Question

Est-ce que le fisc peut procéder au rejet de la comptabilité et à la reconstitution des bases
d'imposition d'une entreprise par la méthode de taxation d'office à l'issue d'un contrôle
ponctuel ?

Réponse
Non, il ne peut pas procéder au rejet de la comptabilité ni appliquer la méthode de taxation
d'office à l'issue d'un contrôle ponctuel.
La vérification ponctuelle de comptabilité est un outil de contrôle limité dans le temps et dans son
champ, ciblant une ou plusieurs rubriques fiscales sur une période définie, généralement
inférieure ou égale à quatre ans.
Elle a pour objectif principal de contrôler la régularité des déclarations fiscales, notamment en
matière de TVA, de déductions fiscales, de précomptes, d’avantages fiscaux ou de
remboursements de crédits d'impôt.
Cette procédure intervient souvent après un contrôle sur pièces lorsque les réponses apportées par
le contribuable sont insuffisantes ou absentes, ou encore lorsqu’il convient de clarifier des
anomalies apparentes.
Toutefois, la vérification ponctuelle ne se substitue pas à une vérification approfondie de la
comptabilité : elle ne peut être exhaustive ni porter sur la totalité des documents comptables.
Elle doit rester strictement limitée aux éléments relatifs à la rubrique et à la période concernées.
Les pièces justificatives demandées doivent donc être spécifiques et pertinentes par rapport au
contrôle en cours.
L’objectif est de régulariser rapidement les erreurs ou omissions constatées, dans un souci
d’efficacité et de conformité, tout en évitant les investigations trop larges ou intrusives.
Ainsi, le rejet de comptabilité, qui est une procédure lourde permettant au fisc de refuser la
comptabilité produite lorsque celle-ci est considérée comme non fiable ou insuffisante, ne peut
être mis en œuvre que dans le cadre d’une vérification complète de comptabilité, appelée souvent
« vérification approfondie » ou « vérification de comptabilité ».
Cette procédure, plus exhaustive et englobante, donne alors lieu à une reconstitution des bases
d’imposition par la méthode de taxation d’office, notamment lorsque l’entreprise refuse ou ne
peut pas justifier ses opérations comptables.
Exemple concret :
Une entreprise est soumise à une vérification ponctuelle portant uniquement sur les
remboursements de crédit d’impôt accordés au titre des investissements environnementaux
effectués entre 2022 et 2023.
Durant ce contrôle, l’administration constate des anomalies dans la justification des crédits
demandés.
Elle demande alors des documents précis relatifs à ces investissements. Si les pièces sont
insuffisantes, l’administration peut corriger les bases d’imposition liées à ces crédits uniquement
sur cette période et pour ces rubriques, mais ne peut en aucun cas rejeter la comptabilité globale
de l’entreprise ni reconstituer l’ensemble de son résultat fiscal par taxation d’office.
En revanche, si l’administration souhaite procéder à un rejet de la comptabilité, elle devra
engager une vérification complète de comptabilité avec un périmètre plus large, donnant lieu à
une procédure plus rigoureuse et exhaustive.
En résumé, la vérification ponctuelle vise des corrections ciblées et limitées, tandis que le rejet de
comptabilité et la taxation d’office relèvent d’une procédure distincte plus approfondie, ne
pouvant être engagée dans le seul cadre d’un contrôle ponctuel.

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

Ministère des Finances

Direction Générale des Impôts
Direction des Recherches et Vérifications
N° 122/ MF/DGI/DRV/ 2009.
Alger, le 15 juin 2009

Circulaire N ° 01
A
Monsieur le Directeur des Grandes Entreprises
Mesdames et Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Messieurs les Chefs des Service des Recherches et Vérifications
En communication à :
Messieurs les Directeurs Centraux
Messieurs les Inspecteurs Régionaux des Services Fiscaux
Messieurs les Directeurs Régionaux des Impôts

Objet : Vérification ponctuelle de comptabilité (V.P.C).

Référence : - Article 22 de la FLC pour 2008;
- Article 20 Bis du Code de Procédures Fiscales.

