[Année

Enseignant : Christ Valère SANDY

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Chapitre 1 : GENERALITE SUR LES SOCIETES COMMERCIALES

Définition :

Les sociétés commerciales sont des personnes morales régies par des textes de loi, notamment,
les actes uniformes OHADA. Elles ont pour caractéristique l’achat et revente en l’état.

Présentation

En référence de l’article 4 de l’acte uniforme révisé, relatif au droit des sociétés commerciales
et du groupement d’intérêt économique, « une société commerciale est créée par deux (2) ou
plusieurs personnes qui conviennent par un contrat » (contrat de société). « D’affecter à
une activité des biens en numéraire, en nature ou de l’industrie, dans le but de partager
le bénéfice ou de profiter de l’économie qui peut en résulter. Les associés s’engagent à
contribuer aux perte … »

Toute fois dans son article 5, il précise que la société peut être créée par une seule personne
appelée « Associé Unique »

L’AU/DSCG reconnait cinq (5) forme de société :

- La Société en Nom Collectif (SNC)

- La Société en Commandite Simple (SCS)
- La Société à Responsabilité Limitée (SARL)
- La Société Anonyme (SA)
- La Société par Actions simplifiées (SAS)

Leur constitution est effective à compter de la signature des statuts ou le cas échéant, dès leur
adoption par l’assemblée générale constitutive (AGC) et, elles jouissent de la personnalité
juridique à compter de leur immatriculation au Registre de Commerce et de Crédit Mobilier
(RCCM).

Ces sociétés, régies par les actes uniformes OHADA, ont l’obligation de tenir une comptabilité
dite « Générale ou Financière » pour les informations externes et pour leurs propres usages
conformément à l’article 13 de l’AU/DCG du 15/12/2010 et aux articles 1 et 2 de l’AU/DCIF
adopté en 2017.

Au plan pratique, le mot « société » a deux acceptations :

- L’acte juridique contrat ou acte unique ;

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 - La personne juridique distincte ainsi instituée pour réaliser une activité.

Cadre fiscal

Règles générales :

Les sociétés sont dans les conditions habituelles assujetties aux diverses impositions concernant
les entreprises : taxe à la valeur ajoutée (T.V.A), droits d’enregistrement, droits de douanes,
impositions annuelles diverses (taxe foncière, taxe différentielle sur les véhicules, taxe
professionnelle…). Elles doivent s’acquitter chaque année d’une taxe sur les véhicules de
tourisme de sociétés (T.V.T.S), lorsqu’elles possèdent ou utilisent de tels véhicules.

Impositions des bénéfices :

Deux régimes doivent être distingués :

Régimes Sociétés concernées Caractéristiques du régime

- Un impôt spécifique frappe les
- Société Anonyme, Société
bénéfices réalisés par la société ;
A Responsabilité Limitée
(taux annuel : 30%) ;
Régime de l’impôt sur les
- Les actionnaires et associés ne
bénéfices des sociétés (I.S) - Sur option, Société en
sont personnellement imposables
Nom Collectif, Société en
qu’en cas de distribution de
Commandite Simple.
dividendes.
Les bénéfices ne sont pas imposés
Régime de l’Impôt sur le Société en Nom Collectif, au nom de la société, mais au nom
Revenu des Personnes Société en Commandite personnel de chaque associé même
Physiques(I.R.P.P) Simple s’ils ne sont pas effectivement
répartis.

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 Tableau comparatif des sociétés commerciales

DROIT DES AFFAIRES FISCALITE

Nombre Capital social
Conditions de
Formes min. Montant min. et div. Mode de cession des Responsabilité des associés Gestion Régimes d’impositions
modification des statuts
d’associés Du capital titres
Aucun montant Consentement Indéfinie et solidaire (tous Unanimité, sauf si les Un ou plusieurs gérants I.R
minimal n’est prévu unanime des associés les associés ont la qualité de statuts prévoient une associés (Transparence fiscale)
S.N.C 2 par O.H.A.D.A sauf procédure de commerçants) majorité qu’ils fixent. Sauf option irrévocable
Capital divisé en parts rachat prévue par les pour I.S
sociales. statuts.
Aucun montant Consentement Associés commandités : Unanimité des associés Tous les associés Commandités : I.R
minimal n’est prévu unanime des associés resp. Indéfinie et solidaire. commandités et majorité commandités sont gérants, (Transparence fiscale)
S.C.S 2 par O.H.A.D.A. sauf exceptions Associés commandités : en nombre et en capital des sauf stipulations contraire Commandités : I.R.V.M
Capital divisé en parts prévues par les respons. Limitée au montant associés commandités. des statuts. Après crédit d’impôt IS
sociales. statuts. des apports.
Aucun montant A défaut dispos. Des Limitée au montant des Majorité représentant au ¾ Un ou plusieurs gérants, I.S
minimal n’est prévu statuts, cession libre apports. du capital social. associés ou non Sauf option pour I.R par
par O.H.A.D.A sauf entre associés. (unanimité pour extension les S.A.R.L familiales et
S.A.R.L 1 dispositions statutaires Pour cession à des de la responsabilité) les E.U.R.L
tiers : autoris. Des
Capital divisé en parts non cédants repres. ¾
sociales. du capital.
Aucun montant Actions librement Limitée au montant des Majorité représentant au S.A avec Cons. d’Admin. : I.S
minimal n’est prévu négociables, sauf apports. moins 2/3 des voix P.D.G Ou P.C.A et D.G
S.A 1 par O.H.A.D.A sauf restrictions statutaires exprimées. S.A avec Admin. Général :
dispos. Statutaires (unanimité pour extension Administ. Gén.
Capital divisé en act. de la responsabilité).

