Année universitaire 2025-2026

UE 9 : comptabilité fondamentale
Cours magistral

Catherine VARINARD
 PARTIE 1

Chapitre 1 Analyse des opérations en flux

Exercice 1 Analyse de flux

L’entreprise Marc a réalisé les opérations suivantes :

a. Achat à crédit de marchandises au fournisseur Adèle : 2 800 €.

b. Règlement par chèque bancaire adressé au fournisseur Adèle.
c. Dépôt d’espèces à la banque : 3 000 €.
d. Remise immédiate en banque d’un chèque de 1 200 € reçu du client Zita.

1. Indiquez, pour chaque opération, s’il s’agit d’un flux réel ou financier.
2. Analysez chaque opération par un schéma des flux.
3. Présentez le compte « banque » sachant que le solde débiteur au 1/10/N est de 4 226 €.

Exercice 2 Présentation détaillée d’un compte client

L’entreprise Judith est un sous-traitant de l’entreprise Prudence et produit pour elle un seul
type de pièce qu’elle vend au prix unitaire de 56 €.

Au 1/10, le client Prudence doit la somme de 2 650 €. Au cours du mois d’octobre, l’entreprise
Judith a réalisé les opérations suivantes avec son client Prudence :

• 5/10 : vente de 1 500 pièces

• 9/10 : vente de 900 pièces
• 16/10 : règlement par virement du client Prudence de la moitié dû au 15/10
• 18/10 : retour de 250 pièces défectueuses par le client
• 26/10 : vente de 1 200 pièces
• 31/10 : règlement par virement du client Prudence de la moitié du montant dû au 30/10

Présentez le compte client.

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Chapitre 2 Les contrôles comptables
Exercice 1 Du journal à la balance

Les comptes de l’entreprise Estelle présentent les soldes suivants à l’ouverture de son exercice
comptable le 1/01/N :

Capital 230 000

Matériel industriel 120 000
Stock de marchandises 55 000
Fournisseur Bruegel 32 000
Client Haring 14 000
Banque 72 000
Caisse 1 000
TOTAUX 262 000 262 000

Au cours du mois de janvier, les opérations suivantes ont été réalisées :

1. Retrait de 1 500 € de la banque pour alimenter la caisse.

2. Règlement par chèque de la dette envers le fournisseur Bruegel
3. Achat au comptant par chèque d’un matériel industriel pour 5 800 €
4. Encaissement en espèces de 2 000 € sur la créance du client Haring
5. Achats à crédit de marchandises auprès du fournisseur Seurat : 5 700 €
6. Ventes de marchandises :
- Au comptant par chèque : 7 300 €
- A crédit au client Dubois : 4 750 €

1. Enregistrez ces opérations au journal de l’entreprise.

2. Présentez les comptes du grand livre, en reprenant les soldes au 1/01.
3. Etablissez la balance au 31/01.
4. Etablissez les documents de synthèse.

Exercice 2 Le cas LA VIE

Un document d’une entreprise est fourni en annexe.

1. Comment se nomme ce document ? Quelles sont ses propriétés arithmétiques ?

2. Comment sont numérotés les comptes ?
3. Quelles remarques peut-on faire sur les soldes ?
4. Certains comptes à vocation de passif sont placés à l’actif. De même certains comptes
de charges sont placés du côté des produits, et certains produits sont placés du côté
des charges. Pourquoi ?
5. A partir de la balance, établir le compte de résultat et le bilan.

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 N° Intitulés des comptes Sommes Soldes
comptes
Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
Crédits
101 Capital 600 000 600 000
1051 Réserve légale 5 000 5 000
1058 Autres réserves 425 000 425 000
110 Report à nouveau (solde créditeur) 100 100
151 Provisions pour risques 1 000 14 000 13 000
164 Emprunts auprès des établissements 212 000 212 000
de crédit
1668 Intérêts courus 13 000 25 000 12 000
201 Frais d’établissement 10 000 10 000
203 Frais de recherche et de 5 000 5 000
développement
207 Fonds commercial 80 000 80 000
211 Terrains 700 000 700 000
213 Constructions 700 000 700 000
216 Installations techniques 150 000 10 000 140 000
231 Immobilisations corporelles en cours 8 000 8 000
261 Titre de participation 25 000 25 000
274 Prêts 8 000 2 000 6 000
275 Dépôts et cautionnements versés 200 200
2801 Amortissements des frais 2 000 2 000
d’établissement
2803 Amortissements des frais de recherche 1 500 1 500
et développement
2813 Amortissements des constructions 150 000 150 000
2815 Amortissements des installations 9 000 49 000 40 000
techniques
2961 Dépréciations des titres de 1 000 6 000 5 000
participation
310 Stocks de matières premières 120 000 70 000 50 000
350 Stocks de produits frais 90 000 50 000 40 000
370 Stocks de marchandises 30 000 10 000 20 000
391 Dépréciations des matières premières 3 000 3 000
401 Fournisseurs 120 000 220 000 100 000
403 Fournisseurs – Effet à payer 20 000 45 000 25 000
4081 Fournisseurs – Factures non 7 000 9 000 2 000
parvenues
4091 Fournisseurs – Avances et acomptes 900 900
versés sur commandes
411 Clients 99 000 50 000 49 000
413 Clients – Effets à recevoir 26 000 7 000 19 000
4191 Clients – Avances et acomptes reçus 400 400
sur commandes
444 Etat – Impôts sur les bénéfices 18 000 18 000
4455 Etat – TVA à décaisser 18 000 18 000
4456 Etat – TVA déductible 11 000 11 000
481 Charges à répartir sur plusieurs 6 000 6 000
exercices
486 Charges constatées d’avance 1 600 1 000 600
487 Produits constatés d’avance 2 000 2 200 200
491 Dépréciations des comptes de clients 400 1 400 1 000
503 Valeurs mobilières de placement – 8 000 3 000 5 000
Actions
512 Banques 74 000 72 000 2 000
514 Chèques postaux 1 800 1 100 700
530 Caisse 800 600 200
5903 Dépréciations des valeurs mobilières 1 000 1 000
de placement – Actions
601 Achats stockés – Matières premières 300 000 300 000
6031 Variation des stocks de matières 45 000 15 000 30 000
premières
6037 Variation des stocks de marchandises 5 000 7 500 2 500
607 Achats de marchandises 260 000 10 000 250 000
608 Frais accessoires d’achat dont 6 000 12 000 12 000
sur matières premières et le reste sur
marchandises
6091 Rabais, remises, ristournes obtenus 2 000 2 000
sur achats de matières premières
6097 Rabais, remises, ristournes obtenus 1 500 1 500
sur achats de marchandises

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612 Redevances de crédit-bail 28 000 28 000
613 Locations 72 000 72 000
616 Primes d’assurances 80 000 80 000
623 Publicité, publications, relations 50 000 50 000
publiques
627 Services bancaires et assimilés 3 500 3 500
63 Impôts, taxes et versements assimilés 85 000 85 000
641 Rémunérations du personnel 400 000 400 000
645 Charges de sécurité sociale et de 160 000 160 000
prévoyance
661 Charges d’intérêts 65 000 65 000
665 Escomptes accordés 1 000 1 000
667 Charges nettes sur cessions de 200 200
valeurs mobilières de placement
675 Valeurs comptables des éléments 1 000 1 000
d’actifs cédés
6811 Dotations aux amortissements des 45 000 45 000
immobilisations
6812 Dotations aux amortissements des 1 000 1 000
charges d’exploitation à répartir
6815 Dotations aux provisions d’exploitation 500 500
6817 Dotations aux dépréciations des actifs 1 800 1 800
circulants
686 Dotations aux amortissements, 200 200
dépréciations et aux provisions
701 Ventes de produits finis 1 000 000 1 000 000
706 Prestations de services 400 000 400 000
707 Ventes de marchandises 400 000 400 000
7091 Rabais, remises et ristournes accordés 2 000 2 000
par l’entreprise sur ventes de produits
finis
7097 Rabais, remises et ristournes accordés 500 500
par l’entreprise sur ventes de
marchandises
7133 Variation des encours de production de 1 000 1 000
biens
7135 Variation des stocks de produits 1 000 6 000 5 000
72 Production immobilisée 3 500 3 500
74 Subventions d’exploitation 4 000 4 000
761 Produits de participation 20 000 20 000
764 Revenus des valeurs mobilières de 1 300 1 300
placement
767 Produits nets sur cessions de valeurs 400 400
mobilières de placement
775 Produits des cessions d’éléments 1 500 1 500
d’actif
78 Reprises sur amortissements, 2 500 2 500
dépréciations et provisions
791 Transfert de charges d’exploitation 5 900 5 900
TOTAL 3 947 400 3 947 400 3 466 300 3 466 300

