Mai 2021

INTRODUCTION À L'IMPÔT SUR LE REVENU

Me C. Llamado

Concept de l'impôt sur le revenu

Un impôt sur le revenu est un impôt prélevé sur les revenus provenant d'un bien ou d'une profession. C'est un impôt direct.
taxe sur ce qu'on appelle le revenu.1

Objectif de l'impôt sur le revenu

L'imposition de l'impôt sur le revenu est destinée à :

1. Pour augmenter les revenus afin de couvrir les dépenses du gouvernement ; et

2. Pour atténuer les maux découlant des inégalités de richesse par un schéma progressif
de la fiscalité qui impose le fardeau à ceux qui sont les mieux à même de payer.2

Caractéristiques de l'impôt sur le revenu aux Philippines

L'impôt sur le revenu aux Philippines présente les caractéristiques suivantes :

1. Un impôt national - Il est imposé et collecté par le gouvernement national dans tout le pays.
le pays.

[Link] impôt général - Il est prélevé sans but spécifique ou prédéterminé. Ainsi, le
Les revenus de l'impôt sur le revenu peuvent être affectés à des fins publiques générales.

Une taxe d'accise - Elle est imposée sur le droit ou le privilège d'une personne de recevoir ou de gagner.
revenu.

4. Un impôt direct - Il est payable par la personne sur laquelle il est directement imposé par la loi.
ne peut être transféré ou passé à d'autres.

5. En général, un impôt progressif pour les contribuables individuels - Il est basé sur la capacité de chacun.
à payer. Plus le revenu net imposable de l'individu est élevé, plus le taux d'imposition marginal est élevé
taux.3

6. Le système d'imposition des revenus est un système complet. –Il adopte le principe de citoyen,
the residence principle, and the source principle.

7. Système semi-global ou semi-programmateur. – Certains types de revenus imposables sont

combinés ou regroupés sans distinction, et après déduction des frais et
d'autres déductions autorisées sont alors soumises au même ensemble de taux d'imposition.
C'est ce qu'on appelle le système fiscal mondial (ou système d'imposition du revenu net).

Cependant, il existe certains types de revenus imposables comme les revenus passifs et certains
les gains en capital qui sont classés en différentes catégories et qui se voient attribuer différentes
traitements fiscaux. Chaque catégorie de revenu a son propre barème d'imposition. Cela est
connu sous le nom de système fiscal des revenus (ou système d'imposition sur le revenu brut).

1Cooley sur la fiscalité.

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Signification du revenu

- Le revenu désigne toute richesse qui entre dans le patrimoine du contribuable, autre qu'un simple remboursement.
Le capital. Le revenu est un gain dérivé de :
a) L'utilisation ou l'emploi de travail ou de capital, ou des deux, travail et capital ; et/ou
b) De la vente ou d'une autre disposition d'actifs ou de biens (à la fois ordinaires et
capitale).

Revenu Distingué Du "Capital"

Le capital est un fonds, le revenu est un flux. Le capital est la richesse, tandis que le revenu est le service (ou le fruit).
de richesse. Le capital est l'arbre, le revenu est le fruit.4

Les montants reçus en tant que retour de capital ne sont pas des revenus.5

Théorie de la séparabilité ou test de séparation des revenus

Selon la doctrine du test de séparation des revenus, afin que des revenus puissent exister, il est
il est nécessaire qu'il y ait une séparation du capital d'un bien de valeur échangeable.

Le concept de revenu nécessite une réalisation de gain.

Les exemples suivants ne donnent pas lieu à des revenus ni à une réalisation de gain,
et par conséquent, aucun impôt sur le revenu ne sera imposé :
1) Dividendes en actions;
2) Simple augmentation de la valeur de la propriété.

Conditions de taxation des revenus

Il doit y avoir un gain ou un bénéfice, que ce soit en espèces ou sous une forme équivalente;
2. Le gain doit être réalisé ou reçu; et
3. Le gain ne doit pas être exclu par la loi ou un traité international de l'imposition.

Classification des revenus selon la source

Aux fins de l'impôt sur le revenu, le mot « source » se réfère à l'activité, ou à la propriété, ou au travail qui
a donné lieu ou a produit le revenu.

Selon la source, le revenu est classé comme suit :

1. Revenus provenant de sources aux Philippines;

2. Revenus provenant de sources en dehors des Philippines; et
3. Revenus provenant de sources en partie aux Philippines et en partie en dehors des Philippines.6
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Comment déterminer le revenu à l'intérieur et le revenu à l'extérieur

Income Tester la source de revenus

(1) Revenu d'intérêts Résidence du débiteur

(2) Revenus tirés des services Lieu d'exécution

(3) Loyer Emplacement de la propriété

(4) Royauté Lieu d'utilisation de l'immatériel

(5) Gain sur la vente de biens immobiliers Emplacement de la propriété

(6) Gain sur la vente de personnel Point de vente

propriétéachetéeenun
pays et vendu dans un autre

(7) Dividende
A. De Domestic Corp. Revenu au sein de

B. De la société étrangère. Revenu sans

Sauf : Si 50 % ou plus du brut

revenu de la société étrangère pour
les trois (3) années précédentes avant
la déclaration de dividende ou pour
une telle partie d'une telle période comme le
la société existe depuis,
a été dérivé de sources au sein de
Philippines, then part of the dividend
est un revenu à l'intérieur.

Revenu intérieur = (Brut Phil.

Revenu/Revenu Brut Total x
Dividende

(8) Vente d'actions domestiques Revenu dans

(9) Vente d'actions étrangères Revenu sans

(10) Revenu provenant du transport En partie à l'intérieur et en partie à l'extérieur

et
autres services rendus en partie
à l'intérieur et en partie à l'extérieur de la

Philippines
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Siège du revenu

Le situs du revenu est le lieu de taxation du revenu ou le pays qui a.

juridiction d'imposer l'impôt. Aux fins de l'impôt sur le revenu, le revenu peut être imposé dans un ou
plus ou tous les endroits ou pays suivants–

L'endroit où le contribuable est citoyen ;

2. Le lieu où le contribuable est résident ; et
3. L'endroit où le revenu est gagné ou dérivé.

Système d'imposition sur le revenu des Philippines

Le système d'imposition des revenus aux Philippines peut être caractérisé par deux éléments généraux
catégories, à savoir :

1. Imposition d'un impôt sur le revenu brut, par lequel un impôt final est appliqué sur le montant brut d'un montant spécifié.
types de revenus, tels que les revenus d'intérêts, les redevances, les prix, les dividendes et les gains en capital.
C'est également connu sous le nom de système de taxation par catégorie.

2. L'imposition du revenu net, par laquelle certaines déductions sont autorisées et soustraites de la
agrégat de revenus non soumis à l'impôt final, et l'impôt calculé est basé sur le
le revenu net résultant de cela. Ceci est également connu sous le nom de système fiscal mondial.

Types de revenus imposables

Capital Gainssubject
Revenu "remboursable"7
Revenu Passif à l'impôt sur les plus-values
à l'impôt final (« IF »)
("CGT")
a) Revenus de compensation issus des revenus gagnés sans aucun résultat de la vente de 2
être un employé action supplémentaire sur les types d'actifs de capital,
b) Revenu de commerce, partie du contribuable. Ex. à savoir :
entreprise, ou pratique des dividendes, intérêt a) Propriété immobilière dans le
revenu professionnel sur banque Philippines classé
c) Gain provenant de la vente de dépôts ordinaires en tant qu'actif de capital; et
actifs; b) Actions domestiques
d) Gains en capital nets provenant de la vente de entreprises
d'autres actifs immobiliers8et (fourni par le vendeur
e) Autres revenus imposables non ou le contribuable n'est pas un
sous réserve de FT ou CGT. négociant en valeurs mobilières

Déclaration de revenus (IR) Impôt final Impôt final (« CGT »)

7Revenus à inclure dans la déclaration de revenus d'un contribuable individuel.

