FISCALITE APPROFONDIE

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

Les caractéristiques de la TVA :

 La TVA est un impôt indirect ; qui présente des intermédiaires pour collecter ces taxes
 La TVA est une taxe sur la valeur ajoutée
 La TVA est un impôt sur la consommation en d’autres termes ce sont les consommations qui
paient la TVA

NB : La valeur ajoutée correspond à la différence entre le chiffre d’affaire issue de la production

vendu et le cout des produits et service incorporé dans cette production

 La TVA est un système en cascade c’est-à-dire la TVA payée en avale est déduite de la TVA
collecté
TVA à PAYE = TVA COLLECTE – TVA DEDUCTIBLE
 La TVA est totalement neutre pour l’entreprise, elle n’induit aucune charge pour l’entreprise.
C’est le consommateur final qui supporte la TVA. L’écart entre la TVA déductible et la TVA
collecté entraine un remboursement par le trésor au profit de l’entreprise (le crédit de TVA
est remboursé uniquement pour les exportateurs, les zones franches,)
Chiffre d’Affaire 2 000 * 20% = 200
TVA sur achat 1500 * 10% = 150
TVA à payer = 200-150= 50

Code général qui régi les associations RECHERCHE

Livraison à soit même en matière de TVA RECHERCHE
ACTION RECHERCHE
Personne assujettie doit collecter des TVA (OBLIGATION)

Une personne peut être assujettie quand son chiffre d’affaire atteint les 40 000 000
Vente de bien : Déclaration de la TVA une fois la facture reçue
Prestation de service : Déclaration de la TVA une fois le paiement reçu
TVA sur débit vente de tsy maintsy déclarena fona na efa nandoha vola ny client na tsia. Raha
sendrany oe tsy mandoha vola le client de tsy maintsy déclarena fona le TVA collecte ary
mety hitarika fikorontanana ao amin’ny trésorerie
TVA sur encaissment : Arakarak anle paiement vo déclarena fa maha be asa be le izy

PRORATA = CA Taxable (N-1) (+ Exportation) / CA Taxable + CA non taxable

Période Avril 2022 jusqu’à 15 Mai 2022
N = 2022
PRORATA PROVISOIRE
Déclaration IR (Impôt sur les Revenus) : 31 Mai 2023
PRORATA DEFINITIF
CA Prévisionnel
TVA non déductible : TVA sur carburant ex : gasoil sur matériel roulant no déductible fa gasoil
hampiasaina @ moteurs fixes no déductible à la TVA
Principe :
 CHAPITRE 1 : LES AFFAIRES TAXABLES A LA TVA OU CHAMPS
D’APPLICATION DE LA TVA
Selon l’article 06 01 02 du code général des impôts (CGI) :
« Les affaires réalisées à Madagascar par les personnes physiques ou morales qui, habituellement
ou occasionnellement et d’une manière indépendante achètent pour revendre ou accomplissent des
actes relevant d’une activité commerciale, industrielle, agricole, artisanale, minière, hôtelière,
d’exploitation de jeu, de prestation de service ou de profession libérale, sont soumises à la TVA sauf
exonération expresse »

1) Notion d’affaire taxable :

Est réputer à faire toute opération effectuer entre au moins deux personnes juridiques
(physique ou morale). La quasi-totalité des activités économiques est taxable à la TVA
néanmoins elles doivent répondre au 3 critères ci-dessous :
 Opération effectuer à titre onéreux (à but non lucratif) : L’entreprise reste assujettie
même si le résultat de l’exploitation est négatif. Pour le cas des associations elles ne
visent pas d’une manière général le profit, elles ne sont pas assujetties à la TVA dans
le cadre de leurs activités. Par contre, si les associations exécutent des opérations
commerciales tout en ayant comme objectif de réaliser des bénéfices ses opérations
seront taxables à la TVA.
 Opération effectuer de manière indépendante (effectuer par une personne qui n’est
pas liée par un contrat de travail) : seul les particuliers agissant pour leurs propres
comptes sont susceptibles d’être assujetti à la TVA
 Opération effectuer à titre habituelle ou occasionnelle : le caractère habituel
implique la réalisation répétée de prestation de service ou de livraison de bien.
L’activité peut être aussi occasionnelle

2) Liste des affaires taxables :