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 PARTIE 2
Chapitre 1 Les opérations d’achat, vente, avoir

Biscuiterie Bovard
7 rue des Mimosas
13000 Marseille
Téléphone : [Link].23
N° TVA intracommunautaire FR 13 424 232 242

Supermarché Gaillot
15 rue Notre-Dame
01000 Bourg-en-Bresse

Facture n°250
Désignation Quantité PU HT Montant
Sablé fourrés chocolat 2 300 1,12 2 576,00
Galettes sablées bio 800 0,70 560,00

Montant brut 3 136,00

Remise de 10 % - 313,60
Net commercial 2 822,40
Frais de port 150,00
Net HT 2 972,00
TVA à 5,5 % 155,32
TVA à 20 % 30,00
Total TTC 3 157,32

Ecritures comptables :

Chez le client Chez le fournisseur

14/09/N 14/09/N

607 achat de marchandises 2 822,40 411 client 3 157,32

6241 transport sur achats 150,00 701 vente produits finis 2 822,40
44566 TVA déductible/BS 185,32 44571 TVA collectée 185,32
401 fournisseur 3 157,32 7085 port 150,00
Facture n°250 facture n°250

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Exercice 1 Le cas BOUCHEES

La SARL Bouchées a pour activité la préparation de plats cuisinés à emporter, sous forme de
bouchées, qu’elle vend depuis son magasin à des particuliers et à des entreprises.

Enregistrez les opérations au journal de la société Bouchées.

SARL Bouchées SARL Bouchées

Doit : Doit :
M. Nour Entreprise Bernard

Facture n° 1323 Facture n° 1324

Le 22 avril N Le 5 mai N
3 kg de bouchées aux moules 45,00 € 10 assortiments à 50 € 500,00 €
2 kg de bouchées sauce grand chef 40,00 € Transport
Total 20,00 €
85,00 € Total HT 520,00 €
15,00 €
TVA 5,5 % 27,50 €
TVA 20 % 4,00 €

Transport 15,00 € TTC 551,50 €

Total HT 100,00 €
TVA 5,5 % 4,67 €
TVA 20 % 3,00 € Paiement à crédit
Total TTC 107,67 €

Réglé ce jour en espèces

SARL Bouchées SARL Bouchées

Doit : Doit :
M. Entreprise Bernard Mme Flore

Facture n° 1325 Facture n° 1326

Le 16 mai N Le 23 mai N

15 assortiments à 45,00 € 675,00 € 10 assortiments à 30 € 300,00 €

Transport 22,00 € TVA 5,5 % 16,50 €

Total HT 697,00 € Total TTC 316,50 €

TVA 5,5 % 37,12 €
TVA 20 % 4,40 €
TTC 738,52 € Payé ce jour par carte bancaire (1)
Paiement à crédit

(1) la banque prélève, lors des règlements par carte bancaire, une commission égale
à 0,6 % du montant réglé (exonérée de TVA).

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 Société Le Gras Société Poireaux
Boucherie-charcuterie primeurs

Doit : Doit :
Bouchées Bouchées
Le 15 avril Le 28 mai
Facture n°101838 Facture n°1081

Boucherie 160,00 € Légumes 105,00 €

Charcuterie 140,00 € Fruits 130,00 €
300,00 € 235,00 €
TVA 5,5 % 16,50 € Transport 23,00 €
TTC 316,50 € 258,00 €
TVA 5,5 % 12,92 €
TVA 20 % 4,60 €
Paiement à crédit TTC 275,52 €
Payé ce jour par chèque

Société Camembert

Crémier

Doit :
Bouchées

Facture n° 7838
L e 15 juin

Fromages 290,00 €
Remise 2 % -5,80 €
Escompte - 5,68 €
278,52 €
TVA 5,5 % 15,32 €
TTC 293,84 €

Payé ce jour par carte bancaire

▪ 16 avril : réception et paiement par chèque d’une facture de publicité du 30 mars pour 130 € HT. TVA : 20 %.
▪ 23 avril : achat de timbres fiscaux pour 23 €. Paiement en espèces.
▪ 2 mai : avis de prélèvement de l’EDF pour 164,80 € HT ; TVA 20 % sur la consommation de 145 € HT et TVA
5,5 % sur l’abonnement de 19,80 € HT.
▪ 10 mai : paiement par virement pour 231 € de la facture d’assurance incendie reçue le 15 avril.
▪ 22 mai : achat de timbres postaux : 100 carnets de 10 timbres à 0,54 €. Paiement en espèces.
▪ 1er juin : réception et paiement par chèque de la facture de la Société Marseillaise des Eaux du 20 mai pour
157 € HT, TVA 5,5 %.

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 Exercice 2
La société P. est spécialisée dans la conception, l’installation et la maintenance de systèmes de gestion de
parkings pour automobiles. Afin de satisfaire une commande importante, elle a sous-traité une partie des
travaux de mise au point d’un logiciel de suivi de capacité. Son fournisseur, la société S, lui adresse la facture
n° 287 du 10 juin, taux normal de TVA. Montant : 4 500 € HT. La facture est réglée le 15 juillet par chèque.
Enregistrer ces opérations au journal de la société P, selon deux hypothèses :
1. la société S n’exerce aucune option particulière en matière de TVA,
2. elle opte pour le régime de la TVA d’après les débits.

Exercice 3 Enregistrement de factures d’avoir

L’entreprise ALB, grossiste en peinture, émet les factures d’avoir suivantes le 18/6/N :
▪ Avoir pour retour de 20 pinceaux au prix unitaire de 5,6 € HT. Un escompte de 3 % avait
été accordé sur la facture initiale. L’entreprise Dubois, cliente, ne stocke pas ces pinceaux.
Montant de l’avoir :
20 pinceaux 112,00 €
escompte 3,36 €
net financier 108,64 €
TVA 20 % 21,73 €
Net à déduire 130,37 €
▪ Avoir pour remise omise sur vente de bidons de diluant à l’entreprise Abi, détaillant.
Montant de l’avoir : 10,42 € HT.
▪ Avoir établi au bénéfice de l’entreprise Malevoy, spécialisée dans la rénovation
d’appartements : 3 pots de peinture ont été facturés à tort. Le prix unitaire est de 15,6 €
HT.
1. Enregistrez les factures d’avoir dans le journal de l’entreprise Alb.
2. Procédez aux mêmes enregistrements chez les entreprises clientes.

Exercice 4 Ristourne périodique

L’entreprise Lauren produit des pâtes de fruits et amandes enrobées. Les conditions de vente
prévoient l’octroi d’une ristourne trimestrielle progressive par tranches calculée en fonction des
ventes selon les critères donnés dans le tableau ci-dessous. Taux de TVA : 5,5 %
Chiffre d’affaires HT Taux de la ristourne
De 0 à 1 500 € 0%
De 1 500 à 3 000 € 2%
De 3 000 à 5 000 € 3%
Plus de 5 000 € 5%

Au 31/03, les en-cours de deux de ses clients sont respectivement de 4 747,50 € TTC pour le
client Albert et de 5 802,50 € pour le client Bertrand.
1. Calculez les montants des avoirs à établir.
2. Présentez les enregistrements des avoirs accordés par l’entreprise Lauren.
3. Comptabilisez la ristourne chez Albert (il s’agit d’un achat de marchandise).