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Étapes pour calculer l'impôt d'un individu

Étape 1 : Type de Revenu remboursable Revenu passif Gains en capital

Income

Étape 2 : Type de Généralement, soumis à Net Sous réserve de final Sous réserve de capital
Responsabilité fiscale Imposition des revenus Impôt (FWT) Gains Tax (FWT)

EXC : NRANETB
Étape 3 : Actuel Revenu brut xxx Revenu passif x "Gains en capital" x
Calcul Less: Deductions (xxx) taux FT taux de CGT
Revenu imposable net xxx
ensuite
Calculer Impôt (utilisant
table des taux de diplômés9

Catégories générales des contribuables individuels

Définition
Résident Selon l'article 1, section IV de la Constitution de 1987, les personnes suivantes sont des citoyens de
Citoyen les Philippines
Ceux qui sont citoyens au moment de l'adoption de 1987
Constitution; ou
(2) Ceux dont les pères et les mères sont citoyens ; ou
(3) Ceux nés avant le 17 janvier 1973 de mères philippines, et qui choisissent
Citoyenneté philippine à l'âge de la majorité ; ou
(4) Ceux qui sont naturalisés conformément à la loi.
ET
Demeure de qui se trouve aux Philippines

2. Non-Résident a. Citoyen qui établit le fait de sa présence physique à l'étranger avec un

Citoyen (Remarque intention définitive de résider dans celui-ci;
1) b. Citoyen qui part à l'étranger soit en tant qu'immigrant, soit pour un emploi
de manière permanente;
c. Citoyen qui tire des revenus de l'étranger ce qui l'oblige à être
physiquement présent à l'étranger la majeure partie du temps (≥ 183 jours) durant l'année
(Sec. 22(E))
3. OCW/OFW a) Citoyen travaillant ou tirant des revenus de l'étranger. Doit être enregistré
avec le POEA;
b) Marin qui est citoyen et travaille en tant que membre de l'équipage d'un
navire engagé exclusivement dans le commerce international (Sec. 22(F))
4. Résident Pas citoyen mais dont la résidence est aux Philippines.
Alien - Son but en venant aux Philippines nécessite un séjour prolongé
dans le pays, et fait de sa maison temporairement aux Philippines
(ex. expatriés ou ceux employés aux Philippines).
- Pas un simple transit ou voyageur tel que déterminé par son intention
regarding the nature and length of stay.
5. Non-résident Pas citoyen, pas résident des Philippines
extraterrestre

a) ETB Si le séjour aux Philippines dure plus de 180 jours au cours de l'année
(Note 2)
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b) NETB Si le séjour aux Philippines est de ≤ 180 jours au cours de l'année (Sec. 25(A)(1))
6. Spécial a) Propriétaire, bailleur ou distributeur de films cinématographiques non-résident étranger
Individu b) Sous-traitant, qu'il soit citoyen, résident étranger ou NRAETB, de service
contribuables entrepreneurs engagés dans des opérations pétrolières
c) Les Philippines enregistrées auprès du BOI bénéficiant de l'Exonération d'Impôt sur le Revenu
(« ITH »)
d) Les individus enregistrés auprès de la PEZA bénéficiant de l'incitation ITH
e) Les individus enregistrés auprès de la PEZA bénéficiant d'un impôt sur le revenu brut (GIT) de 5 %

incitatif
f) Individu enregistré en tant que BMBE
7. MWE Travailleur, que ce soit dans le secteur public ou privé, qui est payé pas plus que
le salaire minimum légal (Sec. 22 (HH)).

Notes :
1) Un citoyen non résident qui arrive aux Philippines à tout moment au cours de l'année d'imposition
résider en permanence aux Philippines sera considéré comme un citoyen non-résident pour le
année taxable au cours de laquelle il arrive aux Philippines en ce qui concerne ses revenus de
sources à l'étranger jusqu'à la date de son arrivée aux Philippines.

2) "Commerce ou entreprise" inclut les fonctions de fonction publique, l'exercice de responsabilités personnelles.
services, mais n'inclut normalement pas l'exécution de services en tant qu'employé.

Revenu "remboursable"

Source de Type de
Individu Retourable
Imposable Tax Base Taux d'imposition
Contribuable Income
Income
À l'intérieur et
Imposable
Citoyen résident Sans le
Rémunération Rémunération Taux de diplomation
Philippines
Income Income(a) (dernière page de
document d'information
2. Non-résident Dans le
citoyen Philippines Net imposable
Dans le Income(b) Taux de diplômés
3. OCWs/OFWs Revenu de
Philippines
Affaires, Commerce OU
Dans le ou Pratique de Brut
4. Étranger résident
Philippines Profession Sales/Receipts10 8%
Plus Non-
revenu d'exploitation
5. Non-résident Dans le
ETB extraterrestre (c), (d)
Philippines

6. Non-résident Au sein de
Gross Income 25 % FT
alien NETB(e) Philippines

10
Les "ventes brutes", aux fins de l'impôt sur le revenu de 8 %, seront le total des ventes, net des éléments suivants : (1)
retours et remises de ventes ; et (2) remises déterminées et accordées au moment de la vente.

Les « recettes brutes », aux fins de l'impôt sur le revenu de 8 %, se réfèrent à la somme totale d'argent ou de son
équivalent représentant le prix du contrat, la compensation, les frais de service, le loyer ou les redevances, y compris le
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Remarques :

(a)Taxable Compensation Income = Gross Compensation Income–Non-Taxable/Exempt Income

Non-Taxable/Exempt Income includes: (1) SMW, holiday pay, overtime pay, night shift
indemnité différentielle et prime de risque d'un MWE;
(2) Les premiers ₱90,000 de 13thPaiement Mensuel et Autres
Avantages;
(3) Avantages accessoires de minimis;
(4) Part du salarié dans la SSS, la GSIS, la Philhealth, et
11
contributions PAG-IBIG ; et
(5) Cotisations unionistes.

(b)Ventes/Recettes, nettes de retours, remises et réductions ₱ xxxxx

Moins : Coût des ventes / Coût des services (xxxx)
Revenu brut des opérations ₱xxxxx
Moins : Deductions détaillées ou OSD (xxxx)
Revenu net d'exploitation ₱ xxxxx
Revenus non opérationnels ₱ xxxx
Partager dans le revenu net GPP xxxx xxxxx
Revenu net imposable ₱xxxxx

(c) Les travailleurs indépendants purs ou les revenus mixtes peuvent bénéficier du taux d'imposition de 8 % si le
les ventes brutes/recettes de leur entreprise/profession plus les revenus non opérationnels ne dépassent pas
le seuil de TVA de ₱3,000,000.

La taxe de 8 % remplace (1) les taux progressifs et (2) l'OPT en vertu de la section 116 de la fiscalité
Code.

Cependant, cette option n'est pas disponible pour les contribuables suivants :
(1) Contribuables assujettis à la TVA;
(2) Contribuable soumis à l'OPT autre que l'OPT de 3 % en vertu de la Section 11612;
(3) Partenaires des sociétés en nom collectif de droit commun (“SNC”);
(4) Les individus bénéficiant d'une exonération d'impôt sur le revenu (par exemple, ceux inscrits en tant que BMBEs); et
(5) Les contribuables qui ne réussissent pas à signifier leur intention de bénéficier du taux d'imposition sur le revenu de 8 % dans le Premier

(1st) Déclaration de revenus trimestrielle, ou au premier (1st) Déclaration fiscale trimestrielle en pourcentage, ou dans
le rendement trimestriel initial de l'année taxable au début d'une nouvelle entreprise ou
exercice de la profession (RR 8-2018).

Bénéfice de ₱250,000 si le contribuable individuel est une personne auto-entrepreneur générant des revenus uniquement de
travail indépendant ou exercice d'une profession. Les travailleurs à revenus mixtes n'y sont pas autorisés.
Déduction de ₱250,000.

(e) Dans le cas des NRA non engagés dans le commerce ou les affaires (« NRANETBs »)–
(1) L'impôt de 25 % sur le revenu brut est un impôt final à déduire et à retenir par le payeur de la
revenu et remis au BIR.
(2) Le débiteur du revenu est constitué par la loi en tant qu'agent de retenue.

11La part des cotisations obligatoires et des cotisations syndicales des employés est en réalité une DÉDUCTION.
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(3) Le NRANETB n'a pas à déposer de déclaration de revenus aux Philippines car l'impôt sur le
les revenus reçus sont considérés comme payés, l'impôt ayant été déduit par le payeur de la
revenu.

7. Contribuables individuels spéciaux Type of Income Tax Base Tax Rates

Revenus provenant de la location de films
a) Étranger non résident cinématographique
propriétaire de film, loueur ou distributeur et distribution au sein de la Brut
25 % FT
Philippines (y compris Revenu
redevances)
b) Sous-traitant, qu'il soit citoyen, résident Revenu dérivé de
alien, ou NRAETB, de service contrat avec un service
Grossier
entrepreneurs engagés dans le pétrole entrepreneur engagé dans 8% FT
Income
opérations petroleum operations in the
Philippines.
c) Philippins enregistrés auprès du BOI
profiter de l'Exonération d'Impôt sur le Revenu Revenu enregistré
Exempté
(“ITH”) activities

d) Les personnes enregistrées auprès de la PEZA bénéficiant de

Revenu enregistré
incitatif ITH Exempt
activities
e) Les personnes enregistrées auprès de la PEZA bénéficiant de
incitatif de 5 % d'impôt sur le revenu brut (IRB) Revenu enregistré Brut
5%
activités Revenu
Revenus provenant uniquement de
f) Individu enregistré comme BMBE ses opérations en tant que BMBE
Exempté
8. MWE Salaire Minimum Légal Exempter
(SMW) y compris les vacances
pay, overtime pay, night
prime de travail de nuit, et
salaire de risque

Contribuables Spéciaux

(1) Filipinos enregistrés auprès du BOI bénéficiant d'un congé fiscal sur le revenu (« ITH »)

Tous les individus inscrits bénéficieront de l'incitation ITH dans la mesure où ils sont
engagé dans un domaine d'investissement préféré tel que déclaré par le Conseil des investissements
(BOI) sous l'E.O. No. 226 (Code des investissements omnibus).

