2.1.2.
Classification des créances
Généralement, les créances sont classifiées en comptabilité selon plusieurs critères :
a) Selon le type de relation entre l’entreprise et ses débiteurs
On distingue :
- créances sur les entreprises apparentées ;
- créances sur les entreprises non apparentées.
b) Selon la forme de la créance
On distingue :
- créances en compte ;
- créances revêtant la forme d’effets de commerce ;
- créances représentées par des titres à revenu fixe, etc.…
c) selon le temps restant à courir avant l’échéance
On distingue :
- créances à un an au plus ;
- créances à plus d’un an.
d) Selon le degré de certitude du recouvrement
On distingue :
- créances « normales »
- créances douteuses : Les créances douteuses sont celles sur lesquelles pèsent des
risques de non -recouvrement, en raison des difficultés financières du débiteur.
- créances litigieuses : sont celles pour lesquelles des litiges opposent l'entreprise
au débiteur, portant sur l'existence ou sur le montant de la créance.
e) selon la nature de l’opération à l’origine de la créance
- créance commerciale : celles résultant de la livraison de biens ou de prestations
de services relevant de l’activité habituelle de l’entreprise.
- créance diverses.
Il s’agit de toutes les autres créances autres que commerciales relevant d’une
opération financière, sociale, fiscale ou autre.
2.1.3. Traitement comptable
Le traitement comptable des créances douteuses et créances litigeuses est réservé aux
opérations liées aux travaux de fin d’exercice.
a) Constatation d’insolvabilité du client
- Lors de la vente de marchandises chez le vendeur
N° D C LIBELLES D C
1 6031 Variations de stocks marchandises x
31 à marchandises x
Bon de sortie stock n°....
2 411 Clients x
4431 à Etat, TVA facturée sur ventes x
701 Ventes des marchandises x
N/fact. n°
- Constatation d’insolvabilité du client
D C LIBELLES D C
4161 Créances litigieuses x
4162 Créances douteuses x
411 à clients X
Constatation d’insolvabilité
- Constitution de la provision (clôture de l'exercice)
D C LIBELLES D C
6594 Charges provisionnées d'exploitation sur créances x
4911 à Dépréciation des comptes clients créances litigieuses
4912 Dépréciations des comptes clients créances douteuses X
Constitution de la provision X
- Application
1. L’entreprise PATSHOU ELECTRONIQUE installée à Kindu, réalise les opérations
suivantes :
Le 24/08 : vente à crédit à SALUMU 900.000FC HT, coût d’achat 740.000Fc ;
Le 27/08 : le client devient insolvable, provisions 40% ;
N° D C LIBELLES D C
24/08 -
1 6031 Variations des stocks de marchandise 740.000
31 à Marchandises
Bon de sortie stock n° 119 740.000
Dito
2 411 Clients
1.044.000
443 à Etat, TVA facturées
144.000
701 Ventes de marchandises
900.000
S/facture n°30
27/08
3 4162 Créances douteuses
411 à clients
1.044.000
Insolvabilité du client
1.044.000
31/12
6594 Charges provisionnées d'exploitation sur créances
4912 à Dépréciat. des comptes clients créances dout.
Constitution de la provision 417.600
417.600
b) Abandons de créances
Une entreprise vient parfois en aide à une autre entreprise qui peut être soit sa cliente
soit son fournisseur, dans le but de maintenir l’activité de l’entreprise aidée.
a) Définition
Les abandons de créances sont des aides financières consenties par une entreprise à
une autre entreprise avec laquelle elle est liée par des relations commerciales, financières
ou de participation au capital.
En d’autres termes, l’abandon de créance est une remise volontaire de dette ou une
renonciation volontaire à une créance détenue sur une entreprise ou personne physique
pour l’aider afin d’assurer la poursuite des relations commerciales avantageuses.
b) Sortes d’abandon de créance
On distingue deux sortes d’abandon de créance :
- Abandon de créance à caractère commercial ;
- Abandon de créance à caractère financier.
c) Traitement comptable
L’abandon de créance est une opération exceptionnelle et non récurrente et donc
considérée comme une opération Hors Activité Ordinaire (HAO).
❖ Abandon de créance à caractère commercial
Il concerne une entreprise en relation commerciale avec une autre débitrice. L’objectif
poursuivi est généralement de garantir l’approvisionnement en matières premières ou en
divers produits fournis par l’entreprise en difficulté.
