b) Documents relatifs à l'entrée en stock
Parmi tous les documents cités ci-haut, trois documents concernent directement les
entrées en stock :
• Bon de réception ou bon de camionnage : ce document atteste la réception des
marchandises par l’entreprise.
• Bon d’entrée stock : c’est un document établi pour constater l’entrée effective en
stock de marchandises ou d'autres produits.
• Fiche de stock : ce document enregistre, de quantité, le coût unitaire et le coût
total des entrées, des sorties et du stock final à leur date respectives.
2°. Documents relatifs aux sorties de stocks
a) Circulation de l’information relative à la sortie de stocks
Bon matière (réquisition) Bon de commande client
2 1
Bon de sortie
3
Fiche de stock
4
Bon de livraison ou bon de
camionnage et facture 5
Journal de vente
7
Légende :
1. Le client adresse la demande à l’entreprise à travers le « le Bon de commande » au
service commercial;
2. Demande de l’usine ou atelier de matières pour fabrication des produits finis ou autres
usages;
3. L’entreprise décide de faire sortir la marchandise, la matière ou autres « Bon de
sortie »;
4. L’entreprise enregistre la sortie en quantité et en valeur aux dates correspondantes
dans la « Fiche de stock »;
5. L’entreprise établit le « Bon de livraison » qui accompagne la marchandise chez le
client;
6. L’entreprise retourne la marchandise ou les matières non conformes à la commande
« Bon de retour »;
7. L’entreprise comptabilise la vente « Journal de ventes ».
3° Documents relatifs aux sorties de stocks
Parmi les documents évoqués précédemment pour les sorties de stocks, quatre sont
directement liés aux mouvements de sortie de stocks :
• Bon de sortie stock : indique la quantité sortie de stock;
• Bon de livraison : ce document accompagne la marchandise livrée au client;
• Bon de retour : Il permet d’indiquer la marchandise qui retourne à l'entreprise
pour
non-conformité à la commande ;
• Fiche de stock : ce document permet de suivre les mouvements d’entrée, de sortie
et de stock final d’une manière permanente.
1. LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES DE MARCHANDISES
2.1. LA FACTURE
a) Définition de la facture
La facture est un document établi par un fournisseur constatant les conditions auxquelles
il a vendu des biens ou des services et notamment le montant que le client lui doit.
b) Eléments de la facture
Les éléments que comportent la facture « doit » sont essentiellement :
- l’En-tête de facture (renseignements sur le fournisseur);
- le Montant brut;
- les Réductions;
- le Frais de transport;
- la TVA;
- les Emballages consignés;
- les Avances et les acomptes;
- le Montant net à payer TTC;
- le Mode de règlement.
c) Sortes de factures
Il existe plusieurs sortes de factures.
Dans ce contexte nous en retenons deux types à savoir la facture « doit » ou ordinaire
et la facture d’avoir.
1° La facture « de doit »
❖ (Etude des éléments de la facture « de doit » ou facture ordinaire)
a) Le montant brut (MB)
Montant Brut = PVU x quantité vendue
avec PVU : prix de vente unitaire
b) Les réductions
Les réductions sont des diminutions de prix accordées par le fournisseur au client pour
diverses raisons. On distingue deux catégories des réductions :
• Les réductions à caractère commercial;
• Les réductions à caractère financier.
➢ Les réductions à caractère commercial
Elles sont au nombre de trois :
- Le rabais : c’est une réduction commerciale exceptionnellement accordée par le
fournisseur au client pour tenir compte du défaut de qualité des marchandises ou
des produits, de la non conformité des biens livrés ou du retard dans la livraison
des marchandises ;
- La remise : c’est une réduction pratiquée habituellement sur le prix courant de
vente en considération de l’importance des marchandises achetées ;
- La ristourne : c’est une réduction commerciale accordée par le fournisseur au client
sur l’ensemble des opérations effectuées avec lui pendant une période donnée
lorsque le montant de ces opérations dépasse une certaine valeur.
➢ Les réductions à caractère financier : l’escompte de règlement :
L’escompte de règlement est une réduction accordée à un client qui paye sa
dette par anticipation. C'est-à-dire avant l’échéance ou avant le terme nominal
de l’exigibilité.
N.B. : Conformément à la loi n°10/001 du 20 août 2010 portant institution
de la TVA en RD Congo, les rabais, remises, ristournes, escomptes et
autres réductions de prix consenties ne sont pas compris dans la base
d'imposition.