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 Exercice 5 Consignation d’emballages

La société Colver est spécialisée dans le négoce de colles et vernis à destination d’une clientèle de
professionnels. Elle est assujettie à la TVA au taux normal. Dans le cadre de son activité, elle est
conduite à utiliser divers emballages. Au cours du mois d’avril N, elle effectue certaines opérations
avec le client SR :
▪ 15 avril : facture n°455 au client SR, colle AX, 9 650 € HT, consignation de 2 bacs
isothermes à 500 € l’un.
▪ 25 avril : facture d’avoir n°AV251 au client SR suite au retour des 2 bacs isothermes. Prix
de déconsignation : 450 € l’un.

1. Présentez le décompte des deux factures.

2. Enregistrez ces opérations dans le journal de l’entreprise Colver et du client SR (il
utilise la colle dans le cadre de ses fabrications).

Exercice 6 Opérations diverses sur les emballages

Durant le mois de juin N, la société Colver réalise les opérations suivantes :

▪ 3 juin : facture d’avoir n°AV286 adressée au client Bord suite au retour de 5 palettes en
plastique qui avaient été consignées à 90 € HT l’une ( prix de déconsignation identique).
▪ 5 juin : facture n°689 adressée au client Polistyle. MT HT : 5 450 €, consignation de 5
caisses-palettes à 100 € HT l’une.
▪ 10 juin : facture d’avoir n°AV287 adressée au client Polistyle suite au retour des caisses-
palettes. Prix de déconsignation : 90 € HT l’une.
▪ 15 juin : facture n°701 adressée au client Astro qui conserve deux palettes en plastique
qui lui avaient été consignées pour 90 € HT l’une.

1. Enregistrez ces opérations dans le journal de Colver.

2. Enregistrez les opérations des 5 et 10 juin au journal du client Polistyle (achat de
matières premières).

Exercice 7 Consignations d’emballages

La SARL Minardi est une entreprise commerciale, spécialisée dans le négoce en viande. Le 3
décembre N, elle émet la facture suivante à son client Martini.
Le 10 décembre, une facture d’avoir est établie. Le client Martini ayant retourné toute la
charcuterie qu’il avait commandée ainsi que 3 des 4 casiers en fer, repris à 25 € l’un. Le 4ème casier
est conservé par le client. Le prix de consignation correspond au prix de vente TTC. La TVA sur les
emballages est de 20 %.

Enregistrez les opérations décrites au journal de l’entreprise Minardi.

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 SARL Minardi
5 rue du Lavoir SARL Martini
Bastia ZI Point Rouge
13000 Marseille
Facture n°2348
Désignation Quantité PU HT Montant
Arrières de bœufs 2 490,00 980,00
Charcuterie corse 1 179,00 179,00

Montant brut 1 159,00

Remise de 12 % - 139,08
Net commercial 1 019,92
TVA 5,5 % + 56,10
Total TTC 1 076,02
Emballages consignés 120,00
(4 casiers à 30,00 €)
Net à payer 1 196,02

Exercice 8

L’entreprise Mobil, fabricant de mobilier, procède en janvier à l’achat de divers emballages. Ses
matières premières (bois, pièces d’assemblage...) sont stockées dans des entrepôts et rangés sur
des rayonnages métalliques. Pour l’expédition de ses produits finis à des particuliers, elle dispose
de cartons et de films plastique. Seuls les cartons font l’objet d’un suivi de stocks. Pour
l’expédition de ses produits finis, elle utilise des palettes sur lesquelles les cartons sont placés
puis sanglés. Seules les palettes sont consignées aux clients, les cartons n’étant pas réutilisables.

▪ 3 janvier : réception de 2 rayonnages métalliques pour un montant unitaire HT de 560 €.

L’entreprise ne dispose pas de la facture de son fournisseur.
▪ 5 janvier : réception de la facture du fournisseur Allo Cartons :
divers cartons d’emballages 626,00
films plastiques 210,00
remise sur les cartons - 62,60
net commercial 773,40
escompte (2%) - 15,47
net financier 757,93
TVA 20 % + 151,59
Net à payer 909,52

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 ▪ 7 janvier réception d’un avoir pour retour de cartons d’emballages :
retour de cartons 56,00
remise sur facture initiale -5,60
net commercial 50,40
escompte - 1,01
net financier 49,39
TVA 20 % + 9,88
Net à déduire 59,27
▪ 10 janvier : réception de la facture du fournisseur Palettes 2000 :
palettes 163,00
TVA 20 % + 32,60
Net à payer 195,60

1. Citez le compte à utiliser lors de la réception de la facture relative à la livraison du

3/01. Justifiez votre réponse.
2. Procédez à l’enregistrement des factures reçues.

Exercice 9
La société Diane est grossiste en matériels audiovisuels. Plusieurs opérations de novembre N
sont en attente d’enregistrement :
▪ 5 novembre : le client Allegro retourne pour 1 200 € d’articles non conformes à sa
commande. Une remise supplémentaire de 3 % lui est accordée sur les 55 000 € HT de
marchandises conservées (ce client bénéficié déjà d’une remise de 2 %). L’avoir
correspondant est établi ce jour.
▪ 12 novembre : le client Bonino retourne 12 palettes consignées le 10/10 à 12 € l’une. Le
prix de reprise est de 10 €. Un avoir est établi.
▪ 30 novembre : l’entreprise vidéo plus facture un non-retour d’emballages. Prix de
consignation : 89 €. Prix de vente de l’emballage consigné : 95 € HT. Cet emballage est
conservé par l’entreprise Diane mais ne fait pas l’objet d’un suivi de stocks.

Enregistrez les opérations de novembre N au journal de l’entreprise Diane. TVA 20 %.

Exercice 10 Cas Clémence

L’entreprise Clémence Frais est spécialisée dans la production de crème fraîche à base de lait
qu’elle achète auprès de coopératives agricoles. Elle ne commercialise pas son produit fini auprès
des consommateurs mais le vend à certaines entreprises de l’industrie agroalimentaire.

Au cours du mois d’avril N, elle a réalisé les opérations suivantes :

▪ 4 avril N : achat de 15 000 litres de lait à la coopérative Fabrice & Laure. Prix du litre de lait :
0.40€ HT. Le lait est livré dans 3 cuves de 5 000 litres chacune, qui lui sont consignées au prix
de 95€ l’unité. Facture n°79654, TVA sur le lait 5,50 %.

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 ▪ 6 avril N : vente à la société Délichoc, une entreprise productrice de desserts lactés à base de
crème fraîche : 1 450 Kg à 1.80€ HT le Kg. La crème fraîche est conditionnée dans 5 bidons,
consignés au client au prix de 50€ chacun. Facture n°04-1235, TVA 5.50 %.
▪ 12 avril N : l’entreprise Clémence Frais a renvoyé les 3 trois cuves à la coopérative Fabrice &
Laure qui lui adresse l’avoir correspondant. Les cuves sont déconsignées au prix de 85€. Avoir
n°79655, TVA sur déconsignation 20 %.
▪ 15 avril N : la société Délichoc retourne les bidons à l’entreprise Clémence Frais qui lui adresse
l’avoir correspondant. Les bidons sont repris au prix de consignation. Avoir n°04-1236.

1) Enregistrer ces opérations au livre journal de l’entreprise Clémence Frais.

2) Enregistrer les opérations qui la concernent au livre journal de la coopérative Fabrice &
Laure.
3) Enregistrer les opérations qui la concernent au livre journal de la société Délichoc.