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 Eléments de choix d’une forme sociale

Sociétés de personnes Sociétés par actions Sociétés à responsabilité limitée

- Pas de capital minimum ; - Pas de capital minium ; - Pas de capital minimum ;
- Constitution simple et peu coûteuse - Responsabilité des actionnaires - Responsabilité des associés limitée ;
fiscalement ; limitée ; - Constitution simple ;
- Les déficits fiscaux sont immédiatement - Statut fiscal et social des dirigeants - Indépendance du gérant désigné dans les
Avantages
répercutés sur le revenu des associés ; (salariés) ; statuts ;
habituellement
- Possibilité de réduire le bénéfice - Possibilité de regroupement des - Fonctionnement moins lourd que dans les
constatés
imposable à l’I.R par adhésion à un centre moyens financiers importants S.A ;
de gestion agréé. (sociétés des capitaux) et notamment - Régime fiscal et social des gérants
par appel public à l’épargne. minoritaires celui des salariés.

- Engagement du patrimoine personnel ; - Constitution fiscalement coûteuse - Constitution fiscalement coûteuse dans
- Transmission des parts difficiles ; dans certains cas ; certains cas ;
- Financement limité ; - Situation fiscale et sociale du gérant
Inconvénients
- Fiscalité lourde pour des sociétés réalisant majoritaire n’est pas celle d’un salarié ;
fréquemment
des bénéfices non distribués - Cession des parts soumises à l’agrément et
constatés
constatée par un acte enregistré ;
- Financement limitée.

Forme actuellement recherchée par des groupes de Forme conçue pour les sociétés importantes Forme intéressante pour les petites sociétés.
sociétés pour une activité déficitaire
Conclusion

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Chapitre 2 : CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES

Les enregistrements comptables des opérations de constitution traduisent des situations

juridiques différentes selon les apports effectués et la forme des sociétés. Nous débuterons donc
ce chapitre par un rappel des principes généraux, d’ordre juridique et fiscal, applicables.

Il sera ensuite conduit pour chaque type de société en abordant successivement les cas :

- De la Société à Responsabilité Limitée (S.A.R.L) ;

- De la Société Anonyme (S.A) ;
- De la Société en Nom Collectif (S.N.C).

Section 1- : Généralités

Règles juridiques communes

Formalités postérieures à la signature des statuts :

- Enregistrement de l’acte, dans un délai d’un mois, auprès du service fiscal de

l’enregistrement ;
- Insertion dans un journal d’annonce légale d’un avis de constitution ;
- Dépôt au greffe du tribunal de commerce du siège social, de diverses pièces ;
- Immatriculation de la société au Registre du Commerce et du Crédit Mobilier
(R.C.C.M).

C’est à compter de son immatriculation que la société acquiert la personnalité morale.

1- Les apports en sociétés

Les apports sont les biens dont les associés transfèrent la propriété à la société, en contrepartie
de leurs droits sociaux. Chaque associé doit faire un apport à la société. Cet apport peut être
soit de l’argent (apport en numéraire), soit de l’industrie (les associés mettent à la disposition
de la société leur savoir-faire, leurs connaissances, leurs relations…) ou soit encore des biens
corporels et incorporels (apports en nature).

A la différence de cette classification juridique des apports (apport en nature et apport en

numéraire), sur le plan fiscal, cette distinction est fondée principalement sur la rémunération de
ces apports. La classification fiscale distingue ainsi :

- Les apports purs et simples effectués par les associés en échange de droits sociaux (parts
sociales ou actions) :
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 o Les apports à titres onéreux rémunérés par une contrepartie soustraite aux
risques de l’entreprise. L’associé reçoit directement ou indirectement de la
société un droit de créance ;
o Les apports mixtes qui sont par partie des apports purs et simples rétribués
par la remise de droits sociaux et par partie à titres onéreux rémunérés par un
avantage soustrait aux aléas sociaux (exemple : prise en charge par la société
d’un passif incombant à l’apporteur).

Règles fiscales

La création de la société entraine un changement de propriété des biens apportés. Les

conséquences fiscales en sont les suivants :

- Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A) ;

- Impôts directs ;
- Droits d’enregistrement.

Les aspects généraux de comptabilisation des apports

A- Principes d’enregistrement

Deux phases sont habituellement distinguées :

- Promesses d’apports ;
- Libération des apports.

Promesses d’apports

Les promesses d’apports expriment l’engagement des associés à apporter des biens dans le
patrimoine social : les associés deviennent débiteurs envers la société de tout ce qu’ils ont
promis de lui apporter. Les créances non encore exigibles s’enregistrent au débit du compte
461 plus précisément dans les comptes 4611 et 4612 par le crédit du compte 101.

