Comptabilité des Sociétés

et
Analyse des Etats Financiers

GEST-S2001
PARTIE I. Comptabilité des Sociétés
Basé sur le cours du Professeur Faska KHROUZ

2023-2024
Prof. Laurent GHEERAERT
 4. Travaux de clôture

Prof. Laurent GHEERAERT

Solvay Brussels School of Economics and Management
 Objectifs
• Livre de référence (Khrouz, 2018) :
 "PREMIERE SECTION – Théorie et procédures comptables" (rappels du cours de BA1)

• Programme :

1) Introduction

2) Amortissement des actifs immobilisés

3) Réduction de valeur des actifs

4) Provision pour risques et charges

5) Evaluation des stocks

6) Régularisation des charges et produits ('cut off')

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5) Evaluation des stocks
 CSA/GOUVERNANCE

AR du 29 avril 2019 portant exécution du CSA*

Evaluation des stocks
Chapitre 2 (Règles d'évaluation) Section 6 (Règles particulières) Sous-section 6 (Règles
particulières relatives aux stocks, Art. 3:47 à 3:48)

• Art. 3:47

 § 1er. Les approvisionnements, les produits finis, les marchandises et les immeubles
destinés à la vente sont évalués à leur valeur d'acquisition ou à la valeur de
marché à la date de clôture de l'exercice, lorsque cette dernière est inférieure.

 L'évaluation à la valeur inférieure de marché, opérée en application de l'alinéa 1er,

ne peut être maintenue si ultérieurement la valeur de marché excède la valeur
inférieure retenue pour l'évaluation des stocks.

 § 2. Les en-cours de fabrication sont (…) évalués à leur coût de revient.

* LIVRE 3 (Comptes annuels, comptes consolidés et formalités de publicité), TITRE 1er (Règles communes aux sociétés dotées de la
|5 personnalité juridique, ASBL, AISBL et fondations)
 Question
• Une entreprise peut avoir des stocks de matières premières, de
fournitures, de produits finis, de marchandises, …

• Qu'est-il prévu pour la comptabilisation de ces stocks qu'on peut

retrouver à l'actif du bilan et au débit du compte de résultats?

• Prenons comme exemple les stocks de marchandises

|6
 Principe
• Lorsqu'une entreprise achète des marchandises, par exemple pour 1.000 € (HTVA),
il s’agit d’un achat de marchandises (destinées par exemple à être revendues)
qu’on doit enregistrer en charges, au compte de résultats

• Si, après quelques jours, ces mêmes marchandises sont vendues, par ex. à 1.400 €
(HTVA), il faut enregistrer cette vente en produits, au compte de résultats, au prix
de vente de 1.400 €

• Deux questions se posent alors à ce niveau :

1) Compte de résultats : s’il fallait connaître le niveau du stock, à ce moment-ci, on
devrait avoir 0 car les marchandises achetées à 1.000 € (certes vendues à 1.400 €)
doivent sortir au coût total auquel elles sont rentrées, soit 1.000 €
2) Bilan : si toutes les marchandises du stock ont été vendues, le niveau du stock devrait
être de 0; si on avait vendu seulement une partie des marchandises et qu’il faut établir
le bilan, on doit déterminer ce qui reste des marchandises pour le faire apparaître à
l’actif du bilan

|7
 Principe
• Concernant la question 1
 Que doivent faire les entreprises qui achètent des marchandises et des
matières premières, sachant que ces biens rentrent dans la comptabilité à
un coût et en sortent à un prix de vente supérieur la plupart du temps à ce
coût?
 Il faut sortir ces marchandises ou ces matières premières du stock au coût
auquel elles y sont entrées mais il faut déterminer ce coût et ce n’est pas
évident : plusieurs méthodes existent pour ce faire.
 Cette matière est réglementée pour des raisons comptables, fiscales et de
droit de sociétés et chaque entreprise doit mentionner dans l’annexe la
méthode qu’elle a choisie pour valoriser ses sorties des stocks et elle doit
s’y tenir

• Concernant la question 2, il existe deux méthodes

 Inventaire intermittent
 Inventaire permanent

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 Exemple limité à 1 mois au lieu d'1 an
(le raisonnement est le même)
• Supposons les données suivantes (achats et ventes de
marchandises suivants, en janvier 2020) :

Date Opération Nombre d'unités Prix unitaire

02/01/2020 Stock initial de marchandises 200 100 €
05/01/2020 Achat 100 120 €
16/01/2020 Vente 230 180 €
18/01/2020 Achat 60 130 €
31/01/2020 Vente 90 200 €

|9
 (a) Valorisation des sorties des stocks

|10
 Tableaux standards
• Toutes les méthodes utilisées pour la valorisation des sorties des stocks
nécessitent l'utilisation de tableaux standards reprenant :
 Les valeurs des mouvements des stocks (quantité x prix unitaire)
 Les valeurs des stocks (quantité x prix unitaire) après chaque mouvement
 Les dates auxquelles chaque mouvement est effectué

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
31/12/2019 Stock final

01/01/2020 Stock initial

|11
 Valorisation des sorties de stock (illustration)
• Reprenons notre exemple
 Le coût d'achat est clair (voir tableau), et détermine la valorisation des entrées
des stocks
 Le prix de vente est également clair (voir tableau) et détermine le chiffre
d'affaires
 La question qui se pose est de déterminer le coût auquel les marchandises
vont sortir du stock

Date Opération Nombre Prix Valeur Chiffre Coût de

d'unités unitaire d'entrée d'affaires sortie?
02/01 Stock initial de 200 100 € 20.000 €
marchandises
05/01 Achat 100 120 € 12.000 €

16/01 Vente 230 180 € 41.400 € Coût de

sortie des
230 unités?
18/01 Achat 60 130 € 7.800 €

31/01 Vente 90 200 € 18.000 € Coût de

sortie des
90 unités?
|12
 Différentes méthodes de valorisation de sorties des
stocks
• Différentes méthodes existent
Nom Méthode Fonctionnement
FIFO First In First Out Premier entré, premier sorti
LIFO Last In First Out Dernier entré, dernier sorti
VMP Valeur Moyenne Pondérée A chaque entrée, un nouveau coût
moyen pondéré est calculé et utilisé
pour les ventes suivantes (ou les
ventes du mois)
IS Identification Spécifique Chaque bien entré à un coût (x) sort
à ce même coût (x)  ne s'applique
que lorsque les ventes portent sur
peu d'unités, d'un prix de vente
élevé, et facilement identifiables
NIFO Next In First Out Valeur de remplacement

|13
 Impact de la méthode choisie
• Restent identiques quelle que soit la méthode choisie
 Le coût d'achat
 Le prix de vente

• Seule la valeur du stock final dépend de la méthode de valorisation des sorties de

stock, ce qui influence dès lors également:
 La variation du stock
 Le résultat comptable
 Le résultat fiscal

Bilan Compte de résultats

Actif Passif Charges Produits
Stock final ? Achats 12.000 Chiffre d'affaires 41.400
+ 7.800 + 18.000
?
– Variation des ?
stocks
Bénéfice ?