Pour être éligible à l'enregistrement BOI, un individu doit être engagé ou proposer de
engage:13

1) dans un secteur d'activité énuméré dans le Plan des Priorités d'Investissement (« PPI »);
2) si ce n'est pas ainsi indiqué, au moins cinquante pour cent (50 %) de sa production est destinée à l'exportation si un
national philippine, ou au moins soixante-dix pour cent (70%) de sa production est pour
exporter si un étranger;
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3) exportant une partie de sa production selon de tels termes et conditions et/ou limité
incitations selon ce que peut déterminer la BOI;
4) produire ou fabriquer un produit qui est utilisé comme intrant pour un produit d'exportation;
5) commerce d'exportation de produits d'exportation achetés par elle auprès d'un ou plusieurs producteurs-exportateurs ;
6) fournir des services aux touristes nationaux et étrangers s'ils sont répertoriés dans le PIP;
7) dans la fourniture de services techniques, professionnels ou autres tels que pouvant être déterminés par le
BOI qui sont payés en devises étrangères ; ou
8) dans l'exportation de la télévision, des films et des enregistrements musicaux réalisés ou
produit aux Philippines, soit directement, soit par l'intermédiaire d'un trader à l'exportation.

ITH - exonération des impôts sur le revenu perçus par le Gouvernement national.
Les personnes inscrites peuvent bénéficier de l'ITH dans la mesure où elles sont engagées.
dans une zone d'investissement préférée (soit pionnière, soit non pionnière).

La période d'utilisation sera comme suit :

Nouveau pionnier inscrit14entreprises - pendant 6 ans à partir des opérations commerciales.
(2) Nouveaux enregistrés non-pionniers15entreprises – pendant 4 ans à compter du début des opérations commerciales.
(3) Entreprises en expansion - pendant 3 ans à partir de l'exploitation commerciale de l'expansion.

Dans des cas exceptionnels, des entreprises existantes entreprenant de nouvelles activités distinctes de l'existant.
les opérations peuvent être considérées comme de nouveaux projets soumis à la tenue de livres séparés
compte. Dans de tels cas, seules les ventes de ces produits enregistrés seront autorisées à
Exemption ITH.

Les commerçants exportateurs et les exportateurs de services auront droit à l'ITH s'ils exportent
produits et services qui sont de nouvelles exportations pour les Philippines, ou serviront de nouveaux
marchés d'exportation.

14« Pioneer Enterprise » désignera une entreprise enregistrée :

(1) Engagé dans la fabrication, le traitement ou la production, et pas seulement dans l'assemblage ou l'emballage
de biens, produits, marchandises ou matières premières qui n'ont pas été ou ne sont pas en train d'être produites
aux Philippines à une échelle commerciale ; ou
(2) Qui utilise un design, une formule, un schéma, une méthode, un processus ou un système de production ou de transformation
d'un élément, substance ou matière première en une autre matière première ou en produits finis qui est
nouveau et non éprouvé aux Philippines ; ou
(3) Engagé dans la poursuite d'activités et/ou de services agricoles, forestiers et miniers, y compris le
aspects industriels de la transformation des aliments chaque fois que cela est approprié, prédéterminé par le BOI, dans
consultation avec le département approprié, pour être réalisable et hautement essentiel à l'atteinte
de l'objectif national, par rapport à un programme national spécifique déclaré en matière de nourriture et d'agriculture pour
autonomie et autres avantages sociaux du projet ; ou
(4) Qui produit des combustibles non conventionnels ou fabrique des équipements utilisant des non-
sources d'énergie conventionnelles, ou utilise ou convertit du charbon ou d'autres combustibles non conventionnels ou
sources d'énergie dans ses opérations de production, de fabrication ou de traitement.

Fournit :
(a) que le produit final dans l'un des cas précédents implique ou impliquera un usage substantiel
et le traitement des matières premières domestiques, chaque fois que cela est possible, en tenant compte des risques et
magnitude de l'investissement ; et
(b) que les définitions ci-dessus ne limiteront en aucune façon les droits et incitations accordés aux moins-
les entreprises de zone développée fournies en vertu du Titre V, Livre I de l'E.O. n° 226 (Art. 17, E.O. n°
226).
15
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Période supplémentaire d'utilisation

Pour les nouvelles entreprises enregistrées, l'incitation ITH peut être prolongée d'une année supplémentaire pour
chacun des cas suivants, mais en aucun cas ne dépasser la période totale de huit (8)
années pour les entreprises pionnières enregistrées.

(1) Si le coût moyen des matières premières indigènes utilisées dans la fabrication de
le produit enregistré représente au moins cinquante pour cent (50%) du coût total des matières premières
pour les années précédentes avant l'extension, à moins que le BOI n'en prescrive un montant supérieur
pourcentage ; ou
(2) Si les économies ou les revenus nets annuels ou moyens en devises étrangères (« ENED »)
un montant d'au moins 500 000,00 USD au cours des trois (3) premières années d'exploitation
à déterminer par le BOI à la fin de cette période de trois ans.

(2) PEZAseizeentreprises enregistrées dans les ECOZONEs17

1) Exonération de l'impôt sur le revenu (« ITH ») – Individus enregistrés comme ECOZONE (a)
Entreprises d'exportation18ou (b) Entreprises de Libre Échange19peut choisir de profiter de ceci
incitation en vertu du décret n° 226.

Remarque : les entités enregistrées auprès de la PEZA bénéficiant de l'ITH profitent également des éléments suivants

incentives:20
(a) exonération des droits et taxes à l'importation dans le
ÉCOZONE;
(b) exonération du paiement de la RPT sur les machines et équipements
ils acquièrent ou utilisent dans leurs opérations de production, pendant le premier
trois (3) années d'utilisation de tels machines et équipements ; et
(c) exonération du paiement des taxes locales, des licences et des frais, sauf
la taxe immobilière.

16 Autorité de la zone économique des Philippines.

17 Aussi appelées Zones Économiques Spéciales (ZES), ce sont des zones sélectionnées avec un développement élevé ou qui ont
le potentiel d'être développé en agro-industriel, industriel, touristique/récréatif, commercial,
banque, investissement et centres financiers. Une ECOZONE peut contenir tout ou partie des éléments suivants :
Zones industrielles ; Zones de traitement des exportations ; Zones de libre-échange ; Centres touristiques/de loisirs ; et
Parcs informatiques.

18 L'entreprise d'exportation – s'engage dans des activités de fabrication, d'assemblage ou de transformation, et aboutissant à
l'exportation de 100 % de sa production, sauf si un pourcentage inférieur est prescrit par la PEZA.

19 L'entreprise de libre-échange - s'engage dans l'importation de biens ou de marchandises sans taxes ni droits.
la zone de libre-échange ou de commerce restreint d'une ECOZONE pour transbordement immédiat, ou pour stockage,
reconditionnement, tri, mélange ou manipulation, et exportation subséquente sauf si le PEZA le permet
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2) Cinq pour cent (5%) sur le revenu brut (« 5% GIT ») - 5% du revenu brut21gagné
par l'entreprise commerciale au sein de la ZONE ÉCONOMIQUE sera payé et remis comme
suis:22
a) Trois pour cent (3%) au Gouvernement National;
b) Deux pour cent (2%) qui seront directement remis par l'entreprise
établissements au bureau du trésorier de la municipalité ou de la ville où
l'entreprise est située.

Le GIT de 5 % se substituera à tous les autres impôts (nationaux23ou local24), sauf pour
les taxes foncières sur les terrains détenus par un développeur/opérateur d'ECOZONE.

Le GIT de 5 % sera disponible pour

(a) Les individus enregistrés en tant qu'ECOZONE (1) Entreprises Exportatrices ou (2) Zones Franches
Les entreprises commerciales, à l'expiration de l'ITH si un tel individu choisit de profiter
de l'ITH au début de ses opérations; et

(b) Autres individus enregistrés en tant que développeurs/opérateurs ECOZONE (1)25, (2)
Entreprises d'exportation, (3) Entreprises de libre-échange, (4) Marché intérieur
Entreprises26(5) Entreprises de services publics27(6) Entreprises de services28, ou (7)
Entreprises de tourisme.29

21 "Revenu brut" fait référence aux ventes brutes ou aux revenus bruts dérivés de l'activité commerciale au sein de la
ECOZONE, net des remises sur ventes, des retours et des allowances sur ventes, et moins le coût des ventes ou direct
coûts mais avant toute déduction des frais administratifs ou des pertes accessoires durant un
période imposable donnée (Règle I, Sec. 2 (nn), IRR de la R.A. n° 7916).

22
Sec. 24, R.A. No. 7916.
23 Les impôts nationaux désignent tous les impôts sur le revenu intérieur, y compris : (1) l'impôt sur le revenu régulier ; (2) la TVA ;

(3) OPT; (4) DST; (5) Taxe d'accise; et (6) Droits de douane et frais d'importation.

24 Les taxes locales comprennent : (1) les taxes professionnelles ; (2) la taxe foncière, sauf sur les terrains appartenant à un
Développeur d'ECOZONE ou promoteur de parc/bâtiment informatique ; et (3) Autres taxes, frais et charges
imposé par les unités de gouvernement local (UGLs). (Décision du BIR DA-326-07)

25 Développeur/Opérateur – développe, exploite et maintient un ECOZONE, et les exigences nécessaires

infrastructures et services publics tels que les systèmes d'éclairage et d'alimentation, l'approvisionnement en eau et sa distribution
systèmes, systèmes d'égouts et de drainage, dispositifs de contrôle de la pollution, installations de communication, revêtus
réseau routier, bâtiment administratif et autres installations qui pourraient être exigées par la PEZA.

