ENCG/K

CAS DE SYNTHESE N°1

LA METHODE ABC (Activities Based Costing)
Pr. MOHAMED ACHRAF NAFZAOUI

La société FASTFOOD est spécialisée dans la restauration pour entreprises. Les repas sont préparés
chaque jour dans les locaux de la société, et livrés aux clients sur des plateaux individuels en plastique dans
des camions fourgons, spécialement aménagés à cet effet.
Elle propose à ses clients deux types de déjeuners :
Le déjeuner « must », destiné aux cadres, facturé à 45 DH hors taxes le repas ;
Le déjeuner « standard », destiné aux autres catégories du personnel, facturé à 35 DH hors taxes
le repas.
L’entreprise est organisée en trois centres de responsabilités :
Le centre commercial, qui s’occupe de la direction générale et de tous les aspects commerciaux,
incluant la négociation avec les clients et la livraison des repas.
Le centre administratif , auquel incombe les travaux relatifs à la paye, à la comptabilité, et autres
tâches administratives, y compris le suivi logistique des opérations.
Le centre restauration, qui s’occupe de la préparation des repas pour le compte et sous la
responsabilité du centre commercial ;
L’entreprise dispose d’un système comptable lui permettant de suivre mensuellement ses coûts
et résultats.
Pour le mois « m », les charges enregistrées en comptabilité ont été comme suit (DH):
Achats de plateaux en 25000 unités pour 49500 DH
plastique :
Achats de matières 546900 DH
alimentaires :
Charges externes : 37040 DH
Frais de personnel 321000 DH
Amortissements : 54000 DH
Les matières alimentaires incorporées dans chaque repas préparé sont estimées à
28 DH pour le repas must, et 18 DH pour le repas standard. Les frais d’approvisionnement sont
négligeables, étant donne que les matières alimentaires sont livrées chaque matin par les fournisseurs aux
locaux de la société en fonction des commandes faites la veille.
Les charges autres que les matières sont imputées aux services comme suit :
Administration Restauration Commercial
Charges/services Total
Frais de personnel 21000 100000 200000 321000
Amortissements 9000 25000 20000 54000
Charges externes 10000 12040 15000 37040
Total 40000 137040 235000 412040
Les stocks ressortent comme suit :
Stock initial Stock final
Plateaux en plastique 5000 unités pour 10500 DH 1600 unités
Autres (matières alimentaires et Négligeable : matière périssable Négligeable : matière périssable
repas préparés) offerte aux nécessiteux offerte aux nécessiteux

Les plateaux en plastique, incluant le couvercle, dans lesquels sont livrés les repas sont considérés
comme des emballages perdus inclus dans le coût des repas.
Pendant le mois « m », les éléments d’activités enregistrés ont été les suivants :
Repas must Repas standard
Nombre de contrats traités 7 10
Nombre de repas préparés 13500 14700
Nombre de camions livrés 140 152
Nombre d’heures de travail dans le 750 600
centre restauration

La société dispose actuellement d’une comptabilité analytique très simple en sections homogènes, lui
permettant de suivre les coûts par centre et de calculer les coûts de revient. Il y’a trois sections
correspondant aux trois centres de responsabilités que compte l’entreprise.
Les sections utilisées dans ce système sont les suivantes :
Sections Unité d’œuvre Mode de répartition
Administration Forfaitaire 50% à la section restauration et
50% à la section commerciale

Restauration Heure ouvrier Proportionnellement aux

heures de travail ouvriers
Commerciale repas vendus Proportionnellement au
nombre de repas

Question : En se basant sur ces renseignements, déterminer le coût de revient et le résultat

analytiques. Pour cela, on commencera par calculer les coûts des unités d’oeuvre en établissant
le tableau de répartition.

Le contrôle de gestion de la société pense que les coûts et résultats obtenus ainsi ne sont pas pertinents
pour servir de base de décision à la direction. Il propose de repenser le modèle et de changer de méthode
de calcul des coûts en adoptant la méthode ABC.

