Les retraitements relatifs aux charges et produits :
I. Fondements théoriques :
1. Définition :
Les retraitements relatifs aux charges et produits font partie des travaux de préconsolidation
réalisés avant l’établissement des comptes consolidés.
Ils visent à adapter les comptes individuels des sociétés du groupe aux normes de
consolidation (comme les IFRS ou le CGNC marocain), en corrigeant les divergences
comptables et fiscales.
Selon la définition du Conseil National de la Comptabilité (CNC), ces retraitements
permettent d’assurer :
“L’homogénéité des méthodes comptables utilisées dans le groupe et la fidélité de l’image
donnée par les états consolidés.”
2. Objectifs des retraitements :
Les principaux objectifs sont :
• Homogénéiser les règles comptables (mêmes méthodes d’amortissement, de provision,
d’évaluation des stocks, etc.)
• Éliminer les effets fiscaux et les écritures non économiques (provisions réglementées,
amortissements dérogatoires…)
• Supprimer les opérations internes entre sociétés du même groupe (ventes, prêts, dividendes,
etc.)
• Assurer une image fidèle du résultat global et de la situation financière consolidée.
Ainsi, les retraitements permettent d’éviter que le résultat consolidé soit artificiellement
gonflé ou réduit à cause de différences comptables.
3. Principes comptables concernés :
Les retraitements s’appuient sur plusieurs principes fondamentaux :
• Principe de permanence des méthodes : les mêmes méthodes doivent être appliquées d’une
année à l’autre et à toutes les sociétés consolidées.
• Principe d’indépendance des exercices : chaque charge et produit doit être rattaché à
l’exercice qui le concerne réellement.
• Principe de prudence : éliminer les éléments comptables ne représentant pas des pertes
réelles.
• Principe de non-compensation : les produits et charges ne doivent pas être compensés entre
eux.
II. Catégories de retraitements :
1. Les provisions réglementées :
Les provisions réglementées sont des écritures purement fiscales autorisées par la législation
locale (comme la provision pour hausse des prix ou pour investissement).
Elles ne représentent ni une dette réelle, ni une charge économique, et doivent donc être
éliminées à la consolidation.
Traitement comptable :
• Suppression de la provision du bilan.
• Transfert du montant vers les capitaux propres (réserves ou résultat consolidé).
• Comptabilisation d’un impôt différé passif pour le décalage temporaire entre résultat fiscal
et économique.
2. Les amortissements :
Les méthodes d’amortissement peuvent varier d’une société à une autre :
certaines utilisent l’amortissement linéaire, d’autres le dégressif ou exceptionnel.
À la consolidation, il faut uniformiser la méthode et la durée d’amortissement selon la
politique du groupe.
Conséquence :
• Les charges d’amortissement sont recalculées selon les normes du groupe.
• La différence affecte le résultat consolidé et les valeurs nettes d’actifs.
3. Les opérations intragroupe :
Les sociétés d’un même groupe échangent souvent des biens ou des services entre elles.
Ces opérations ne doivent pas apparaître dans les comptes consolidés, car elles ne créent
aucune richesse pour le groupe dans son ensemble.
Exemples à éliminer :
• Ventes et achats intragroupe.
• Intérêts sur prêts internes.
• Dividendes reçus d’une filiale consolidée.
• Résultats non réalisés sur stocks ou immobilisations.
4. Les produits et charges exceptionnels :
Certains produits ou charges exceptionnels doivent être reclassés ou éliminés s’ils ne
concernent pas la réalité économique du groupe (ex. subventions d’investissement, produits
de cession interne d’actifs, etc.).
III. Études de cas et applications pratiques :
🧩 Cas 1 – Élimination d’une provision réglementée :
Situation :
La société Marine SA a constitué une provision pour hausse de prix de 300 000 DH.
Taux d’imposition sur les bénéfices : 30 %.
Traitement à la consolidation :
• Élimination de la provision : -300 000 DH.
• Comptabilisation d’un impôt différé : 300 000 × 30 % = 90 000 DH.
• Reclassement du solde (210 000 DH) en réserves consolidées.
Écritures :
Débit Crédit
Provision réglementée 300 000
Réserves consolidées
Impôt différé passif
🧩 Cas 2 – Harmonisation des amortissements :
Situation :
Une filiale amortit ses constructions sur 10 ans, alors que le groupe applique 15 ans.
Valeur d’origine : 1 500 000 DH.
Amortissement enregistré : 150 000 DH/an.
Amortissement selon le groupe : 100 000 DH/an.
