Fiche de résumé

Fiscalité

1. L’introduction à la notion d’impôt

1.1. Qu’est-ce que le système fiscal tunisien ?

Un système déclaratif
- L’impôt est déclaré par le contribuable lui-même ;
- Les déclarations du contribuable bénéficient d’une présomption de bonne foi et
d’exactitude (relation de confiance mutuelle entre le contribuable et l’administration
fiscale).

Un système basé sur la participation active du contribuable dans le système fiscal

Il repose sur une participation active du contribuable au processus de l’imposition et
l’acceptation de l’obligation fiscale.

Un système qui englobe tous types d’impôts, taxes, droits et obligations

- La législation fiscale tunisienne est régie principalement par les codes suivants :
- L’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)& l’impôt sur les sociétés
(IS)
- La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
- Les droits d’enregistrement et de timbre
- Les taxes locales, etc.

Et également par des textes spécifiques tel que la loi sur les investissements
1.2. Qu’est-ce que l’impôt ?

Le paiement de l’impôt et la contribution aux charges publiques constituent un devoir

constitutionnel (Art 10 de la Constitution tunisienne). L’impôt est défini comme étant une
cotisation, payée par des personnes physiques ou des personnes morales, exigée par l’Etat, à
titre définitif et sans contrepartie déterminée, afin d’assurer les charges publiques.

Toute personne qui paie l’impôt est appelée contribuable.

2. Les obligations en matière d’impôts

directs

2.1. Qu’est-ce qu’un impôt direct ?

Les impôts directs sont les impôts dûs directement par une personne physique ou personne
morale :
- Personnes physiques : L’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
- Personnes morales : L’impôt sur les Sociétés (IS).

L’impôt sur le revenu s’applique aux personnes physiques résidentes, ainsi qu’à celles non-
résidentes réalisant des revenus de source tunisienne.

Les personnes physiques ayant la qualité de résident en Tunisie sont soumises à l’impôt sur le
revenu à raison de l’ensemble de leurs revenus et ce, quel que soit leur provenance. A cet effet,
l’imposition couvre à la fois les revenus de source tunisienne et les revenus de source
étrangère.
2.2. Définition du bénéfice imposable

Les membres des professions libérales doivent tenir une comptabilité d’engagement tenue
établie sur la base des créances acquises et des dettes et non sur les encaissements et les
décaissements tel qu’il est le cas pour le régime forfaitaire.

Ainsi, les contribuables placés dans le régime réel sont imposables même aux titres des
créances dont le recouvrement est incertain et la déduction des provisions constituées à ce titre
exige le cumul de plusieurs conditions.

Le revenu imposable est constitué par la somme des revenus nets catégoriels diminués des
charges et des déductions communes.

Le revenu ou bénéfice net par catégorie est calculé dans une première étape au cas par cas
selon des règles qui lui sont propres.

Les déficits éventuels dégagés par l’une des catégories de revenus justifiés par une
comptabilité sont imputables sur les revenus ou bénéfices des autres catégories de revenus.

2.3. Notion de revenus

Les revenus des professionnels libéraux sont constitués par toutes les prestations de services
rendues qu’elles soient encaissées ou non et leur comptabilisation doit tenir compte de la
réalisation ou du degré d’avancement de ces travaux

Je paie mon IRPP sur les types de revenus suivants :

- Les Bénéfices Industriels & commerciaux

- Les bénéfices des professions non commerciales
- Les bénéfices des exploitations agricoles ou de pêche
- Les traitements, salaires, pensions et rentes viagères
- Les revenus Fonciers
- Les revenus de valeurs mobilières et les revenus de capitaux mobiliers
- Autres revenus

2.4. Notion de charges professionnelles déductibles

Pour être admises en déduction, les charges engagées par les membres des professions
libérales doivent respecter les principes généraux de déduction.
Pour être déductibles, les charges doivent :
- être nécessités par l’exercice de la profession : Aux termes de l’article 22.I du code
de l’IRPP et de l’IS, les charges professionnelles déductibles sont celles qui sont
nécessaires à l’acquisition du revenu libéral.

On en déduit qu’il n’est pas possible de déduire certaines charges qui ne sont pas
directement liées à l’exercice de la profession ou qui n’ont pas le caractère de charges
ou qui relèvent d’un acte anormal de gestion.

- être prises en compte pour leur montant réel : Les charges professionnelles sont
déductibles pour leur montant réel. En effet, dans le cadre du régime réel, l’évaluation
forfaitaire des dépenses ne peut être admise.

- être effectivement engagées au cours de l’année d’imposition : les dépenses ne

sont déductibles que de leur exercice de rattachement.

- être justifiées : La réalité de la dépense est justifiée par la production des factures et
de tous autres documents pouvant justifier le montant déduit.