La présente circulaire a pour objet de commenter pour les services fiscaux, les
dispositions de l’article 22 de la LFC pour 2008, ayant introduit l’article 20 bis au titre du
CPF, relatif à la mise en place d’un nouveau dispositif de contrôle désigné "Vérification
ponctuelle de la comptabilité".
Cette nouvelle procédure, moins contraignante pour les contribuables en raison de son
caractère ponctuel permet, une augmentation sensible du nombre de contrôle et une
meilleure couverture du tissu fiscal.
Ainsi, le contrôle effectué est alors plus rapide et l’intervention se révèle bien adaptée à
l'analyse des demandes particulières notamment celles relatives au remboursement de
précomptes TVA.
I)- DEFINITION :
La vérification ponctuelle de comptabilité est une procédure de contrôle ciblé, moins
exhaustive, plus rapide et de moindre amplitude que la vérification de comptabilité.
Elle porte sur l’examen des pièces justificatives et comptables de quelques rubriques
d’impôts et sur une période limitée qui peut même être inférieure à un (01) exercice
comptable.
Pour rappel, la vérification de comptabilité est un ensemble d’opérations qui permettent à
l’administration fiscale d’examiner, sur place, la comptabilité d’une entité fiscale, de la
confronter à certaines données matérielles, afin de s’assurer de la sincérité et de la valeur
probante des écritures, de contrôler la régularité des déclarations souscrites et d’assurer
éventuellement les régularisations et redressements qui s’imposent.
Cependant, lorsque la vérification de comptabilité est limitée à une ou plusieurs rubriques
d’impôts, à toute ou partie de la période non prescrite, à un groupe d’opérations ou de
données comptables, elle est réputée ponctuelle.
Ainsi, la vérification ponctuelle est un procédé qui permet de porter un diagnostic rapide
et donc d’éviter, le cas échéant, l’opportunité de prolonger les investigations.
II)- CARACTERISTIQUES DE LA VERIFICATION PONCTUELLE :
La vérification ponctuelle qui présente une procédure de recherche ciblée, se distingue
des autres modes de contrôle (vérification de comptabilité et contrôle sur pièces) par le
lieu d’exécution des travaux, les rubriques d’impôts concernées, la période à vérifier ainsi
que les documents à
Il est important de rappeler que la vérification de comptabilité nécessite la présentation de
tous les documents comptables, pour justifier les chiffres d’affaires et les résultats
déclarés (comptes de résultat, bilans, grand livre, livre journal, journaux auxiliaires, livre
d’inventaire, factures d'achats, de ventes et de charges, courrier administratif, pièces de
recettes et de dépenses, livre de paye, contrats, statuts, procès verbaux d’assemblées,..).
Par contre, au titre de la vérification ponctuelle, il ne peut être réclamé au contribuable
que les documents qui intéressent la ou les rubriques d’impôts ainsi que la période ciblée
par ce contrôle.
III)- ETENDUE DE LA VERIFICATION PONCTUELLE :
A travers cette procédure de contrôle, il est recherché la mise en avant d’un
nouveau outil de contrôle qui permet des investigations ciblées ou des
programmations prioritaires qui peuvent porter par exemple sur :
- le contrôle d’une ou plusieurs rubriques d’impôts au titre d’une période bien définie,
inférieure ou égale a quatre (O4) ans;
- le contrôle de la régularité des déductions opérées en matière de TVA, de l’origine des
précomptes, des contingents accordés, des taux pratiqués et des remboursements
sollicités;
- le contrôle de postes comptables clairement individualisés sur une déclaration de
résultat (charges d’amortissements, de provisions);
- le contrôle des déficits répétés, des avantages fiscaux accordés et des bénéfices
réinvestis;
- le contrôle des remboursements des crédits d’impôts.
La vérification ponctuelle de comptabilité peut constituer le prolongement d’un contrôle
sur pièces en cas d’absence de réponse d’un contribuable à des demandes de
renseignements, de justifications et d’éclaircissements ou bien, suite à des réponses
incomplètes qui demeurent inexploitables par le service d’assiette.
La vérification ponctuelle peut être suivie d’une vérification de comptabilité soit pour les
mêmes motifs suscités soit lors de la découverte d’anomalies graves nécessitant des
recherches et des investigations plus approfondies.
Par ailleurs, la vérification ponctuelle ne doit en aucune manière donner lieu à un examen
approfondi et critique
- en le fonds et en la forme
- de toute la comptabilité.
Les documents comptables et pièces justificatives exigés (factures, contrats, bons de
commande ou de livraisons,...) doivent se rapporter uniquement à la rubrique d’impôt et à
la période concerné par ce contrôle.
La vérification ponctuelle doit en principe aboutir à la régularisation des omissions,
erreurs et inexactitudes relevées.
En sus, le défaut de présentation des documents et pièces comptables, la découverte de
manquements graves aux règles comptables et fiscales ainsi que l’opposition au contrôle
doit inévitablement donner lieu à l’établissement d’un procès verbal après mises-en
demeure écrite.
Les irrégularités suscitées doivent être consignées dans le rapport de vérification.
En outre, l'agent vérificateur et son chef hiérarchique doivent se prononcer clairement