Chez l’entreprise consentante
N° D C LIBELLES D C
836 Abandon de créances consenties X
A
411 Clients X
N / Décision d‘abandon de créance
Chez l’entreprise bénéficiaire
N° D C LIBELLES D C
401 Fournisseurs, dettes en compte X
846 Abandons de créances obtenus X
S/ Décision d‘abandon de créance
Application
L’entreprise PETER LOH. détient une créance de 6.000.000FC sur son client TOLA
consécutive à une vente de marchandises. Plusieurs mois après, suite à des difficultés
passagères que connaît l’entreprise TOLA, PETER Loh décide d’abandonner sa créance.
Comptabilisez chez les deux agents économiques
Chez PETER LOH
N° D C LIBELLES D C
836 Abandon de créances consenties 6.000.000
411 Client TOLA 6.000.000
N / Décision d‘abandon de créance suivant
PV du Conseil d’administration du …..
Chez le client TOLA
N° D C LIBELLES D C
401 Fournisseur, TOLA, dettes en compte 6.000.000
846 Abandons de créances obtenus 6.000.000
S / Décision d‘abandon de créance n°
❖ Abandon de créance à caractère financier
Il concerne plus particulièrement une société-mère et l’une de ses filiales. Il n’y a pas
forcement des liens commerciaux entre les deux sociétés mais un lien purement financier.
Chez l’entreprise consentante
N° D C LIBELLES D C
836 Abandon de créances consenties X
1811 Dettes liées à des participations (groupes) X
N / Décision d‘abandon de créance
Chez l’entreprise bénéficiaire
N° D C LIBELLES D C
1811 Dettes liées à des participations (groupes) X
846 Abandons de créances obtenus X
S/ Décision d‘abandon de créance
Application
La société GECAMINES SA détient 80% du capital de la société STL. A la suite des
difficultés financières que connaît STL, la GECAMINES décide d’abandonner sa créance
de 4.500.000 FC consenti comme prêt à STL il y a 2 ans.
Comptabilisez chez les deux entreprises.
Chez GECAMINES SA
N° D C LIBELLES D C
836 Abandon de créances consenties 4.500.000
1811 Dettes liées à des participations (groupe) 4.500.000
N / Décision d‘abandon de créance suivant
PV du Conseil d’administration du …..
Chez STL
N° D C LIBELLES D C
1811 Dettes liées à des participations (groupe) 4.500.000
846 Abandons de créances obtenus 4.500.000
S/Décision d‘abandon de créance n°
2.1.5. Balance âgée
a) Définition
C’est un état comptable qui précise pour chaque compte de tiers (clients et fournisseurs) :
- Le montant de la dette d’une entreprise ou le montant de ses créances à
encaisser ;
- La ventilation des sommes en fonction de leur âge.
En d’autre terme, c’est un tableau qui permet de suivre l’ancienneté des créances et des
dettes tout en précisant, pour chaque débiteur ou chaque créditeur de l’entreprise, les
factures en attente de règlement et les retards de paiement.
b) Gestion des créances
Dans les finances modernes, la gestion des créances peut être confiée à une entreprise
spécialisée en la matière, appelée « factor ». Le contrat d’affacturage précise les
différents clauses, les obligations et droits des parties.
Par ce contrat, le factor achète les factures de l’entreprise et accepte d’assumer les
inconvénients et les avantages liés à ce transfert de propriété.
d) Présentation
On distingue deux types de balance âgée :
- Balance âgée des clients ;
- Balance âgée des fournisseurs.
La balance âgée comprend:
- L'en-tête;
- Les références des factures (échéances, montants, N°, ...)
- Les références du client/Fournisseur;
- La date d'édition de la balance âgée;
- Les dates avec signe plus (retards) ou moins (paiements).
a) Balance âgée des clients
Cette balance liste l’ensemble des règlements attendus par l’entreprise de ses clients aux
différentes échéances.
BALANCE AGEE
Dénomination Date d’édition :
Adresse
Clients Solde Solde non échu Soldes échus + de
dû Montant N° facture 0 jr à 30 jrs 30jrs à 60 jrs 60 à 90 jrs 90 jrs
N° Montant N° Montant N° Montant
fact. fact. fact.
Client A
Client B
Client C
Client D
Total
Application
De l’analyse des créances sur clients de l’entreprise SCOBAMBA, spécialisée dans le
matériel de construction, on extrait les renseignements ci-après à la date du
30/06/2016 :