A cet égard, il a effectué une analyse des activités de la société qui l’a amené à retenir les éléments
suivants :

Pour le centre restauration, il semblerait qu’il est difficile d’obtenir un décompte fiable des heures de
travail passées sur chaque produit, en raison du fait que les ouvriers sont mensualisés. Il propose donc
de retenir pour cette activité le « nombre de repas préparés» comme inducteur de coûts, au lieu de
l’heure ouvrier.

L’analyse des travaux effectués par le centre commercial a permis de faire ressortir deux
activités bien distinctes :

L’activité négociation, pour laquelle il propose de retenir le « nombre de contrats négociés»

comme inducteur de coûts, au lieu des ventes en valeur

L’activité livraison, pour laquelle il propose de retenir le « nombre de camions-fourgons

chargés», pleins ou non, comme inducteur de coûts, au lieu des ventes en nombre de repas. Un
camion-fourgon chargé peut contenir jusqu’à 100 repas livrés sur des plateaux individuels.

Pour le service administratif, il semblerait qu’on pourrait y distinguer trois activités :

Suivi administratif et comptable de l’exécution des contrats
Suivi administratif et comptable des approvisionnements de la restauration
Suivi administratif et comptable des livraisons.

Sur la base de cette analyse, le contrôle de gestion a réalisé la ventilation suivante, rattachant les
activités aux centres existants.

Activités/centres Administration Restauration Commercial

Total
Négociation 9 000 0 140 250 149 250
Préparation repas 18 000 137 040 0 155 040
livraison 13 000 0 94 750 107 750
Total 40 000 137 040 235 000 412 040
TAF
1. Il est demandé de calculer le coût de revient et le résultat analytique sur la base de cette
analyse. Pour cela, on déterminera au préalable le coût des inducteurs.
2. Comparer les résultats ainsi obtenus à ceux obtenus précédemment par la méthode des
sections.
 HIGH TECH RABAT
Le Contrôle de gestion approfondi
Pr. MOHAMED ACHRAF NAFZAOUI

La société Leol, spécialiste du matériel du Golf, commercialise deux modèles de

chariots :
• Le modèle « loisir » : est un modèle classique ;
• Le modèle « intense » : doté d’un moteur électrique.
Le DG vous fait appel pour l’éclairer quant au coût de ces deux modèles appelés
« Golfy ».

TAF :
En vous aidant des annexes 1 et 2, calculer, selon la méthode des centres
d’analyse, le coût de production, le coût de revient et le résultat unitaire de
chacun des modèles de chariots « Golfy ». (Conserver 2 décimales)

En tant que contrôleur de gestion, le système de comptabilité analytique mis en place

par la société Leol vous paraît assez sommaire, notamment en ce qui concerne le
traitement des charges indirectes. Par conséquent, vous décidez d’analyser ces
charges en vous inspirant de la méthode ABC.

TAF : En vous aidant des annexes 1, 2 et 3 :

Calculer selon la méthode ABC, le coût de production, le coût de revient et le
résultat unitaire de chacun des modèles de chariots « Golfy ». (Conserver 2 décimales)

NB :
Présenter les tableaux selon les modèles ci joints.
 LES TABLEAUX DE LA METHODE TRADITIONNELLE

Le calcul des coûts des UO

APPROVISIONNEMENT ASSEMBLAGE DISTRIBUTION

CHARGES
INDIRECTES
NATURE UO
NBRE UO
CUO

Le coût de production

modèles Loisir intense

Eléments Q PU T Q PU T
Charges Fournitures
directes MOD
Charges APPR
indirectes ASSEM
Coût de
production

Le coût de revient et le RA

modèles Loisir Intense

Q PU T Q PU T
Coût production
DISTR
Coût de Revient
PV
RA
 LES TABLEAUX DE LA METHODE ABC

Détermination des coûts unitaires des inducteurs

CENTRES Nature des Coût des Inducteurs Volume des Coût par
activités activités de coûts inducteurs inducteur
APPROV NC
G CD
G CP
ASSEMB MM
MA
CQ
DISTRI AD
EX