quant à l'opportunité de soumettre ou pas le dossier régularisé en vérification de
comptabilité.
IV)- GARANTIES DU CONTRIBUABLE VERIFIE :
Conformément aux règles de procédure admises en matière de contrôle sur place, le
contribuable faisant l’objet d’un contrôle ponctuel doit être préalablement informé et
cela, sous peine de nullité de la procédure, par un avis de vérification ponctuelle devant
être remis ou adressé au contribuable ou au dirigeant légal de l'entreprise en recommandé
sous pli fermé avec accusé de réception en précisant :
- Le caractère ponctuel de la vérification et la date et l’heure de la première intervention
sur place;
- La nature des impôts, taxes ainsi que les opérations concernées par ce contrôle;
- La période non prescrite concernée par cette vérification ciblée qui pourrait être
inférieure à un (01) exercice fiscal;
- Le délai minimum de préparation de dix (10) jours;
- La possibilité offerte au contribuable de se faire assister, au cours des travaux de
vérification, par un conseil de son choix;
- La mention du nom, prénom et grade de l’agent habilite.
Par ailleurs, le contribuable concerné par ce mode de contrôle, bénéficie des
garanties offertes par la législation fiscale en matière de vérification, telles que :
- La remise de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié à l’appui de
l’avis de vérification ;
- L’octroi des délais de réponse par la législation dans le cadre de l'établissement de
demandes de renseignements, de justifications, d’éclaircissements et de notifications ;
- La préservation du débat contradictoire oral et écrit tout au long des travaux de la
vérification ponctuelle
- La notification des résultats de la vérification ponctuelle et ce, même en l’absence de
redressements;
- L’impossibilité de renouveler la même vérification pour les mêmes opérations sauf dans
le cas où le contribuable a usé de manœuvres frauduleuses.
V)- LE DROIT DE REPRISE PAR L’ADMINISTRATION FISCALE :
L'administration fiscale dispose du droit de procéder à une vérification approfondie de
toute la comptabilité après clôture d’une vérification ponctuelle.
En effet, l’exécution d’un contrôle ponctuel ne prive pas l’administration fiscale de la
possibilité de procéder ultérieurement à une vérification de comptabilité et de revenir sur
les impôts et taxes et la période contrôlée. Cependant, l’administration doit tenir
compte des redressements initialement opérés dans le cadre de la vérification
ponctuelle.
VI)- DEROULEMENT DE LA VERIFICATION PONCTUELLE :
La vérification ponctuelle obéit aux mêmes règles qui régissent la vérification de
comptabilité. Ainsi, il est exigé, préalablement à toute intervention, la remise au
contribuable ou l’envoi avec accuse de réception, d’un avis de vérification ponctuelle de
comptabilité accompagné de la charte du contribuable vérifié.
Le contribuable dispose d’un délai de préparation de dix jours (10) jours à compter de la
date de réception de l'avis de vérification ponctuelle et se doit de fournir au vérificateur,
tout document, justification et éclaircissement nécessaire au bon déroulement des
travaux.
Les travaux de vérification doivent se dérouler sur place, sauf demande contraire du
contribuable formulée par écrit et acceptée par le service ou cas de force majeure.
En cas d’acceptation une décharge reprenant d’une manière exhaustive les documents et
pièces emportés est établie à cet effet.
A l’issue de la vérification dont les taches doivent être exécutées dans le respect du débat
contradictoire oral et écrit et des délais de reprise conférés à l’administration fiscale, le
contribuable est informé des résultats du contrôle ponctuel, par une notification initiale
qui doit être envoyée ou remise contre accusé de réception et ce, même en l’absence de
redressements.
Le contribuable dispose alors, d’un droit de réponse dans un délai de quarante (40) jours
pour faire parvenir son acceptation ou son refus des résultats dégagés appuyés des
éléments et pièces justificatives qui motivent pour chaque point divergeant sa position.
A rappeler que le défaut de réponse de la part du contribuable, dans les délais impartis
équivaut à une acceptation tacite des bases notifiées.
Dans le cas où les travaux de vérifications sont effectués dans les locaux de
l'administration, l’attention de l’agent doit être attirée à l'effet de restituer au contribuable
ses documents comptables au plus tard le jour de la remise de la notification initiale et ce,
afin de lui permettre de motiver sa réponse.
La notification définitive de redressements doit dans tous les cas intervenir et cela, même
en l’absence de redressements, après expiration du délai de réponse fixé par la législation
fiscale en
vigueur.
Enfin, la durée des travaux de la vérification ponctuelle, au même titre que la vérification
de comptabilité est celle fixée par les dispositions du paragraphe 05 de l’article 20 du
CPF.
Toutefois, s’agissant d’un dispositif de contrôle moins exhaustif et plus rapide que la
vérification de comptabilité, l’examen sur place des documents et pièces comptables doit
être exécuté dans des délais raisonnables.
Vous voudriez bien veiller à une large diffusion de la présente et me tenir informé de
toutes difficultés, éventuellement rencontrées par vos services.