A) Les affaires taxables par leurs natures :
o Achat revente : activité des commerçants
o Activité agricole, minière, exploitation de jeu, prestation de service, hôtelière,
artisanale
o Activité industrielle
o Les professions libérales (Avocat, Notaire, Huissier, Expert-comptable,
architecte) : elle désigne toute activité professionnelle exercer par une
personne seule, et de manière indépendante sans contrôle d’une hiérarchie.
Ces personnes effectuent des travaux intellectuels
B) Les affaires taxables par prescription de la loi :
Selon l’article 06 01 03 du CGI se sont :
o Les importations quelques que soit la qualité de l’importateur
o Les livraisons de biens que se fait ainsi que les livraisons de services que se
rond a lui-même un assujetti à la taxe et qu’il utilise pour les besoins autres
que ceux nécessité pour son exploitation
 o Les livraisons de produit extrait, prélever ou fabriquer par lui que se fait à lui-
même un assujetti à la taxe et qui utilise pour les besoins de ses diverses
exploitations.
3) Les opérations exonérées et les opérations hors champs d’application de la TVA :
A) Les opérations exonérées :
L’exonération c’est une dispense de payer un impôt les conditions et cas d’exonération
sont prévus expressément par la loi. L’exonération peut être partielle ou totale.
Remarque :
 Les opérations exonérées rentrent dans le champ d’application de la TVA
 L’exonération entraine diverses conséquences pour l’entreprise. A ce titre elle ne
collecte pas de TVA. Elle ne peut pas récupérer la TVA qu’elle a payée sur ces
acquisitions. L’exonération est liée à la politique économique et social de l’Etat
Citons quelques cas d’exonérations :
Les intérêts versés par le trésor public
Les opérations portant sur les actions, les parts de sociétés ou d’associations, les
obligations et les autres titres
Les prestations fournies dans le cadre de la profession de la santé, l’importation et la
vente des médicaments. Les ventes de matières et intrants destiner à la fabrication
de médicament, ainsi que des articles d’emballages exclusivement conçu pour leur
vente au détail
L’enseignement (les écolages)
Pour le secteur bancaire :
 Les intérêts des créances dépôt et cautionnement
 Les intérêts prélever sur les financements par caisse et par signature accorder
à la clientèle (facilité de caisse qui est un moyen de financement à court
terme utilisable sur une petite durée)
 Les intérêts perçus sur les dépôts et crédits alloués aux membres des
institutions de MICRO FINANCE
Pour les compagnies d’assurances :
 L’assurance mixte : qui consiste en un cumul de l’assurance en cas de vie et de
décès
 Contrat d’assurance groupe constituant un complément de retraite
 Les primes de réassurances céder par les compagnies d’assurances de droit
malgache au profit des compagnies de réassurances étrangères n’ayant pas
de sièges ou d’établissement stables à Madagascar
La consommation d’eau et d’électricité des particuliers pour leurs usages
domestiques jusqu’à concurrence respectivement de 10M3 et 100kw pour
l’électricité
Importation et vente de livre, brochure et imprimé à caractère éducatifs et scolaires
Importation et vente des intrants à usage exclusivement agricole. Ex : André
 Sous réserve de la réciprocité, les marchandises ou prestations qu’acquièrent ou
dont bénéficient auprès d’assujetti à la taxe, les missions diplomatiques ou
consulaires et leurs membres à crédités à Madagascar ayant le statut de diplomate
La vente de maïs, la vente de farine et d’huile alimentaires fabriqués par les
industries locales
La règle générale est que quand il n’y a pas de collecte de TVA il n’y a pas de déduction. Le régime
des exportations fat cependant exception à cette règle, les exportateurs ne collectent pas de TVA mais
peuvent récupérer sur ses achats. C’est la raison pour laquelle l’exportation est taxé au taux de 0%

B) Les opérations hors du champ d’application de la TVA :

Selon l’article 06-01-08 du CGI, sont exemptés de la taxe (hors champs) :

 La perception de salaire par tout salarier de toute profession

 Les revenues perçus par les associer gérant majoritaires de SARL au titre de leurs
rémunérations

2) Les opérations ci-après effectuer par la Banque Centrale de Madagascar :

 Les opérations d’escomptes aux banques et aux établissements de crédit ou les prises en
pension d’effets
 Les opérations d’escomptes aux banques et aux établissements de crédit d’effet
représentatif de prêts à moyen terme ayant pour objet le développement des moyens de
production ou la construction d’immeuble

CHAPITRE 2 : LES PERSONNES ET ENTREPRISES ASSUJETTIE A LA TVA

A) Critère du chiffre d’affaire hors taxe :

L’assujettissement d’une personne physique ou moral à la TVA dépend de leurs chiffres
d’affaire annuel hors taxe. D’après l’article 06-01-04 du CGI le seuil d’assujettissement à la
taxe est fixé à 400 000 000 Ariary. Les entreprises ayant atteint ce seuil sont soumises au
régime du réelle avec assujettissement à la TVA

