ÉCOLE D'EXAMEN CRC-ACE

L'École de Revue Professionnelle des CPA

 735-9031 / 735-8901

COMPTABILITÉ PRATIQUE 2 B.N. CASTUCIANO R. E.

HERMOSILLA
TRANSACTIONS EN DEVISES ÉTRANGÈRES, TRADUCTION DES ÉTATS FINANCIERS
REÉVALUATION, INVESTISSEMENT DANS UNE ENTITÉ ÉTRANGÈRE, ÉTATS FINANCIERS CONSOLIDÉS
ÉTATS DES PARENTS ET ENTITÉS ÉTRANGÈRES FILIALES
(US) FASB SFAS 52 & SFAS 133, IAS 21 & IAS 39

[Link] Rates
Les taux de change directs en pesos philippins sont :
1 dollar américain = P55.8490 1 yen japonais = P0,4802
Requis : a. Quels sont les taux de change indirects pour le dollar américain et le yen japonais ?
b. Combien de dollars une entreprise américaine doit-elle payer pour acheter des biens coûtant 300 000 P auprès d'un Philippin

entreprise?
c. Combien de pesos philippins doit-on payer pour un achat coûtant 6 000 000 yens japonais ?

II. Transaction étrangère - achat

La Malaisie produit des transmissions automobiles, qui sont ensuite envoyées aux Philippines où elles sont
installés dans les voitures construites localement. Francisco Motors, une entreprise automobile philippine, a reçu un envoi de
des transmissions le 15 décembre 20x1. Les transmissions ont ensuite été payées le 30 janvier.
20x2. La facture était libellée en ringgits malaisiens et s'élevait à 5 000 000 de ringgits. Les éléments pertinents
Les taux de change sont les suivants :
December 15, 20x1 - P13.68 December 31, 20x1 - P13.40 January 30, 20x2 - P13.20
Exigé : Fournir les écritures de journal nécessaires pour enregistrer les transactions ci-dessus en supposant
L'exercice fiscal de Francisco Motor se termine le 31 décembre.

III. Comptabilisation d'une couverture d'une exposition monétaire résultant d'un achat.
Le 1er juin x6, Phil. Corp. a acheté 60 000 francs suisses de chocolat auprès des Suisses.
Société Chocolat, payables le 1er août x6. Pour couvrir cette exposition en devises étrangères, Phil. Corp.
acheté 60 000 francs suisses le 1er juin x6, pour livraison le 1er août x6. Les taux de change suivants
appliqué
1er juin, x6 taux à terme de 60 jours SFr 1 = P35.856
Taux au comptant SFr 1 = P35.654
June 30, x6 (fiscal year-end) taux à terme 30 jours SFr 1 = P36.035
taux au comptant SFr 1 = P35,859
1er août x6 Taux au comptant SFr 1 = P36.135
Exigé : Préparez des écritures de journal pour enregistrer les transactions ci-dessus dans les livres de Phil.
Corporation.

IV. Couverture contre une position d'actif net exposée

La société RD, une entreprise philippine, a vendu du matériel hospitalier à Salem, Ltd. du Royaume-Uni le 2 novembre 20x7 pour
100 000 livres sterling, payables dans 90 jours, le 30 janvier 20x8. De plus, le 2 novembre, RD a conclu
un contrat à terme de 90 jours pour couvrir sa position d'actif net exposé. Les taux de change pour les livres sont comme
suit
11/2/x7 12/31/x7 1/30/x8
Taux au comptant P81,50 P81.60 P81.65
à terme de 30 jours 81,42 81,55 81,61
Contrat à terme de 90 jours 81,38 81,42 81,56
contrat à terme de 180 jours 81,30 81,32 81,47
 Requis :
1. Préparez des écritures de journal pour enregistrer la vente de marchandises à Salem, Ltd. et le contrat associé
avec le courtier en échange.
2. Préparez des écritures de régularisation pour la vente et la couverture associée au 31 décembre 20x7.
3. Salem, Ltd règle ses comptes le 30 janvier 20x8. Préparez les écritures comptables nécessaires pour
régler les comptes avec Salem Ltd. et le courtier en échange.

