INTRODUCTION GENERALE :

Dans un contexte économique mondialisé où les groupes d'entreprises sont de plus

en plus internationaux et complexes, la consolidation des comptes est un exercice
incontournable. Au-delà d'une obligation légale, il s'agit de donner une image fidèle
et pertinente d e la situation financière et de la performance d'un groupe, en
présentant les états financiers comme ceux d'une entité unique. Les normes
comptables internationales IFRS (International Financial Reporting Standards) jouent
un rôle central dans cette démarche. Elles posent un cadre harmonisé de principes
et de règles visant à assurer la comparabilité et la transparence de l'information
financière consolidée.
Mais entre les subtilités du périmètre de consolidation, les retraitements à effectuer,
les annexes à fournir et les évolutions normatives régulières, la consolidation en
IFRS peut vite s'avérer complexe et chronophage. Sans compter les défis
opérationnels de collecte et de fiabilisation des données auprès des filiales.

Définition de retraitement dans la consolidation :

On appelle " retraitements " l'ensemble des écritures comptables passées au
niveau d'une même entité, préalablement à sa consolidation, pour corriger ses
comptes et les mettre en conformité par rapport aux règles d'évaluation et de
présentation définies par le groupe.
NB : Une écriture de retraitement ne concerne qu'une seule et même entité, à la
différence des écritures d'élimination en consolidation qui concernent au
minimum deux entités (éliminations intragroupes, ou éliminations de titres etc.).
A des fins pédagogiques et méthodologiques, dans la suite de nos
développements, nous distinguons donc bien les deux catégories.
 Catégorie des écritures de retraitements :

Les écritures de retraitement sont bien différentes des éliminations de

consolidation, qui se caractérisent ainsi :
 Par exemple, élimination des comptes réciproques entre A et B, élimination
des titres de A, B et C chez M etc.

Retraitement de pré-consolidation :
Les retraitements sont appliqués aux comptes individuels des sociétés consolidées.
 RETRAITEMENT D’HOMOGENEISATION :
Les retraitements d'homogénéité ont pour but d'appliquer des méthodes d'évaluation
homogènes dans la consolidation.
Uniformiser les méthodes comptables et les pratiques de chaque entreprise du
groupe pour qu'elles correspondent aux règles de consolidation du groupe.
Les états financiers consolidés doivent être établis en utilisant des méthodes
comptables uniformes pour des transactions semblables dans des circonstances
similaires (IAS 27 et 28) :
. Homogénéité dans l'évaluation et la présentation des éléments du bilan, du compte
de résultat et des informations fournies dans l’annexe ;
. Définition d'un plan comptable de consolidation fixant les règles et les méthodes
d'évaluation et de classement retenues au niveau des comptes consolidés ;
. Retraitement des comptes sociaux non établis en normes IFRS.

• Exemples
- Éliminer l'impact des amortissements dérogatoires liés à la fiscalité locale.
- Régulariser les méthodes d'évaluation différentes (par exemple, les méthodes
d'amortissement ou de valorisation des stocks).
-Enregistrer en capitaux propres l'impact des changements de méthode.

• But :
-Assurer que les données de base de chaque société sont comparables et fiables
avant de les agréger
  L’ÉLIMINATION DES ÉCRITURES PRISES EN APPLICATION DES
LÉGISLATIONS FISCALES
Il convient, pour neutraliser les enregistrements qui ont été effectués exclusivement
pour des raisons fiscales, d’éliminer :
. La constatation ou la reprise d'amortissement dérogatoire ;
.la constitution ou la reprise de provision réglementée ;
.la reprise des subventions d'investissements en résultat ;
.la comptabilisation en résultats de l'impact de changements de méthodes.
 RETRAITEMENT RÉSULTANT DE LA COMPTABILISATION DES
IMPOSITIONS. DIFFÉRÉES
La norme IAS 12 (révisée) impose à une entreprise de comptabiliser un passif
d'impôt différé ou sous certaines conditions, un actif pour toutes les différences
temporelles ; sauf une exception sur la valeur du goodwill lui-même qui est calculé
sans impôt différé.
 LES RETRAITEMENTS D'ÉVALUATION ET D'AFFECTATION
COMPTABLE