26 Entreprise du marché intérieur - s'engage dans des activités de fabrication, d'assemblage ou de transformation
resulting in the sale of its finished products (1) in the Customs Territory, or (2) in the non-restricted
ou des zones autorisées au sein de l'ECOZONE dans son intégralité, ou (3) si elle exporte une partie de son
production, elle échoue continuellement à exporter au moins 50 % de celle-ci pendant une période de 3 ans sans aucun
motif justifiable.
27 L'entreprise de services publics – s'engage dans la production et la distribution d'électricité, la production d'eau et

distribution et services de télécommunication au sein de l'ECOZONE.

28 Installations Entreprise – propriétaire et/ou exploitant de bâtiments, d'entrepôts et d'autres structures.
installations louées à des producteurs exportateurs enregistrés auprès de la PEZA et à d'autres localisateurs (dans la ZONE ÉCONOMIQUE).

29 Entreprise de tourisme – s'engage dans l'établissement et l'exploitation d'activités touristiques

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Notes :

(a) L'exemption de tous les autres impôts en vertu des régimes ITH et GIT de 5 % ne fait pas
ne pas inclure ce qui suit :

1) Retenues d'impôt à la source (retenue d'impôt élargie (« EWT ») et

Impôt final sur les retenues à la source (« FWT ») sur les paiements de revenus par le PEZA

individus enregistrés
2) Retenue d'impôt sur le revenu de compensation des employés de la PEZA-
individus enregistrés ; et
3) L'impôt sur les avantages en nature (« FBT ») sur les avantages en nature accordés aux cadres ou
employés superviseurs des individus enregistrés auprès de la PEZA.

Ces taxes ne sont pas celles d'une entité enregistrée auprès de la PEZA. Au lieu de cela, ce sont
les impôts des salariés d'une entité enregistrée auprès de la PEZA qui sont retenus et remis
par l'entreprise enregistrée auprès de la PEZA.

(b) D'autre part, les paiements de revenus reçus de ses clients liés à
ses activités enregistrées, par une entreprise enregistrée auprès de la PEZA, qu'elle bénéficie de
ITH ou l'incitation GIT de 5 % sont exemptés de l'impôt retenu à la source.30

(c) Revenus tirés par un individu enregistré auprès de la PEZA de son enregistrement.
Les activités seront soumises à un traitement tel que spécifié dans ses termes de
enregistrement, c'est-à-dire (a) l'ITH où ce revenu sera exempt de l'ordinaire
impôt sur le revenu ; ou (b) le GIT préférentiel de 5 %, si celui-ci a été approuvé.

Cependant, ce qui suit sera soumis aux impôts sur le revenu internes réguliers.
(c'est-à-dire, les impôts sur le revenu des particuliers ordinaires ; les impôts finaux sur les dépôts bancaires, les plus-values)

impôts, etc.) :

(1) Revenu réalisé par des individus enregistrés provenant d'activités qui ne sont pas
enregistré
(2) Revenus de toutes les autres personnes et entités qui ne sont pas enregistrées (c'est-à-dire
paiements de revenus aux entités dans le Territoire douanier31, aux actionnaires,
et aux créanciers non enregistrés, etc.)
(3) Revenus des entreprises de services ou des fournisseurs (par exemple, ceux fournissant
customs brokerage, transportation, parcel, janitorial, restaurant, banking,
services d'assurance, etc.) qui sont requis par les entreprises de localisation mais
qui n'a pas besoin d'être physiquement basé à l'intérieur de l'ECOZONE.

(3) Individus enregistrés en tant qu'Entreprise Micro Barangay (« BMBE »)

Une Entreprise Micro de Barangay ou BMBE désigne toute entité commerciale ou

entreprise engagée dans la production, le traitement ou la fabrication de produits ou
marchandises, y compris la transformation agro-alimentaire, le commerce et les services 32, quelles activités

30
Arrêtés BIR Nos. 422-14, 23 octobre 2014 ; DA-(C-020) 091-10, 10 juin 2010.
31 Le territoire douanier fait référence aux zones aux Philippines où les lois douanières et tarifaires philippines s'appliquent.
appliqué.
32
Mai 2021

sont basés sur le barangay33et micro-entreprise 34dans la nature, et dont les actifs totaux
y compris ceux résultant de prêts mais exclusifs du terrain sur lequel le
le bureau, l'usine et les équipements d'une entité commerciale particulière sont situés, ne doivent pas
être plus de Trois Millions de Pesos (₱3,000,000.00).35

Inscription

Le Département du Commerce et de l'Industrie (« DTI »), par l'intermédiaire du Negosyo Center à

la ville ou la municipalité aura le pouvoir exclusif d'émettre le Certificat de
Autorité pour les BMBEs de bénéficier des avantages en vertu de la loi R.A. n° 9178.

Après approbation de l'enregistrement du BMBE, le Centre Negosyo émettra le

Certificat d'Autorité qui sera renouvelable tous les deux (2) ans. Le DTI,
par l'intermédiaire du Centre Negosyo, peut facturer des frais à cet égard qui ne dépasseront pas
plus d'un millier de pesos (₱1,000) à être remis au gouvernement national.

Incitations fiscales

Les BMBE enregistrés peuvent bénéficier des avantages suivants :

Exonération fiscale sur les revenus issus des opérations de

entreprise

Il exclura également les services rendus par des personnes juridiques telles que les partenariats ou les corporations.
engagé dans des services de conseil, d'expertise et similaires où la performance de ces services est
réalisé essentiellement par des professionnels agréés (DOF D.O. 17-04).
33Une entreprise sera considérée comme « basée sur le barangay » si :
(i) la majorité de ses employés sont résidents de la municipalité où se trouve son principal lieu de
l'entreprise est située ; ou
(ii) son activité principale consiste en l'application/utilisation d'une compétence particulière propre à la localité
ou de matières premières principalement issues de la région ; ou
(iii) its business operations are confined within the territorial jurisdiction of the municipality or
LGU dont le principal lieu d'affaires est situé :

À condition toutefois que l'entreprise puisse établir des entrepôts, des stations d'achat, des points de vente, et
bureaux de réservation ou administratifs n'importe où aux Philippines, sous réserve des règles pertinentes et
les exigences d'enregistrement des LGUs concernés et d'autres agences gouvernementales où cela est requis
des entrepôts, des points de vente, des stations ou des bureaux sont établis.

34Il sera considéré comme une «micro-entreprise en nature et en portée» si :

(i) son activité principale est principalement destinée à la subsistance, ou déterminée par les petites et moyennes
Enterprises Development (SMED) Council or DTI as a priority area for development or
aide gouvernementale;
(ii) l'entreprise n'est pas une succursale, une filiale, une division ou un bureau d'une grande entreprise ; et
(iii) ses politiques et son mode de fonctionnement commercial ne sont pas déterminés par une grande entreprise ou par
les personnes qui ne sont pas propriétaires ou employés de l'entreprise (c'est-à-dire les franchisés) (DOF D.O. n° 17-
04).
35Évaluation des actifs - Les espèces en monnaie philippine seront évaluées à leur valeur monétaire réelle;
s'il est en devise étrangère, il sera évalué au taux de change officiel tel que prescrit par la Bangko
La Banque centrale des Philippines. Les autres actifs seront généralement évalués à leur coût d'acquisition ou coût historique, net de
montant raisonnable pour la dépréciation tel que déterminé selon les PCGR si l'actif est dépréciable, ou livre
valeur, celle qui est la plus élevée. Les biens immobiliers seront évalués à leur coût d'acquisition, net de dépréciation ;
Mai 2021

Un BMBE dûment enregistré sera exempt d'impôt sur le revenu provenant des revenus générés.
purement à partir de ses opérations en tant que BMBE.

Fournis :
(i) l'exemption d'impôt sur le revenu ne s'appliquera pas à (a) les revenus soumis à l'impôt final
impôts, (b) gains en capital soumis à l'impôt sur les gains en capital, et (c)
revenu de compensation (des employés) (d) revenu de la pratique d'un
profession reçue directement des clients ou d'un général
partenariat professionnel ; et (e) autres revenus non efficacement
connecté aux opérations de la BMBE.

(ii) L'exemption ne s'étend pas non plus aux taxes professionnelles (TVA ou OPT).

(iii) L'exemption ne s'étend pas aux taxes locales. Cependant, les LGUs
sont encouragés soit à réduire le montant des taxes locales, frais et
charges imposées ou pour exonérer les BMBEs des taxes locales, frais et
frais.

(2) Exemption de la couverture de la Loi sur le Salaire Minimum. BMBE

les employés continueront à recevoir les mêmes prestations de sécurité sociale et de soins de santé
comme les autres employés;
(3) Priorité à une fenêtre de crédit spéciale mise en place spécifiquement pour le financement
exigences des BMBEs ; et
(4) Transfert de technologie, formation en production et en gestion, et
programmes d'assistance marketing pour les bénéficiaires de BMBE.

(4) Travailleurs rémunérés au SMIC (« TRSM »)36

MWEsshall sera exempté du paiement de l'impôt sur le revenu sur leur statut légal.
salaire minimum. Indemnités de congés, heures supplémentaires, indemnité de travail de nuit, et
la prime de risque reçue par un travailleur au salaire minimum sera également exonérée
de l'impôt sur le revenu.