Exercice 11 Achats d’emballages

La société Colver est spécialisée dans le négoce de colles et vernis à destination d’une clientèle
de professionnels. Elle est assujettie à la TVA au taux normal. Dans le cadre de son activité, elle
est conduite à utiliser divers emballages. Au cours du mois de février N, elle a procédé aux
acquisitions d’emballages suivantes :

• 2 février : 120 caisses américaines (carton) au prix de 20 € HT l’une. Ces caisses seront
facturées au client avec la marchandise et ne seront pas rendues.
• 5 février : 20 caisses-palettes en bois, au prix unitaire HT de 100 € l’une. Ces caisses sont destinées
à la consignation et sont identifiables.
• 8 février : 40 palettes en plastique au prix unitaire HT de 80 €. Elles seront consignées aux clients
mais ne sont pas identifiables.
• 14 février : 9 bacs isothermes au prix unitaire HT de 400 €. Ils serviront à la livraison de colles
congelées et sont identifiés.
• 20 février : 3 caissons isothermes au prix unitaire HT de 1 600 €. Ils sont installés à demeure dans
les locaux de l’entreprise et permettent la conservation de grandes quantités de colle congelée.

1. Indiquer la classification comptable de chaque type d’emballage acquis en justifiant la

réponse.
2. Enregistrer ces acquisitions dans le journal de l’entreprise.

12
Exercice 12 Cas Courbinette

L’entreprise Courbinette qui fabrique des produits cosmétiques facture le 23 mars N pour
10 000€ HT (TVA 20 %) de produits finis à son client Plumelle. Les produits sont emballés sur 8
palettes consignées au prix de 35€ l’unité. Facture n°03-1256.
Le 28 avril N, le client de Plumelle retourne 4 palettes reprises au prix de 30€ l’unité. Il conserve
les autres palettes et l’entreprise Courbinette les lui facture au prix de 35€ HT l’unité (prix de
consignation). Facture n°04-2456.
Les palettes ne font l’objet d’aucune codification ; elles ne sont pas identifiables.

1) Enregistrer ces opérations au livre journal de l’entreprise Courbinette.

2) Enregistrer ces opérations au livre journal de l’entreprise Plumelle (les achats sont
considérés comme des marchandises).
TVA = 20 %

Exercice 13 Cas Fabrick

L’entreprise Fabrick négociant en petit outillage. Elle travaille essentiellement avec des
professionnels du bâtiment. Au cours du mois de septembre N, elle a réalisé les opérations
suivantes :

• 6 septembre N : achat d’outillages pour la revente auprès de fournisseur Bricol : montant brut
HT 15 800€, port 100€ HT. Cette commande est préparée sur une palette consignée à
l’entreprise Fabrick pour un montant de 150€. Facture n°51269-09.
• 8 septembre N : vente d’outillages au client Batitou : montant brut HT 2 500€, remise 2 % port
forfaitaire 25€ HT. Facture n°SEPT-085961.
• 9 septembre N : achat auprès du fournisseur Packet d’emballages perdus stockés pour 450€
HT. Facture n°09-25690.
• 12 septembre N : vente d’outillages au client Plako : montant brut HT 8 300€, emballages
consignés 250€. Escompte pour règlement sous huitaine 1.5 %. Facture n°SEPT-085962.
• 14 septembre N : avoir n°51270-09 reçu du fournisseur Bricol pour le retour de la palette. Le
prix de déconsignation est de 135€.
• 19 septembre N : règlement reçu du client Plako par virement bancaire n°0919003.
• 21 septembre N : avoir n°SEPT-085962AV adressé au client Plako qui a retourné les
emballages consignés. Les emballages sont repris pour 230€.
• 24 septembre N : achat auprès du fournisseur Lavnet de 100 litres de détergent (ne font pas
l’objet de stock) à 0.75€ le litre (TVA au taux normal). Le produit est conditionné dans 5 bidons,
consignés à l’entreprise Fabrick 15€ chacun. Facture n°125693
• 29 septembre N : l’entreprise Fabrick décide de garder les 5 bidons consignés par le
fournisseur Lavnet. Ce dernier lui adresse une facture. Le prix de vente des bidons est fixé à
20€ HT. L’entreprise Fabrick ne suivra pas ces bidons en stock. Facture n°125722-Sep.

Enregistrer ces opérations au livre journal de l’entreprise Fabrick.

13
Chapitre 2 La TVA
Exercice 1 Cas Lons Huisseries

Opérations du mois d’octobre

Ventes HT au taux de 20 % 102 420 ,00

Ventes HT au taux de 5,5 % 52 350,00
Achats HT au taux de 20 % 47 157,00
Achats d’immobilisations HT à 20 % 6 540,00

Calcul de la TVA

Eléments Calcul Montant exact Montant arrondi

TVA collectée à 20 %
TVA collectée à 5,5 %
-TVA déductible/BS
-TVA déductible/immobilisation
TVA à décaisser

Opérations du mois de novembre : calcul et enregistrement

Eléments Montant exact Montant arrondi

TVA collectée à 20 % 17 482,50
TVA collectée à 5,5 % 3 250,37
-TVA déductible/BS -9 252,44
-TVA déductible/immobilisation -14 380,00
Crédit de TVA

Opérations du mois de décembre

Eléments Montant exact Montant arrondi

TVA collectée à 20 % 19 546,55
TVA collectée à 5,5 % 25 650,32
-TVA déductible/BS -9 272,25
-TVA déductible/immobilisation -352,35
-Crédit TVA novembre
TVA à décaisser

14
Exemple de déclaration de TVA

15
 Exercice 2 Cas Diapason

La SA diapason est spécialisée dans la vente et réparation d'instruments de musique. Ses

activités sont soumises à TVA au taux de 20 %. Les numéros d’identification TVA ont été
échangés.

Au cours du mois d'août N, elle a réalisé les opérations suivantes :

Factures de ventes HT :
Ventes d'instruments en France 196 550
Réparations d'instruments en France 65 090
Livraisons d'instruments intracommunautaires 125 475
Exportations 5 850
Achats de biens et services HT :
Achats d'instruments en France 145 500
Prestations de services en France 42 350
Acquisitions d'instruments intracommunautaires 6 970
Règlements des fournisseurs TTC :
Fournisseurs d'instruments 150 318
Prestataires de services (pas d'option sur les 62 275
débits)
Encaissements TTC :
Sur les factures d'instruments 198 977
Sur les factures de réparations 60 756
Achats d'immobilisations HT :
Outillages divers achetés en France 20 350

Calculer le montant de la TVA due et comptabiliser la liquidation de TVA au 25 août N.

Exercice 3
L’entreprise Lafleur est soumise au régime du réel normal. Elle a réalisé les opérations suivantes,
taux de TVA à 20 % :
3/4/N : facture n°04-60 adressée au client Loron pour la vente de marchandises : 120 000 € HT.
10/4/N : réception de la facture du garage du Pré Vert, pour la réparation de la voiture de fonction de
Mme Lafleur qui dirige l’entreprise : 1 450 € TTC.
24/4/N : réception de la facture n°A555 pour l’entretien des locaux de l’entreprise par la SARL Naitoitou.
MT HT : 3 500 €.
25/4/N : facture n°04-61 adressée au client Cagliari pour la vente de marchandises. MT HT : 45 000 €.
28/4/N : règlement de la facture du garage du Pré Vert du 10/4, par chèque bancaire.
29/4/N : réception de marchandises d’une valeur de 25 000 € du fournisseur italien Antonioni. La
facture ne figure pas dans le colis.
29/4/N : facture de GRDF pour un montant de 1 650 € HT, dont 50 € d’abonnement (la TVA est sur les
débits, le taux de 20 % s’applique à la consommation de gaz et 5 % à l’abonnement).
30/4/N : - règlement de la facture n°A555 du 24/4 de la SARL Naitoitou par chèque bancaire.
- réception de la facture n°2556 du fournisseur italien.

