4–VÉRIFICATION

Introduction - Selon SAP - 5, "Preuve d'Audit", émis par l'ICAI, l'auditeur devrait
obtenir des éléments de preuve suffisants et appropriés pour fournir une base raisonnable pour une opinion
en ce qui concerne les états financiers examinés par lui. En fait, l'audit dans son ensemble consiste principalement à
deux fonctions, dont toutes deux sont étroitement liées à la preuve. La première est la preuve,
rassemblement par l'inspection, l'observation, les enquêtes, les confirmations, etc. le second est l'évaluation
des preuves ainsi rassemblées du point de vue de sa validité, de sa pertinence et de son adéquation.

I. Concept de vérification

La signification de la vérification – La vérification peut être définie comme "un examen des entrées du livre de comptes"
satisfera non seulement un auditor que cette entrée est soutenue par des preuves documentaires mais qu'elle a
a été correctement consigné dans les livres de comptes”. La vérification ne signifie pas simplement l'inspection
des reçus avec le livre de caisse, ainsi que des preuves documentaires et autres suffissantes
validité pour satisfaire un auditeur que de telles transactions sont en ordre, ont été correctement autorisées,
et sont correctement enregistrés dans les livres comptables.

Objets de vérification
1) Toutes les transactions liées à l'entreprise ont été correctement enregistrées dans les livres de
comptes;
Les entrées dans les livres de comptes concernent des transactions qui sont authentiques.
connecté avec l'entreprise;
3) Les bons en soutien des entrées sont légalement valables, dans le sens où ils le sont
authentique, correctement daté, adressé à l'entreprise du client, et ne sont pas frauduleux dans
tout respect;
4) Les bons ont été soigneusement traités à chaque étape d'un système efficace de
vérification interne;
5) Les bons ont été correctement autorisés.

Signification du bon - Un bon peut être défini comme tout document qui atteste un
transaction ou une inscription dans un livre de comptes. Cela peut prendre la forme d'un reçu de paiement, d'une facture,
mémo de caisse, bordereau de dépôt bancaire, accord ou contrat, une résolution adoptée lors d'une réunion de
Conseil d'administration ou actionnaires, le compte rendu d'une réunion, la correspondance avec les parties, et ainsi de suite.
sur.

Types de bons - Un bon peut être (i) principal ou (ii) collatéral. Un bon principal est un
preuve originale d'une transaction ou d'une inscription. Ainsi, réponses écrites aux demandes de confirmation concernant
comptes de débiteurs ou de créanciers, factures d'achat ou mémos de caisse pour les marchandises achetées, ou
Les relevés préparés par la banque sont des exemples de reçus primaires. Les reçus de garantie peuvent être

1
sous la forme de copies de factures de vente, de reçus émis aux débiteurs ou de résolutions adoptées lors de
réunions du conseil d'administration ou des actionnaires.

Examen des bons - Qu'un bon soit primaire ou collatéral, il doit constituer un
preuve adéquate, fiable et compétente à l'appui de la transaction ou de l'entrée dans un livre de
comptes auxquels il se rapporte. Chaque bon doit être examiné avec beaucoup de soin et de prudence et
tout en faisant cela, les points suivants doivent être particulièrement pris en compte–
1) Chaque bon doit être numéroté de manière consécutive et soigneusement conservé;
2) Il doit être adressé au client ou à l'organisation à son adresse commerciale normale;
3) Il doit être correctement daté et correspondre à la période de la transaction ;
4) Cela doit être autorisé par un officiel dûment habilité à cet égard ;
5) Le montant indiqué sur le bon doit être correctement calculé et totalisé ;
6) Si le montant d'un bon dépasse Rs.5,000, il doit être dûment timbré;
7) Cela doit être authentique et complet en ce qui concerne toutes les formalités légales et procédurales;
8) Il doit être annulé avec un tampon en caoutchouc spécial ou avec une coche spéciale ;
9) Des ajustements appropriés doivent être effectués pour les dépenses de prépaiement ou les provisions ;
10) Les ratures ou les effacements sur un bon ne doivent pas être acceptés.

Tests de coupure ou Arrangement - L'auditeur doit fournir un contrôle efficace contre cela.
pratiquer en établissant des dates limites opportunes. Un point de coupure indique le point précis auquel
l'année en cours est terminée. À cet égard, il devrait demander aux départements concernés de fournir
lui avec le numéro de série des documents (factures, bons de réception) qui constituent
les points de coupure concernant les créanciers, et les biens reçus et vendus.