Remarque : Un employé qui a 2 employeurs ou plus chacun lui versant un SMW, doit
rester un MWE exonéré d'impôt sur le revenu et de retenue d'impôt sur le SMW
il reçoit de chaque employeur.

Cependant, les paiements de revenus suivants aux MPE sont imposables et soumis
à la retenue :

1) Compensation supplémentaire reçue de son employeur, autre que le SMW, congé

salaire, salaire d'octroi d'heures supplémentaires, salaire de risque et prime de travail de nuit, tel que (a)

commissions, (b) honoraires, (c) avantages en nature, (d) avantages excédant le

montant statutaire autorisé de « 13 »thsalaire mensuel et autres avantages" de ₱90,000, (e)
indemnités imposables, et (f) autres revenus imposables.

2) Revenus tirés de l'exercice du commerce, de l'industrie ou de l'exercice d'une profession (sauf

revenu soumis à l'impôt final), en plus de son revenu de compensation.

36 Les
MWEs sont des travailleurs du secteur privé ou public qui reçoivent le salaire minimum légal (SML).
Le SMW se réfère au taux fixé par le Conseil régional tripartite des salaires et de la productivité
May 2021

II. Revenu Passif Soumis à la Retenue d'Impôt Finale (FWT)

Certains types de revenus, collectivement appelés revenus passifs, comme les revenus d'intérêts,
Les dividendes, les revenus de redevances, etc. sont soumis à des prélèvements fiscaux finaux.

Remarques :

1. Pour être soumis à l'impôt final sur les retenues à la source ("IFR"), (a) le revenu doit être imposable par
le gouvernement philippin et (b) le payeur doivent être sous la juridiction du BIR.
Cela signifie que ce type de revenu doit nécessairement provenir des Philippines.

2. Le débiteur des revenus doit retenir l'impôt. Dans le cas des revenus d'intérêts sur un
Dépôt bancaire, la banque doit retenir l'impôt.

3. Le revenu soumis à la retenue à la source finale n'est pas remboursable. Cela signifie que les revenus d'intérêts
le numéro (2) n'a pas besoin d'être rapporté ou inclus dans la déclaration de revenus du contribuable.

IMPÔT SUR LE REVENU PASSIF

Revenu Passif Citoyen et RA NRAETB NRANETB
a) Intérêts de toute devise En général,
20% 20%
dépôt bancaire en ₱ 25 % du brut
b) Rendement ou bénéfice monétaire provenant de revenu
substituts de dépôt, fonds de fiducie, 20% 20 % reçu de
et des arrangements similaires (Remarque 1) toutes les sources
c) Droits d'auteur 20% 20% à l'intérieur de
Philippines en tant que
Sauf les redevances sur les livres, 10% 10% intérêt
œuvres littéraires, et dividendes
compositions musicales loyers
d) Prix de plus de 10 000 ₱ 20% 20% salaires
primes
Sauf les prix de 10 000 ₱ ou moins Inclus dans l'ITR Inclus dans l'ITR rentes
indemnisation
e) Gains 20% 20% , etc.

Loterie de charité des Philippines et Exempt si Exempt

et gains de loterie ₱10,000 ou moins37
f) Intérêt d'une banque dépositaire 15%38
sous l'étranger élargi (EXC: NRC– Exempt
système de dépôt de monnaie (Note 3) exempté)
g) Interest income from long term
dépôt ou investissement de 5 ans Exempté Exempt
ou plus (Note 2)
h) Dividende en espèces ou en biens
reçu d'un domestique
société, ou régional 10% 20%
quartier général opérationnel d'un
MNC
i) Part d'un partenaire individuel dans
le revenu net après impôts
d'un partenariat commercial, ou un 10% 20%
organisation, coentreprise ou consortium
imposable en tant que société

37 Avant le 1er janvier 2018, les gains de PCSO et de Lotto des citoyens et des étrangers résidents étaient exonérés de
Mai 2021

Remarques :

1. Substituts de dépôts – forme alternative d'obtention de fonds du public en dehors de

dépôts. « Public » signifie emprunter auprès de 20 prêteurs ou plus en même temps. Exs.
Acceptations bancaires, PNs, contrats de rachat, instruments de dette publique et
titres.39

Si l'instrument de dette n'est pas un substitut de dépôt, les revenus d'intérêts ne seront pas soumis
à un impôt de retenue à la source final. Au lieu de cela, les revenus d'intérêts seront inclus dans le
la déclaration de revenus du contribuable, et celle-ci sera soumise à l'IMF.

2. Dépôt à terme ou certificat d'investissement – Certificat de dépôt à terme ou

certificats d'investissement d'une maturité d'au moins 5 ans émis par une banque, et non
par un intermédiaire financier non bancaire. L'exonération ne couvre que les revenus d'intérêts.
Tout gain provenant de la négociation de tels certificats n'est pas couvert par l'exemption.

NRANETB ne sera pas exempté

le certificat de dépôt ou d'investissement LT doit être émis par une banque
-peut être sous forme d'économies, de fonds fiduciaires communs ou individuels, de dépôts
substituts, comptes de gestion de patrimoine
-L'investissement doit avoir une maturité d'au moins 5 ans à compter du moment où il est détenu.
L'investissement doit être détenu pendant au moins 5 ans pour que les revenus d'intérêts soient exonérés.

Précision de la résiliation de l'investissement

Si le dépôt ou l'investissement est prématurément résilié avant le 5thannée, l'ensemble du revenu devra
être soumis à une taxe finale à retenir par la banque dépositaire sur les produits de
dépôt à terme ou investissement basé sur la durée de détention du contribuable :

Moins de 3 ans 20%

3 ans à moins de 4 ans 12%
4 ans à moins de 5 ans 5%

Monsieur a acheté un instrument d'investissement à long terme d'une durée de 30 ans.

Un de la banque. L'instrument a été vendu successivement à d'autres investisseurs. Le
Les périodes de détention des investisseurs sont les suivantes :

Période de détention Taux FWT

M. A (NRC) 3 ans 12 %
M. B (RA) 2 ans 20%
M. C (NRA ETB) 5 ans Exempt
M. F (NRA NETB) 5 ans 25%

3. Intérêt sur les dépôts bancaires en devises étrangères

Les intérêts des dépôts en devises étrangères sont imposables s'ils sont perçus par un contribuable individuel.
sauf un individu non résident, qui peut être un citoyen non résident ou un non résident
extraterrestre.40

39Les instruments de dette gouvernementale et les titres seront considérés comme des substituts de dépôt, quelle que soit la condition.

nombre de prêteurs au moment de l'origine, si ceux-ci doivent être échangés ou négociés sur le marché secondaire
Mai 2021

Un OCW sera exonéré de l'impôt final de 15 % sur les revenus d'intérêts provenant d'un étranger
dépôt bancaire de devise aux Philippines. Cependant, si le compte de dépôt est conjointement dans
le nom d'un OCW et d'un autre individu (conjoint ou à charge) qui est Philippine
résident, seulement 50 % des revenus d'intérêts seront exonérés, tandis que les 50 % restants seront
sujet au FWT de 15 %.

4. Revenus d'intérêts provenant des économies et des dépôts à terme des membres auprès de leur crédit
coopérative – exemptée de la retenue à la source de 20 %.

5. Formulaires BIR déposés par le payeur de revenu41

Transfert Mensuel (Formulaire Déposé au plus tard le 10thjour du mois

0619F) suivant le mois où la retenue a été
fait. Déposé pour les deux (2) premiers mois de chaque
trimestre

Transfert trimestriel (Formulaire Déposé au plus tard le dernier jour du mois

1601FQ à la suite de la clôture du trimestre au cours duquel
la retenue a été effectuée.

Pièce jointe : Liste alphabétique trimestrielle de

Bénéficiaires (QAP) reflétant le nom de
bénéficiaires, leur TIN, montant des revenus versés à
chacun, et FT retenu de chacun.

Transfert trimestriel de FTs Déposé au plus tard le dernier jour du mois

Retenu sur les intérêts payés sur suite à la clôture du trimestre.
Deposits/Deposit
Substituts/Fiducies/etc (Forme)
1602Q)

Déclaration d'information annuelle de Déposé au plus tard le 31 janvier de l'année

FWTs (Formulaire 1604-F) suivant l'année civile au cours de laquelle le revenu
les paiements soumis aux FWT ont été effectués ou
accru.

Liste annuelle des bénéficiaires, paiements de revenus,

et les FWT seront reflétés dans les Horaires de
Formulaire 1604-F.

41These forms are also used to pay the following final taxes: (a) 25% FT on income from film leasing
Mai 2021

6. Dividendes reçus d'une société étrangère :

If received by:
RC NRC, RA, NRAETB NRANETB

GR : Ce dividende est Inclus dans le Exempté Exempté

revenu sans ITR

EXC : Lorsque le dividende 100 % du dividende Partie sans doit être Partie sans
est en partie inclus dans l'exempt exempt
à l'intérieur et en partie ITR
sans La partie dans laquelle sera La partie dans laquelle sera
inclus dans la déclaration de revenus sujet à un FT de 25%

III. Plus-values soumises à une imposition finale (également connue sous le nom d'« impôt sur les plus-values »)

A. On the Sale of Domestic Shares of Stock

1. Actions d'une société domestique non négociées sur la bourse.

(a) Base d'imposition – Gain en capital net qui est l'excédent du montant réalisé sur la vente
(prix de vente) par rapport à la base ou à la base ajustée des actions.