Le coût de production
LOISIR INTENSE
Q CU T Q CU T
Charges fournitures
directes MOD
NC
APPRO G CD
Charges G CP
indirectes MM
ASSEMB MA
CQ
COUT DE
PRODUCTION

Le coût de revient et le RA :
LOISIR INTENSE
Q CU Q CU Q CU
Coût de production
ADM
DISTRI
EXP
COUT DE REVIENT
PRIX DE VENTE

RA
TAF 1 : Correction

1. Objectif de l’étude

L’objectif est de comparer le coût de revient et le résultat analytique obtenus par deux
méthodes :

 La méthode traditionnelle (sections homogènes) ;

 La méthode ABC (Activity-Based Costing).

2. Données de base (récapitulatif utile pour les calculs)

🔸 Volumes d’activité

Type de repas Repas préparés Contrats Camions

Must 13 500 7 140
Standard 14 700 10 152
Total 28 200 17 292

🔸 Matières alimentaires par repas

Type de repas Coût matière unitaire

Must 28 DH
Standard 18 DH

🔸 Plateaux en plastique (emballages perdus)

 Achats : 25 000 plateaux pour 49 500 DH ⇒ 1,98 DH/unité

 Stock initial : 5 000
 Stock final : 1 600
 Consommés : 25 000 + 5 000 – 1 600 = 28 400
 Or : 13 500 + 14 700 = 28 200 repas → arrondi = 1 plateau/repas
 Donc : 1,98 DH par repas
3. Calculs selon la méthode ABC

A. Répartition des charges par activité (donnée)

Activité Coût total

Négociation 149 250 DH
Préparation repas 155 040 DH
Livraison 107 750 DH
Total 412 040 DH

B. Détermination du coût unitaire des inducteurs

Activité Inducteur Volume Coût unitaire

Négociation Contrats 17 8 779,41 DH
Préparation repas Repas préparés 28 200 5,50 DH
Livraison Camions livrés 292 368,66 DH

C. Coût total par type de repas

✅ Repas Must (13 500 repas, 7 contrats, 140 camions)

Élément Calcul Total (DH)

Matière alimentaire 13 500 × 28 378 000
Plateaux 13 500 × 1,98 26 730
Préparation repas 13 500 × 5,50 74 250
Négociation 7 × 8 779,41 61 456
Livraison 140 × 368,66 51 612
Coût total 591 048
Coût unitaire 591 048 ÷ 13 500 43,78 DH
✅ Repas Standard (14 700 repas, 10 contrats, 152 camions)

Élément Calcul Total (DH)

Matière alimentaire 14 700 × 18 264 600
Plateaux 14 700 × 1,98 29 106
Préparation repas 14 700 × 5,50 80 850
Négociation 10 × 8 779,41 87 794
Livraison 152 × 368,66 56 055
Coût total 518 405
Coût unitaire 518 405 ÷ 14 700 35,25 DH

D. Résultat analytique ABC

Prix de vente Coût de revient ABC Résultat unitaire Résultat total

Type Volume
(DH) (DH) (DH) (DH)
Must 45,00 43,78 1,22 13 500 16 470
Standard 35,00 35,25 -0,25 14 700 -3 675
Total — — — — 12 795

4. Comparaison avec la méthode traditionnelle (sections homogènes)

La méthode traditionnelle répartit les charges indirectes selon :

 Heures de travail pour la restauration ;

 Nombre de repas pour le commercial ;
 Répartition 50/50 pour l’administration.

Cette méthode conduit généralement à une sous-évaluation des coûts des repas Must (car
plus complexes à négocier et livrer) et surévaluation des repas Standard, car elle ne tient pas
compte de la réalité des activités (ex. : négociation de contrats plus nombreux ou complexes pour
Must).

5. Conclusion et interprétation

 La méthode ABC permet d’identifier les activités génératrices de coûts réels et de les
relier à leurs inducteurs.
 Elle révèle une perte sur le repas Standard, masquée par la méthode traditionnelle.
 Elle met en évidence une faible marge sur le repas Must.
 Recommandation : revoir les tarifs, réduire les coûts de livraison ou de négociation, ou
réajuster la stratégie produit/client.