Écart annuel : 50 000 DH à retraiter (en moins des charges).
→ Résultat consolidé augmente de 50 000 DH.
→ Valeur nette comptable augmentée de 50 000 DH au bilan consolidé.
🧩 Cas 3 – Élimination d’un bénéfice interne :
Situation :
La société mère vend à sa filiale un stock avec un bénéfice de 40 000 DH.
À la clôture, 25 % de ce stock reste invendu.
Résultat non réalisé : 40 000 × 25 % = 10 000 DH.
→ Diminuer la valeur du stock et le résultat consolidé de 10 000 DH.
IV. Exercices d’entraînement :
Exercice 1 :
Une société A a constitué une provision réglementée de 500 000 DH.
Taux d’IS : 33 %.
➡️Détermine le retraitement à la consolidation.
Solution :
Impôt différé : 500 000 × 33 % = 165 000 DH.
Réserves consolidées : 335 000 DH.
Élimination de la provision au passif.
Exercice 2 :
Une filiale amortit un matériel sur 4 ans, le groupe sur 8 ans.
Valeur : 800 000 DH.
Amortissement enregistré = 200 000 DH/an.
Amortissement du groupe = 100 000 DH/an.
➡️Ajustement : 100 000 DH à réintégrer au résultat consolidé.
Les retraitements liés aux opérations en monnaies étrangères :
I. Cadre théorique :
1. Contexte :
Lorsqu’un groupe détient des filiales situées à l’étranger, celles-ci tiennent leurs comptes dans
des monnaies locales différentes.
Avant consolidation, il faut convertir leurs états financiers dans la monnaie de présentation du
groupe, ce qui nécessite des retraitements spécifiques.
2. Normes applicables :
• CGNC marocain : Avis n°5 du CNC relatif à la conversion des comptes.
• Norme IAS 21 (IFRS) : “Effets des variations des cours des monnaies étrangères”.
Ces normes imposent la conversion selon la monnaie fonctionnelle (celle de l’environnement
économique principal de la filiale).
3. Méthodes de conversion :
Méthode Contexte d’application Conversion du bilan Conversion du résultat Traitement de
l’écart
Cours de clôture Filiale autonome Tous les postes au cours de clôture Produits et charges au
cours moyen Écart inscrit en capitaux propres
Cours historique Filiale dépendante Monétaires → cours de clôtureNon monétaires → cours
historique Cours moyen Écart inscrit au résultat consolidé
4. Comptabilisation de l’écart de conversion :
L’écart de conversion provient de la différence entre :
• le taux de change à l’ouverture et celui à la clôture,
• ou les taux utilisés pour les différents postes.
Il est comptabilisé :
• soit dans les capitaux propres (si filiale autonome),
• soit dans le résultat (si filiale non autonome).
II. Études de cas :
🧩 Cas 1 – Filiale autonome (cours de clôture) :
Une filiale anglaise présente les comptes suivants :
• Actif : 800 000 £
• Passif : 500 000 £
• Résultat : 60 000 £
Taux moyen : 1 £ = 13 DH ; taux de clôture : 1 £ = 12,5 DH.
Après conversion, un écart de conversion négatif apparaît à cause de la baisse du taux.
Cet écart est porté en capitaux propres du groupe.
🧩 Cas 2 – Filiale dépendante (cours historique) :
Une machine de 200 000 $ a été achetée quand 1 $ = 10 DH.
À la clôture, 1 $ = 9 DH.
➡️L’immobilisation est conservée à 2 000 000 DH (cours historique), car c’est un élément
non monétaire.
Seules les dettes/ créances sont réévaluées à 9 DH.
III. Exercices d’application :
Exercice 1 :
Une filiale américaine a un actif de 500 000 $ et un passif de 300 000 $.
Taux d’ouverture : 9,5 DH ; taux de clôture : 10 DH.
Calcule l’écart de conversion et indique où il doit être comptabilisé selon la méthode du cours
de clôture.
Solution :
Écart sur capitaux propres = (500 000 – 300 000) × (10 – 9,5) = 200 000 × 0,5 = 100 000 DH,
à inscrire en capitaux propres (écart de conversion).
Conclusion générale :
Les retraitements de consolidation relatifs aux charges, produits et opérations en monnaies
étrangères sont essentiels pour garantir :
• la fiabilité des états consolidés,
• la comparabilité entre les sociétés du groupe,
• et la neutralisation des effets fiscaux et monétaires.
Ils assurent que le résultat consolidé reflète la performance économique réelle du groupe, sans
distorsion liée à des différences comptables ou monétaires.