Prix de vente – le montant total de la vente consistant en la somme d'argent

et/ou la juste valeur marchande des biens reçus, le cas échéant.

Base ajustée - la base des actions vendues plus les frais de vente/disposition

(b) Taux d'imposition sur le gain en capital net : 15%42

(c) Agent de retenue - Le payeur du revenu qui, dans ce cas, est l'acheteur.

(d) Qui sont les sujets ? Tous les contribuables individuels, à l'exception des suivants :43

(1) Négociants en valeurs mobilières. Les gains provenant de telles ventes par des négociants seront inclus comme
revenu ordinaire dans leurs déclarations fiscales;

(2) Investisseurs en actions d'une société de fonds communs de placement.

(3) Toutes les autres personnes, qu'elles soient physiques ou morales, qui sont spécifiquement exemptées de
national internal revenue taxes under existing investment incentives and other
lois spéciales.
42 Avant le 1er janvier 2018, le FT était de 5 % sur les premiers ₱100,000 de gain plus 10 % sur tout gain excédentaire.
Mai 2021

(e) La vente, le troc ou l'échange d'options d'achat d'actions est traité comme une vente, un troc ou un échange.
échange d'actions de sociétés non cotées en bourse.44

(f)BIR Forms to be filed:

Formulaire 1707 Déposé dans les trente (30) jours suivant chaque transaction
Formulaire 1707-A (Dépôt final le ou avant le 15 avril de chaque année couvrant tout
Transactions boursières de l'année précédente de la déclaration consolidée.

2. Actions de sociétés cotées et échangées via la bourse locale45

(a) Taux et base - six dixièmes de un pour cent6/10 de 1%)46du prix de vente brut
ou valeur brute en argent des actions vendues.

(b)Agent de retenue – L'impôt doit être déduit et retenu par le courtier en valeurs mobilières qui
effectué la vente à la bourse.

(c) Qui sont les sujets ? Tous les particuliers assujettis à l'impôt, sauf les suivants 47
:

(1) Négociants en valeurs mobilières;

(2) Les investisseurs dans des actions d'une société de fonds communs de placement;

(3) Toutes les autres personnes, qu'elles soient physiques ou morales, qui sont spécifiquement exonérées de
taxes nationales sur les revenus internes dans le cadre des incitations à l'investissement existantes et autres
lois spéciales.

(4) Vendeurs d'actions d'une société cotée en bourse qui ne respecte pas les
propriété publique minimale obligatoire (« MPO »)48sous réserve du capital de 15%
impôt sur les gains

(5) Vendeurs d'actions sur la bourse où la transaction est exclue

le public en organisant à l'avance la vente ou en déterminant à l'avance les acheteurs. Ex. Bloc
vente - soumise à la taxe sur les plus-values de 15 %.

(d)Type d'impôt–Impôt sur les entreprises. Strictement parlant, il s'agit d'un impôt sur la transaction de vente
et non sur le revenu ou le gain provenant de cette vente.

44
RMC No. 79-2014.
45
Sec. 127(A), NIRC.
46
Avant le 1er janvier 2018, la FT était de ½ de 1 % du prix de vente brut.
47
Rev. Reg. No. 6-2008.
48
Mai 2021

(e) Formulaire BIR à déposer par le courtier en bourse qui a effectué la vente :

Formulaire n° 2552 Déposé dans un délai de cinq (5) jours bancaires à partir de la date de collecte

Notes :

Taxe sur les actions échangées - La taxe sur la vente d'actions négociées à la bours
ce n'est pas un impôt sur le revenu, mais un impôt commercial (c'est-à-dire un impôt sur la transaction de vente). C'est dans
la forme d'une taxe pourcentage sur le prix de vente en vertu de l'article 127(A) de la loi fiscale
Code, qui est également appelé une taxe sur les transactions boursières. Cependant, l'imposition d'une
Le pourcentage d'impôt sur le prix de vente des actions échangées a l'effet d'un impôt final
car tout gain sur la vente n'est pas retournable.

(2) Effet du non-paiement de l'impôt – La vente ou l'échange ne peut pas être enregistré dans le
livres de la société à moins que les reçus de paiement de la taxe imposée ne soient déposés
avec et enregistré par l'agent de transfert d'actions ou le secrétaire de la société. Tout
agent de transfert d'actions ou secrétaire de la société ou le courtier, qui a causé
l'enregistrement du transfert de propriété ou de titre sur toute action en violation de
la condition susmentionnée sera punie conformément aux dispositions
du Code des impôts.49

(3) Rachat des actions privilégiées. S'il est racheté par une société émettrice qui n'est pas
envisageant la dissolution, tout gain ou perte en capital de l'actionnaire privilégié
de la rédemption sera soumis à l'impôt sur le revenu ordinaire.

B. Sur la vente de biens immobiliers classés comme actifs immobilisés

1. Sujet de la transaction - Vente, transfert ou autre disposition de biens immobiliers situés dans le
Philippines, classés comme actifs de capital, y compris pacto de retrosales et autres formes
des ventes conditionnelles.

2. Taux et Base d'Imposition – Six pour cent (6 %) du prix de vente brut ou de la valeur marchande actuelle.
valeur de la propriété, selon la valeur la plus élevée. La juste valeur marchande de la propriété est la
valeur zonale supérieure ou valeur de l'évaluateur.

3. Impôt final - L'impôt à retenir par le payeur (acheteur) est un impôt final et le capital
le gain de la vente n'est pas remboursable.

4. Qui sont les sujets ? Tous les contribuables individuels.

[Link] forcée à l'État en vertu du droit de préemption – Si la vente est faite au gouvernement
ou à l'une de ses subdivisions politiques ou agences, ou à des entreprises détenues ou contrôlées par le gouvernement
les sociétés, le contribuable peut choisir soit (a) d'inclure le gain dans l'ITR
et imposé selon les taux progressifs ou le taux de 8 % en vertu de l'article 24(A), ou (b) à être
soumis à l'impôt sur les gains en capital en vertu de l'article 24(D).
Mai 2021

6. Exonération de la Taxe sur les Plus-Values :

(a) Vente de terrains bruts devant être utilisés pour des projets de « logement social », ou vendus sous le
Programme Hypothécaire Communautaire (PHC).50

(b) Transferts de terre en vertu de la Loi sur la réforme agraire complète de 1988.

(c) Vente de la résidence principale, et acquisition ou construction ultérieure d'une autre

résidence principale51
1) Vente par une personne physique (individu) de sa résidence principale située dans le
Philippines
2) Le produit de la vente doit être entièrement utilisé pour acquérir ou construire un
nouvelle résidence principale dans les 18 mois civils suivant la date de vente;
3) Le coût historique ou la base ajustée de la propriété immobilière vendue ou cédée doit
être reporté sur la nouvelle résidence principale construite ou acquise;
4) Le contribuable doit informer le Commissaire dans les 30 jours suivant la date de
vente ou cession de son intention de bénéficier de l'exemption fiscale;
5) L'exonération fiscale ne peut être utilisée qu'une seule fois tous les 10 ans.

Produits de la vente pas entièrement utilisés - Si les produits de la vente ne sont pas entièrement utilisés
dans l'achat ou la construction d'une nouvelle résidence en 6(c) ci-dessus, la partie de
le gain présumé avoir été réalisé sur la vente sera soumis à l'impôt sur les gains en capital
gains tax. The following formula is used to arrive at the taxable portion:

Montant non utilisé x (Supérieur du PIB ou de la VME) = Imposable

Prix de vente brut ("PSB") Portion

7. Formulaire BIR à déposer :

Formulaire 1706 Dépôt dans les trente (30) jours suivant chaque vente, échange, ou
disposition de biens immobiliers.

Impôt final sur la récompense de l'informateur

Informateur – personne (sauf un employé du BIR, ou un autre fonctionnaire, ou un de ses proches)

dans les 6thdegré de consanguinité) qui donne des informations qui mènent à le
découverte de fraudes ou de violations des lois fiscales, ce qui entraîne le recouvrement des impôts, ou
dans la conviction de l'évasion fiscale, ou dans un accord de compromis avec le BIR.

Reward = LOWER of (a) Ten percent (10%) of the revenues, surcharges, or fees
recouvré et/ou amende, ou pénalité imposée et perçue, ou la valeur de
biens de contrebande et confisqués, OU (b) Un million de pesos (₱1,000,000)
par cas.

Impôt final = 10% de la récompense.

May 2021

RETENUE D'IMPÔT SUR LES PAIEMENTS DE REVENU

Impôt retenu à la source final (« FWT »)

a) FTs sur les revenus passifs
b) CGT sur la vente d'actions domestiques et vente de biens immobiliers
classé comme actif de capital.
DEUX TYPES
Impôt sur le revenu retenu à la source crédible ("CWT")
a) Sur le revenu de compensation
b) Sur certains paiements de revenus (EWT)

Système de retenue d'impôt :

a) Pour que le paiement des revenus soit soumis à la CWT et à la FWT, les éléments suivants doivent
concur
(1) Le paiement de revenu doit être imposable pour le bénéficiaire ; et
(2) Le BIR doit avoir juridiction sur le payeur du revenu (dans la plupart des cas, cela signifie
que le revenu doit être généré aux Philippines).

b) Tous les paiements de revenu ne sont pas soumis à la WT créditable. Seuls les paiements spécifiés
ou énumérées dans la loi ou les règlements fiscaux internes sont soumises au créditable
système de retenue d'impôt.

c) Le revenu soumis à la FWT n'est pas remboursable, c'est-à-dire qu'il n'est pas inclus dans la déclaration de revenus du bénéficiaire.
le revenu.