4611 Apport en Nature X

4612 Apport en Numéraire X

101 Capital social X

(Promesse d’apport)
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Libération des apports

Les associés apportent ce qu’ils ont promis à la société. Les apports peuvent être en nature ou
en numéraire. En contrepartie de leurs apports, les associés peuvent être rémunérés :

- Par l’attribution des titres sociaux (parts sociales ou actions) ;

- Par la prise en charge de leurs dettes (ou même par le paiement d’une soulte en espèces).

2… Immobilisations X

3… Stocks X

4611 Apport en Nat . X

(Libération des App. Nat.)

5… Trésorerie X

4612 Apport. Num X

(Libération des App. Num)

B- Les frais de constitution

Ce sont toutes les dépenses relatives à la constitution. Ils comprennent essentiellement :

- Des droits d’enregistrement ;

- Des frais d’actes (honoraires de notaires ou du rédacteur de l’acte) ;
- Des honoraires des commissaires aux apports désignés en justice pour apprécier
l’évaluation des apports en nature ;
- Des frais de publicité (frais de dépôts au greffe, des statuts, insertion dans les journaux
habilités à recevoir les annonces légales).

Comptabilisation

Le SYSCOHADA prévoit l’enregistrement préalable de ces frais dans les comptes de charges
par nature au moment où ils sont engagés. Le schéma de comptabilisation se présence ainsi
qu’il suit :

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6271 Annonces, Publicité X

632 Rémunération d’inter… X

646 Droit d’enregistrement X

4454 TVARecup/SE X

5 …/4 Trésorerie/Tier X

(Charges d’exploitation)

Application :

La constitution d’une société a entrainé les frais suivants : droits d’enregistrement, 750.000
FCFA ; honoraires 650.000 FCFA H.T (dont 90.000FCFA exonéré de T.V.A). Ces frais ont été
réglés en espèces.

Section 2 : Apports dans la société a responsabilité limitée (S.A.R.L)

Aspects juridiques

Dans la S.A.R.L, le capital social a une valeur nominale de 1.000.000 FCFA. Il est divisé en
parts sociales dont la valeur nominale est de 5.000 FCFA. La S.A.R.L peut être constituée par
un ou plusieurs personnes physiques ou morales.

Les apports peuvent être en numéraire ou en nature. Dans tous les cas, le capital est
intégralement souscrit et libéré dès la constitution de la société. L’acte constitutif de la société
contient une évaluation des apports en nature. La procédure de vérification de la valeur des
apports en nature par les commissaires aux apports n’est obligatoire que si la valeur de l’apport
est supérieure à 5.000.000 FCFA. Les fonds provenant de la libération des parts sociales sont
déposés immédiatement par le fondateur en banque ou auprès d’un notaire. Ils doivent y rester
bloqués jusqu’à son immatriculation au Registre du Commerce et du Crédit Mobilier
(R.C.C.M).

A défaut d’immatriculation de la société au R.C.C.M dans les six mois qui suivent le dépôt des
fonds, les apporteurs peuvent obtenir l’autorisation de retirer le montant de leurs apports.
Aucune décision n’est valablement prise si elle n’a pas été adoptée par les associés représentant
plus de la moitié du capital social.

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Aspects comptables

Généralement les écritures de constitution suivantes sont passées :

4611 Apport en Nature X

4612 Apport en Numéraire X

1012 CSANV X

(Promesse d’apport)

2à5 Actifs divers X

4611 Apport. Nat X

(Libération des App. Nat)

4711 Débiteur Divers X

4612 Apport. Num X

(Dépôt chez le Notaire)

521 Banque X

4711 Débiteur Divers X

(Depot en Banque)

1012 CSANV X

1013 CSAVNA X

(Régularisation)

1013 CSAVNA X

101 Capital Social X

(Constitution du Capital)

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Application N°1 :

Le 1er octobre N, ROMY et BENIE constituent une S.A.R.L au capital de 20.000.000FCFA

divisé en part sociale de 40.000 FCFA.

Le 05 octobre N, ROMY apporte un immeuble de 6.000.000 FCFA, un fonds de commerce de

2.000.000 FCFA, un matériel de transport de 1.200.000 FCFA, un stock de marchandises de
2.000.000 FCFA et d’espèces 800.000 FCFA.

BENIE apporte 6.000.000FCFA et un chèque déposé directement à la banque. Les frais de

constitution s’élèvent à 332.920 FCFA T.T.C.

Travail à faire : Passe les écritures de constitution

Application N° 2 :

La S.A.R.L « NORD » est constituée par trois associés : ROMY, BENIE et VICTOIRE au
capital de 10.000.000 FCFA décomposé en parts sociale de 20.000 FCFA.

Le 02janvier 2020, ROMY apporte un immeuble de 1.000.000 FCFA et un chèque bancaire et

reçoit en contrepartie 150 parts.

BENIE apporte un terrain de 2.000.000 FCFA

VICTOIRE apporte son patrimoine se décomposant comme suit :

- Terrain : 1.500.000 ; Construction : 2.000.000 ; Matériel : 2.500.000 ; Marchandises :

3.000.000 ; Caisse : 1.000.000 et Fournisseurs : 5.000.000.
- Les frais de constitution réglés par chèque bancaire se présentent ainsi :
- Honoraire : 100.000 FCFA H.T
- Droit d’enregistrement : 1% du capital ;
- Publicité : 200.000 FCFA H.T.