1. Enregistrer ces opérations au journal de la société Lafleur.

2. Déterminer le montant de la TVA due au titre du mois d’avril N et enregistrer sa liquidation.

16
Chapitre 3 Les règlements
Exercice 1

L’entreprise Garrot a réalisé les opérations suivantes :

• 5/1 : tiré les lettres de change n°43 sur le client Cauvart : échéance le 31 mars, montant
500 €, et n°42, échéance le 31 janvier, montant 750 €, acceptées ce jour.
• 26/1 : remise de la lettre de change n°42 à l’encaissement.
• 2/2 : avis de crédit de la banque pour la remise à l’encaissement de la lettre de change
n°42. Commission HT 3,5 € (TVA : 0,69), net en compte 745,81 €.
• 8/2 : remise à l’escompte de la lettre de change n°43.
• 10/2 : avis de crédit de la banque pour la remise à l’escompte de la lettre de change n°43.
Commission HT 3 € (TVA : 0,59 €), intérêt au taux de 8 %, net en compte 490,82 €.
Enregistrez les opérations dans les entreprises Garrot et Cauvart.

Exercice 2
L’entreprise Gudet a réalisé les opérations suivantes :
• 7/2 : vente de marchandises pour 4 000 € TTC, payée par LC magnétique.
• 7/2 : tiré une LCR magnétique n°122 sur le client Barbe, montant : 4 000 €.
• 20/2 : avis de crédit de la banque relatif à l’escompte de la LCR n°122 :
net : 3 856,08
intérêts : 120,00
commission HT : 20,00
TVA : 3,92
• 30/3 : règlement du client et remboursement du crédit bancaire. Montant : 4 000 €.
Comptabilisez les opérations chez Barbe et Gudet.

Exercice 3
L’entreprise Cissé est spécialisée dans la fabrication d’objets plastiques. Elle a réalisé les
opérations suivantes :
▪ 6/3 : prélèvement bancaire relatif à la facture EDF reçue en février : 2 090,29 €.
▪ 9/3 : réglée par chèque bancaire n°025 la facture du garagiste reçue ce jour relative à la
réparation d’un camion : 650 € HT, TVA : 127,40 €.
▪ 13/3 : avis de débit de la banque concernant notre retrait : 3 000 €.
▪ 14/3 : règlement de la facture du fournisseur par chèque postal n°054 : 3 919,50 €.
▪ 15/3 : crée sur le client Maier la lettre de change n°87, montant 2 950 €, échéance au 31/5,
acceptée ce jour.
▪ 16/3 : crée sur le client Kjus, la LCR magnétique n°18, montant 3 000 €, échéance au 30/4,
acceptée ce jour.
▪ 17/3 : remise à l’escompte de l’effet n°60. Montant 4 920 €, échéance au 31/5.
▪ 20/3 : avis de crédit de la banque relatif à la remise à l’escompte du 17/3. Le net en compte
est égal au montant de l’effet diminué des intérêts au taux de 9 % l’an et d’une commission
de 18 € HT (TVA : 3,53).
▪ 25/3 : escompte de la LCR magnétique n°18 du 16/3.
▪ 27/3 : avis de crédit de la banque. Escompte LCR magnétique n°18. Commission HT 3 €, taux
d’escompte 7 %.
Enregistrez les opérations au journal de l’entreprise Cissé. TVA au taux de 20 %.

17
Exercice 4

L’entreprise Evrard a réalisé les opérations suivantes avec ses clients :

5/06 : lettre de change tirée sur le client Armel, à échéance du 31/08, pour un montant de 650€,
et envoi pour acceptation.
10/06 : réception de la lettre de change acceptée par Armel et remise immédiate à l’escompte
auprès de la banque.
14/06 : avis de crédit de la banque pour escompte de la traite sur le client Armel, commission :
13€ HT, intérêts : 12.28€.
19/06 : réception d’un billet à ordre souscrit par la SA Hya pour un montant de 2 400€, à
échéance du 31/07.
25/06 : lettre de change relevé retournée par le client Helen, au 31/07, pour un montant de
1 660€.
3/07 : avis de crédit pour encaissement par la banque d’une lettre de change relevé magnétique
émanant du client Jeude pour un montant de 1 874€.
26/07 : remise à l’encaissement du billet à ordre souscrit par la SA Hya et de la lettre de change
relevé du client Helen.
3/08 : avis de crédit de la banque pour encaissement des effets remis le 26/07, commission :
87.40€ TTC.
Enregistrer ces différentes opérations au journal de l’entreprise Evrard.

Exercice 5
Le 08/02/N, l’entreprise Iguane remet à l’escompte à sa banque une lettre de change papier
valeur nominale 5 000€ et venant à échéance le 31/03/N. Conditions appliquées par la banque :
- taux d’escompte : 7 %, commission d’endos : 0.5 % calculés prorata temporis. (mois de février
à 28 jrs), commission de manipulation : 9€ HT, jour de banque décompté par la banque : 1.

1) Calculez l’agio.
2) Comptabilisez l’opération sachant que l’avis de crédit est revenu à l’entreprise le 11/02/N.
3) Comptabilisez l’opération en prenant l’hypothèse d’une LCR magnétique (la commission de
manipulation n’étant, dans ce cas, que de 2€ HT).

Exercice 6
Le 13 novembre N, la SARL Bonzon décide de procéder à une étude de marché en vue de
l’implantation d’un nouvel établissement en Alsace. Elle sollicite la SA Mercator et négocie cette
étude pour un montant de 25 000 € HT. Un acompte de 3 600 € est versé par chèque le 15 novembre
N à la SA Mercator. La facture n°12-12589 est adressée par la SA Mercator à la SARL Bonzon le 1 er
décembre N et le solde est réglé le 20 décembre N, par chèque.

1. Enregistrer ces opérations au livre-journal de la SARL Bonzon.

2. Envisager successivement les hypothèses suivantes :
a. La SA Mercator n’a pas opté pour le paiement de la TVA d’après les débits.
b. La SA Mercator a opté pour la TVA d’après les débits.

18
 Chapitre 4 Etat de rapprochement
Exercice 1
L’entreprise Arcachon vous communique un extrait de son compte 512 banque, et son dernier
relevé bancaire. Les commissions sont soumises au taux normal de la TVA.

512 Banque LCL

Date Libellé Débit Crédit Solde

25/5 A nouveau 2 100,00 2 100,00
25/5 Prélèvement EDF 1 852,00 248,00
26/5 Versement espèces 11 000,00 11 248,00
26/5 Chèque client Dubois 850,00 12 098,00
27/5 Remise à l’escompte 7 120,00 19 218,00
27/5 Chèque n°125 à l’ordre du fournisseur Tchang 546,00 18 672,00
27/5 Chèque n°126 à l’ordre du fournisseur Pétrel 1 411,50 17 260,50
27/5 Chèque n°127 à Assurance professionnelle 2 445,00 14 815,50
28/5 Chèque client Color 3 666,60 18 482,10
30/5 Chèque n°128 à l’ordre du fournisseur Racoon 2 457,00 16 025,10

Total mouvements 24 736,60 8 711,50 16 025,10

Relevé bancaire au 31/5 – Entreprise Arcachon

Date Libellé Débit Crédit Solde

24/5 Solde antérieur 2 353,00 2 353,00
24/5 Prélèvement EDF 1 852,00 501,00
25/5 Chèque n°123 253,00 248,00
26/5 Versement espèces 1 000,00 1 248,00
28/5 Remise de chèque 850,00 2 098,00
29/5 Net négociation : comm. :15 € HT, intérêts : 44 € 7 058,06 9 156,06
29/5 Chèque n°125 546,00 8 610,06
29/5 Chèque n°127 2 445,00 6 165,06
30/5 Remise de chèque 3 666,60 9 831,66
30/5 Agios : comm. :22 € HT, intérêts : 8 € 34,31 9 797,35

Solde au 31/5 5 130,31 14 927,66 9 797,35

19
 Exercice 2
Le comptable de l’entreprise Cornu prépare le bilan de fin d’exercice. Il vous demande de
comparer le compte 512 avec l’extrait reçu de la banque.
1. Définissez l’expression « comptes réciproques ».
2. Etablissez l’état de rapprochement.
3. Enregistrez les écritures de régularisation au journal.
4. Que représente le solde créditeur de 16 544,05 € à la BNP ?