Ces retraitements sont obligatoires selon les normes IFRS, alors qu'ils sont
seulement préférentiels selon les règles françaises. Ils comprennent :
. L’activation du crédit-bail ou le contrat de location financement ;
. L’étalement des frais d'émission et des primes de remboursement des
emprunts ;
. La comptabilisation des écarts de conversion au compte de résultat ;
. la valorisation des opérations partiellement exécutées selon la méthode de
l’avancement ;
. Le retraitement des frais de recherche et de développement ;
. Le retraitement des frais d'établissement.
 CONVERSION DES COMPTES ÉTABLIS EN MONNAIE ÉTRANGERE
Selon l'IAS 21 : Effets des variations des cours des monnaies étrangères :
. Les actifs et les passifs de chaque bilan présenté doivent être convertis au
cours de clôture à la date de chacun des bilans ;
. Les produits et les charges de chaque compte de résultat doivent être
convertis au cours de change en vigueur aux dates de transactions (cours moyen de
l'exercice) ;
 . Tous les écarts de change en résultant doivent être comptabilisés en tant que
composante distincte des capitaux propres ;
. En pratique, les comptes de capitaux propres sont maintenus au cours de
change à la date de la comptabilisation initiale.

Retraitements de consolidation (au moment de

l'intégration)
• Objectif :
-Supprimer les opérations qui ne sont plus valables une fois que toutes les sociétés
sont considérées comme une seule entité.

• Exemples :
-Éliminer les transactions intra-groupe (par exemple, refacturation de charges ou de
produits entre filiales).
- Éliminer la comptabilisation des titres détenus au sein du groupe pour éviter la
double comptabilisation des participations et des capitaux propres.
- Corriger les écarts d'évaluation et d'acquisition qui surviennent lors de l'acquisition
d'une société.
 Retraiter et harmoniser les comptes
Avant de consolider, il faut s'assurer de la cohérence et de l'homogénéité des
comptes.
Cela passe par deux types de retraitements :
• Élimination des opérations internes : les transactions et soldes entre sociétés
du groupe (ventes, prêts, dividendes...) doivent être éliminés pour éviter de gonfler
artificiellement les comptes.
• Harmonisation des méthodes : les sociétés du groupe doivent appliquer des
Principes comptables cohérents, quitte à retraiter certains éléments (durées
d'amortissement, méthodes de valorisation des stocks...)
Le retraitement, la normalisation et l'image fidèle sont liés par l'objectif des normes
IFRS : l'image fidèle, qui consiste à fournir des états financiers fiables et
transparents, est rendue possible grâce à la normalisation qui impose des règles
communes, et au retraitement qui permet d'harmoniser les pratiques comptables au
sein d'un groupe, en éliminant les opérations internes et en uniformisant les
méthodes.
 Le retraitement

• Définition :
Les retraitements consistent à ajuster les comptes des différentes entités d'un
groupe pour les rendre comparables et cohérents.

• Lien avec les IFRS :

Ils sont une étape cruciale pour assurer l'application des normes IFRS, notamment
en vue de la consolidation. Sans retraitement, une présentation fidèle n'est pas
possible.

• Objectif
- Éliminer les opérations internes (ventes, prêts, dividendes entre sociétés du
groupe) pour éviter une surévaluation des actifs et des résultats.
-Harmoniser les méthodes comptables utilisées par les différentes filiales (par
exemple, durée d'amortissement des actifs ou méthode de valorisation des stocks).
 La normalisation

• Définition :
La normalisation est l'ensemble des règles et principes comptables (les IFRS) qui
visent à standardiser la présentation de l'information financière.
• Lien avec l'image fidèle :
Les normes IFRS ont pour objectif principal de garantir une image fidèle, ce qui ne
peut être atteint qu'en suivant des règles communes à toutes les entités appliquant
ces normes.