➢ Calcul des réductions sur la facture d’achat ou de doit
Les réductions se calculent en cascade, c'est-à-dire les unes après les autres.
Les réductions commerciales se calculent avant l’escompte de règlement.
Lorsqu’on retranche les réductions commerciales du montant brut, on obtient
le « net commercial ».
Ainsi, Net commercial = Montant brut – réductions commerciales
Lorsqu’on retranche l’escompte du net commercial, on obtient le net financier.
Ainsi,
Net financier = Net Commercial – escompte de règlement
Les réductions commerciales portées sur la facture ordinaire ne sont pas enregistrées
dans un compte spécifique, seul le net commercial est enregistré dans les comptes 60…
achats chez l’acheteur et 70… ventes chez le vendeur.
L’escompte de règlement est comptabilisé comme charge financière chez le vendeur,
enregistrée au compte 673 escomptes accordés et comme produit financier enregistré au
compte 773 escomptes obtenus chez le client.
Exemple : présenter le décompte des factures suivantes :
Facture n° 1 : montant brut : 2.500.000Fc, rabais, 2%, remise 5%
N.B : la TVA n’est pas prise en compte.
Facture n° 2 : montant brut : 5.000.000FC, remise 10%, escompte 2%
Résolution
Facture n° 1 Facture n° 2
Montant brut 2.500.000
Rabais 2% sur 2.500.000 – 50.000
2.450.000
Remise 5% sur 2.450.000 – 122.500
Net Commercial 2.327.500
c) Les frais de transport
Selon le contrat de vente, les frais de transport peuvent être à charge :
- du fournisseur (vendeur)
- du client (acheteur)
1er cas : Transport payé par le fournisseur et transféré au client
a) Chez le fournisseur
D C LIBELLES D C
613 Transport pour compte de tiers X
4011 à Fournisseurs (transporteur) X
Fourn. S/Facture n°..
4011 Fournisseurs (transporteur) X
5.... à comptes de trésorerie X
BSC n°......
411 Clients X
781 transfert de charge d’exploitation X
Transfert de frais de transport au client
b) Chez le client
D C LIBELLES D C
611 Transport sur achat X
4011 à Fournisseurs (vendeur) X
Fourn. S/Facture n°..
4011 Fournisseurs (vendeur) X
5.... à comptes de trésorerie X
BSC n°......
2ème cas :Transport facturé par le fournisseur au client (effectué avec ses
propres
moyens)
a) Chez le Fournisseur
D C LIBELLES D C
411 Client X
707 à Produits accessoires X
N/Facture n°....
b) Chez le client
D C LIBELLES D C
611 Transport sur achat X
4011 à Fournisseurs (vendeur) X
Fourn. S/Facture n°..
4011 Fournisseurs (vendeur) X
5.... à comptes de trésorerie X
BSC n°......
N.B. :
➢ Lorsque les frais de transport sont à charge du fournisseur, ils ne figurent pas
sur la facture de vente.
➢ Il en est de même des frais de transports supportés et payés par le client
directement au transporteur qui, en principe doivent faire l'objet d'un facture
distincte de celle du fournisseur des biens.
➢ Les frais de transport à charge du fournisseur sont appelés « franco port »
ou « Port franco ».
d) La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) : se calcule sur le net financier. La TVA
vient en augmentation de la facture.
Trois comptes sont utilisés pour enregistrer la TVA :
▪ 443 Etat, TVA facturée;
▪ 445 Etat, TVA récupérable;
▪ 444 Etat, TVA due ou crédit de TVA.
La TVA due est déclarée et réglée au plus tard le 15 du mois suivant.
TVA due /Crédit TVA = TVA facturée - TVA récupérables
TVA due : si la différence est positive
Crédit de TVA : si la différence est négative
e) Les emballages consignés : Le prix des emballages consignés vient en
augmentation de la facture « doit ».
f) Les avances et acomptes : Les avances et acomptes sont des sommes d’argent
versées par le client au fournisseur pour régler les commandes futures ou pour
régler les achats des marchandises dont ils n’ont pas encore reçu livraison. Ils sont
enregistrés dans les comptes suivants :
- 4091 fournisseurs avances et acomptes versés
- 4191 clients avances et acomptes reçus.
Les avances et acomptes versés par le client viennent en diminution de la facture « de