1.

Étapes de la démarche générale d’audit

L’audit légal des comptes annuels suit une démarche structurée, qui peut être présentée de
manière chronologique comme suit :

Étape 1 : Prise de connaissance initiale de l’entreprise

 Collecter des informations générales sur l’entreprise : activité, organisation, produits

et services, environnement économique.
 Comprendre la structure organisationnelle et les responsabilités (services comptable,
achats, ventes, informatique).
 Étudier le système comptable et les procédures de contrôle interne.
 Identifier les risques spécifiques liés à l’activité de l’entreprise (distribution de pièces
automobiles, volume de transactions, utilisation d’un système de facturation
automatisé).

Étape 2 : Évaluation préliminaire des risques

 Identifier les risques d’anomalies significatives dans les comptes.

 Tenir compte du fait que le cabinet intervient pour la première fois : attention
particulière aux risques de fraude ou d’erreurs.
 Évaluer le contrôle interne pour déterminer dans quelle mesure l’audit pourra
s’appuyer sur lui.

Étape 3 : Planification de la mission d’audit

 Déterminer l’étendue des travaux, le calendrier, et les ressources nécessaires.

 Définir la nature, la date et l’étendue des procédures d’audit.
 Préparer la lettre de mission et obtenir l’acceptation de l’audit par la direction.

Étape 4 : Tests de contrôle et procédures analytiques

 Tester l’efficacité des contrôles internes, notamment sur les ventes, les achats, et les
stocks.
 Réaliser des procédures analytiques (comparaison avec les années précédentes, ratios
financiers, tendances).

Étape 5 : Procédures de détail

 Vérifier directement les soldes des comptes, la comptabilisation des transactions, et les
rapprochements.
 Procéder à des confirmations externes (clients, fournisseurs, banques).

Étape 6 : Révision des comptes annuels

 Vérifier que les comptes annuels sont préparés conformément aux normes comptables
en vigueur.
 Examiner les écritures comptables significatives de fin d’exercice.
 Contrôler la présentation et les informations annexes.
Étape 7 : Formulation de l’opinion d’audit

 Identifier les points significatifs et les anomalies détectées.

 Émettre l’opinion d’audit : opinion favorable, avec réserves, défavorable ou
impossibilité de se prononcer.
 Préparer le rapport d’audit à destination des actionnaires ou de l’assemblée générale.

2. Principales procédures d’audit par cycle

a) Cycle Ventes

 Procédures de contrôle interne :

o Vérifier l’automatisation du système de facturation.
o Contrôler la séparation des fonctions (saisie, validation, encaissement).
 Tests de détail :
o Relever un échantillon de factures pour vérifier la conformité aux bons de
livraison.
o Confirmer certains soldes clients auprès des clients.
o Vérifier l’enregistrement correct des revenus dans le bon exercice (cut-off).
 Procédures analytiques :
o Comparer le chiffre d’affaires mensuel à l’exercice précédent.
o Analyser les marges et les écarts inhabituels.

b) Cycle Achats

 Procédures de contrôle interne :

o Vérifier l’existence d’un processus d’approbation des commandes et de
réception des biens.
o Examiner la séparation des fonctions : commande, réception, paiement.
 Tests de détail :
o Sélectionner un échantillon de factures fournisseurs pour contrôler la
concordance avec les bons de commande et les bons de réception.
o Vérifier la comptabilisation des dettes à la clôture (cut-off).
 Procédures analytiques :
o Comparer les achats avec les années précédentes ou avec les budgets.
o Analyser les écarts de prix ou de volume.

c) Cycle Stocks

 Procédures de contrôle interne :

o Examiner les procédures d’inventaire physique.
o Vérifier la fiabilité du système informatique utilisé par le service informatique
externe.
 Tests de détail :
o Participer ou observer l’inventaire physique de fin d’exercice.
o Vérifier l’évaluation des stocks selon la méthode comptable de l’entreprise
(FIFO, LIFO, coût moyen).
 o Contrôler la valorisation et les provisions pour dépréciation éventuelle.
 Procédures analytiques :
o Calculer les rotations des stocks et analyser les variations importantes.
o Comparer les coûts des stocks avec les coûts standards ou historiques.