512 Banque BNP

Date Libellé Débit Crédit Solde
01/5 A nouveau 8 988,00 8 988,00
01/5 Chèque 51327, référence merlin 140,50 8 847,50
04/5 Chèque 51328, retrait 3 500,00 5 347,50
05/5 Virement chèques postaux 10 300,40 15 647,90
06/5 Virement Picot 1 850,50 17 498,40
11/5 Remise de chèques 1 689,20 19 187,60
15/5 Chèque 51329, fournisseur Landreau 170,25 19 017,35
17/5 Chèque 51330, TVA à décaisser 2 720,40 16 296,95
20/5 Prélèvement EDF 420,50 15 876,45
20/5 Chèque 51331, fournisseur Thomas 1 000,00 14 876,45
21/5 Chèque 51332, Olivetti 4 580,70 10 295,75
24/5 Remise chèques 5 738,20 16 033,95
30/5 Chèque 51333, fournisseur Martin 4 209,15 11 824,80
30/5 Chèque 51334, fournisseur Leroy 728,00 11 096,80

Relevé bancaire au 31/5 – Entreprise Cornu

Date Libellé Débit Crédit
01/5 Solde 13 308,00
02/5 Chèque 51327 140,50
04/5 Chèque 51320 4 320,00
06/5 Chèque 51328 3 500,00
07/5 Virement Picot 1 580,50
08/5 Virement CCP 10 300,40
15/5 Prélèvement EDF 420,50
18/5 Chèque sur place 1 689,20
19/5 Chèque 51330 2 720,40
25/5 Chèque 51329 170,25
29/5 Chèque sur place 1 300,00
29/5 Chèque hors place 4 438,20
30/5 Chèque 51332 4 850,70
30/5 Intérêts 95,40
30/5 Commissions (dont TVA : 7,42 45,30
31/5 Solde 16 544,05

Le chèque 51320 de 4 320,00 € a été enregistré fin avril dans l’entreprise Cornu.

20
 Exercice 3
Le 31 décembre N, le compte 512 banque dans la comptabilité de l’entreprise Caudry se
présente comme suit :
1. Etablissez l’état de rapprochement.
2. Enregistrez les écritures de régularisation au journal.

Relevé de compte entreprise caudry

Date Libellé Débit Crédit
1/12 Solde 28 000,00
5/12 Remise à l’encaissement n°25 : net 7 470,00
9/12 Chèque n°172001 3 570,00
10/12 Communication téléphonique 10,00
15/12 Remise de chèques 4 364,00
15/12 Chèque n°172004 2 632,00
17/12 Impayé Rambier 3 286,00
19/12 Domiciliation 8 777,00
19/12 Frais de domiciliation 2,50
26/12 Remise à l’encaissement n°26 : net 2 122,20
26/12 Chèque n°172005 1 389,00
26/12 Chèque n°172002 2 817,00
30/12 Impayé Sauvage 436,00
30/12 Commission de compte 5,50
30/12 Taxes 3,20
31/12 Solde créditeur 19 028,00
Totaux 41 956,20 41 956,20

512 Banque Société générale

Date Libellé Débit Crédit

Solde au 30/11 28 000,00
3/12 Dubois, mon chèque n°172001 3 570,00
3/12 Pinteau, mon chèque n°172002 2 817,00
4/12 Magin, mon chèque n°172003 4 050,00
4/12 Remise à l’encaissement bordereau n°25, brut 7 560,00
6/12 Agio sur remise du 4/12 90,00
8/12 Taupin, mon chèque n°172004 2 632,00
12/12 Tissier, chèque endossé 2 800,00
12/12 Bernard, mon chèque n°172005 1 389,00
15/12 Remise à l’encaissement chèque Moutier 1 564,00
19/12 Impayé lettre de change n°42 sur Rambier 3 286,00
22/12 Domiciliation effet n°56 échu 8 777,00
24/12 Durand, mon chèque n°172006 620,00
26/12 Bordereau d’encaissement n°26, brut 2 154,00
30/12 Remise à l’encaissement chèque Collin 4 205,00
31/12 Solde débiteur 19 052,00
Totaux 46 283,00 46 283,00

21
 Exercice 4

512 Banque

Date Libellé Débit Crédit Solde

1/7 Solde 19 347,50 19 347,50
3/7 Chèque n° 470200 à Domver 2 447,50 16 900,00
6/7 Chèque n°470201 à Marpier 1 600,28 15 299,72
9/7 Remise de chèque 2 456,60 17 756,32
15/7 Chèque n° 470202 à Philien 1 710,35 16 045,97
19/7 Chèque n° 470203 à Rencartro 676,50 15 369,47
22/7 Domiciliations échues 4 921,10 10 448,37
23/7 Remise à l’encaissement 7 318,30 17 766,67
26/7 Chèque n° 470205 à Sylvegio 2 528,20 15 238,47
27/7 Chèque n° 470204 à Marclair 975,35 14 263,12
29/7 Remise à l’encaissement 2 128,00 16 391,12

Totaux 31 250,40 14 859,28

Relevé de compte

Date Libellé Débit Crédit

1/7 Solde 19 347,50
8/7 Chèque n°470201 à Marpier 1 600,28
10/7 Remise de chèque 2 456,60
13/7 Virement Claudino 960,70
15/7 Prélèvement EDF 1 328,17
17/7 Chèque n° 470200 à Domver 2 447,50
19/7 Chèque n° 470203 à Rencartro 676,50
22/7 Domiciliations échues 4 921,10
25/7 Remise à l’encaissement 7 021,27
29/7 Chèque n° 470204 à Marclair 975,35
30/7 Frais de tenue de compte 347,12
Solde créditeur 17 490,05
Totaux 29 786,07 29 786,07

Présentez l’état de rapprochement

22
Chapitre 5 La paie

23
Exercice 1

Le 31 mars N les charges de personnel se répartissent ainsi :

- Salaires bruts : 60 000 €
- impôt à la source : 5 000 €
- Charges sociales : Salariales Patronales
- Sécurité sociale/ Pôle emploi 10 624 € 20 180 €
- caisses de retraite 2 280 € 3 420 €
12 900 € 23 600 €
Les salaires et charges sociales seront réglés courant avril.
Enregistrez les écritures nécessaires.

Exercice 2

Enregistrez les écritures nécessaires, les salaires sont payés le dernier jour du mois.
Salaires bruts de novembre : 407 680 €
Retenues sur salaires :
- sécurité sociale/pôle emploi : 66 305,12 €
- retraite complémentaire salariés (ARRCO) : 16 951,93 €
- retraite complémentaire cadres (AGIRC) : 8 903,67 €
- acomptes sur salaires : 23 000 €
- oppositions sur salaires : 5 600 €
- impôt à la source : 8 000 €

L’entreprise a versé le 15 décembre les charges suivantes aux organismes sociaux, au titre du
mois de novembre : - URSSAF/ASSEDIC : 209 350 €
- ARCCO : 33 660,94 €
- AGIRC : 18 830,47 €.

24
Chapitre 6 Les immobilisations

Exercice 1 Acquisition d’une immobilisation corporelle

L’entreprise Pigou est spécialisée dans la pose de plafonds et cloisons en plaques de plâtre. Elle
a acheté chez son fournisseur, l’entreprise Keynes, des nouveaux outils détaillés sur la facture
suivante :

Keynes
10 route de la théorie générale Pigou
83000 Toulon 28 rue du bien être
83400 Fayence
Facture n°175
1er avril N
Désignation Quantité PU HT Montant
Visseuses spéciales n°6547 N 4 600,00 2 400,00
Chariot élévateur n°54 P 2 1 500,00 3 000,00

Montant brut 5 400,00

Remise de 5 % - 270,00
Net commercial 5 130,00
TVA 20 % 1 026,00
Total TTC 6 156,00
- Règlement par chèque bancaire dans un délai de 30 jours
- Escompte de règlement de 2% si paiement anticipé

1. Enregistrez la facture au journal de l’entreprise Pigou dans le cas d’un paiement à l’échéance.
2. Enregistrez la même facture dans le cas d’un paiement le 2/4, à réception.
3. Calculez dans chaque cas, la valeur HT d’une visseuse et d’un chariot élévateur.