D'autre part, les revenus soumis à la CWT doivent être inclus dans la déclaration de revenus de la personne payée.
le revenu. Le montant à déclarer par le bénéficiaire sera brut de la CWT.

d) Le CWT retenu par le payeur sera considéré comme un crédit d'impôt contre l'impôt sur le revenu
responsabilité du bénéficiaire au cours de l'année fiscale ou du trimestre au cours duquel le revenu a été gagné ou
reçu.

Il n'est pas nécessaire que le contribuable-requérant prouve le versement effectif par la retenue.
agent auprès du BIR.52Tant que le contribuable-requérant reçoit le formulaire BIR n° 2307 de
son client et l'attache à sa déclaration de revenus, ce dernier peut bénéficier d'un crédit d'impôt
équivalent au montant reflété comme impôt retenu.

e) Moment de la retenue. Lorsqu'un paiement de revenu est payé ou dû, ou lorsqu'il est accumulé
ou enregistré comme une dépense ou un actif par le payeur, selon ce qui survient en premier.

f) Si la CWT n'est pas retenue, le débiteur ne peut pas utiliser le paiement comme une déduction dans
calcul du revenu imposable net dans la déclaration de revenus.

52
La retenue de l'impôt sur le revenu et son versement sont de la responsabilité de
l'agent de retenue et non du contribuable-requérant. Ce dernier n'a donc aucun contrôle sur le
versement des impôts retenus sur ses revenus par l'agent de retenue ou le payeur. (McKinsey Co.
Mai 2021

Types de CWT
CWT sur la compensation CWT sur d'autres revenus (WT élargi)

Qui Retient : Qui Retient :

Employeur - Dépose un formulaire 1601-C53Client mensuel ou Client - Dépose un formulaire 0619E et

et remet le WT à la BIR. remet les WTs dans les dix (10) jours suivant le
fin du mois au cours duquel la retenue
À la fin de l'année, l'employeur a déposé un formulaire. Cela est déposé pour les deux (2) premiers
1604-C,54qui liste le total des WT par mois de chaque trimestre calendaire.
compensation de tous ses employés pour le
année imposable.
- Joindra également une liste alphabétique des fichiers à un formulaire 1601-EQ trimestriellement au plus tard
Les employés recevant une compensation que le dernier jour du mois suivant le
revenu de chaque employé et impôts à la clôture du trimestre pendant lequel le
retenu de chacun. la retenue a été effectuée. Dans cette forme, le
le montant à payer sera égal au total
impôts retenus au cours du trimestre moins le
montants payés au cours des 2 premiers mois de
trimestre.
Pièce jointe : Liste trimestrielle des bénéficiaires
et WTs (QAP).

Avant ou le 1er mars de l'année suivante,

le client dépose un Formulaire 1604-E qui répertorie tout
les retenues à la source effectuées sur tous ses bénéficiaires (c'est-à-dire son)
fournisseurs ou fournisseurs) pour l'ensemble de la période précédente

année taxable.
- Joindra également une liste alphabétique de
Bénéficiaires et WT qui doit être
joint au formulaire susmentionné.

Montant de CWT : Montant de CWT :

Dépend de la compensation de la nature du revenu

employé, et sur son taux d'imposition. paiement et le taux CWT tel que fourni par
loi

Employé : Payee (Vendor or Supplier):

Recevra de son employeur à la fin de Recevra un formulaire 2307 du client

l'année où un Formulaire 2316 indiquant son revenu brut total ou le client montrant l'impôt retenu du
revenu de compensation imposable, paiement de revenu non imposable dans les 20 jours suivant
payments made by the employer, and the close of the quarter, or upon request of the
impôts totaux retenus par l'employeur. bénéficiaire.
Une liste complète des paiements de revenus à
les bénéficiaires individuels qui sont soumis à la
La TVA retenue à la source élargie se trouve dans le
prochaines 2 pages.

53
Pour les mois de janvier à novembre, le formulaire 1601C devra être déposé au plus tard le dixième (10th) jour
du mois suivant pendant lequel la retenue a été effectuée. Pour les impôts retenus en décembre, le formulaire
Le formulaire 1601C doit être déposé au plus tard le 15 janvier de l'année suivante.
 Mai 2021

INDIVIDUELLES PAYEES EWT

1) Professionals (Lawyers, CPAs, Engineers, etc.)
Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3 millions de pesos.
5%
-Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA, quelle que soit le montant
10%
2) Artistes professionnels tels que, mais sans s'y limiter, acteurs, chanteurs, paroliers, compositeurs, animateurs.
-Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé ₱3M 5%
-Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA quel que soit le montant
10%
3) Athlètes professionnels y compris les basketteurs, pelotaris et jockeys
Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé ₱3M 5%
Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA quelle que soit le montant.
10%
4)Directors and Producers involved in movies, stage, radio, television, and musical productions
Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3 millions de pesos
5%
-Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou que le bénéficiaire est enregistré à la TVA indépendamment du montant.
10%
5) Consultants en gestion et techniques
-Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3 millions de pesos
5%
-Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de ₱, ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA, indépendamment du montant
10%
6) Agents et agences d'affaires et de comptabilité
-Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3 millions de pesos
5%
-Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA, quel que soit le montant
10%
7) Agents d'assurance et experts en sinistres
Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3 M ₱ 5%
-Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est assujetti à la TVA, quel que soit le montant
10 %
8) Autres bénéficiaires de frais de talent
-Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3 millions de pesos
5%
Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA quelle que soit le montant.
10%
9) Honoraires des administrateurs qui ne sont pas employés de la société
-Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3M ₱ 5%
-Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est assujetti à la TVA quel que soit le montant
10%
10) Locations : Sur le loyer brut ou le bail pour l'utilisation ou la possession continue de biens personnels en excès d
Dix mille pesos (₱10,000) par an, et des biens immobiliers utilisés dans les affaires que le débiteur ou l'obligé
n'a pas pris le titre ou ne prend pas le titre, ou dans lequel il n'a aucun capital ; pôles, satellites, transmission 5%
installations et panneaux d'affichage.

11) Locations de films cinématographiques, et autres paiements à des particuliers et entreprises résidents
propriétaires de films cinématographiques, locataires ou distributeurs. 5%
12) Paiements de revenus à certains entrepreneurs 2%
13) Distribution des revenus aux bénéficiaires des successions et des fiducies 15%
14) Commissions brutes ou frais de service des douanes, de l'assurance, des stocks, de l'immigration et du commerce
brokers; fees of agents of professional entertainers and real estate service practitioners (RESPs)
(c'est-à-dire les consultants immobiliers, les évaluateurs immobiliers et les courtiers immobiliers)

Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3M ₱ 5%

-Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA, quel que soit le montant.
10%
15) Honoraires professionnels payés aux praticiens médicaux (comprend les médecins, les docteurs en médecine,
sciences vétérinaires, et dentistes) par des hôpitaux et cliniques ou payés directement par l'Assurance Maladie
Organisations (HMO) et/ou établissements similaires
Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3 millions de pesos
5%
Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA, quel que soit le montant.
10%
16) Paiements d'une Société Civile Professionnelle (SCP) à ses partenaires
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17) Paiements de revenus effectués par les sociétés de cartes de crédit

0,5%
18) Paiements de revenus effectués par le gouvernement et les entreprises publiques et contrôlées par l'État
(GEO)
À ses fournisseurs locaux/résidents de biens autres que ceux couverts par d'autres taux de retenue à la source 1%
- À ses fournisseurs locaux/résidents de services autres que ceux couverts par d'autres taux de retenue à la source 2%
19) Paiements de revenus supplémentaires au personnel gouvernemental provenant des importateurs, des expéditeurs et des compagnies aériennes
entreprises ou leurs agents pour des services supplémentaires 15%
20) Paiements de revenus effectués par les principaux agents de retenue55, 56

À leurs fournisseurs locaux/résidents de biens autres que ceux couverts par d'autres taux de retenue à la source 1%
À leurs fournisseurs de services locaux/résidents autres que ceux couverts par d'autres taux de retenue à la source 2%
21) Commissions, Remises, Rabais et Autres Considérations Similaires Payées/Accordées à
Représentants commerciaux indépendants et/ou exclusifs et agents de marketing et sous-agents de
Entreprises, y compris les entreprises de marketing multiniveau