[Link] d'un engagement d'achat identifiable en devises étrangères

Le 2 novembre 20x1, Import Bazaar, un détaillant philippin, a commandé des marchandises auprès de Matsushita.
Société du Japon. La marchandise doit être livrée à Import Bazaar le 30 janvier 20x2 à un
prix de 1 000 000 yens. De plus, le 2 novembre, Import Bazaar a couvert la devise étrangère
engagement avec Matsushita en contractant avec son courtier d'échange pour acheter 1 000 000 yen pour
livraison le 30 janvier 20x2. Les taux de change pour le yen sont :
11/2/x1 12/31/x1 1/30/x2
Taux au comptant P0.4375 P0.4376 P0,4378
taux à terme à 30 jours P0.4376 P0.4377 P0,4379
taux à terme de 90 jours P0.4378 P0.4379 P0.4380
Requis :
1. Préparez l'entrée (ou les entrées) dans les livres d'Import Bazaar le 2 novembre 20x1.
2. Préparez l'écriture d'ajustement le 31 décembre 20x1.
3. Préparez les entrées le 30 janvier x2.
VI. Comptabilité d'une couverture d'un engagement identifiable en devises étrangères.
Le 1er octobre, x3, Host Corporation (une entreprise philippine) a reçu une commande d'une entreprise située dans
Thailand to be delivered on April 1, x4. The sales price, which is payable upon delivery is 15,000
baht thaïlandais.
Le taux au comptant pour le baht au 1er octobre x3 est de P1,20. Afin de se protéger contre les risques étrangers.
fluctuation des devises, la société hôte a vendu 15 000 bahts pour une livraison dans 180 jours à un prix de P1,16
marché à terme.
Les taux de change supplémentaires suivants étaient en vigueur :
31 décembre, x3 Taux à terme pour une livraison de 90 jours 1 baht = P1,17
(Fin de l'exercice fiscal de l'hôte) Taux au comptant 1 baht = P1,21
1er avril, x4 Taux au comptant 1 baht = P1,18
Exigé : Supposer que le contrat à terme qualifie en tant que couverture d'une monnaie étrangère identifiable
engagement préparer les écritures de journal nécessaires pour les transactions ci-dessus dans les livres de Host
Société.

VII. Contrat étranger - Spéculatif

Martin, Inc., une entreprise d'import-export philippine, conclut un contrat à terme le 2 octobre 20x3 pour
spéculer en francs suisses. Le contrat exige que Martin livre 1 000 000 de francs suisses au
courtier d'échange au 31 mars 20x4.
Les taux de change cotés pour les francs suisses sont les suivants :
10/2/x3 12/31/x3 3/31/x4
Taux au comptant P34.590 P34.500 P34.550
contrat à terme de 30 jours P34,580 P34.450 P34.500
à terme de 90 jours P34.560 P34.410 P34.460
contrat à terme de 180 jours P34.530 P34.360 P34.400
Exigé : Préparez les écritures de journal dans les livres de Martin pour tenir compte de la spéculation tout au long
la durée du contrat.

VIII. Comptabilité des positions spéculatives en devises étrangères.

West Company, une entreprise basée aux Philippines, a conclu les contrats d'échange à terme suivants pour
fins spéculatives.
 1. Octobre 1, contrat de 180 jours x6 pour acheter 400 000 euros. À cette date, le taux au comptant était de P51,38.
et le taux à terme de 180 jours était de P51.40. Au 31 décembre x6, le taux au comptant était de P51.39, et
le taux à terme de 90 jours était de P51.41. Le 1er avril, x7, le taux au comptant était de P51.43.
2. Décembre 1, x6.90-jour contrat pour vendre 2 millions de yens japonais. Le 1er décembre x6, le taux au comptant
le taux était de P0,4348, et le taux à terme était de P0,4346. Au 31 décembre x6, le taux au comptant était de
P0,4347, et le taux à terme à 60 jours était de P0,4345. Au 1er mars x7, le taux au comptant était de
P0.4349.
Exigé : Préparez toutes les écritures de journal nécessaires pour enregistrer les événements ci-dessus dans les livres de West.
Société. Supposons une date de clôture d'exercice au 31 décembre x6.

[Link] of a net investment in a foreign entity

La Phillip Corporation d'Atlanta a payé 1 920 000 $ pour une participation de 40 % dans Slusser Co. Ltd. de Londres le
Le 1er janvier 20x1, lorsque les actifs nets de Slusser s'élevaient à 3 000 000 de livres britanniques et que le taux de change
pour les livres était de 1,60 $. Un résumé des changements dans les actifs nets de Slusser pendant l'exercice 20x1 est le suivant :

Taux de change des livres britanniques en dollars américains

Actifs nets 1er janvier 3 000 000 1,60 $
4 800 000 $
Ajouter : Revenu Net 20x1 600 000 930 000 1,55
Moins : Dividendes 20x1 (200 000) (308 000)1,54
Moins : Ajustement des capitaux propres de la traduction (322 000)
Actif net 31 décembre 20x1 3 400 000 5 100 000 $
La société Phillip prévoyait un renforcement du dollar américain par rapport à la livre sterling pendant le
last half of 20x1 and it borrowed 1,200,000 pounds from a London bank for one year at 10% interest
le 1er juillet 20x1 pour couvrir son investissement net dans Slusser. Le prêt a été accordé lorsque le taux de change
pour les livres britanniques, c'était 1,55 $. Le prêt était libellé en livres britanniques et le taux de change actuel
Le taux au 31 décembre 20x1 était de 1,50 $.