 Approvisionnements et marchandises
= Cost of Goods Sold (CoGS)
|14 = Achats – Variation des stocks
 (1) Méthode FIFO

• La méthode FIFO est basée sur l'hypothèse que les éléments

entrés les premiers en stock doivent sortir les premiers

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
02/01 Stock initial
200 100
20.000
05/01 200 100
+100 120 +12.000 32.000
100 120
16/01 -230 ? ? 70 ? ?
18/01 +60 130 +7.800 130 ? ?
31/01 Stock final
-90 ? ? 40 ?
?

|15
 (1) Méthode FIFO
 16/01 : Les 230 unités vendues (@ 180 € / unité) sortent au coût le plus ancien => 200 unités
@ 100 € (1) et le solde 30 unités @ 120 € (2)
 31/01 : Les 90 unités vendues (@ 200 € / unité) sortent au coût le plus ancien => 70 unités
@ 120 € (3) et le solde 20 unités @ 130 € (4)

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
02/01 1 Stock initial
200 100
20.000
05/01 200 100
+100 120 +12.000 32.000
100 2 120
16/01 -200 1 100 0 100
-23.600 8.400
-30 2 120 70 3 120
18/01 70 120
+60 130 +7.800 16.200
60 4 130
31/01 -70 3 120 0 120 Stock final
-11.000
-20 4 130 40 130 5.200

|16
 (1) Méthode LIFO, conséquences :
Variation de stock, CoGS, bénéfice
• La variation de stock se calcule par différence entre le stock final
et le stock initial
 Δ STOCK = STOCKfin – STOCKini = 5.200 – 20.000 = -14.800
 CoGS = Achats – Δ STOCK = 19.800 – (-14.800) = 34.600
 Résultat comptable = Ventes – CoGS = 59.400 – 34.600 = 24.000

Bilan Compte de résultats

Actif Passif Charges Produits
Stock final 5.200 Achats 12.000 Chiffre d'affaires 41.400
+ 7.800 + 18.000
34.600
– Variation des -(-14.800)
stocks
Bénéfice 24.000

 Approvisionnements et marchandises
= Cost of Goods Sold (CoGS)
= Achats – Variation des stocks
|17 = 34.600
 (2) Méthode LIFO

• La méthode LIFO est basée sur l'hypothèse que les éléments

entrés les derniers en stock doivent sortir les premiers

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
02/01 Stock initial
200 100
20.000
05/01 200 100
+100 120 +12.000 32.000
100 120
16/01 -230 ? ? 70 ? ?
18/01 +60 130 +7.800 130 ? ?
31/01 Stock final
-90 ? ? 40 ?
?

|18
 (2) Méthode LIFO
 16/01 : Les 230 unités vendues (@ 180 € / unité) sortent au coût le plus récent => 100 unités
@ 120 € (1) et le solde 130 unités @ 100 € (2)
 31/01 : Les 90 unités vendues (@ 200 € / unité) sortent au coût le plus récent => 60 unités
@ 130 € (3) et le solde 30 unités @ 100 € (4)

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
02/01 2 100 Stock initial
200
20.000
05/01 200 100
+100 120 +12.000 32.000
100 1 120
16/01 -100 1 120 0 120
-25.000 7.000
-130 2 100 70 4 100
18/01 70 100
+60 130 +7.800 14.800
60 3 130
31/01 -60 3 130 -10.800
0 130 Stock final
-30 4 100 40 100 4.000

|19
 (2) Méthode LIFO, conséquences :
Variation de stock, CoGS, bénéfice
• La variation de stock se calcule par différence entre le stock final
et le stock initial
 Δ STOCK = STOCKfin – STOCKini = 4.000 – 20.000 = -16.000
 CoGS = Achats – Δ STOCK = 19.800 – (-16.000) = 35.800
 Résultat comptable = Ventes – CoGS = 59.400 – 35.800 = 23.600

Bilan Compte de résultats

Actif Passif Charges Produits
Stock final 4.000 Achats 12.000 Chiffre d'affaires 41.400
+ 7.800 + 18.000
35.800
– Variation des -(-16.000)
stocks
Bénéfice 23.600

 Approvisionnements et marchandises
= Cost of Goods Sold (CoGS)
= Achats – Variation des stocks
|20 = 35.800
 (3) Méthode VMP
• La méthode de la Valeur Moyenne Pondérée suppose que la valeur des
éléments du stock est égale à la valeur totale du stock divisée par le nombre
d'unités qui le constituent

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
02/01 Stock initial
200 100
20.000
05/01 +100 120 +12.000 300 ? 32.000
16/01 -230 ? ? 70 ? ?
18/01 +60 130 +7.800 130 ? ?
31/01 Stock final
-90 ? ? 40 ?
?

|21
 (3) Méthode VMP
 16/01 : Les 230 unités vendues (@ 180 € / unité) sortent au coût moyen précédant la sortie
(= 32.000 € / 300 unités = 106,67 € / unité) => 230 unités @ 100,67 € (1)
 31/01 : Les 90 unités vendues (@ 200 € / unité) sortent au coût moyen précédant la sortie (=
15.266 € / 130 unités = 117,43 € / unité) => 90 unités @ 117,43 € (2)

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
02/01 Stock initial
200 100
20.000
05/01 +100 120 +12.000 300 1 106,67 32.000
16/01 -230 1 106,67 -24.534 70 106,67 7.466
18/01 +60 130 +7.800 130 2 117,43 15.266
31/01 Stock final
-90 2 117,43 -10.569 40 117,43
4.697

|22
 (3) Méthode VMP, conséquences :
Variation de stock, CoGS, bénéfice
• La variation de stock se calcule par différence entre le stock final
et le stock initial
 Δ STOCK = STOCKfin – STOCKini = 4.697 – 20.000 = -15.303
 CoGS = Achats – Δ STOCK = 19.800 – (-15.303) = 35.103
 Résultat comptable = Ventes – CoGS = 59.400 – 35.103 = 24.297

Bilan Compte de résultats

Actif Passif Charges Produits
Stock final 4.697 Achats 12.000 Chiffre d'affaires 41.400
+ 7.800 + 18.000
35.103
– Variation des -(-15.303)
stocks
Bénéfice 24.297

