifié ayant au Maroc leur siège social, leur domicile fiscal ou un établissement auquel se
rattachent les produits servis. Art 15 Bis - Les rémunérations allouées à des tiers soumises à
la retenue à la source prévue à l’article 4-IV ci-dessus sont les honoraires, commissions,
courtages et autres rémunérations de même nature, versés, mis à la disposition ou inscrits
en compte des personnes morales ou des personnes physiques dont les revenus sont
déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.

Définition des honoraires, commissions et courtages et autres : Note Circulaire 733 (mise en
circulation le 23/02/23) :

a. Honoraires

Ce sont les sommes allouées, en rémunération de services rendus, à des personnes

exerçant des professions libérales notamment :

- les comptables, les experts comptables, les conseillers et experts en toute matière ;

- les avocats et conseillers juridiques ;

- les médecins, chirurgiens, dentistes, vétérinaires, cliniques et établissements assimilés, etc ;

- les laboratoires d'analyses médicales et autres ;

- les bureaux d'études ; - les architectes, géomètres, topographes, dessinateurs, etc ;

- les notaires ;

- etc

b. Commissions et courtages

Ce sont les sommes proportionnelles aux affaires traitées, allouées aux représentants de
commerce, gérants d'immeubles, agents immobiliers et agents d'affaires, de contentieux ou
de publicité ainsi que tous les commissionnaires, tels que les transitaires en douanes. La
rémunération de courtage est la rémunération du courtier dont la profession consiste à
rapprocher les parties du contrat, telle que la commission allouée aux agents, démarcheurs
et courtiers d’assurances.

b. Autres rémunérations de même nature

Les autres rémunérations de même nature, quelle que soit leur dénomination, s'entendent,
d'une manière générale, des versements qui sont similaires aux honoraires, commissions et
courtages.

Art 19 – Taux d’imposition

- 10% pour les rémunérations, hors TVA, allouées à des personnes soumises à l’IR selon le
régime du RNR ou celui du RNS et versées par les personnes morales de droit public ou privé
ainsi que par les personnes physiques dont les revenus sont déterminés selon le régime du
RNR ou celui du RNS (article 73-II-B8° du CGI).

*La cotisation minimale,

La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt
sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de verser, même en l’absence de
bénéfice.

Le montant de l'impôt dû par les sociétés, autres que les sociétés non résidentes imposées
forfaitairement, ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal
de la société concernée, à une cotisation minimale.

Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du résultat net réel ou du
résultat net simplifié sont également soumis à une cotisation minimale au titre de leurs
revenus professionnels et/ou agricoles se rapportant à l’année précédente.

Base de calcul de la cotisation minimale

La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant, hors taxe sur la
valeur ajoutée, des produits suivants :
- le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation, visés à l’article 9 (I-A-1° et 5°) ci-
dessus ;

- les produits financiers visés à l’article 9 (I-B-1°-2° et 3°) ci-dessus ;

- les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers figurant parmi
les produits d’exploitation visés à l’article 9 (I-A4°) ci-dessus et/ou les produits non courants
visés à l’article 9 (I-C2° et 4°) ci-dessus.

Taux de la cotisation minimale

Le taux de la cotisation minimale est fixé à : - 0,25% ;

- 0,15% pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes
portant sur : - les produits pétroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - l'huile ; - le sucre ; - la farine ; -
l’eau ; - l'électricité ; - les médicaments.

Le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être

inférieur à :

- trois mille (3 000) dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés ;

- mille cinq cents (1 500) dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au
titre des revenus professionnels déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du
résultat net simplifié ainsi que pour les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre
des revenus agricoles déterminés d’après le régime du résultat net réel.

a) Personnes morale (Impôt sur les sociétés).