Requis : 1. Préparez les écritures comptables pour comptabiliser l'investissement de Phillips dans Slusser au cours de l'année 20X1.
2. Préparez des écritures de journal pour Phillip pour :
a. Enregistrez le prêt le 1er juillet 20x1
b. Ajustez le prêt à rembourser au 31 décembre 20x1.
c. Accumuler des intérêts sur le prêt au 31 décembre 20x1. (Les intérêts, pas une partie de la
la couverture de l'investissement net a été engagée à un taux de change moyen de 1,525 $.

Hedge d'une transaction prévue en devise étrangère (Couverture de flux de trésorerie)

Bateman Industries, une société philippine, prévoit un contrat basé sur le
Le 2 décembre 20x1, discussions pour vendre de l'équipement à Ramsay Ltd. de Hongkong pour 500 000.
Dollars de Hong Kong. L'équipement sera probablement livré et le montant encaissé en mars.
1, 20x2.
Afin de se couvrir contre son engagement anticipé, Bateman a conclu un contrat à terme.
on December 2 to sell 500,000 Hongkong dollars for delivery on March 1.
Exchange rates for Hongkong dollars on selected dates are as follows:

12/2/x1 12/31/x1 3/1/x2

Taux au comptant P6.7000 P6.7100 P6.7200
contrats à terme de 60 jours 6,6800 6,6900 6.7000
contrats à terme de 90 jours 6,6600
Requis : Préparez les écritures comptables nécessaires dans les livres de Bateman pour tenir compte de :
 1. Le contrat à terme du 2 décembre 20x1.
2. Ajustements de fin d'année concernant le contrat à terme au 31 décembre 20x1.
3. La livraison de l'équipement et le règlement de tous les comptes avec Ramsay Ltd. et
le courtier en échange le 1er mars 20x2.

XI. Investissement dans une entité étrangère

La société Pinoy a acquis 40 % des actions ordinaires de la société Sakura, une entreprise japonaise,
pour P1,600,000 le 2 janvier 20x6, lorsque les capitaux propres des actionnaires de Sakura consistaient en 5,000,000
capital social de yen et 2 000 000 yens de bénéfices non répartis. Le taux de change au comptant pour le yen à cette date était de 0,50 P.
Toute différence de coût/valeur comptable est un brevet à amortir sur une période de 10 ans, et Sakura’s
la monnaie fonctionnelle est le yen.
Débits Crédits
Espèces ¥ 1,000,000 Amortissement cumulé – équipements ¥ 2,400,000
Comptes clients 2 000 000 Comptes fournisseurs 3 600 000
Inventaires 4 000 000 capital social 5 000 000
Équipement 8 000 000 Bénéfices non répartis 1er janvier 2 000 000
Cost of sales 4 000 000 Ventes 10 000 000
Charge d'amortissement 800 000
Frais d'exploitation 2 700 000
Dividendes 500 000 .
¥ 23,000,000 ¥ 23,000,000

Les taux de change pertinents pour le yen sont les suivants :

Taux de change actuel 31 décembre 20x6 P0.60
Taux de change moyen 20x6 0,55
Taux de change applicable aux dividendes 0,54
Exigé :
1. Préparez le compte de résultat, l'état des bénéfices non répartis et le bilan de Sakura
Société en pesos philippins.
2. Calculez le solde de l'investissement dans la société Sakura au 31 décembre 20x6.

CONTRATS D'OPTION (COUVERTURE DE FLUX DE TRÉSORERIE)

XII. Une entreprise achète une option d'achat de carburant, à un prix spécifié. L'option coûte 1 000 $ et cela
l'entreprise peut exercer son option d'acheter 100 000 gallons de carburant à 1 $ le gallon. L'option
le contrat a été signé le 15 janvier 2003, et l'option expire le 31 mai 2003.
Requis :
1. Préparez l'entrée pour enregistrer l'achat de l'option le 15 janvier 2003.
2. Supposons que l'entreprise prépare un rapport trimestriel le 31 mars 2003. Le prix du marché du carburant
le 31 mars 2003 est de 1,25 $ le gallon et la société pourrait exercer l'option sur ceci
date. Préparez l'écriture d'ajustement nécessaire le 31 mars 2003.
Le 31 mai 2003, le prix du carburant est de 1,30 $ par gallon et l'entreprise exerce l'option.
Préparez les écritures pour enregistrer l'inventaire de carburant acheté et l'argent reçu de la
rédacteur d'options.
4. Le 15 juin 2003, l'inventaire de carburant a été vendu pour 180 000 $. Préparez les écritures nécessaires pour
enregistrer les ventes et le coût des biens vendus.