 Approvisionnements et marchandises
= Cost of Goods Sold (CoGS)
= Achats – Variation des stocks
|23 = 35.103
 (4) Méthode IS
• La méthode de l'Identification Spécifique suppose que la valeur de chaque
élément du stock est égale à la valeur d'entrée dans le stock de cet élément
(spécifique)

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
02/01 Stock initial
200 100
20.000
05/01 200 100
+100 120 +12.000 32.000
100 120
16/01 -230 ? ? 70 ? ?
18/01 +60 130 +7.800 130 ? ?
31/01 Stock final
-90 ? ? 40 ?
?

|24
 (4) Méthode IS
• Supposons ici que :
 Parmi les articles vendus le 16/01, 50 unités ont été achetées @ 120 € et 180 proviennent
du stock initial
 Parmi les articles vendus le 31/01, 40 unités ont été achetées @ 120 € et 50 unités ont
été achetées @ 130 €

Date Mouvements Stocks

Quantité Prix unitaire Valeur Quantité Prix unitaire Valeur
02/01 Stock initial
200 100
20.000
05/01 200 100
+100 120 +12.000 32.000
100 120
16/01 -180 100 20 100
-24.000 8.000
-50 120 50 120
18/01 20 100
+60 130 +7.800 50 120 15.800
60 130
31/01 20 100
-40 120 Stock final
-11.300 10 120
-50 130 4.500
10 130
|25
 (4) Méthode IS, conséquences :
Variation de stock, CoGS, bénéfice
• La variation de stock se calcule par différence entre le stock final
et le stock initial
 Δ STOCK = STOCKfin – STOCKini = 4.500 – 20.000 = -16.500
 CoGS = Achats – Δ STOCK = 19.800 – (-16.500) = 36.300
 Résultat comptable = Ventes – CoGS = 59.400 – 36.300 = 23.100

Bilan Compte de résultats

Actif Passif Charges Produits
Stock final 4.500 Achats 12.000 Chiffre d'affaires 41.400
+ 7.800 + 18.000
36.300
– Variation des -(-16.500)
stocks
Bénéfice 23.100

 Approvisionnements et marchandises
= Cost of Goods Sold (CoGS)
= Achats – Variation des stocks
|26 = 36.300
 Méthodes de valorisation de sortie de stock :
Conclusions

• La méthode de la Valeur Moyenne Pondérée est la plus neutre

• Le bénéfice est différent uniquement en raison des variations de stock,

qui elles-mêmes dépendent du stock final, qui lui-même dépend de la
méthode de valorisation des stocks choisie par l'entreprise

• D'où la nécessité de spécifier la méthode choisie dans l'annexe et vis-à-

vis de l'administration fiscale, et de ne pas en changer

• Si l'entreprise doit changer de méthode, elle doit indiquer les raisons

pour lesquelles elle le fait

|27
 Principe général
• Dès lors que le stock final est déterminé par l’une des méthodes examinées ci-dessus, il
convient, sur les plans comptables et fiscal, à la clôture de l’exercice, de corriger le stock au
bilan pour le faire correspondre à celui engendré par la méthode

• Il s’ensuit que la variation des stocks constituera une charge ou un produit de l’exercice, à
reprendre dans le compte de résultats :
 si le stock a diminué en cours d’exercice (STOCKfin < STOCKini), la variation des stocks constitue
une charge
 si le stock a augmenté en cours d’exercice (STOCKfin > STOCKini), la variation des stocks
constitue un produit

• Ainsi, sur le plan comptable, on ne retient en charges que les marchandises achetées et
consommées, ou vendues (principe de correspondance des charges et produits)

• Ce sont celles qui sont déductibles

• Celles qui ont été achetées et qui n’ont pas été consommées doivent sortir des charges pour
figurer à l’actif dans le patrimoine de l’entreprise (en tant que stock); elles sont ‘activées’

|28
 Principe général
• On distingue cependant :

 les variations de stock relatives aux entrées (input) telles que celles des matières
premières (PCMN #6090), des fournitures (PCMN #6091), des marchandises
(PCMN #6094), et des immeubles achetés destinés à la vente (PCMN #6095)
 on indiquera la variation des stocks en charge avec un – (si le stock augmente) ou un +
(si le stock diminue)

 des variations de stock relatives aux sorties (output) telles que celles des en-cours
de fabrication (PCMN #712), des produits finis (PCMN #713), des immeubles
construits destinés à la vente (PCMN #715), et des commandes en cours
d'exécution (PCMN #717)
 on indiquera la variation des stocks en produit avec un + (si le stock augmente) ou un –
(si le stock diminue)

|29
 Inventaire intermittent ou permanent
• Dans l'inventaire intermittent, les stocks ne sont exacts qu’à la clôture de
l’exercice lorsqu’on a déterminé le stock final (via la méthode choisie)

• Par conséquent, en cours d’année, l’information qui se trouve dans le stock

(au débit d’un compte 3) n’est pas correcte vis-à-vis de cet inventaire
intermittent qui simplifie les opérations pour les besoins de cette
comptabilité de reddition des comptes

• L'inventaire intermittent est la méthode la plus utilisée par les PMEs (moins
coûteuse)

• Dans le cadre de la comptabilité des coûts (comptabilité de gestion, distincte

de la comptabilité financière), si l’entreprise souhaite connaître le niveau des
stocks à tout moment et donc en permanence, elle doit recourir à un autre
type d’inventaire : l’inventaire permanent

|30
 Exemple : inventaire intermittent et permanent
• Cas : Une entreprise
 La méthode de valorisation choisie n'aura
 n'a pas de stock initial
pas d'impact dans cet exemple car tous les
 achète 5 articles @ 25.000 € chacun
articles sont entrés dans le stock à la même
 vend 4 articles @ 37.500 € chacun
valeur unitaire!

• Chiffre d'affaires = 4 x 37.500 € = 150.000 €

• Achats = 5 x 25.000 € = 125.000 €

• Stock initial = 0 €

• Stock final = 1 x 25.000 € = 25.000€

• Variation de stock = 25.000€ - 0€ = +25.000 €

• Pour raisons pédagogiques, nous ignorons la TVA

|31
 (a) Inventaire intermittent

|32
 COMPTA

Grand livre
Achat de marchandises (inventaire intermittent)

• (1) Achat de marchandises

604 Achats de marchandises 440 Fournisseurs

(1) 125.000 (1) 125.000

|33
 COMPTA

Grand livre
Vente de marchandises (inventaire intermittent)
• (1) Achat de marchandises
604 Achats de marchandises 440 Fournisseurs

(1) 125.000 (1) 125.000

• (2) Vente de marchandises

400 Clients 700 Ventes et prestations de services

(2) 150.000 (2) 150.000

|34
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Achat & Vente de marchandises (inventaire intermittent)
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Achats 125.000 Chiffre 150.000 Marchandises ?
d'affaires
– Variation ? Clients 150.000
des stocks
Bénéfice ?