B) Entreprise nouvellement crée et option à la TVA :

Toute entreprise nouvellement crées est soumise à l’impôt synthétique. Toutefois elle peut
immédiatement opté pour le régime du réel sans assujettissement à la TVA ou avec assujettissement
à la TVA. La demande d’option pour qu’elle soit accordée doit présenter des motifs valables,
pertinents et sérieux à valider par l’unité opérationnelle recevant la demande.
L’entreprise doit avoir en outre :
 La capacité de répondre aux obligations relatives à la TVA
 Le justificatif de la possession d’un compte bancaire

CHAPITRE 3 : TERRITORIALITE
A) Principes et règles générales :
 Les opérations concernées sont celle réalisées à Madagascar (article 06-01-09 : « Par
l’expression Madagascar il faut entendre le Territoire de la république de Madagascar et ses eaux
territoriales »). La territorialité tient compte :
o Du lieu de livraison de la marchandise en cas de vente (06-01-09 Premièrement)
o Du lieu d’exécution ou de consommation du service (06-01-09 deuxièmement)
o Du lieu d’exploitation du d’utilisation de service, du droit cédé, de l’objet louer, si la
prestation n’est pas localisable

B) TVA intermittente : (différence permanente / par mois)

La TVA intermittente est la TVA due à Madagascar par toute personne n’y ayant pas de siège
social ou d’établissement à raison des prestations de service qu’elle y réalise quelques soit le
montant de la prestation.

Le prestataire étranger est le redevable réel de la TVA intermittente. En principe il doit faire
accréditer un représentant à Madagascar aux près du Ministère chargé de la règlementation fiscal.
Ce représentant sera chargé de l’accomplissement de toute les formalités et procédure nécessaire
pour se conformer aux obligations fiscales dont le règlement de la TVA intermittente. A défaut le
bénéficiaire du service est tenue d’en faire la retenue et de reverser la TVA au nom et pour le compte
du prestataire.

Exemple :

Soit une entreprise X à Madagascar et une entreprise Y le prestataire étranger. Le montant de la

prestation est de 1 500 000 Ariary avec un TVA de 20% soit 300 000 Ariary.

Premièrement : Mois de réalisation de l’opération M versement à « Y » le montant de 1 200 000

Ariary

Deuxièmement : Mois plus 1 ; versement au centre fiscal de la retenue 300 000 Ariary au nom du
prestataire étranger

Troisièmement : Mois plus 2 Déduction de la déclaration de X d’un montant 300 000 Ariary

CHAPITRE 4 : FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE

A) Définition :
Le fait générateur et exigibilité détermine la période d’imposition de la TVA

FAIT GENERATEUR : c’est l’évènement qui fait naitre la créance, le fait par lequel les
conditions légales nécessaire pour l’exigibilité de la taxe sont réalisées

EXIGIBILITE : droit que l’administration fiscal peut faire valoir à partir d’un moment donné au
près du redevable pour obtenir le paiement de la taxe

B) Fait générateur et exigibilité et nature des opérations :

1) Importation :
 Fait Générateur : Soit par la déclaration en douane, soit par la mise à la
consommation
  Exigibilité : Lors de la réalisation du fait générateur

2) Vente de bien :
Fait générateur et exigibilité : livraison de la marchandise (date de la facture no jerena
06- 01-10 I 3ème)
3) Livraison à soit même :
Fait générateur et exigibilité : livraison matérielle de bien (date de livraison)

4) Travaux immobiliers :
 Fait générateur : Exécution des travaux
 Exigibilité : Encaissement des acomptes du prix ou de la rémunération. C’est
l’encaissement de chacun des acomptes qui donne ouverture à l’exigibilité de la
TVA

5) Prestation de service :
 Fait générateur : Exécution du service c’est-à-dire lorsque la prestation est
effectuée
 Exigibilité : Encaissement des acomptes du prix ou de la rémunération

Exemple : Loyer mois de Juin 2023, Date de la facture Juin et le paiement Aout 2023 donc la période
est d’Aout donc la date de paiement.

Précision sur la nature juridique de l’eau et de l’électricité. La fourniture d’eau et d’électricité par la
JIRAMA est considéré comme une livraison de bien. Le fait générateur et l’exigibilité coïncide et se
cite au moment de la livraison de la marchandise

En ce qui concerne le code, article 06-01-10 Paragraphe 3, pour les opérations tel que travaux
immobilier et prestation de service, les redevables peuvent opter pour l’acquittement de la taxe
d’après le débit ou la facturation après avoir aviser le chef du centre fiscal gestionnaire par écrit
avant le 15ème jour du mois de la clôture de l’exercice en cours.