Exercice 2 Production d’une immobilisation corporelle

Les ateliers de l’entreprise Cezan, fabricant de meubles en bois massif, ont réalisé des étagères
et autres mobiliers destinés à équiper les locaux des services administratifs. Les coûts de ces
réalisations ont été les suivants :
Eléments N N+1
Matières premières (bois..) 4 140 € 1 280 €
Fournitures (vis, colle, vernis..) 120 € 260 €
Main-d’œuvre (salaires bruts) 2 660 € 1 970 €
Taux moyen de charges sociales 40 % 40 %
Charges indirectes liées à la production 1 140 € 850 €
Quote-part de charges administratives 240 € 190 €

La réalisation a débuté en septembre N et s’est achevée le 15/3/N+1, date à partir de laquelle les
mobiliers sont utilisés. Les travaux ont eu lieu pendant les périodes durant lesquelles les ouvriers
des ateliers pouvaient dégager du temps libre en dehors de la production destinée à la vente.

1. calculez le coût de production du mobilier.

2. Enregistrez au journal les écritures de N et N+1 relatives à la production du mobilier.

25
Exercice 3 Le cas Blaire
La société Blaire est spécialisée dans la fabrication de tondeuses à gazon haut de gamme. Etant
en forte croissance, elle a procédé à un certains nombre d’investissements. Son exercice coïncide
avec l’exercice civil.

Dossier 1

1. Comptabilisez les opérations suivantes.

2. La comptabilisation de l’opération n°4 serait-elle identique si le prix du logiciel était de 450
€ HT ?

1. Le 12 avril, achat d’un mobilier (bureau et fauteuil) pour une valeur de 1 800 € HT. Règlement
par chèque le 12/5.
2. Le 2 mai, commande d’un matériel industriel. Le caractère spécifique de cette immobilisation
oblige le fournisseur à la produire sur mesure. Le prix estimé dans le devis est de 120 000 €
HT. Le matériel devant être livré courant novembre, deux acomptes sont exigés, par chèque :
Le premier, le 2 mai pour un montant de 10 % du prix HT du devis,
Le second, le 12 septembre pour un montant de 20 % du prix HT du devis.
3. Début mars, la société Blaire avait mis en train, la fabrication de machines automatiques
utiles pour son activité industrielle. Le 31 décembre, l’écriture suivante avait été passée :

2315 installations techniques, matériel.. en cours 20 000

722 production immobilisée 20 000
Immobilisation en cours

Le coût de production final s’est élevé à 55 000 € HT. Les 35 000 € de charges complémentaires
correspondant à ce coût de production ont déjà été comptabilisées chez Blaire. La première
utilisation a eu lieu le 9 avril.
4. Le 5 juin, achat d’un logiciel de comptabilité pour 580 € HT. Règlement comptant par chèque.
5. Le 1er septembre, renouvellement des extincteurs situés dans les bâtiments industriels et
commerciaux : 20 extincteurs pour 4 600 HT. Règlement comptant par chèque.
7. Le 15 septembre, réception de différentes factures d’achat de matériels ou mobiliers de
bureau :
- Un ordinateur DELL 605 HT
- 15 corbeilles à papier 465 HT
- un pèse lettre 50 HT
- une machine à calculer 45 HT
- une tablette 510 HT
- une chaise de bureau 125 HT
- un bureau 520 HT

8. Le 20 septembre, achat d’une chaudière : 30 000 HT

La facture remise le même jour est réglée par virement bancaire le 20 octobre.
9. Le 1er octobre, acquisition au comptant, par chèque, de pièces de sécurité pour les machines-
outils de l’entreprise, pièces qui seront utilisées sur plusieurs exercices : 5 000 HT.
10. Le tour numérique est livré et facturé le 10 novembre. Le prix définitif est de 128 000 HT. Son
solde est réglé par chèque le 10 décembre.

26
Dossier 2
Vérifiez ces écritures. En cas d’erreur, omssion, apportez la correction nécessaire.
1. Achat le 9 avril d’un véhicule utilitaire pour un montant de 6 500 HT.

9/4
2182 Matériel de transport 6 500
44566 TVA déd/BS 1 300
404 fournisseur Immo 7 800
facture n°...

2. Acquisition le 13 avril d’un matériel industriel pour 10 000 HT réglés comptant. Le

fournisseur, pour être agréable à la société Blaire, a donné un petit matériel informatique
(facturé 0), dont le prix public est 600 HT.

13/4
215 Installations techniques 10 000
44562 TVA déd/Immo 2 000
512 banque 12 000
chèque n°...

3. Acquisition le 19 septembre d’un camion pour une valeur de 25 000 HT. Sur la facture, figure
le plein de gazole pour 77,74 TTC (dont 12,74 de TVA).
Le stagiaire a passé l’écriture suivante :

19/9
2182 Matériel de transport 25 000
44562 TVA déd/Immo 5 000
6061 fourniture non stockable 77,74
512 banque 30 077,74
chèque n°...

Exercice 4

La société a acquis le 5 juillet N un ordinateur. La facture se présente ainsi :

Micro-ordinateur 2 100 €
Logiciel d’exploitation 150 €
Mise sur le site 90 €
Logiciel de paie 1 000 €
Total HT 3 340 €
TVA 20 % 668 €
Net 4 008 €
Comptabiliser la facture d’acquisition du micro-ordinateur.

27
Exercice 5

Enregistrer les opérations suivantes au journal de l’entreprise.

24/1 : versement d’un acompte de 3 500€ pour la commande d’une Citroën C-Crosser berline
4*4. Il s’agit d’un véhicule de tourisme utilisé par le dirigeant. Règlement par chèque.

5/2 : acquisition d’un ensemble immobilier :

- terrain : 70 000 €
- bâtiment : 130 000 €
- droits de mutation : 23 260 €
- honoraires du notaire : 5 250 €
L’entreprise a opté pour l’enregistrement des frais d’actes et honoraires en charges. L’ensemble
des dépenses est payé pour 1/3 au comptant, par chèque et le solde dans six mois.

18/3 : facture reçue du concessionnaire Citroën payée par chèque et réception du véhicule de
tourisme :
- véhicule : 38 280 € HT
- carte grise : 170 €
- autoradio : 190 €
- carburant : 100 € HT
Le taux de TVA est de 20 %. Un acompte de 3 500 € a été versé en début d’année.

29/9 : achat à crédit auprès d’un fournisseur allemand d’un véhicule utilitaire pour 24 990 €.
Commission versée par chèque à un commissionnaire français : 179,40 € TTC. Les frais de
carte grise sont acquittés ce jour par chèque auprès de la préfecture : 200 €. Les deux
entreprises ont fourni leur numéro d’identification intracommunautaire.

28/10 : achat d’une machine de découpe de verre : 15 800 € HT, remise de 2%, escompte pour
paiement comptant par virement bancaire ce jour : 1,5%, uniquement sur le prix de la
machine, frais de transport : 180 € HT, lubrifiant nécessaire au fonctionnement de la
machine : 950 € HT.

17/11 : mise en service d’un outillage élaboré par les services techniques :
- matières et consommables : 2 450 €
- MOD directe de fabrication : 1 800 €
- Charges indirectes : 1 300 €

22/12 : le dirigeant donne à titre gratuit son véhicule personnel (véhicule de tourisme) à la
société, estimé à 1 800 €, frais de remise en état : 150 €.

28
 Chapitre 7 Opérations sur les titres
Exercice 1 Acquisition de titres

Le comptable de la SA Rey vous communique les informations suivantes :

▪ 6/4 : la société acquiert 25 % du capital de la société Fournioux pour un montant de 245 000 €.
Cette société est un sous-traitant de la société. La prise de participation correspond à la volonté
d’immixtion dans la gestion de cette entreprise.
▪ 7/4 : achat de 18 obligations 4,2 % SA Stirbu au cours unitaire de 97 % (valeur nominale : 40 €) et
de 4 actions Gini au prix unitaire de 220 €, afin de placer l’excédent de trésorerie du mois de
mars.
▪ 10/4 : achat de 10 parts sociales Léo pour un total de 5 430 € afin d’en retirer un revenu financier
à long terme.