 Approvisionnements et marchandises  Marchandises

= Cost of Goods Sold (CoGS) = Stock initial + Variation des stocks
= Achats – Variation des stocks =?
=?

• Voir exposé de l'exemple (ci-avant) :

 Variation des stocks = +25.000 €
 Stock initial = 0 €

|35
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Achat & Vente & Variation des stocks (inventaire intermittent)

Compte de résultats Bilan

Charges Produits Actif Passif
Achats 125.000 Chiffre 150.000 Marchandises 25.000
d'affaires
– Variation -25.000 Clients 150.000
des stocks
Bénéfice 50.000

 Approvisionnements et marchandises  Marchandises

= Cost of Goods Sold (CoGS) = Stock initial + Variation des stocks
= Achats – Variation des stocks = 0 + 25.000
= 125.000 – 25.000 = 25.000
= 100.000

|36
 COMPTA

Grand livre
Variation des stocks (inventaire intermittent)
• (1) Achat de marchandises
604 Achats de marchandises 440 Fournisseurs

(1) 125.000 (1) 125.000

• (2) Vente de marchandises

400 Clients 700 Ventes et prestations de services

(2) 150.000 (2) 150.000

• (3) Variation des stocks

340 Marchandises 6094 Variation des stocks de marchandises

(3) 25.000 (3) (25.000)

|37
 Ecritures au livre journal
COMPTA

Achat & Vente de marchandises & Variation des stocks

(inventaire intermittent)
• (1) Achat de marchandises
604 Marchandises 125.000 €
À 440 Fournisseurs 125.000 €

• (2) Vente de marchandises

400 Clients 150.000 €

À 700 Ventes et prestations de services 150.000 €

• (3) Variation des stocks

340 Marchandises 25.000 €

À 6094 Variation des stocks de marchandises 25.000 €

|38
 (b) Inventaire permanent

|39
 COMPTA

Grand livre
Achat de marchandises (inventaire permanent)

• (1) Achat de marchandises

340 Marchandises 440 Fournisseurs

(1) 125.000 (1) 125.000

|40
 COMPTA

Grand livre
Vente de marchandises (inventaire permanent)
• (1) Achat de marchandises
340 Marchandises 440 Fournisseurs

(1) 125.000 (1) 125.000

• (2) Vente de marchandises

400 Clients 700 Ventes et prestations de services

(2) 150.000 (2) 150.000

|41
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Achat & Vente de marchandises (inventaire permanent)
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Coût d'achat ? Chiffre 150.000 Marchandises ?
des d'affaires
marchandises
Clients 150.000
Bénéfice ?

 Approvisionnements et marchandises  Marchandises (stock final)

= Coût d'achat des marchandises = Marchandises achetées – Coût d'achat des
= Cost of Goods Sold (CoGS) marchandises vendues
=? =?

• Pour l'inventaire permanent, on doit calculer le coût d'achat des marchandises lors de
chaque vente (= approvisionnements et marchandises = CoGS) :
 CoGS = 4 x 25.000 = 100.000

|42
 Grand livre
COMPTA

Coût d'achat des ventes = CoGS

(inventaire permanent)
• (1) Achat de marchandises
340 Marchandises 440 Fournisseurs

(1) 125.000 (1) 125.000

(3) 100.000

• (2) Vente de marchandises

400 Clients 700 Ventes et prestations de services

(2) 150.000 (2) 150.000

• (3) Coût d'achat des ventes

60… Coût d'achat des marchandises vendues
(= CoGS)
(3) 100.000

|43
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Achat & Vente & Coût d'achat des ventes (inventaire permanent)

Compte de résultats Bilan

Charges Produits Actif Passif
Coût d'achat 100.000 Chiffre 150.000 Marchandises 25.000
des d'affaires
marchandises
Clients 150.000
Bénéfice 50.000

 Approvisionnements et marchandises  Marchandises (stock final)

= Coût d'achat des marchandises = Marchandises achetées – Coût d'achat des
marchandises vendues
= Cost of Goods Sold (CoGS)
= 120.000 – 100.000
= 100.000
= 25.000

|44
 Ecritures au livre journal
COMPTA

Achat & Vente & Coût d'achat des ventes

(inventaire permanent)
• (1) Achat de marchandises
340 Marchandises 125.000 €
À 440 Fournisseurs 125.000 €

• (2) Vente de marchandises

400 Clients 150.000 €
À 700 Ventes et prestations de services 150.000 €

• (3) Coût d'achat des ventes

60… Coût d'achat des marchandises vendues 100.000 €

À 340 Marchandises 100.000 €

|45
 (c) Inventaire intermittent – Autres exemples

|46
 Exemple 1 : Diminution du stock
• Cas : Une entreprise a une variation des stocks comme suit au cours de
l'année :

 Le stock initial de marchandises est de 600.000 €

 Le stock final de marchandises est de 550.000 €

• Comptabilisez la variation des stocks, au livre journal et au grand livre

|47
 COMPTA

Exemple 1 : Diminution du stock

Ecritures et grand livre
• Le stock a diminué  constatation d'une charge supplémentaire

• Variation des stocks : écriture au journal

6094 Variation des stocks de marchandises 50.000 €

À 340 Marchandises 50.000 €

• Variation des stocks : au grand livre

340 Marchandises 6094 Variation des stocks de marchandises

STOCKini = 600.000
50.000 50.000

=> STOCKfin = 550.000

|48
 Exemple 2 : Augmentation du stock
• Cas : Une entreprise a une variation des stocks comme suit au cours de
l'année :

 Le stock initial de marchandises est de 500.000 €

 Le stock final de marchandises est de 700.000 €

• Comptabilisez la variation des stocks, au livre journal et au grand livre

|49
 COMPTA

Exemple 2 : Augmentation du stock

Ecritures et grand livre
• Le stock a augmenté  constatation d'une réduction de charge

• Variation des stocks : écriture au journal

340 Marchandises 200.000 €

À 6094 Variation des stocks de marchandises 200.000 €

• Variation des stocks : au grand livre

340 Marchandises 6094 Variation des stocks de marchandises

STOCKini = 500.000
200.000 200.000

=> STOCKfin = 700.000

|50
 (d) Variations des stocks :
Impact sur les cash flows et les états financiers

|51
 CASH FLOWS
Impact sur les cash flows
Diminution des stocks
• Une diminution des stocks est
 Une charge (comptable)
 Non décaissable (on ne doit pas payer la variation de stocks, c'est lors de la
réception du paiement des ventes qu'il y a un encaissement!)
 Avec un impact positif sur le cash dû à l'impôt des sociétés (car cette charge est
déductible)