Ayant déterminé le point auquel toutes les transactions pour l'année en cours ont cessé, le
l'auditeur doit examiner tous les reçus et paiements en espèces, ainsi que les factures de vente et d'achat pour un
quelques jours avant la fin de la période en cours - (a) quelles factures et transactions
sont entrés avant la fin de l'année comptable appartiennent à l'année suivante ; et (b) qui
les factures et les transactions saisies après la fin de l'exercice comptable appartiennent effectivement
à l'exercice comptable en cours d'audit.

Selon la « Déclaration sur les pratiques d'audit » (SAP) publiée par l'ICAI, l'auditeur
devrait examiner soigneusement la procédure utilisée pour garantir la séparation des transactions à la
fin d'une année à partir de ceux au début de l'année suivante. Il devrait se rassurer en
examen et vérification des tests que ces procédures garantissent adéquatement que–
- Les biens achetés pour lesquels la propriété est passée au client ont en fait été inclus dans
les stocks et que la responsabilité a été constatée;
Les biens achetés et fournis ont été inclus dans les inventaires;
- Les biens vendus ont été exclus des inventaires et un crédit a été pris pour le
ventes.

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Importance de la vérification
1) La vérification est l'essence de l'audit. Elle constitue le fondement sur lequel le super-
la structure de l'audit est érigée.
2) Le succès d'une mission d'audit dépend largement du soin et de l'attention avec lesquels
la vérification est accomplie.
3) Vérifier l'authenticité, la validité et l'enregistrement approprié de chaque transaction permettra de
demander à l'auditeur de regarder au-delà et derrière ce qui est immédiatement visible pour lui.
4) Il n'est pas nécessaire que l'auditeur vérifie chaque transaction dans tous les cas.
sur la solidité du contrôle interne.

Situations où le contrôle d'un nombre sélectionné de transactions peut ne pas être approprié
(a) Si l'entreprise auditée a un mauvais système de contrôle interne ;
(b) Si dans une petite entreprise, le système de contrôle interne dans des domaines tels que la répartition des tâches est
incomplet;
(c) Si l'entreprise auditée a une nature spécialisée où le nombre de transactions,
bien que limités en nombre, sont d'un type spécialisé dans le cas de l'application de
l'échantillonnage serait inapproprié, [exemple - dépenses d'investissement majeures, achat de
investissements, loyers et dividendes reçus, etc.
(d) Que ce soit une grande ou une petite entreprise, et que son système de contrôle interne soit fort ou
faible, il n'y a pas d'échappatoire pour l'auditeur en ce qui concerne son devoir de diligence raisonnable à l'égard de
en ce qui concerne le parrainage.
(e) Dans l'affaire Armitage c. Brewer et Knott, les auditeurs ont été accusés d'être négligents dans
vérification afin que la fraude commise par le commis du client soit passée inaperçue.

II. Vérification des transactions en espèces

Introduction - Avant que l'auditeur ne commence à vérifier les transactions en espèces, il doit examiner le système
du contrôle interne concernant les recettes et paiements en espèces. Il y a deux objectifs principaux de la trésorerie
contrôle. La première est de s'assurer que tous les reçus de l'entreprise provenant de toutes les sources sont comptabilisés;
et donc, toutes les précautions doivent être prises par le biais d'un contrôle interne pour rendre cela aussi difficile
afin que les reçus ne puissent être détournés. Le second est de s'assurer que chaque paiement a
a été correctement autorisé et est une dépense d'entreprise légitime, que l'action est correctement enregistrée
dans les livres de compte et que le bénéficiaire a effectivement reçu le montant.

Contrôle interne en ce qui concerne les transactions en espèces - Un système de contrôle interne efficace avec
Les transactions en espèces (reçus et paiements) devraient posséder les caractéristiques suivantes :
Reçus de caisse
Tout le courrier entrant doit être ouvert par des personnes autres que le caissier ou le commis.
maintenir le livre des débiteurs. Tous les reçus doivent être enregistrés rapidement et

3
 reconnu par des reçus de paiement pré-numérotés, ainsi que leurs copies ou talons
doit être correctement entretenu;
Tous les chèques doivent être barrés « Paiement uniquement au compte » dès leur réception ;
Il devrait y avoir une réconciliation quotidienne entre le total des liquidités créditées aux débiteurs et le
total des reçus officiels émis;
Les reçus en espèces doivent être déposés à la banque le même jour, et la Réconciliation Bancaire.
Les états doivent être préparés à intervalles réguliers par le caissier ainsi que par quelqu'un d'autre.
impliqué dans les reçus ou les enregistrements de trésorerie;

Paiements en espèces

Les fonds de caisse doivent être maintenus selon le système de caisse impayée et le registre de caisse.
doit être sous la supervision d'un responsable. Tous les paiements par le biais de la caisse.
La caisse enregistreuse doit être correctement autorisée et il doit y avoir un montant maximum.
fixé pour les paiements individuels. Dans tous les cas, la nature de ces paiements devrait être telle
ils ne peuvent généralement pas être effectués par chèques.