• Objectif :
Assurer la comparabilité, l'intelligibilité et la fiabilité de l'information financière entre
différentes entreprises, facilitant ainsi la prise de décision des utilisateurs des états
financiers.
 L'image fidèle

• Définition :
C'est l'objectif ultime des IFRS. Il s'agit d'une représentation véritable de la situation
financière d'une entreprise, de sa performance et de ses flux de trésorerie.
• Lien avec le retraitement et la normalisation :
-La normalisation fournit le cadre (les règles) nécessaire pour atteindre une image
fidèle.
-Le retraitement est l'outil opérationnel qui permet d'appliquer ce cadre, surtout dans
le contexte de groupes d'entreprises, afin de corriger les écarts de pratiques et
d'éliminer les effets d'opérations internes.
. Exemple concret :

Une entreprise qui applique les IFRS et utilise différentes méthodes de valorisation
de stocks dans ses filiales devra réaliser des retraitements pour harmoniser ces
méthodes afin que les états financiers consolidés (qui doivent présenter une image
fidèle) ne soient pas faussés.
 I. Les principes fondamentaux des
retraitements de consolidation :
I.1. Le principe d’homogénéité :
Les comptes consolidés visent à donner une représentation homogène de
l'ensemble formé par les entreprises incluses dans le périmètre de consolidation. Le
groupe, en fonction de ses caractéristiques et de ses métiers, va définir ses propres
méthodes d'évaluation et de présentation.
Sur cette base, il va devoir harmoniser les pratiques comptables de toutes ses filiales
et participations, par exemple, en fixant des durées d'amortissement homogènes par
catégories d'immobilisations corporelles et par métiers.
En pratique, le processus passe par :
• une revue des pratiques comptables dans les comptes individuels de chaque entité
comprise dans le périmètre de consolidation,
• une identification des divergences éventuelles avec les règles du groupe, effectuée
grâce au manuel des normes groupe.
• un chiffrage des retraitements nécessaires pour mise en conformité des comptes
sociaux avec les règles groupe.

 . Identification des retraitements d'homogénéisation :

La liste des retraitements est impossible à définir de manière théorique. Tous les
principes comptables d'évaluation et de présentation sont en jeu, dès lors qu'existent
des divergences au sein du groupe.
En pratique, l'harmonisation touche des postes sensibles comme :
• les immobilisations incorporelles
(Problèmes de définition, d'évaluation et d'amortissement)
• les immobilisations corporelles (problèmes de durées de vie et de
Méthodes d'amortissement)
• les stocks et les encours de stocks (problèmes d'évaluation)
• les dépréciations des stocks et des créances commerciales (problèmes de fait
générateur et d'évaluation)
• les provisions (problèmes de fait générateur et d'évaluation)
• les créances à recevoir, les produits différés, les produits constatés d'avance, les
produits en CPC (problème de fait générateur des produits et d'évaluation des
créances à recevoir)
• etc.
S'ajoute à cette liste (non limitative) des problématiques de présentation et de
classement. La comparaison des plans de comptes de toutes les filiales intégrées est
un prérequis fastidieux de la consolidation, mais obligatoire !

 . Exemples de divergences nécessitant des retraitements

(différences de plans d’amortissement, provisions, etc.)
Dans les comptes individuels au 31/12/N de la société FB, un matériel acheté
300000 Dh le 1/01/N-2 a été amorti en linéaire sur 5 ans alors que les règles de
consolidation prévoient une durée de 4 ans.
TAF : Présentez au bilan et au compte résultat

Comptes individuelles Comptes

(5ans) consolidés (4ans)
Année Valeur Amortissement Amortissement Différences
nette (FB) (group)
N 300.000 60.000 75.000 15.000

a) Ecriture de retraitement du bilan au 31/12/N

Résultat FB 15.000
Réserve FB 15000(n-2) +15000(n-1) =
30.000
Amortissement 45.000
Impôts différés actifs 15.000
Résultat FB 5.000
Réserves FB 10.000

b) Ecriture de retraitement de CPC :