Travail à faire : Passe les écritures de constitution.

Section 3 : Apports Dans La Societe Anonyme (S.A)

Aspects juridiques

A- Définition

L’article 385 de l’acte Uniforme O.H.A.D.A définit la S.A (Société Anonyme) comme :

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« Une société dans laquelle les associés, appelés actionnaires, ne sont responsables des
dettes sociales qu’à concurrence de leurs apports. Les droits des actionnaires y sont
représentés par des titres appelés actions ».

La S.A est désignée par une dénomination sociale qui doit être immédiatement précédée ou
suivie des mots Société Anonyme, ou du sigle S. A, et du mode d’administration de la société,
à savoir :

- S.A. avec conseil d’administration ;

- S.A. avec administrateur général.

Formation du capital social

Le capital comprend la somme des apports en natures et en numéraires des actionnaires. Ces
derniers reçoivent en échange de leur participation au capital social des titres négociables
représentatifs leurs apports : les actions.

Dans une Société Anonyme, le capital social a une valeur nominale de 10.000.000Frs CFA ou
de 100.000.000Frs CFA selon que la société fait, ou non appel public à l’épargne. La valeur
nominale d’une action est au moins égale à 10.000Frs CFA. Les actions de numéraire doivent
obligatoirement être libérées d’un quart (1 /4) au moins de leur montant nominal lors de la
souscription, le solde devra être libéré dans les trois (3) ans qui suivent. Par contre les actions
d’apport doivent être intégralement libérées à la souscription.

Aspects comptables

A - Actions d’apports et de numéraires intégralement libérés à la constitution

Schéma de comptabilisation

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4611 Apport en Nature X

4612 Apport en Numéraire X

1011 CSNA X

(Souscription au capital)

1011 CSNA X

1012 CSANV X

(Appel du Capital)

2à5 Actifs Divers X

4611 Apport. Nat X

(Libération des Apports .Nat)

4711 Débiteurs Divers X

4612 Apport. Num X

(Libération Apport. Num)

521 Banque X

4711 Débiteurs Divers X

(Dépôt en Banque)

1011 CSNA X

1012 CSANV X

(Pour sole du compte débité)

Application N° 3 :

Le 02 janvier 2021, une S. A. au capital de 20.000 000Frs CFA (actions de 10.000Frs CFA) est
constituée par devant maitre VICTOIRE notaire.

Les apports sont les suivants :

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 - Immeuble 5.000.000 Frs CFA ;
- Fonds commercial 3.500.000 Frs CFA ;
- Marchandises 1. 000.000 Frs CFA ;
- Espèces 10.500.000 Frs CFA.

Les versements sont déposés chez maitre VICTOIRE. La société est définitivement constituée
le 05 janvier 2021, date à laquelle sont transférés les apports en nature.
Le 10 janvier 2021, le notaire vire les fonds sur le compte ouvert au nom de la société et prélève
la somme T.T.C de 166.460Frs CFA pour ses honoraires, les droits d’enregistrement s’élèvent
à 431.500Frs CFA.
TAF : Passe les écritures relatives à la constitution ainsi que celles relatives au frais de
constitution.

B- Apports en numéraire libérés par fraction

Lorsqu’une société n’a pas la possibilité d’utilisé la totalité de son capital, elle appelle
seulement lors de la constitution le ¼ ou la moitié du capital souscrit en espèces.

Schéma d’écriture comptable

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109 Apporteurs CSNV X

4612 Apport en Numéraire X

1011 CSNA X

(Appel du 1er Quart ou Moitié)

4711 Débiteur Divers X

4612 Apport en Numéraire X

(Libération du 1er Quart)

521 Banque X

4711 Débiteur Divers X

(Virement des fonds)

1011 CSNA X

1013 CSAVNA X

(Régularisation de la fraction)

Application N° 4 :

La société BENIE a un capital de 10.000.000Frs CFA formé de 1.000 actions de 10.000 F CFA.
Les apports uniquement en espèces sont libérés de 1/4 à la souscription.

TAF : Passe les écritures de constitution le 23 janvier 2021.

C- Les Appels

1- Appel et libération favorable

IL concerne la partie de l’apport en numéraire non encore libérée à la souscription. Lors de

nouveaux appels, le compte 1011 est débité par le crédit de compte 1012 à concurrence du
montant appelé.

Corrélativement, le compte 467 est débité du même montant appelé par le crédit du compte
109.

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En cas de libération effective des associés de la fraction appelée, le compte 1012 est débité par
le crédit du compte 1013 de la fraction libérée

Remarque : A la dernière libération, le compte 1013 est débité par le crédit du compte 101 de
la totalité du capital.

Schéma d’écriture comptable

1011 CSNA X

1012 CSANV X

(Une fraction devient exigible)

467 Apporteur RD/CA X

109 Apporteur CSNA X

(Appel du 2e Quart)

521 Banque X

467 Apporteur CSNA X

(Réalisation des Apports)

1012 CSANV X

1013 CSAVNA X

(Régularition du capital)

1013 CSAVNA X

101 Capital Social X

(Constitution)

Application N° 5 :

Même exemple que précédemment, le 24/3/2021, la société ROMY appelle les 3/4 restants.
Tous les associés se sont libérés par chèque bancaire le 07/4/2021.