-Si le revenu brut du bénéficiaire pour l'année en cours n'a pas dépassé 3 millions de pesos.
5%
Si le revenu brut du bénéficiaire est supérieur à 3 millions de pesos, ou si le bénéficiaire est enregistré à la TVA, quel que soit le montant.
10%
22) Paiements bruts aux embaumeurs par les salons funéraires 1%
23) Paiements par les entreprises de prévoyance aux salons funéraires 1%
Frais de péage payés aux raffineries 5%
25) Paiements de revenus réalisés aux fournisseurs de produits agricoles dépassant le montant cumulé
de ₱300,000 dans la même année fiscale 1%
26) Paiements de revenus sur les achats de minéraux, de produits minéraux et de ressources de carrière, tels que
but not limited to silver, gold, marble, granite, gravel, sand, boulders, and other mineral 5%
produits sauf achats par la Bangko Sentral ng Pilipinas
27) Paiements de revenus sur les achats de minéraux, de produits minéraux et de ressources de carrière par le
Bangko Sentral ng Pilipinas des mineurs/fournisseurs d'or en vertu du décret loi n° 1899, tel que modifié par
1%
L.R. nº 7076
28) Sur le montant brut du remboursement accordé par MERALCO aux clients ayant des contrats actifs comme
Classifié par MERALCO 15%
29) Sur le montant brut des intérêts sur le remboursement du dépôt de compteur, s'il est payé directement au
Customers or Applied Against the Customer's Billings of Residential and General Service
Clients dont la consommation d'électricité mensuelle dépasse 200 KWH classés par 10%
MERALCO

30) Sur le montant brut des intérêts sur le remboursement du dépôt de compteur, qu'il soit payé directement au
Clients ou appliqués contre la facturation des clients non résidentiels dont 15%
La consommation d'électricité mensuelle dépasse 200 KWH selon la classification de MERALCO

31) Sur le montant brut des intérêts sur le remboursement du dépôt de compteur, qu'il soit payé directement au
Clients ou Appliqué contre les Facturations du Client de Services Résidentiels et Généraux
10%
Clients dont la consommation mensuelle d'électricité dépasse 200 KWH, classés par d'autres
Services publics de distribution électrique (DUs)

55 Selon le RR No. 7-2019, un agent de retenue de haut niveau (TWA) est un contribuable dont les ventes/recettes brutes ou
les achats bruts ou les déductions détaillées demandées, selon le cas, s'élevaient à 12,0 millions de ₱
au cours de l'année d'imposition précédente. Cependant, les contribuables qui étaient classés comme TWA avant le
l'effet de la RR 7-2019 restera des TWA jusqu'à ce qu'il soit déterminé qu'ils n'ont pas satisfait à
les critères susmentionnés et sont radiés de la liste existante des TWA.

56
Les principaux agents de retenue (PRA) sont tenus de retenir 1 % ou 2 % sur (a) leurs achats de biens
et services, respectivement, de fournisseurs réguliers, et (b) achats occasionnels d'une valeur de 10 000 ₱ et
au-dessus.
 Mai 2021

32) Sur le montant brut des intérêts sur le remboursement du dépôt de compteur, s'ils sont payés directement au
Clients ou appliqués contre les factures des clients non résidentiels dont
La consommation d'électricité mensuelle dépasse 200 KWH telle que classée par d'autres distributeurs d'électricité 15%
Utilitaires (DU)

33) Paiements de revenus effectués par les partis politiques et les candidats aux élections locales et nationales sur
tous leurs achats de biens et services liés aux dépenses de campagne et aux revenus
Paiements effectués par des personnes physiques ou morales pour leurs achats de biens et de services 5%
Destiné à être donné comme contributions de campagne aux partis politiques et aux candidats

34) Revenus d'intérêts provenant de tout instrument de dette ne relevant pas de la couverture des dépôts
Substituts et Règlement de Rev. n° 14-2012. 15%
35) Paiements de revenus sur le sucre brut produit localement 1%

Notes pour EWT :

(a) Pour les paiements de revenus numéros 1 à 9, 14, 15 et 21, deux taux de retenue sont prescrits.
5 % ou 10 %.

Le payeur/l'agent de retenue doit retenir le taux supérieur de 10 % si :

(1) le bénéficiaire ne parvient pas à fournir à l'agent de paiement/retenue de l'impôt le renseignement requis
déclaration57; ou
(2) le paiement de revenu dépasse 3,0 millions de pesos, malgré la réception de la déclaration sous serment
du débiteur de revenu.58

(b) Pour le numéro 9, si le directeur est également un employé, les frais feront partie de la rémunération
revenu soumis à la WT sur la compensation.

(c) Un bénéficiaire individuel ne sera pas soumis à la retenue si :

(1) la source de revenus provient d'un seul payeur de revenu, et
(2) le paiement total des revenus est inférieur à ₱ 250,000 au cours d'une année imposable, et
(3) le bénéficiaire concerné exécute une Déclaration sous Serment de Revenu du Bénéficiaire
Reçus/Ventes59qui doit être soumis au payeur unique. Le serment du bénéficiaire
la déclaration doit être soumise au seul payeur des revenus avant le paiement initial de
revenu au plus tard le 15 janvier de chaque année, selon le cas.

Dans le cas où les recettes brutes cumulées du bénéficiaire individuel au cours d'une année dépassent
₱250,000, le payeur de revenu/l'agent de retenue doit retenir la retenue prescrite.

57 Déclaration sous serment des recettes/ventes brutes du bénéficiaire de revenus (pour les travailleurs indépendants et/ou engagés dans)
la Pratique de la Profession avec Plusieurs Payeurs de Revenus) que ses recettes brutes ne dépasseront pas ₱3,0
Million et qu'il n'est pas enregistré à la TVA (Annexe B-1 du Rev. Reg. No. 11-2018).

Les bénéficiaires individuels dont les recettes/ventes brutes au cours d'une année imposable ne dépassent pas 3,0 millions de ₱ sont
doit soumettre une déclaration sous serment du chiffre d'affaires/ventes, accompagnée d'une copie de son
Certificat d'enregistrement (« COR »), à tous les payeurs de revenus/agents de retenue au plus tard
Le 15 janvier de chaque année ou au moins avant le premier paiement du professionnel
frais/commissions/honoraires de talent, etc. pour qu'ils soient soumis à cinq pour cent (5%).
58
Sec. 2.57.3 du Reg. Rev. n° 2-98, tel qu'amendé par le Reg. Rev. n° 11-2018.
59
Mai 2021

impôt basé sur le montant dépassant 250 000 ₱, malgré la soumission préalable de la
déclaration sous serment du débiteur de revenu individuel. D'autre part, si le revenu individuel
le créancier n'a pas réussi à soumettre une déclaration sous serment de revenu du créancier au revenu unique
le payeur/l'agent de retenue, le paiement de revenu sera soumis à la réglementation applicable
impôt à la source même si au cours d'une année imposable, le paiement de revenus est de 250 000 ₱ et
ci-dessous.60

(d) Les débiteurs d'impôt/agents de retenue devront ensuite exécuter une déclaration sous serment61
indiquer le nombre de bénéficiaires qui ont soumis les déclarations sous serment des bénéficiaires de revenus
avec les copies accompagnantes de leurs COR. Telle déclaration de revenus
Les donneurs d'ordre / agents de retenue doivent être soumis, avec la liste des bénéficiaires, à la
bureau du BIR concerné où enregistré au plus tard le 31 janvier de chaque année ou quinze (15)
les jours suivant le mois où un nouveau bénéficiaire de revenu a soumis l'affidavit du créancier
déclaration.

60
Mai 2021

Règles pour le dépôt des 3 ITR trimestriels et de l'ITR annuel de

Contribuables individuels :

Dépôt Cumulatif.

2) Le revenu de compensation en tant qu'employé est inclus uniquement dans la déclaration de revenus annuelle.
Revenus d'entreprise, gains de la vente d'actifs ordinaires, gains en capital nets de la vente d'autres
Les "actifs de capital", et autres revenus imposables non soumis à la FT, seront inclus dans les 3
déclarations fiscales trimestrielles et dans la déclaration fiscale annuelle.

3) Un contribuable individuel soumettra sa déclaration sur une base annuelle civile. Les délais de dépôt
les ITR sont les suivants :

1stTrimestre 15 mai de l'année fiscale en cours

2ndTrimestre 15 août de l'année fiscale en cours
3rdTrimestre 15 novembre de l'année d'imposition en cours
ITR annuel 15 avril de l'année suivante.
Mai 2021

Taux d'imposition progressifs : Efficace du 1er janvier 2018 au 31 décembre 2022 :

Sur les citoyens, les étrangers résidents, les étrangers non résidents exerçant des activités commerciales aux Philippines
Sur la compensation, les revenus d'entreprise et autres revenus

Plage de revenu imposable (RI) Tax Due = a + [b x (TI - c)]

Plus Pas fini Montant de base Taux supplémentaire d'excès sur
(a) (b) (c)
- 250 000 - -
250 000 400,000 - 20% 250 000
400.000 800 000 30 000 25% 400 000
800 000 2 000 000 130 000 30% 800 000
2 000 000 8 000 000 490 000 32 % 2 000 000
8 000 000 - 2 410 000 35% 8 000 000

Taux d'imposition progressifs : À compter du 1er janvier 2023 :

Sur les citoyens, les étrangers résidents, les étrangers non résidents engagés dans des affaires aux Philippines
Sur la compensation, les revenus d'entreprise et autres revenus

Plage de revenu imposable (RI) Tax Due = a + [b x (TI - c)]

Au-dessus Pas fini Montant de base Taux additionnel d'excédent sur
(a) (b) (c)
- 250,000 - -
250 000 400 000 - 15% 250 000
400 000 800 000 22 500 20% 400 000
800 000 2 000 000 102 500 25% 800 000
2 000 000 8 000 000 402 500 30% 2 000 000
8 000 000 - 2 202 500 35% 8 000 000