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(218)

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE ……………….………
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE…………….…………
………………………………………………………...……………………
Avis de contrôle ponctuel
Référence N° :
A.M…………………………………………………
….…………………………………………………
…………………….………………………………
LETTRE AVEC
A.R
Le…............. 20…………………
Nous avons l'honneur de vous faire connaître que sauf demande contraire de votre
part et acceptée par le service, nous nous présenterons à
votre…………………………...……
....................................... le ................................. à .................... Heures, pour procéder à
des opérations de contrôle portant sur………………………………………………et
concernant les années………………………………………………en vertu des
dispositions de l'article
20 bis du code des procédures fiscales.
Nous vous saurions gré de bien vouloir tenir à notre disposition vos documents
comptables et pièces justificatives dont la présentation est obligatoire conformément aux
dispositions de l'article 20 du code des procédures fiscales.
Au cours de ce contrôle, vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de votre
choix et de demander des précisions sur la conduite de cette vérification ponctuelle.
Si le contrôle fiscal envisagé ne peut être effectué en raison de votre opposition ou celle
de tiers, il sera procédé en vertu des dispositions de l'article 44-1 du code des procédures
fiscales à l'évaluation d'office de vos bases d'impositions sans préjudice de l'application
des sanctions prévues par la législation fiscale en vigueur.
Veuillez agréer, Madame, Monsieur, l'expression de notre parfaite considération.
Le Chef de Service Nom et Grade du Vérificateur
Rappel de certaines dispositions fiscales relatives à la vérification ponctuelle de la
comptabilité
Article 20.4 du code des procédures fiscales :
Une vérification de comptabilité ne peut être entreprise sans que le contribuable en ait été
préalablement informé par l'envoi ou la remise avec accusé de réception d'un avis de
vérification accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié et
qu'il ait disposé d'un délai minimum de préparation de dix (10) jours à compter de la date
de réception de cet avis.
L'avis de vérification doit préciser les noms, prénoms, grades des vérificateurs, la date et
l'heure de la première intervention, la période à vérifier, les droits, impôts, taxes et
redevances concernés, les documents à consulter et mentionner expressément, à peine de
nullité de la procédure, que le contribuable a la faculté de se faire assister par un conseil
de son choix au cours du contrôle.
En cas de changement des vérificateurs, le contribuable est tenu informé.
En cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des éléments physiques de
l'exploitation ou de l'existence et de l'état des documents comptables, l'avis de
vérification de comptabilité est remis au début des opérations de contrôle.
L'examen au fond des documents comptables ne peut commencer qu'à l'issue du délai de
préparation précité.
Article 20.5 du code des procédures fiscales :
Sous peine de nullité de la procédure, la vérification sur place de livres et documents
comptables ne peut s'étendre sur une durée supérieure à quatre (4) mois en ce qui
concerne :
- les entreprises de prestations de services lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excède
pas 1.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés ;
- toutes les autres entreprises lorsque leur chiffre d'affaires n'excède pas 2.000.000 DA
pour chacun des exercices vérifiés.
Ce délai est porté à six (6) mois pour les entreprises ci-dessus lorsque leur chiffre
d'affaires annuel n'excède pas respectivement 5.000.000 DA et 10.000.000 DA pour
chacun des exercices vérifiés.
Dans tous les autres cas, la durée de la vérification sur place ne doit pas dépasser un an.
Remarque
Lors de l'exécution des travaux de contrôle et à l'occasion du débat contradictoire engagé
avec le(s) vérificateur(s), vous pouvez soumettre vos observations, contestation et
divergences d'appréciations à
Mr…... …………………………………. Sous-directeur du
Contrôle Fiscale à la Direction des Impôts de Wilaya de (N° de
Tél…………………………).
Vous pouvez également, à l'issue de cette étape, demander à être reçu par Mr le
Directeur des Impôts de Wilaya de .............. …………… (N° de Tel ..........................
……….).

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(219)

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE ………………………
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE………………………. .
………………………………………………………………….………….
Avis d’absence de redressements suite à un contrôle ponctuel
Référence N° :
A.M
………………………………………………
……….………………………………………
………………………………………………
LETTRE
AVEC A.R
Le…............20…….
Nous avons l’honneur de vous informer que le contrôle ponctuel dont vous avez fait
l’objet et qui concerne l’ensemble des aspects repris dans l’avis de contrôle relatifs aux
impôts et taxes ci-après :
………………………………………………………………………… ; s’est achevé sans
entraîner de redressements.
Aussi, nous avons l’honneur à cette occasion de vous adresser nos remerciements pour
l’entière compréhension et collaboration dont vous avez fait preuve au cours des
différentes étapes de ce contrôle.
Le Chef de Service Nom et grade du vérificateur