TAF: Passe les écritures d’appel, de libération et de la constitution du capital social.

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2- Situation particulière liées aux libérations.

Des situations particulières qui peuvent se poser lors des appels ultérieurs du capital sont :

- Les versements anticipés ;

- Les versements en retard ;
- Le non - versement par certains Apporteurs (Apporteurs défaillants).
a) Les versements anticipés

L’appel de capital entraine le versement des fonds. Les apporteurs peuvent ne pas attendre et
verser de façon anticipée leur quote-part. Le SYSCOHADA a prévu le compte 4616
Apporteurs, versements anticipés.

Schéma d’écriture comptable

5… Trésorerie X

4616 Apporteur VA X

(Versement Anticipé)

4616 Apporteur VA X

467 Apporteur RD/CA X

(Libération des App. Num)

NB : Lors de la libération par les actionnaires n’ayant pas anticipé, de la fraction du versement
anticipé appelé et exigé. Ce compte s’apure donc au fur et à mesure des appels ultérieurs.

Application N° 6 :

Au moment de sa constitution, le capital d’une S.A. composé de 8.000 actions de 10.000Frs

CFA est libéré du minimum légal. Lors de l’appel du 3ème quart madame VICTOIRE qui
possède 40 actions se libère de la totalité.

TAF : Passe les écritures.

b) Les versements en retard (ou retard de libération)

On dit qu’un actionnaire est retardataire lorsqu’il n’a pas respecté la date limite prévue pour la
libération. En cas de retard dans le versement, l’actionnaire retardataire supporte à la libération
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les frais éventuellement engagés par la société pour le rappel, et les intérêts de retard calculés
au prorata temporis c’est-à-dire de la date de règlement à la date limite de versement.

NB : On ne crée pas de compte pour l’actionnaire retardataire son montant demeure dans le
compte 467

Application N° 7 :

Un des actionnaires de la société BENIE, détenteur de 150 actions de numéraire, règle l’apport
du le 30 avril 2021, après réclamation de la société qui a payé des frais de 1.800. Les intérêts
sont calculés au taux de 12% pendant un mois, valeur nominale 20.000.

TAF: passe les écritures.

c) Apporteurs défaillants

Lors de l’appel, il peut arriver que certains apporteurs se trouvent dans des situations financières
difficiles à libérer le montant appelé. Leur défaillance est sanctionnée par la loin ; une mise en
demeure leur est adressée. Si, au bout d’un mois, celui-ci reste sans effet, la société peut :

- Soit, les poursuivent en justice pour obtenir le paiement des sommes dues ;
- Soit, faire vendre sans aucune autorisation de justice les actions non libérées :
o En bourse, si les titres sont cotés ;
o Aux enchères publiques, par un notaire, si les titres ne sont pas cotés.

La comptabilité doit ouvrir le compte 4617 Apporteurs défaillants et y enregistre :

- Le montant dû par l’apporteur défaillant ;

- Le produit de la vente ;
- Les frais et les intérêts de retard ;
- La libération de l’apport ;
- Le règlement, pour solde du compte.

Schéma d’écriture comptable :

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4617 Apporteur Défaillant X

467 Apporteur RD/CA X

(La mise en demeure)

5… Trésorerie X

4617 Apporteur Défaillant X

(Cession des actions)

4617 Apporteur Défaillant X

707 Produits accessoires X

77 Revenus Financiers X

(Imputation des Intérêts et frais)

1012 CSANV X

1013 CSAVNA X

(Libération)

4617 Apporteur défaillant X

521 Banque X

(Règlement du solde)

Application N° 8 : La société VICTOIRE au capital de 35 000 000 FCFA uniquement composé

d’apport en numéraires a été constituée le 02/01/2020, et la moitié du capital a été libérée à la
constitution.

Le 01 juin2020, a eu lieu l’appel du 3ème quart avec libération au 1er juillet 2020. A cette date,
un apporteur devant verser 2.500.000 n’a pas pu honorer son engagement.

Suite aux multiples rappels sans suite, la société a dû procéder le 30/9/2019, à la vente des
actions concernées pour une valeur totale de 9.500.000.
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TAF :

1°) Passe les écritures d’appel et de libération du 3ème quart sachant que le nominal d’une
action est de 10.000 F CFA.

2°) L’apporteur défaillant est-il gagnant ou perdant (précise son gain ou sa perte) .

NB : Conformément à l’article 25 des statuts tout retard de libération est soumis au payement
d’un intérêt de retard de 15% l’an … par ailleurs, toute défaillance entraine des frais
supplémentaires de 500Frs CFA par action.

Section 4 : Apports Dans La Société En Nom Collectif (S.N.C.)

Les aspects juridiques

La société en nom collectif est une société de personnes. Elle est constituée par deux ou
plusieurs commerçants pour faire le commerce sous une raison sociale. Dans cette forme
sociale, tous les associés sont définitivement et solidairement responsables des dettes de la
société.

Le capital social est divisé en parts sociales de même valeur nominale. Ces parts sociales ne
sont pas représentées par des titres négociables ou cessibles, le capital minimum ou maximum
est fixé par les statuts et non par la loi et les textes réglementaires. Les parts sociales ne peuvent
être cédées qu’avec le consentement unanime des associés.