Question 3 : Normes, obligations et risques

a) Normes professionnelles applicables à la mission d’audit légal

 Normes internationales d’audit (ISA / IFAC) :

o ISA 200 : Objectif et principes généraux de l’audit.
o ISA 315 : Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives.
o ISA 330 : Réponses de l’auditeur aux risques évalués.
o ISA 500 : Éléments probants.
o ISA 700 : Formulation de l’opinion et rapport d’audit.
 Normes nationales (selon le pays, par ex. Maroc) :
o Normes de l’Ordre des Experts Comptables relatives à l’audit légal.

b) Obligations réglementaires de l’auditeur vis-à-vis du Code de commerce

1. Indépendance et objectivité :
o L’auditeur ne doit pas avoir de lien personnel, financier ou commercial avec
l’entreprise auditée.
2. Rotation de l’auditeur / du commissaire aux comptes :
o Obligation de changer l’auditeur après un certain nombre d’années pour
garantir l’indépendance.
3. Rapport d’audit :
o Émettre un rapport clair et détaillé sur les comptes annuels.
o Mentionner les réserves ou difficultés rencontrées.
4. Respect du secret professionnel :
o Ne pas divulguer les informations confidentielles obtenues lors de l’audit.
5. Tenue de dossiers de travail :
o Documenter toutes les procédures et conclusions.

c) Risques en cas de non-respect des obligations professionnelles

 Responsabilité civile ou pénale : indemnisation en cas de préjudice aux tiers ou à

l’entreprise.
 Sanctions professionnelles : suspension ou radiation de l’ordre des experts-
comptables.
 Atteinte à la réputation : perte de confiance des clients et du marché.
 Invalidité du rapport d’audit : impossibilité de certifier les comptes.
Question 4 : Évaluation du contrôle interne
Pour chaque cycle, voici au moins 4 contrôles internes à vérifier :

Cycle Ventes / Clients

1. Séparation des fonctions : saisie, validation, encaissement.

2. Vérification systématique des bons de livraison avant facturation.
3. Autorisation préalable des remises et rabais.
4. Suivi et rapprochement régulier des comptes clients avec la comptabilité.

Cycle Achats / Fournisseurs

1. Approbation des commandes par le responsable avant tout engagement.

2. Vérification de la réception des biens/services avant paiement.
3. Comparaison factures / bons de commande / bons de réception.
4. Suivi des dettes et rapprochement avec le grand livre fournisseurs.

Cycle Trésorerie

1. Double signature ou autorisation multiple pour les paiements.

2. Rapprochement bancaire mensuel systématique.
3. Limitation des accès au coffre et aux comptes bancaires.
4. Contrôle des remises en banque et des encaissements.

Cycle Paie

1. Vérification de la conformité des bulletins avec les contrats et la législation.

2. Validation des heures et absences par le responsable hiérarchique.
3. Séparation des fonctions : calcul, validation, paiement des salaires.
4. Contrôle des déclarations sociales et fiscales.

Question 5 : Tests sur le système de facturation automatisé

a) Tests de conformité

1. Vérifier que seules les personnes autorisées peuvent créer ou modifier des factures.
2. Vérifier que le système applique correctement la TVA et autres taxes.
3. Contrôler la conformité des modèles de factures aux exigences légales.
4. Vérifier les journaux d’audit et les traces des modifications.

b) Tests de cohérence / intégrité des données

1. Vérifier que toutes les ventes enregistrées dans le système correspondent aux bons de
livraison et aux paiements reçus.
 2. Comparer le chiffre d’affaires total généré par le système avec les enregistrements
comptables.
3. Tester les numéros de factures : pas de doublons, numérotation séquentielle.
4. Vérifier les rapprochements automatiques avec le grand livre clients et les comptes
bancaires.
5. Contrôler les anomalies ou écarts dans les remises, rabais et corrections de factures.

6 : Revue analytique initiale (haut niveau)

Poste Année N (MKDH) Année N-1 (MKDH) Variation

Chiffre d’affaires (CA) 12 000 10 800 +1 200 (+11,1%)
Achats de marchandises 7 800 6 100 +1 700 (+27,9%)
Stocks 850 1 200 -350 (-29,2%)
Charges de personnel 2 400 2 250 +150 (+6,7%)
Résultat net 300 620 -320 (-51,6%)

Analyse et anomalies significatives à investiguer :