Tous les paiements, autres que les espèces, doivent être effectués par chèques. Les chèques doivent être
préparé uniquement contre des bons autorisés et les personnes autorisées à signer les chèques
ne devrait pas être impliqué dans l'entretien des dossiers de paiements en espèces ou dans la préparation de
états de rapprochement bancaire. Les chèques doivent être barrés « À l'ordre du seul bénéficiaire » et
devrait être correctement communiqué aux parties concernées.
Les bons, pour lesquels des chèques ont été émis, doivent être annulés afin de prévenir
leur production en soutien d'autres chèques.
Le caissier ne devrait avoir aucune responsabilité ni contrôle concernant le livre des ventes.
Grand livre des créanciers, Grand livre nominal, factures, etc.

Procédure de vérification des recettes en espèces - La procédure de vérification concernant certains des
Les éléments importants figurant au débit du livre de caisse sont indiqués comme suit -
[Link] d'ouverture - Il doit être comparé au solde de clôture du livre de caisse comme
présenté dans la copie vérifiée du bilan de l'année précédente.
[Link] au comptant
a. Les factures/mémos de ventes au comptant doivent être vérifiés avec le résumé des ventes quotidiennes.
Les factures/devis de vente doivent être numérotés à l'avance et chaque numéro doit être
pris en compte
b. Le résumé des ventes quotidiennes doit être vérifié avec le livre de caisse et le paiement bancaire.
dans des bordereaux, notant que toute la trésorerie est déposée à la banque chaque jour;
c. Les résumés des ventes quotidiennes doivent être vérifiés de manière indépendante pour les calculs et
totaux
d. Le total dans le livre de caisse brut, le cas échéant, doit être vérifié avec la caisse principale.
livre

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 e. En cas de caisses enregistreuses automatiques, les totaux journaliers saisis dans le livre de caisse
doit être vérifié avec les rouleaux de caisse;
f. Les résumés des ventes quotidiennes doivent être vérifiés avec les entrées dans le stock.
s'inscrire.
3. Recettes des débiteurs - Elles doivent être soumises à un système efficace de contrôle interne.
Les parties importantes d'un tel système devraient être les suivantes : (a) les personnes maintenant le
le grand livre des débiteurs devrait être autorisé à collecter de l'argent auprès des clients ; et (b) le
Les clients doivent être priés d'envoyer des espèces/chèques par la poste, et non de les remettre en main propre.
directement à la caissière.
Le total quotidien de l'argent reçu doit être vérifié à partir du livre de caisse brute jusqu'à
les talons des reçus quotidiens émis et envoyés aux clients. Il devrait également être
vérifié à partir des bordereaux de dépôt de la banque et du livre de caisse principal. L'auditeur doit être
alerte à la possibilité de « chargement et déchargement » ou « chevauchement des paiements », qui est un
méthode de commission de fraude.

Emballage et déballage - C'est une méthode ingénieuse pour dissimuler une pénurie de liquidités. Cela implique
détournement de reçus d'un ou plusieurs clients et couverture du déficit avec des reçus
des autres clients. Plus tard, cette pénurie continuera d'exister, elle ne sera jamais la même.
compte. Parfois, le reçu d'un client peut être réparti sur les comptes de plusieurs
clients, dissimulant ainsi plusieurs abus à tout moment et rendant la détection de
irrégularité encore plus difficile.
Ordinairement, le chargement et le déchargement ou le lapage peuvent ne pas constituer une fraude. Néanmoins, l'auditeur
doit soigneusement rechercher des exemples de cela, car cela peut impliquer des montants substantiels et si le
le caissier n'est pas en mesure de régler les dettes, cela pourrait entraîner une perte pour l'entreprise.
Le déchargement et le chargement seront faciles à détecter si l'auditeur procède comme suit–
Il doit vérifier si le nom, le montant et les dates tels qu'indiqués sur les reçus ou
Les avis de paiement sont en complète concordance avec les enregistrements de reçus de trésorerie pertinents;
Il devrait comparer les reçus individuels comme enregistrements dans le livre de caisse provisoire avec les reçus.
émis et affiché aux clients individuels;
- Il devrait voir que les détails des reçus tels qu'enregistrés dans le livre de caisse provisoire, la caisse principale
le livre et les reçus émis aux clients individuels, correspondent aux montants indiqués dans
les talons des bordereaux de versement;
Il doit s'assurer que les recettes en espèces sont déposées à la banque en entier et sur un
base opportune;
Il doit examiner attentivement le livre des débiteurs, en particulier les comptes qui montrent
paiements partiels, afin de se convaincre que les débiteurs concernés ont effectivement effectué
paiements partiels
De temps en temps, il devrait faire confirmer les soldes dans le livre des débiteurs par
débiteurs individuels;