Les apports peuvent être en nature, en numéraire ou en industrie. Les apports en nature sont
entièrement libérés à la constitution et les apports en numéraire peuvent l’être intégralement ou
progressivement. Aucun délai n’est fixé pour la libération des apports en numéraire.

Les aspects comptables de la constitution

La libération des apports en numéraire peut être intégrale ou progressive comme dans la S.A.
Quand les apports en numéraire sont intégralement libérés, ils s’enregistrent comme. Ceux des
[Link].L.

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Chapitre 3 : IMPOSITION DES RESULTATS DES SOCIETES

Le résultat engendré par l’activité des sociétés commerciales doit être déclaré à l’administration
fiscale en vue de leur imposition éventuelle.

Il est sur ce point nécessaire d’étudier successivement :

- Les régimes d’imposition des sociétés ;

- Le calcul de l’impôt sur les sociétés ;
- Le paiement de l’impôt sur les sociétés ;
- La comptabilisation de l’impôt sur les sociétés.

Section 1 : Les régimes d’imposition des sociétés

Le bénéfice d’une entreprise est imposé au titre de l’Impôt sur le Revenu (I.R) ou au titre de
l’Impôt sur les Sociétés (I.S). Le régime de l’I.S concerne, entre autres :

- Les sociétés des capitaux (S.A ; S.A.R.L) quel que soit leur objet ;
- Les sociétés de personnes (S.N.C ; S.C.S) peuvent être imposables à l’I.S sur option.

L’impôt sur les sociétés repose sur des principes de calcul, de paiement et de comptabilisation
bien précis.

Section 2 : Calcul de l’impôt sur les sociétés

Les sociétés soumises à l’I.S, de plein droit ou sur option, doivent calculer et verser au cours
de leur exercice comptable l’impôt sur les sociétés.

La base de calcul de l’impôt sur les sociétés

L’impôt sur les bénéfices des sociétés (I.S) est calculé sur le résultat fiscal.

Résultat Fiscal = Résultat Comptable + Réintégrations - Déductions

Sur le plan pratique, le résultat fiscal est obtenu par des retraitements extracomptables sur un
imprimé fiscal. Ces retraitements débouchent sur des réintégrations et des déductions :

- Les réintégrations sont des charges qui ont été effectivement comptabilisées (et qui
devraient l’être) mais qui ne sont pas déductible fiscalement ;
- Les déductions sont des déficits antérieurs imputés, soit des produits comptabilisés (et
qui doivent l’être) mais non imposables ou imposables à un taux inférieur.

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Le résultat fiscal ou bénéfice imposable est donc égal à la différence entre les produits
fiscalement taxables réalisés et les charges fiscalement déductibles engagées par l’entreprise.
Le bénéfice imposable est déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations de toute
nature effectuées par les entreprises au cours de la période servant de base à l’impôt y compris
notamment les cessions d’éléments quelconque de l’actif, soit en cours, soit en fin
d’exploitation.(Art.109 du C.G.I). .

Pour une année N donnée, l’I.S est calculé ainsi qu’il suit :

I.S de l’année N = résultat fiscal de l’année N x Taux d’imposition

Le résultat comptable figure dans le compte de résultat ; il est appelé « Résultat Net
Comptable » et se calcule ainsi :

Résultat Net Comptable = Résultat Comptable – I.S

Section 3 : Paiement de l’Impôt sur les Sociétés (I.S)

Le paiement de l’I.S comporte le versement d’acompte et d’un solde de liquidation.

Le paiement des acomptes

Les acomptes sont calculés par la société et doivent être versés par elle dans les quinze premiers
jours des mois de février, mai, août et novembre pour chaque exercice comptable.

Calendrier de versement de quatre (4) acomptes prévisionnels :

ACOMPTES PREVISIONNELS DATE DE PAIEMENT

1er acompte 20 Février N
2e acompte 20 Mai N
3e acompte 20 Août N
4e acompte 20 Novembre N

Chaque acompte est égal au quart de l’impôt calculé sur les 4/5 du bénéfice imposable du plus
récent exercice clos à la date de son échéance, ou lorsqu’aucun exercice n’a été clos au cours
d’une année, de la dernière période d’imposition.

Acompte = I.S brut x 4/5 x 1/4

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Avec : I.S brut = bénéfice imposable x Taux de l’I.S en vigueur

Pour les sociétés nouvelles, les acomptes sont fixés au ¼ de l’impôt calculé sur le produit évalué
à 5% du capital appelé.

Acompte = Capital social appelé x 5% x Taux x 1/4

Le montant du premier acompte d’un exercice est égal aux acomptes échus au cours de
l’exercice précédent. Il est régularisé sur la base du dernier exercice ou de la dernière période
d’imposition lors du versement du deuxième acompte.

Paiement du solde de liquidation de l’I.S

La liquidation de l’impôt afférent aux bénéfices réalisés pendant la période servant de base à
l’importions est faite par la société. Le résultat est arrondi à la dizaine de francs la plus proche.
Après déduction des acomptes déjà réglés, le solde de liquidation est versé au plus tard le jour
de l’expiration du délai fixé (Paiement du solde de l’I.S : le 30 avril Art. 126 bis du C.G.I). S’il
ressort de la liquidation que l’impôt effectivement dû est inférieur au montant des acomptes
déjà réglés, l’excédent est imputé sur l’impôt relatif à l’exercice suivant et, le cas échéant, aux
exercices ultérieurs. Il est remboursé à la société lorsque celle- ci est arrivée à son terme.