• Dès lors, l'impact d'une diminution des stocks sur les cash flows de la société
se présente comme suit :
Timing Δ CASH = CF liés aux ressources + CF liés aux utilisations
(CFfin) (FCF)
Date de la comptabilisation 0 0 0
de la variation des stocks
Date de paiement de l'[Link].* + 0 +
Diminution des stocks x Diminution des stocks x
Taux [Link]. Taux [Link].

|52 * Hypothèse : l'entreprise paie de l'impôt et celui-ci est payé par le compte bancaire de la société (la société n'emprunte pas pour payer l'impôt).
 CASH FLOWS
Impact sur les cash flows
Augmentation des stocks
• Une augmentation des stocks est
 Une charge négative (comptable)
 Non encaissable (on ne doit pas payer la variation de stocks, c'est lors du paiement
des achats qu'il y a un décaissement!)
 Avec un impact négatif sur le cash dû à l'impôt des sociétés (car cette charge
négative est taxable)

• Dès lors, l'impact d'une diminution des stocks sur les cash flows de la société
se présente comme suit :
Timing Δ CASH = CF liés aux ressources + CF liés aux utilisations
(CFfin) (FCF)
Date de la comptabilisation 0 0 0
de la variation des stocks
Date de paiement de l'[Link].* – 0 –
Augmentation des Augmentation des
stocks x Taux [Link]. stocks x Taux [Link].

|53 * Hypothèse : l'entreprise paie de l'impôt et celui-ci est payé par le compte bancaire de la société (la société n'emprunte pas pour payer l'impôt).
 COMPTA

Impact sur les états financiers

Variation des stocks (hypothèse : diminution)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|54 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Variation des stocks (hypothèse : augmentation)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|55 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

6) Régularisation des charges et produits ('cut off')
 Principe
• En fin d'exercice, en vertu du principe de réalisation des produits
et du principe de correspondance des charges et produits, toute
entreprise est tenue de n'imputer au compte de résultats d'un
exercice :

 que les produits qu'elle a réalisés (même s'ils n'ont pas donné lieu à un
encaissement!)

 que les charges qu'elle a consommées et qui correspondent aux produits

réalisés (même si ces charges n'ont pas donné lieu à un décaissement!)

• C'est ce qui détermine, sur les plans comptable et fiscal, le

résultat d'un exercice (comptable ou fiscal)

|57
 Principe
• Il résulte de cette règle qu'à la clôture d'un exercice, l'entreprise est tenue de
ventiler les charges et les produits qui sont à cheval sur 2 exercices pour restituer à
chaque exercice :

 les produits qu'elle a réalisés et uniquement ceux-là

 les charges qu'elle a consommées et uniquement celles-là

• Cette ventilation est appelée 'cut-off' chez les professionnels du chiffre

• Cela concerne donc uniquement les charges et produits qui chevauchent 2

exercices successifs, et pas :

 les charges contenues dans un exercice (par exemple 2019) et pour lesquelles des
factures n'ont pas encore été payées ou peut-être même pas reçues* et qui le seront
l'année d'après (2020)

 ni les produits relatifs à un exercice (par exemple 2019) quoi n'ont pas été encaissés ou
même facturés** et qui le seront l'année d'après (2020)
* On comptabilisera dans ce cas, pour l'exercice 2019, une charge et une facture à recevoir (PCMN #444)
** On comptabilisera dans ce cas, pour l'exercice 2019, un produit et une facture à émettre = produit à recevoir (PCMN #404)
|58
 Principe

• Ces opérations de régularisation portent généralement sur les frais d'assurance,

les intérêts, les royalties, des contrats qui portent pour partie sur l'exercice suivant

• Ces comptes ne portent pas généralement sur des montants très importants sauf
pour les entreprises de certains secteurs (e.g., médias, presse écrite,
enseignement) qui facturent des services à prester sur 2 exercices ou qui
fonctionnent sur un exercice comptable qui va du 01/01 au 31/12 alors que leur
activité se déroule, par exemple, du 01/10 de l'année n au 30/09 de l'année n+1

• Les comptes d'attentes sont des comptes utilisés pour des opérations qui ne
peuvent être imputées à un compte précis, 'en attendant' de recevoir une
information suffisante; ils doivent être soldés rapidement et ne peuvent en aucun
cas apparaître au bilan (si cela était permis, beaucoup d'entreprises pourraient être
tentées d'y maintenir des charges et des produits en l'absence d'informations
précises, influençant le résultat comptable et fiscal de l'entreprise)

|59
 Exemples
• Les opérations de régularisation concernent des charges et des produits qui courent sur
quelques mois de l'année n (par exemple : octobre, novembre et décembre) et sur
quelques autres mois de l'année n+1 (par exemple : janvier et février)
Compte de régularisation Exemple
490 Charges à reporter Prime d'assurance payable par anticipation pour une couverture s'étalant sur deux
(= actif) exercices (une partie des charges payées n'a pas encore été consommée)
492 Charges à imputer Loyer payable à terme échu pour une location s'étalant sur deux exercices (une partie des
(= passif) charges ont déjà été consommées mais pas encore payées)
491 Produits acquis Loyer à recevoir à terme échu pour une location s'étalant sur deux exercices (une partie des
(= actif) produits ont déjà été réalisés mais pas encore payés)
493 Produits à reporter Contrat de maintenance s'étalant sur deux exercices, facturé entièrement au cours du
(= passif) premier exercice

• Les comptes d'attentes ne peuvent être utilisés que temporairement (voir exemple ci-
dessous)
Compte d'attente Exemple
499 Compte d'attente (actif) L'entreprise paie un montant à une contrepartie non encore identifiée (et pour laquelle
aucun compte fournisseur n'est ouvert): la contrepartie de ce paiement est provisoirement
enregistrée comme compte d'attente à l'actif du bilan
499 Compte d'attente (passif) L'entreprise perçoit sur un montant sur son compte en banque d'une contrepartie non
identifiée (et pour laquelle aucun compte client n'est ouvert): la contrepartie de ce
paiement est provisoirement enregistrée comme compte d'attente au passif du bilan
|60
 Comptes de régularisation
• Les comptes de régularisation de charges et produits (et comptes
d'attente) sont les suivants :

Bilan
Actif Passif
490 Charges à reporter
491 Produits acquis
492 Charges à imputer
493 Produits à reporter
499 Compte d'attente 499 Compte d'attente

|61
 Exemple
Charges à reporter
• Cas :
 Une entreprise souscrit un contrat d'assurance ponctuel, couvrant la période de
octobre 2019 à septembre 2020, payable par anticipation