La banque adresse le 15/4 un avis d’opération indiquant des frais pour 1 580 € HT et informant
l’entreprise du paiement des opérations sur titres de la première quinzaine d’avril, par
prélèvement sur le compte de la société. Elle a opté pour l’inscription des frais dans le coût
d’acquisition.

Procédez à l’enregistrement comptable des opérations réalisées par la société Rey.

Exercice 2 Cession de valeurs mobilières de placement

La société Lafitte a acquis divers titres afin de placer des excédents de trésorerie en janvier et
février N :
15/1/N :
o achat de 12 titres Opale au prix unitaire de 600 €,
o achat de 50 titres Rubis au prix unitaire de 465 €.
▪ 15/2/N :
o achat de 44 titres Emeraude au prix de 230 €,
o achat de 25 titres Quartz au prix de 220 €.
▪ 10/11, la trésorerie de l’entreprise étant devenue déficitaire, elle décide de procéder à diverses
cessions :
o actions Emeraude : 44 au prix unitaire de 245 €,
o actions Rubis : 25 titres au prix unitaire de 410 €,
o actions Quartz : 25 titres au prix de 250 €,
o actions Opale : 12 titres au prix de 660 €.

Les montants sont virés sur le compte de l’entreprise le 13/11, sous déduction des frais de
cession.
Les frais de vente HT s’élèvent à 0,1 % du montant de la transaction, avec un minimum de 100 €
par opération (la cession des quatres types d’actions est considérée comme une opération). Les
frais liés à la cession seront comptabilisés en charges.

Enregistrez les cessions au journal de l’entreprise Lafitte.

29
Exercice 3

Une société a réalisé les opérations suivantes au cours de l’exercice N, à enregistrer au journal :

- 5/2 : achat en bourse de 500 actions Total au cours unitaire de 577,20 €. Ces titres sont
acquis en vue d’une détention durable, motivée par des perspectives de rentabilité
intéressantes dans le cadre de la gestion d’un portefeuille.
- 18/3 : achat de 15 SICAV monétaires Groupama au prix unitaire de 495,50 €, en vue de
placer une trésorerie excédentaire.
- 13/6 : avis de crédit de la banque : encaissement de dividendes distribués par la société
Amazon. La société détient 680 titres depuis le 24/3/N-4 dans le cadre de la gestion de
portefeuille. Montant du coupon : 18 €.
- 16/7 : cession de 350 actions Carrefour pour 527 € l’une. Ces titres avaient été acquis 620
€, comptabilisés en VMP.

Les frais d’achat et de vente de titres s’élèvent à 0,95 % de chaque transaction (MT HT, TVA au
taux normal). Sur option, l’entreprise enregistre les frais en charge.

Exercice 4

L’entreprise Boursicot a procédé à diverses opérations sur son portefeuille titres au cours de
l’exercice N. Ces opérations sont réglées à crédit, les frais sont enregistrés en charge.

• 15/3 : acquisitions en bourse de 500 actions COM 3 au prix unitaire de 135 €. Ces actions
sont acquises dans la perspective d’un placement à court terme. Courtage sur achat : 240
€ TTC.
• 25/6 : acquisition en bourse de 300 obligations Starfix au prix de 520 € l’unité. Courtage
sur achat : 0,3 % HT du montant de l’opération. Cette transaction est réalisée dans la
perspective d’un placement de trésorerie durable.
• 30/7 : encaissement des coupons (dividendes) sur les actions COM 3. Montant du
coupon : 2,25 €.
• 14/8 : acquisition de 200 actions de SICAV monétaires Acti Jour au prix de 453 € l’unité,
sans frais de courtage.
• 20/8 : acquisition de 150 parts de Fonds Communs de Placement (FCP) investies en
actions asiatiques au prix de 243,50 € l’unité. Achat effectué dans un but spéculatif à CT.
• 1/9 : souscription à l’émission de 500 Obligations Assimilables du Trésor (OAT), au taux
de 6 % remboursable dans 10 ans. Valeur nominale : 100 €. Frais de souscription : 1 € HT
par obligation.
• 4/9 : acquisition de 3 000 actions de la société Métafaure au prix unitaire de 140 €. Ces
actions représentent 30 % du capital de la société.
• 1/12 : encaissement des coupons (intérêts) sur les obligations Starfix. Montant d’un
coupon : 35 €.Encaissement des coupons (intérêts) sur les OAT.

30
 Chapitre 8 Opérations de financement
Exercice 1 Capitaux propres d’une entreprise individuelle

M. Louis a racheté à M. Armstre, le 1er octobre N, une entreprise spécialisée dans les travaux de
nettoyage de bureaux d’entreprise. Le contrat de cession du fonds a recensé les éléments
rachetés :
fonds commercial 25 000 €
logiciels 800 €
matériels et outillages 4 600 €
stock de fournitures 620 €
créances clients 3 240 €
M. Louis prendra à sa charge le paiement des dettes fournisseurs, qui s’élèvent à 960 €. L’apport
total est payé sur ses fonds propres, à M. Armstre. M. Louis ouvre un compte bancaire au nom
de l’entreprise, sur lequel il verse la somme de 2 000 €.
Durant le dernier trimestre N, M. Louis a prélevé, à la fin de chaque mois, un montant de 2 000
€ pour ses besoins personnels, sur le compte bancaire de l’entreprise. En novembre, il a réglé le
montant de 1 340 € à un fournisseur avec son chéquier personnel. L’écriture correspondante a
été correctement enregistrée.

1. Indiquez le montant du capital initial et présentez l’écriture de constitution de

l’entreprise de M. Louis.
2. Indiquez le solde du compte de l’exploitant au 31/12/N et présentez l’écriture
nécessaire.

Exercice 2 Comptabilisation d’emprunts bancaires

Pour financer ses besoins d’acquisitions d’immobilisations, la société Dali a effectué deux
emprunts bancaires au cours de l’exercice N.
Le 1/4/N, emprunt n°1 de 80 000 €, remboursables par amortissement constant sur une durée
de 4 ans, au moyen de 16 trimestrialités. La première étant versée le 1/7/N. Taux d’intérêt
trimestriel : 1,275 %.
Le 1/6/N, emprunt n°2 de 75 000 €, remboursable in fine au terme de 3 ans. Les intérêts, au taux
de 4,75 % sont payables annuellement à terme échu.

1. Pour l’emprunt n°1, présentez les écritures relatives à l’exercice N après avoir effectué les
calculs nécessaires.
2. Pour l’emprunt n°2, présentez les écritures du 1/6/N, 1/6/N+1 et du 1/6/N+3.

31
Exercice 3 Opérations de crédit-bail

L’entreprise Hopper a souscrit deux contrats de crédit-bail au cours de l’année N :

- Contrat 1 : il a été souscrit le 1/2/N et concerne un véhicule de tourisme (la TVA n’est pas
déductible). Les redevances à payer mensuellement sont de 810 € TTC sur une durée de
3 ans. Au terme de ce délai, le véhicule pourra être acquis par l’entreprise pour un prix de
levée d’option de 3 000 € TTC. Aucun dépôt de garantie n’est exigé.
- Contrat 2 : il a été souscrit le 1/4/N et concerne du matériel informatique en réseau. La
redevance HT de 1 200 € est payable à la souscription du contrat, puis par semestre,
pendant une durée de 4 ans. Un dépôt de garantie de 2 000 € a été versé à la souscription
du contrat.

1. Pour le premier contrat :

• présentez l’ écriture du 1/2.
• présentez l’écriture à la fin du contrat en supposant que l’entreprise décide de lever
l’option d’achat.

2. Pour le second contrat, présentez l’écriture du 1/4/N ainsi que celle du paiement de la
seconde redevance.

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