Dotations aux 15.000
amortissement
Résultat global 15.000

Résultat global 5.000

Impôts sur bénéfice 5.000

I.2. Neutralisation des Effets Fiscaux :

. Élimination des écritures fiscales : Les enregistrements purement dictés par la
législation fiscale locale des filiales (tels que les amortissements dérogatoires ou les
provisions réglementées) doivent être annulés.
L'élimination des écritures passées pour la seule application des législations fiscales
est une méthode obligatoire dans les comptes consolidés.

. Constatation des Impôts Différés : L'impact fiscal futur des retraitements

d'homogénéisation et des autres différences entre le résultat comptable consolidé et
le résultat fiscal est pris en compte via les impôts différés (actifs ou passifs).

I.3. Principe de permanence des méthodes :

Le principe de la permanence des méthodes stipule qu'une fois qu'une méthode
comptable (d'évaluation ou de présentation) a été adoptée par un groupe, elle doit
être appliquée de manière cohérente et uniforme d'un exercice financier à l'autre.

 Objectif en consolidation :
Garantir la Comparabilité :
L'application cohérente permet aux utilisateurs des états financiers de comparer les
performances et la situation du groupe entre différentes périodes (par exemple,
année N et année N-1). Cela garantit la fiabilité de l'information financière.
Assurer l'Homogénéité :
Le groupe définit ses règles comptables de groupe. Ce principe exige que toutes les
filiales et participations appliquent ces mêmes règles de manière constante, d'année
en année.

 Condition de changement de méthode et information en

annexe :

En IFRS, le principe de permanence est très strict. Un changement de méthode

comptable est rarement autorisé et doit toujours être motivé par une amélioration de
l'information fournie.

A. Conditions de Changement de Méthode

Un changement de méthode n'est permis que dans deux cas :

1. Exigence normative : Le changement est rendu obligatoire par une nouvelle

norme IFRS (par exemple, le passage d'une ancienne norme à une norme
amendée).
2. Amélioration de l'information : Le changement aboutit à des états financiers
consolidés qui fournissent une information plus fiable et plus pertinente sur la
situation financière du groupe.

B. Information en Annexe

Lorsqu'un changement de méthode est opéré, la transparence est primordiale pour

l'image fidèle. Le changement doit être rigoureusement documenté et justifié dans
les notes annexes aux comptes consolidés.
L'annexe doit obligatoirement inclure :

 La nature et la raison du changement de méthode.

 Le justificatif que la nouvelle méthode est plus pertinente.
 L'impact quantifié du changement sur le bilan, le compte de résultat et les
flux de trésorerie (généralement, en retraitant les exercices précédents
comme si la nouvelle méthode avait toujours été appliquée, pour préserver la
comparabilité).

Le principe d'importance relative, par exemple, exige de communiquer les

événements significatifs qui pourraient altérer la sincérité des comptes. Un
changement de méthode ayant un impact majeur fait partie de ces informations
vitales à communiquer.

Sources :
ttps://[Link]/doc/264338091/Cours-de-Comptabilite-Des-GroupesPR Abdelmajid
KCHIRI
[Link]
[Link]
&&p=21b9855c83d6aac842df95e325651336e9fc2304d7094b2f16cf929b9c01bef6JmltdHM9
MTc2MjkwNTYwMA&ptn=3&ver=2&hsh=4&fclid=34be81ad-af32-6b8d-246f-
9551aef56a3e&u=a1aHR0cHM6Ly93d3cuaG91ZGFydC1hYy5mci9ub3MtYXJ0aWNsZXMvY
29tcHRhYmlsaXRlL2NvbnNvbGlkYXRpb24tZGVzLWNvbXB0ZXMv&ntb=1