 Au 31 décembre 2019, seules les charges des mois d'octobre à décembre 2019
ont été 'consommées' par cet exercice et doivent lui être imputées
comptablement (et fiscalement)

• L'entreprise doit prendre un montant en charges de 3.000 € en 2019, et 9.000 €

en 2020

• Un compte de 'charges à reporter' (PCMN #490) va apparaître à l'actif du bilan

de 2019

|62
 COMPTA

Grand livre
Charges à reporter
• Au 30/09/2019 : (1) Paiement de la prime d'assurance
610 Services et biens divers – Assurance 550 Banque

(1) 12.000 (1) 12.000

|63
 COMPTA

Grand livre
Charges à reporter
• Au 30/09/2019 : (1) Paiement de la prime d'assurance
610 Services et biens divers – Assurance 550 Banque
(1) 12.000 (1) 12.000
(2) 9.000

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation de la charge payée

490 Charges à reporter
(2) 9.000

|64
 COMPTA

Grand livre
Charges à reporter
• Au 30/09/2019 : (1) Paiement de la prime d'assurance
610 Services et biens divers – Assurance 550 Banque
(1) 12.000 (1) 12.000
(2) 9.000

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation de la charge payée

490 Charges à reporter
(2) 9.000
(3) 9.000

• Au 30/09/2020 : (3) Contre-passation ('extourne') de l'écriture de régularisation

610 Services et biens divers – Assurance
(3) 9.000

|65
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Charges à reporter

• Au 30/09/2019 : (1) Paiement de la prime d'assurance

610 Services et biens divers - Assurance 12.000 €
À 550 Banque 12.000 €

|66
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Charges à reporter

• Au 30/09/2019 : (1) Paiement de la prime d'assurance

610 Services et biens divers - Assurance 12.000 €
À 550 Banque 12.000 €

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation de la charge payée

490 Charges à reporter 9.000 €

À 610 Services et biens divers - Assurance 9.000 €

|67
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Charges à reporter

• Au 30/09/2019 : (1) Paiement de la prime d'assurance

610 Services et biens divers - Assurance 12.000 €
À 550 Banque 12.000 €

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation de la charge payée

490 Charges à reporter 9.000 €

À 610 Services et biens divers - Assurance 9.000 €

• Au 30/09/2020 : (3) Contre-passation ('extourne') de l'écriture de régularisation

610 Services et biens divers - Assurance 9.000 €

À 490 Charges à reporter 9.000 €

|68
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Charges à reporter

• Au 30/09/2019 (au paiement de la facture, avant comptabilisation de la

régularisation) :
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 12.000 Banque (12.000)
divers

|69
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Charges à reporter

• Au 30/09/2019 (au paiement de la facture, avant comptabilisation de la

régularisation) :
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 12.000 Banque (12.000)
divers

• Au 31/12/2019 (après comptabilisation de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 3.000 Charges à 9.000
divers reporter
Banque (12.000)

|70
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Charges à reporter

• Au 30/09/2019 (au paiement de la facture, avant comptabilisation de la

régularisation) :
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 12.000 Banque (12.000)
divers

• Au 31/12/2019 (après comptabilisation de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens (9.000) Charges à 9.000
divers reporter
Banque (12.000)
• Au 30/09/2020 (après extourne de la régularisation) :
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 9.000 Charges à 0
divers reporter
|71 Banque (12.000)
 CASH FLOWS
Impact sur les cash flows
Charges à reporter
• La comptabilisation d'une charge à reporter implique
 Une diminution des charges (comptables)
 Non encaissable
 Avec un impact négatif sur le cash dû à l'impôt des sociétés (la charge négative est
taxable)

• Dès lors, l'impact de la comptabilisation d'une charge à reporter sur les cash
flows de la société se présente comme suit :
Timing Δ CASH = CF liés aux ressources + CF liés aux utilisations
(CFfin) (FCF)
Date de la comptabilisation 0 0 0
de la charge à reporter
Date de paiement de l'[Link].* – 0 –
Diminution de la charge Diminution de la charge
de l'exercice x Taux de l'exercice x Taux
[Link]. [Link].

|72 * Hypothèse : l'entreprise paie de l'impôt et celui-ci est payé par le compte bancaire de la société (la société n'emprunte pas pour payer l'impôt).
 COMPTA

Impact sur les états financiers

Réception et paiement de la facture (par anticipation)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|73 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Comptabilisation de la charge à reporter
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|74 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Extourne de la charge à reporter (l'année qui suit)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|75 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 Exemple
Charges à imputer
• Cas :
 Une entreprise souscrit un contrat d'assurance ponctuel, couvrant la période de
octobre 2019 à septembre 2020, payable à terme échu

 Au 31 décembre 2019, la charge des mois d'octobre à décembre 2019 a déjà été
'consommée' et doit être imputée à l'exercice 2019, même si elle n'a pas encore
fait l'objet d'un paiement

• L'entreprise doit prendre un montant en charges de 3.000 € en 2019, et 9.000 €

en 2020

• Un compte de 'charges à imputer' (PCMN #492) va apparaître au passif du bilan

de 2019

|76
 COMPTA

Grand livre
Charges à imputer
• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

|77
 COMPTA

Grand livre
Charges à imputer
• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation de la charge consommée

610 Services et biens divers – Assurance 492 Charges à imputer
(2) 3.000 (2) 3.000

|78
 COMPTA

Grand livre
Charges à imputer
• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation de la charge consommée

610 Services et biens divers – Assurance 492 Charges à imputer
(2) 3.000 (2) 3.000
(3) 3.000

• Au 30/09/2020 : (3) Paiement de la facture et contre-passation ('extourne') de

l'écriture de régularisation
610 Services et biens divers – Assurance 550 Banque
(3) 9.000 (3) 12.000

|79
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Charges à imputer

• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

|80
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Charges à imputer

• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation de la charge consommée

610 Services et bien divers – Assurance 3.000 €

À 492 Charges à imputer 3.000 €

|81
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Charges à imputer

• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat de location

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation de la charge consommée

610 Services et bien divers - Loyer 3.000 €

À 492 Charges à imputer 3.000 €

• Au 30/09/2020 : (3) Contre-passation ('extourne') de l'écriture de régularisation

610 Services et bien divers - Loyer 9.000 €

492 Charges à imputer 3.000 €
À 550 Banque 12.000 €

|82
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Charges à imputer

• Au 30/09/2019 (à la signature du contrat) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 0 Banque 0
divers

|83
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Charges à imputer

• Au 30/09/2019 (à la signature du contrat) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 0 Banque 0
divers