Section 4 : Comptabilisation de l’Impôt sur les Sociétés.

Comptabilisation de l’I.S

En cours d’exercice, les acomptes réglés sont constatés au débit du compte « 4492 Etat,
AAV/impôts ». Ce compte sera soldé par l’intermédiaire du compte « 441 Etat, impôt sur les
bénéfices » lors de la constatation de l’impôt sur le bénéfice.

Les écritures nécessaires

- Paiement de chaque acompte

4492 Etat, AAV/impôt x

521 Banque locale x
(Versement acompte)

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 - Paiement de la Taxe Spéciale sur les Sociétés (T.S.S)

4492 Etat, AAV/impôt x

521 Banque locale x
(Paiement T.S.S)

NB : La base d’imposition est constituée par le chiffre d’affaires global et les produits divers
réalisés au cours du dernier exercice clos. Elle est arrondie au millier de francs inférieur.

Le taux de la T.S.S est égal à 1% de la base imposable avec un minimum de 1 million de francs.

Les redevables de la T.S.S sont tenus de verser avant le 15 mars de chaque année, sans
avertissement préalable, le montant de la taxe. Les versements font l’objet de rôle de
régularisation.

Solde de liquidation de l’I.S- Réception avertissement (à la fin de l’exercice)

891 Impôt sur les bénéfices x

4492 Etat, AAV/impôt x

41 Etat, impôt sur les bénéfices x
(Solde de l’I.S)

Paiement du solde de liquidation

441 Etat, impôt sur les bénéfices x

5…. Compte de trésorerie x

(Paiement solde de l’I.S)

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Section 5 – La place de l’impôt sur les sociétés dans les documents de synthèse :

L’impôt sur les sociétés au niveau du compte de résultat

CHARGES MONTANT
Activités d’exploitation :
Comptes : 60, 61, 62, 63, 64, 65,66, 681 et
691
Activités financière :
Comptes : 67 sauf 676, 687,697
Charges HAO :
Comptes : 81, 83,85
Participation des travailleurs :
Comptes : 871, 874,878
Impôt sur les Résultat :
891 : Impôt sur les bénéfices de l’exercice
892, 895,899
Résultat net de l’exercice : Bénéfice

TOTAL CHARGES

L’impôt sur les sociétés au niveau du bilan

PASSIF MONTANTS
Capitaux propres et Ressources assimilées
Comptes : 10, 11, 12, 13, 14,15
Dettes financières et ressources assimilées
Comptes : 16, 17, 18,19
Passif circulant :
Comptes : 40, 419, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48,499
441 : Etat, Impôt sur les bénéfices
Trésorerie- passif
Comptes : 52, 56
TOTAL PASSIF

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Chapitre 4 : L’AFFECTATION DU RESULTAT

La recherche du bénéfice est un des éléments fondamentaux du contrat de société. Le bénéfice

dégagé par l’exploitation appartient à l’Etat et aux associés.

La répartition diffère selon le type de société.

Ainsi, après la présentation des principes généraux d’affectation, seront étudiées

successivement les modalités précises de ces opérations :

- D’abord pour la Société Anonyme (S.A) ;

- Ensuite pour la Société A Responsabilité Limitée (S.A.R.L) ;
- Enfin pour la Société en Nom Collectif (S.N.C).

Section 1 : Principes généraux

Le bénéfice de l’exercice est affecté, en partie aux réserves et en partie aux distributions de
dividendes. La loi (parfois les statuts) oblige à affecter une fraction du résultat du bénéfice à
des réserves. Dans la limite du bénéfice distribuable, les statuts prévoient généralement
l’attribution d’un dividende minimal (le premier dividende ou intérêts statutaires complété par
un superdividende).

Le résultat de l’exercice peut aussi être une perte qui doit être reporté à nouveau ou imputée sur
les réserves ou sur le capital.

Au-delà des règles communes d’une affectation, la répartition du bénéfice présente certaines
spécificités selon la forme sociale de la société.

Les règles communes d’affectation du bénéfice

La décision d’affectation du bénéfice dans les sociétés commerciales émane de l’assemblée

ordinaire des associés qui doit être convoquée dans un délai de six mois à partir de la clôture
des comptes. La prorogation de ce délai peut être accordée par décision de justice sur requête
des dirigeants.

Lors de cette assemblée, les associés doivent en particulier :

- Approuver les comptes qui leur sont présentés ;

- Décider de l’affectation des résultats (articles 140 et 142 du droit des sociétés
O.H.A.D.A)

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Pour les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés (I.S), le résultat affecté est un résultat net
d’impôt. Pour les sociétés soumises à l’IRPP, le résultat affecté ne tient pas compte de
l’imposition qui intervient au nom de chaque associé.

Le résultat de l’exercice peut être :

- Mise en réserve ;
- Affecté dans le report à nouveau ;
- Distribué aux associés.