2.5. Notion de patrimoine professionnel

En matière fiscale, la notion de patrimoine professionnel est souvent définie par opposition à
celle du patrimoine privé.

Elle recouvre, d’une manière générale, l’ensemble des éléments d’actifs qui sont affectés par
nature ou sur décision du professionnel à l’exercice de la profession, à l’exclusion des biens qui
ne sont jamais utilisés dans le cadre de l’activité libérale.

2.6. Principe de l’annualité de l’impôt

L’impôt est dû au 1er janvier de chaque année sur le montant total des revenus ou bénéfices
perçus ou réalisés pendant l’année précédente.

Pour apprécier la qualité du contribuable, sa situation de famille et la législation qui lui est
applicable, c’est au 1er janvier de l’année qui suit celle de la réalisation des revenus ou
bénéfices qu’il faut se placer.
3. Les obligations en matière de la Taxe
sur la Valeur Ajoutée (TVA)

3.1. Qu’est-ce que la TVA ?

La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect. Elle s’applique sur les biens livrés et
les services rendus en Tunisie (Territorialité de la TVA) et elle est ainsi supportée par le
consommateur final.

3.2. Les catégories des opérations :

Les opérations imposables :

- Les importations
- Activités industrielles, artisanales & services
- Commerces de gros
- Commerce de détail, si le CA > 100 KDT à l’exclusion des produits alimentaires et
homologués

Les opérations hors champ de la TVA :

- Produits agricoles & de pêche
- Présentation commerciale des Produits agricoles & de pêche
- Ventes des produits alimentaires par les grossistes
- Commerce de détail, si le CA < 100 KDT

Les opérations exonérées :

- Le transport maritime
- Les intérêts bancaires débiteurs
- Le transport aérien international à l’exclusion des services rendus en contre partie de la
vente des billets de voyage et le transport maritime
- Certains produits alimentaires de base (pâtes alimentaires de qualité ordinaire, farine,
semoule, huile d’olive et huile végétale…)

Les opérations imposables par option :

- Toutes personnes physiques ou morales dont l’activité se situe hors champ d’application
de la TVA
 - Toutes personnes qui réalisent des opérations exonérées de ladite taxe destinées à
l’exportation ou celles qui approvisionnent des assujettis.

ll est important de savoir le fait générateur de la TVA !

- Pour les importations : Le dédouanement
- Pour les ventes locales : La livraison ou la facturation si elle précède la livraison
- Pour les prestations de services : la réalisation du service ou encaissement total ou
partiel du prix s’il précède la réalisation du service et ce dans la limite du montant
encaissé.

3.3. Le taux de la TVA

- 19% : Taux général
- 13% : Les services rendus par les professions libérales dans le cadre de leur activité
(avocats, experts comptables, notaires,conseillers fiscaux, etc).
- 7% : Les services effectués par les exploitants de laboratoires d’analyses, les infirmiers,
les masseurs, etc, Les médecins et similaires, Les ventes des produits de l’artisanat,
etc.

3.4. Les obligations pour la TVA ?

- L’utilisation des factures ou des notes d’honoraires numérotées dans une série
ininterrompue ;
- La tenue d’une comptabilité conforme à la législation en vigueur ;
- Le dépôt d’une déclaration mensuelle au titre de la taxe sur la valeur ajoutée et ce
durant les quinze premiers jours de chaque mois pour les personnes physiques et les
vingt-huit premiers jours de chaque mois pour les personnes morales ; et
- L’accompagnement des opérations de transport des marchandises par une facture ou
un document en tenant lieu.
4. L’obligation déclarative

4.1. Notions de base de la déclaration fiscale ?

- La déclaration fiscale : Le contribuable est dans l’obligation de souscrire sa déclaration

fiscale sur un imprimé spécial (disponible aux recettes des finances ou à télécharger via
internet sur le site officiel de l’administration fiscale [Link]).

A cet égard, la réglementation fiscale en vigueur exige notamment le dépôt de la

déclaration mensuelle et de la déclaration annuelle.

Même lorsque la déclaration mensuelle ne contient pas d’impôts ou taxes à liquider, il

convient de porter la mention «Néant» au niveau de la case appropriée.

- La signature de la déclaration : La signature, qui sert à authentifier la personne qui a

souscrit la déclaration, est obligatoire.

- Le paiement de la déclaration : Lorsque la déclaration du contribuable dégage un

impôt à payer, ce dernier doit être payé au comptant (en espèces, par chèque et par
carte bancaire).

4.2. Les détails de la déclaration fiscale

La déclaration mensuelle de l’impôt :

Les délais de dépôt de déclaration mensuelle sont fixés comme suit :

- Dans les 15 premiers jours de chaque mois pour les personnes physiques ;
- Dans les 28 premiers jours de chaque mois pour les personnes morales.