• Au 31/12/2019 (après comptabilisation de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 3.000 Banque 0 Charge à imputer 3.000
divers

|84
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Charges à imputer

• Au 30/09/2019 (à la signature du contrat) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 0 Banque 0
divers

• Au 31/12/2019 (après comptabilisation de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 3.000 Banque 0 Charge à imputer 3.000
divers

• Au 30/09/2020 (après paiement et extourne de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Services et biens 9.000 Banque (12.000) Charges à 0
divers imputer
|85
 CASH FLOWS
Impact sur les cash flows
Charges à imputer
• La comptabilisation d'une charge à imputer implique
 Une augmentation des charges (comptables)
 Non décaissable
 Avec un impact positif sur le cash dû à l'impôt des sociétés (la charge est
déductible)

• Dès lors, l'impact de la comptabilisation d'une charge à imputer sur les cash
flows de la société se présente comme suit :
Timing Δ CASH = CF liés aux ressources + CF liés aux utilisations
(CFfin) (FCF)
Date de la comptabilisation 0 0 0
de la charge à imputer
Date de paiement de l'[Link].* + 0 +
Charge de l'exercice x Charge de l'exercice x
Taux [Link]. Taux [Link].

|86 * Hypothèse : l'entreprise paie de l'impôt et celui-ci est payé par le compte bancaire de la société (la société n'emprunte pas pour payer l'impôt).
 COMPTA

Impact sur les états financiers

Comptabilisation de la charge à imputer
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|87 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Réception et paiement de la facture (l'année qui suit)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|88 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Extourne de la charge à imputer (l'année qui suit)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|89 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 Exemple
Produits acquis
• Cas :
 Une entreprise d'assurances vend un contrat d'assurance ponctuel, couvrant la
période de octobre 2019 à septembre 2020, payable à terme échu

 Au 31 décembre 2019, les produits des mois d'octobre à décembre 2019 ont été
réalisés au cours de l'exercice 2019 et doivent lui être imputées comptablement
(et fiscalement)

• L'entreprise doit prendre un montant en produits de 3.000 € en 2019, et 9.000 €

en 2020

• Un compte de 'produits acquis' (PCMN #491) va apparaître à l'actif du bilan de

2019

|90
 COMPTA

Grand livre
Produits acquis
• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

|91
 COMPTA

Grand livre
Produits acquis
• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation du produit réalisé

700 Ventes et prestations 491 Produits acquis
(2) 3.000 (2) 3.000

|92
 COMPTA

Grand livre
Produits acquis
• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation du produit réalisé

700 Ventes et prestations de services 491 Produits acquis
(2) 3.000 (2) 3.000
(3) 3.000

• Au 30/09/2020 : (3) Réception du paiement de la facture et contre-passation

('extourne') de l'écriture de régularisation
700 Ventes et prestations de services 550 Banque
(3) 9.000 (3) 12.000

|93
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Produits acquis

• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

|94
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Produits acquis

• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat d'assurance

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation du produit réalisé

491 Produits acquis 3.000 €

À 700 Ventes et prestations 3.000 €

|95
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Produits acquis

• Au 30/09/2019 : (1) Signature du contrat de location

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation du produit réalisé

491 Produits acquis 3.000 €

À 700 Ventes et prestations 3.000 €

• Au 30/09/2020 : (3) Réception du paiement de la facture et contre-passation

('extourne') de l'écriture de régularisation
550 Banque 12.000 €
À 700 Ventes et prestations 9.000 €
491 Produits acquis 3.000 €

|96
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Produits acquis

• Au 30/09/2019 (à la signature du contrat) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 0 Banque 0
prestations

|97
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Produits acquis

• Au 30/09/2019 (à la signature du contrat) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 0 Banque 0
prestations

• Au 31/12/2019 (après comptabilisation de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 3.000 Produits acquis 3.000
prestations Banque 0

|98
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Produits acquis

• Au 30/09/2019 (à la signature du contrat) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 0 Banque 0
prestations

• Au 31/12/2019 (après comptabilisation de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 3.000 Produits acquis 3.000
prestations Banque 0

• Au 30/09/2020 (après réception du paiement et extourne de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 9.000 Produits acquis 0
prestations Banque 12.000
|99
 CASH FLOWS
Impact sur les cash flows
Produits acquis
• La comptabilisation d'un produit acquis implique
 Une augmentation des produits (comptables)
 Non encaissable
 Avec un impact négatif sur le cash dû à l'impôt des sociétés (le produit est taxable)

• Dès lors, l'impact de la comptabilisation d'une charge à imputer sur les cash
flows de la société se présente comme suit :

Timing Δ CASH = CF liés aux ressources + CF liés aux utilisations

(CFfin) (FCF)
Date de la comptabilisation 0 0 0
du produit acquis
Date de paiement de l'[Link].* – 0 –
Vente de l'exercice x Vente de l'exercice x
Taux [Link]. Taux [Link].

|100 * Hypothèse : l'entreprise paie de l'impôt et celui-ci est payé par le compte bancaire de la société (la société n'emprunte pas pour payer l'impôt).
 COMPTA

Impact sur les états financiers

Comptabilisation du produit acquis
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|101 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Réception du paiement de la facture (l'année qui suit)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|102 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Extourne du produit acquis (l'année qui suit)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|103 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 Exemple
Produits à reporter
• Cas :
 Une entreprise d'assurances vend un contrat d'assurance ponctuel, couvrant la
période de octobre 2019 à septembre 2020, payable par anticipation

 Au 31 décembre 2019, seuls les produits des mois d'octobre à décembre 2019
ont été réalisés au cours de l'exercice 2019 et doivent lui être imputées
comptablement (et fiscalement)

• L'entreprise doit prendre un montant en produits de 3.000 € en 2019, et 9.000 €

en 2020

• Un compte de 'produits à reporter' (PCMN #493) va apparaître à l'actif du bilan

de 2019

|104
 COMPTA

Grand livre
Produits à reporter
• Au 30/09/2019 : (1) Réception du paiement de la prime d'assurance
700 Ventes et prestations 500 Banque
(1) 12.000 (1) 12.000

|105
 COMPTA

Grand livre
Produits à reporter
• Au 30/09/2019 : (1) Réception du paiement de la prime d'assurance
700 Ventes et prestations 500 Banque
(1) 12.000 (1) 12.000

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation du produit réalisé

700 Ventes et prestations 493 Produits à reporter
(2) 3.000 (2) 3.000

|106
 COMPTA

Grand livre
Produits à reporter
• Au 30/09/2019 : (1) Réception du paiement de la prime d'assurance
700 Ventes et prestations 500 Banque
(1) 12.000 (1) 12.000