5
 Il devrait être vigilant quant à l'enregistrement de remises et d'allocations inappropriées et fictives.
les comptes des clients car cela pourrait être un moyen facile de retenir les recettes en espèces
et dissimulation de détournement.

4. Recettes d'intérêts
5. Dividende reçu
6. Revenus de redevances
7. Revenus locatifs
8. Prêt contracté
9. Créances clients
10. Commission gagnée
11. Vente d'investissements
12. Contribution d'abonnement reçue
13. Demandes d'indemnisation reçues
14. Vente d'actifs fixes
15. Reçus divers

Procédure de vérification des paiements en espèces – L'objectif de la vérification du côté des paiements
le livre de caisse est destiné à voir que chaque paiement y figurant a été – (a) entièrement et exclusivement pour le
l'entreprise du client ; (b) autorisé par la personne compétente pour le faire ; (c) correctement enregistré dans
les livres de comptes ; et (d) reçus par les bonnes personnes ou parties.

Salaires
2. Paiement des marchandises
3. Dépenses d'investissement
4. Investissements réalisés
5. Prêts remboursés
Salaires
7. Commission payée
8. Frais de voyage
9. Prime d'assurance payée
10. Factures à payer
11. Fret et transport
12. Effets de commerce escomptés non honorés

13. Caisse petite

14. Paiement des impôts
15. Réparations et renouvellements

16. Dépenses publicitaires

17. Dividendes versés
18. Honoraires des administrateurs

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 III. Vérification des Transactions Commerciales

Introduction–La vérification des transactions relatives à l'achat de biens doit être précédée d'un
évaluation approfondie du système existant de contrôle interne et de vérification qui leur est lié. Ceci
devrait impliquer une enquête minutieuse sur les politiques et procédures relatives à l'autorisation concernant
commande de biens, réceptions et inspection des biens, retour des biens défectueux aux fournisseurs,
traitement des factures pour paiement, paiement effectif et enregistrement des transactions depuis le début jusqu'à
fin.

Procédure de vérification
Achats
2. Achats à terme
3. Retours d'achat
4. Ventes
[Link] en ‘vente ou retour’
6. Marchandises en consignation
7. Ventes à tempérament
8. Ventes à terme
9. Vente de sous-produits
10. Vente de ferraille
11. Emballages (vides)
Retours de ventes
13. Livre des effets à recevoir
Livre des créances à payer
15. Grand livre d'achats
Livre de ventes
17. Journal Propre

IV. Validation du grand livre impersonal

Introduction – Le grand livre impersonal (également appelé grand livre général ou grand livre nominal) contient le
soldes de tous les comptes de revenus et de dépenses qui sont finalement pris dans le bénéfice et
Compte de perte, et en cas de comptes réels ou de comptes de capital, au bilan. Enregistrement dans le
Le registre impersonal aura déjà été vérifié individuellement à l'endroit de son origine.
(c'est-à-dire, livres d'entrée originale). Cependant, dans certains cas, les informations contenues dans ceux-ci
les comptes peuvent nécessiter une vérification supplémentaire, car les irrégularités sont les plus faciles à être
engagé dans le cas du livre de comptes impersonnel.

7
 Types de livre de comptes impersonal
Arriérés
Passifs en cours
i. Dépenses impayées
ii. Revenus non gagnés
b. Actifs Exceptionnels
Dépenses prépayées
ii. Produits à recevoir

Exemples de comptes de grand livre impersonnels

Dépenses Impayées
Achats
2. Loyer
3. Taxes
4. Salaires et traitements
5. Fret
6. Commission
7. Options d'actions pour les employés

8. Autres charges d'exploitation

9. Passifs éventuels
10. Passifs non divulgués
Revenus non gagnés
Abonnements
2. Avance concernant la vente de biens/services
3. Intérêt
4. Loyer
Actifs exceptionnels (Frais payés d'avance)
1. Assurance prépayée
2. Loyer prépayé
3. Frais de licence
4. Abonnements prépayés
5. Avances prépayées
Revenus accumulés mais non reçus
Intérêt
2. Dividende
3. Actifs conditionnels