CHAPITRE V : LA TAXE DEDUCTIBLE

A) Condition générale de crédibilité de TVA :

Seul la TVA afférente à des opérations taxables peut être déductibles en respect des conditions de
fond et de formes cumulatives suivantes :

 TVA figurant distinctement sur les factures d’achats de produits non exonérés ou des services
nécessaires à l’exploitations normales de l’entreprises. (TVA Apparente)
 Mention obligatoire des factures respectées (Mt 20.06.18 du CGI)
 Fourniture légalement autorisée à faire figurer la TVA sur la facture : un assujetti
 Exigibilité de la TVA intervenue chez le fournisseur de biens et services

Le prorata de déduction est utilisé en cas de réalisation d’opération mixte et taxable. Le prorata
de déduction est un RATIO qui s’obtient par le rapport entre :

- Le numérateur composé du montant des chiffres d’affaires soumis à la TVA au titre des
opérations taxables, y compris le montant des exportations de biens et de services
 - Le dénominateur composé du montant des chiffres d’affaires au numérateur augmenter du
chiffre d’affaire exonérer

Le prorata est multiplié par le montant du TVA effectivement payer par l’assujetti. La TVA ayant
brevet les achats de marchandises ou bien destiner à la revente doit être exclus de ce calcul. Compte
tenu de l’exercice en cours N non encore clôturer c’est le prorata provisoire qui est appliqué

La régularisation des taxes déductibles prévue à l’article 06.01.17 A a) dernier alinéa s’effectue par
imputation dans l’une des déclarations qui suit les 4 mois de la clôture de l’exercice et arrêté comme
suit :

- Si déduction provisoire est inférieur au droit réel de déduction, on rajoute la déduction de

cette période à la différence : Droit Réel de Déduction – Déduction provisoire
- Si déduction provisoire est supérieur au droit réel de déduction : on retranche la déduction
de cette période à la différence : Déduction provisoire – Droit Réel de Déduction

EXO :
CA Taxable de l’année N-1 : 210 000 000Ar
CA non Taxable : 70 000 000 Ar
Déduction Provisoire : 45 900 000 Ar
1er Cas : Prorata définitif = 80%
2ème Cas : Prorata définitif = 72%
TVA à payer de la période concernée par la régularisation : 320 000 Ar
TAF : Calculer la déduction autorisée dans cette déclaration dans chacun des cas

D Règle de déductibilité de la TVA sur les produits pétroliers

1) Société de transformation et de distribution de produit pétrolier assujetti à la TVA :

Déductibilité de la TVA sur les opérations d’importations, de transformation et les services de

toutes nature utiliser pour la fabrication et la mise à la consommation sur le marché intérieur

2) Entreprise industrielle s’approvisionnant auprès d’une société de transformation et de

distribution :

Déductibilité de la TVA figurant sur les factures d’achat de Gas-Oil et Fuel-Oil utiliser dans des
moteurs fixes pour les opérations de productions

3) Ferme d’aquaculture :

Déductibilité de TVA sur achat de Gas-Oil et Fuel-Oil

4) Professionnel du transport terrestre de marchandise et d’hydrocarbure :

Déductibilité de TVA sur achat de produit pétrolier nécessaire à l’exploitation normal de leurs
activités. Condition de déductibilité ration <=45% calculer à partir du CDR de N-1

RATION =Achats nets consommés/ CA annuel

E) LES TVA NON DEDUCTIBLE article 06 01 18 du CGI :

- TVA figurant sur les factures d’acquisition ou de construction d’immeuble autre

qu’industriel, artisanaux, commerciaux, hôtelier, de restauration, agricole ou minière
 - TVA figurant sur les factures d’achat ou acquittée lors de l’importation de véhicule désigner
sous le nom de voiture particulière sauf si elles sont exclusivement affectées à la notation ou au
transport à titre onéreux

- TVA figurant sur les factures d’achat ou acquittée lors de l’importation de meubles
meublants (meuble destiner à l’ornement des logements)

- TVA figurant sur les factures de fournitures et de services s’appliquant aux biens visés au
trois alinéas qui précèdent

- TVA figurant sur les factures d’énergie non lié à l’exploitation

- TVA figurant sur les factures d’achat de denrées alimentaires destinées à être consommer
dans l’entreprise

- TVA figurant sur les factures d’achat sur les produits pétrolier suivant : essence tourisme,
super carburant, Gas-Oil et Fuel-Oil. Toute fois la TVA sur les produits pétrolier prévue à l’article 06
01 17 B Demeure déductible