La déclaration de l’impôt sur le revenu (IRPP) :

Type d’activité Date limité

- Les revenus de capitaux mobiliers ; 25 février

- Des revenus de valeurs mobilières ;
- Des revenus fonciers ; et
- Des revenus de source étrangère (autre que les salaires,
pensions et rentes viagères).
 Les commerçants 25 avril

- Prestataires de services ; 25 mai

- Personnes qui exercent une activité industrielle ;
- Personnes qui exercent une profession non commerciale ; et
- Personnes qui exercent plusieurs activités ou qui réalisent plus
d’une activité et qui ne sont pas expressément soumises à une
autre date.

- Les personnes qui exercent une activité artisanale ; et 25 juillet

- Les contribuables qui réalisent en sus des revenus provenant de
l’exercice de leur activité artisanale, des revenus de capitaux
mobiliers et/ou des revenus fonciers et/ou des revenus de source
étrangère ou des revenus d’une activité artisanale.

Personnes qui réalisent des bénéfices d’exploitation agricole ou de 25 août

pêche, y compris lorsqu’elles réalisent en sus de leurs revenus
agricoles ou de pêche, des revenus des capitaux mobiliers et/ ou
des revenus fonciers et/ou des revenus de source étrangère ou
des revenus d’une activité artisanale.

- Salariés ; 5 décembre
- Bénéficiaires de pensions ou de rentes viagères (pour les
salaires, pensions et rentes viagères de source tunisienne et
étrangère, y compris lorsqu’elles réalisent en sus de leurs salaires,
pensions ou rentes viagères, des revenus de capitaux mobiliers
et/ou des revenus fonciers et/ou des revenus de source étrangère
et/ou des bénéfices des exploitations agricoles ou de pêche.

La déclaration de l’impôt sur les sociétés (IS) :

La déclaration de l’IS doit être déposée dans un délai n’excédant pas le 25 mars de chaque
année ou dans un délai n’excédant pas le 25ème jour du troisième mois qui suit la date de
clôture de l’exercice si celui-ci est arrêté à une date autre que le 31 décembre.

La déclaration mensuelle de l’impôt :

- Pour les personnes physiques soumises à l’IRPP, pendant les 25 premiers jours de sixième,
neuvième et douzième mois qui suivent la date de clôture de l’exercice.

- Pour les personnes morales soumises à l’IS, pendant les 28 premiers jours de sixième,
neuvième et douzième mois qui suivent la date de clôture de l’exercice.

La déclaration d’employeur :
Les personnes physiques et morales débiteurs de sommes soumises à la retenue à la source
sont tenues de déposer contre accusé de réception la déclaration d’employeur et ce dans un
délai n’excédant pas le 30 avril de chaque année.

Les pénalités de retard

Pénalité Taux

Avant l’intervention des services du Pénalité de retard :

contrôle fiscal 0,75% par mois ou fraction de mois.

Pénalité fixe :
- 1,25% si le retard est < à 60 jours.
- 2,5% si le retard est > à 60 jours

Suite à l’intervention des services du Pénalité de retard :

contrôle fiscal 1,25% par mois ou fraction de mois.

Pénalité fixe :
- 1,25% si le retard est < à 60 jours.
- 2,5% si le retard est > à 60 jours.
5. La facturation

5.1. Qu’est-ce que la facturation ?

Les assujettis à la TVA autres que ceux soumis au régime forfaitaire sont tenus, sauf dans le
cas où le contrat fait foi, d’établir une facture pour chacune des opérations qu’ils effectuent

5.2. Les mentions obligatoires d’une facture

La facture doit comporter :

- La date d’opération.
- L’identification du client et son adresse ainsi que le numéro de sa carte d’identification
fiscale (patente) pour le client soumis à l’obligation de la déclaration d’existence.
- Le numéro de la carte d’identification fiscale d’assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée
délivrée par l’administration fiscale.
- La désignation du bien ou du service et le prix hors taxe.
- Les taux et les montants de la taxe sur la valeur ajoutée.
- Le montant de la taxe sur la valeur ajoutée ayant fait l’objet de suspension en
application de la législation en vigueur le cas échéant

5.3. Les obligations liées à la facturation

Les assujettis à la TVA sont tenus de :

- Utiliser des factures ou des notes d’honoraires numérotées dans une série
ininterrompue.
- Déclarer au bureau du contrôle des impôts de leur circonscription les noms et adresses
de leurs fournisseurs en factures ou en notes d’honoraires .
- Accompagner chaque opération de transport de marchandises d’une facture, des titres
de mouvement ou des documents en tenant lieu.
- Tout bénéficiaire du régime suspensif de la TVA, sur la base d’attestations générales,
est tenu de fournir sur supports magnétiques, aux services du contrôle fiscal les listes
détaillées des factures d’ achat en suspension de la TVA, selon un modèle établi par
l’administration fiscale et ce conformément à un cahier des charges.