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation du produit réalisé

700 Ventes et prestations 493 Produits à reporter
(2) 9.000 (2) 9.000
(3) 9.000

• Au 30/09/2020 : (3) Contre-passation ('extourne') de l'écriture de régularisation

700 Ventes et prestations de services

(3) 9.000

|107
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Produits à reporter

• Au 30/09/2019 : (1) Réception du paiement de la prime d'assurance

500 Banque 12.000 €

À 700 Ventes et prestations 12.000 €

|108
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Produits à reporter

• Au 30/09/2019 : (1) Réception du paiement de la prime d'assurance

500 Banque 12.000 €

À 700 Ventes et prestations 12.000 €

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation du produit réalisé

700 Ventes et prestations 9.000 €

À 493 Produits à reporter 9.000 €

|109
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Produits à reporter

• Au 30/09/2019 : (1) Réception du paiement de la prime d'assurance

500 Banque 12.000 €

À 700 Ventes et prestations 12.000 €

• Au 31/12/2019 : (2) Régularisation du produit réalisé

700 Ventes et prestations 9.000 €

À 493 Produits à reporter 9.000 €

• Au 30/09/2020 : (3) Contre-passation ('extourne') de l'écriture de régularisation

493 Produits à reporter 9.000 €

À 700 Ventes et prestations 9.000 €

|110
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Produits à reporter

• Au 30/09/2019 (à la réception du paiement, avant comptabilisation de la

régularisation) :
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 12.000 Banque 12.000
prestations

|111
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Produits à reporter

• Au 30/09/2019 (à la réception du paiement, avant comptabilisation de la

régularisation) :
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 12.000 Banque 12.000
prestations

• Au 31/12/2019 (après comptabilisation de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et (9.000) Banque 12.000 Produits à 9.000
prestations reporter

|112
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Produits à reporter

• Au 30/09/2019 (à la réception du paiement, avant comptabilisation de la

régularisation) :
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 12.000 Banque 12.000
prestations

• Au 31/12/2019 (après comptabilisation de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et (9.000) Banque 12.000 Produits à 9.000
prestations reporter

• Au 30/09/2020 (après extourne de la régularisation) :

Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Ventes et 9.000 Banque 12.000 Produits à 0
prestations reporter

|113
 CASH FLOWS
Impact sur les cash flows
Produits à reporter
• La comptabilisation d'un produit à reporter implique
 Une diminution des produits (comptables)
 Non décaissable
 Avec un impact positif sur le cash dû à l'impôt des sociétés (le produit négatif est
déductible)

• Dès lors, l'impact de la comptabilisation d'une charge à imputer sur les cash
flows de la société se présente comme suit :
Timing Δ CASH = CF liés aux ressources + CF liés aux utilisations
(CFfin) (FCF)
Date de la comptabilisation 0 0 0
du produit à reporter
Date de paiement de l'[Link].* + 0 +
Diminution de la vente Diminution de la vente
de l'exercice x Taux de l'exercice x Taux
[Link]. [Link].

|114 * Hypothèse : l'entreprise paie de l'impôt et celui-ci est payé par le compte bancaire de la société (la société n'emprunte pas pour payer l'impôt).
 COMPTA

Impact sur les états financiers

Réception du paiement de la facture (par anticipation)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|115 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Comptabilisation du produit à reporter
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|116 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 COMPTA

Impact sur les états financiers

Extourne du produit à reporter (l'année qui suit)
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) exceptionnels IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

|117 Hypothèses : taux [Link]. = 25% ; récupération/paiement immédiats de la TVA.

 Exemple
Comptes d'attente (passif)
• Cas :
 Une entreprise reçoit un montant de 1.210 € sur son compte, payé par un
client non identifié et pour lequel aucun compte n'est ouvert

• Le comptable enregistre le mouvement sur le compte bancaire

• En contrepartie, un compte 'd'attente' (PCMN #499) va apparaître,

provisoirement, au passif du bilan; il devra être soldé pour la fin de l'exercice
comptable (via l'identification du compte client concerné par ce paiement)

|118
 COMPTA

Grand livre
Comptes d'attente (passif)
• (1) Enregistrement du paiement non identifié

550 Banque 499 Comptes d'attente

(1) 1.210 (1) 1.210
(2) 1.210

• (2) Lors de l'identification du client ayant payé

400 Clients
(2) 1.210

|119
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Comptes d'attente (passif)

• (1) Enregistrement du paiement non identifié

550 Banque 1.210 €

À 499 Comptes d'attente 1.210 €

• (2) Lors de l'identification du client ayant payé

499 Comptes d'attente 1.210 €

À 400 Clients 1.210 €

|120
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Comptes d'attente (passif)
• (1) Enregistrement du paiement non identifié
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Banque 1.210 Compte 1.210
d'attente

• (2) Lors de l'identification du client ayant payé

Compte de résultats Bilan

Charges Produits Actif Passif
Clients (1.210)
Banque 1.210

|121
 Exemple
Comptes d'attente (actif)
• Cas :
 Une entreprise paie un montant de 2.420 € depuis son compte, vers un
fournisseur non identifié et pour lequel aucun compte n'est ouvert

• Le comptable enregistre le mouvement sur le compte bancaire

• En contrepartie, un compte 'd'attente' (PCMN #499) va apparaître,

provisoirement, à l'actif du bilan; il devra être soldé pour la fin de l'exercice
comptable (via l'identification du compte fournisseur concerné par ce
paiement)

|122
 COMPTA

Grand livre
Comptes d'attente (actif)
• (1) Enregistrement du paiement non identifié

550 Banque 499 Comptes d'attente

(1) 2.420 (1) 2.420
(2) 2.420

• (2) Lors de l'identification du fournisseur payé

440 Fournisseurs
(2) 2.420

|123
 COMPTA
Ecritures au livre journal
Comptes d'attente (actif)

• (1) Enregistrement du paiement non identifié

499 Comptes d'attente 2.420 €

À 550 Banque 2.420 €

• (2) Lors de l'identification du client ayant payé

440 Fournisseurs 2.420 €

À 499 Comptes d'attente 2.420 €

|124
 COMPTA
Bilan et compte de résultats
Comptes d'attente (actif)
• (1) Enregistrement du paiement non identifié
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Banque (2.420)
Comptes 2.420
d'attente

• (2) Lors de l'identification du fournisseur payé

Compte de résultats Bilan

Charges Produits Actif Passif
Banque (2.420) Fournisseurs (2.420)

|125
 Merci pour votre attention

Prof. Laurent GHEERAERT

[Link]@[Link]