1. Augmentation importante des achats (+27,9%)

o Achats ont augmenté beaucoup plus que le chiffre d’affaires (+11,1%).
o Investiguer : hausse des prix fournisseurs, achats excessifs, erreurs de
comptabilisation.
2. Diminution significative des stocks (-29,2%)
o Stocks chutent alors que les achats augmentent.
o Investiguer : ventes non enregistrées, inventaire physique, pertes ou vol,
évaluation des stocks.
3. Résultat net en forte baisse (-51,6%)
o Malgré une hausse du CA et légère hausse des charges de personnel, le résultat
chute fortement.
o Investiguer : marges brutes (CA - achats), provisions, charges exceptionnelles
ou erreurs de comptabilisation.
4. Écart entre CA et charges de personnel
o Charges de personnel augmentent modérément (+6,7%) mais ne justifient pas à
elles seules la baisse du résultat.
o Investiguer : autres charges opérationnelles ou exceptionnelles.

Autres points à contrôler :

 Marges par rapport à l’exercice précédent.

 Contrôle du coût des marchandises vendues et des ajustements de stocks.
7- Exemple de courrier de circularisation (confirmation fournisseur)

MODELE "FERME"

OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES FOURNISSEURS AU JJ/MM/AAA

Messieurs,

A la demande du cabinet PwC, Commissaire aux Comptes de notre société, nous vous

adressons ci- joint le relevé de votre compte dans nos livres au 31/12/N.

A cette date, la position de votre compte dans nos livres était la suivante :

Solde créditeur (débiteur), .......................

Effets acceptés à notre ordre et non échus, .......................

TOTAL .......................

Montant inclus dans ce total et qui correspond à des livraisons avec clause de réserve de propriété

Nous tenons à préciser que la présente demande a uniquement pour objectif le contrôle de nos
comptes dans le cadre de l’accomplissement normal de sa mission par notre commissaire aux
comptes.

Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, à l’aide de l’enveloppe timbrée ci-jointe,
à XXXX la présente lettre après l’avoir signée, pour accord ou, éventuellement, après l’avoir assortie
de vos observations.

Avec nos remerciements anticipés, nous vous prions d’agréer, Messieurs, l’expression de nos
sentiments distingués.

P.J. - relevé de compte

- enveloppe timbrée

- formule réponse

FORMULE DE REPONSE

1° - Nous sommes d’accord sur le relevé de notre compte : oui - non

2° - Observations éventuelles :

Cachet Date Signature

MODELE "OUVERT"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES FOURNISSEURS AU
31/12/N
Messieurs,
Notre commissaire aux Comptes, du cabinet PwC, procède actuellement à
la révision de nos comptes et vous prie de lui adresser directement, à
l'aide de l'enveloppe jointe, un relevé détaillé de notre compte dans vos
livres au 31/12/N, le montant et
l'échéance des effets que nous avons acceptés à votre ordre ainsi que, le
cas échéant, les avances sur commandes en cours à la même date et le
montant des factures correspondant à des livraisons avec clause de
réserve de propriété.
Nous tenons à vous préciser que la présente demande a uniquement pour
objectif le contrôle de nos comptes dans le cadre de l'accomplissement
normal de sa mission
par notre commissaire aux comptes.
Nous vous remercions de votre collaboration, et vous prions d'agréer,
Messieurs,
l'expression de nos sentiments distingués.
P.J. - relevé de compte
- enveloppe timbrée

8 - Programme de travail pour un échantillon de factures

fournisseurs
Objectif : Vérifier la réalité, la justification et la bonne imputation comptable.

Étapes :

1. Sélection de l’échantillon
o Choisir un échantillon représentatif de factures selon le montant, fournisseur,
date ou risque.
2. Vérification de la réalité de la transaction
o Contrôler la facture avec le bon de commande et le bon de réception.
o Vérifier que les biens ou services ont bien été reçus.
o S’assurer que la facture concerne l’exercice N (cut-off).
3. Vérification de la justification et conformité
o Vérifier les conditions contractuelles : prix, quantité, remise, TVA.
o Contrôler que la facture est correctement libellée et datée.
o Vérifier les éventuelles notes de crédit ou avoirs liés à la facture.
4. Vérification de la bonne imputation comptable
o S’assurer que la facture est enregistrée dans le bon compte comptable (achat,
charges, immobilisation).
o Vérifier la concordance avec le journal fournisseur et le grand livre.
o Contrôler l’exactitude de la TVA et des autres taxes.
5. Travaux complémentaires
o Vérifier le paiement ultérieur ou la non-présentation de la facture au paiement.
o Noter toute anomalie pour investigation et documentation dans le dossier
d’audit.