A- Les réserves (compte 11)

Les réserves sont des bénéfices affectés durablement à l’entreprise sans être incorporés au
capital. Le SYSCOHADA distingue plusieurs types de réserves réparties dans les comptes ci –
après :

111 Réserve légale

112 Réserves statutaires ou contractuelles
113 Réserves réglementées
118 Autres réserves
1181 Réserves facultatives
1188 Réserves diverses

La réserve légale

Elle a pour but de constater la dotation ; c’est un prélèvement effectué sur les bénéfices,
diminués des pertes antérieures, en vue de constituer en faveur des sociétés anonymes ou des
sociétés à responsabilité limitée, un fonds de réserve, en application des dispositions légales ou
statutaires en la matière.

La réserve légale s’impose dans les sociétés où il n’existe pas une responsabilité illimitée des
associés ou des certains d’entre eux. Elle n’est pas indispensable dans les sociétés de personnes
où le patrimoine personnel des associés sert de garanties aux tiers.

Dans les S.A et les S.A.R.L, une fraction de 10% du bénéfice de l’exercice, le cas échéant, des
pertes antérieures reportés à nouveau doit être obligatoirement prélevé pour être affecter à un
compte de réserve dite « Réserve légale ».

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Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque son montant atteint 20% du capital social y
compris le capital non appelé.

A l’image du capital social, la réserve légale assure que la société possède un patrimoine social.
Les tiers créanciers de l’entreprise sont garantis par ce patrimoine social.

2 - Les réserves statutaires

Elles sont constituées en application des dispositions spécifiques des statuts d’une société.

Les réserves statutaires sont des réserves dont la dotation est rendue obligatoire par les statuts
de la société ; Ces derniers précisent le montant de la dotation (à prélever).

3 - Les réserves réglementées

Ce sont des prélèvements effectués sur le bénéfice en application des dispositions légales et
réglementaires. Les réserves réglementées peuvent comprendre notamment des réserves
inhérentes à l’octroi d’une subvention d’investissement.

4 - Les autres réserves

Elles sont constituées conformément aux statuts ou à l’initiative de l’entreprise et peuvent être
utilisées selon ses besoins. Les statuts laissent le plus souvent la liberté à l’assemblée générale
ordinaire d’affecter tout ou partie des bénéfices à un ou plusieurs comptes de réserves (réserves
facultatives et réserves diverses).

Les autres réserves font partie des réserves libres, c’est- à- dire des réserves dont l’assemblée à
la disposition.

L’assemblée générale peut ainsi y prélever des dividendes en indiquant expressément les postes
sur lesquels les prélèvements sont effectués

La réserve légale, les réserves statutaires et les réserves réglementées constituent des réserves
indisponibles.

B- Le report à nouveau (compte 12)

Le report à nouveau est constitué par :

- Tout ou partie des bénéfices des exercices antérieures non distribués ou non affectés à
un compte de réserves ;

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 - Les pertes non compensées par des prélèvements opérés sur les bénéfices, les réserves
ou le capital.

Une distinction doit être faite entre le report à nouveau créditeur et le report à nouveau débiteur

Le report à nouveau créditeur (compte121) est constitué par des bénéfices dont l’affectation est
renvoyée, par l’organe compétent statuant sur les comptes de l’exercice, à une décision
ultérieure. Son caractère temporaire le distingue des réserves.

Le report à nouveau débiteur (compte 129) est constitué des pertes constatées à la clôture
d’exercices antérieurs, qui n’ont pas été imputées sur des réserves ni résorbées par une réduction
du capital social et qui devront être déduite du bénéfice de l’exercice suivant ou rajoutées au
déficit dudit exercice.

C- Le bénéfice distribuable et fixation des dividendes

1- Le bénéfice distribuable

Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l’exercice, augmenté du report

bénéficiaire ou diminué des pertes antérieures ainsi que des sommes portées en réserves en
application de la loi ou des statuts.

Le bénéfice distribué (ou dividende) rémunère les associés. La mise en paiement des dividendes
doit avoir lieu dans un délai maximum de neuf (9) mois après la clôture de l’exercice.

Les dividendes doivent être payés en une seule fois. Ils doivent être comptabilisés à la date
d’approbation et non au jour de la mise en paiement qui constate l’encaissement de la créance
ou du règlement de la dette.

2- La fixation des dividendes

Les statuts prévoient souvent le calcul des dividendes en deux parties (le premier dividende et
superdividende), notamment pour les sociétés par actions.

DIVIDENDE – PREMIER DIVIDENDE + SUPERDIVIDENDE

Le premier dividende (ou intérêt statutaire) est calculé sur le montant libéré et non remboursé
des actions (ou parts sociales).

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Les actions amorties n’ont pas droit au premier dividende. En revanche, les statuts peuvent
accorder un intérêt aux actions pour lesquelles il y a eu versements anticipés.
L’intérêt statutaire n’est versé que si le montant du bénéfice distribuable le permet. Il est calculé
au prorata du capital et du temps. Le taux est fixé par l’entreprise.
Le Superdividende (ou dividende complémentaire) constitue la partie du dividende versé en sus
du premier dividende. Le montant du superdividende doit être identiques pour toutes les actions
(ou parts sociales) d’une même société, que ces actions soient ou non libérées ou amorties.

Application N° 11 :
Une S.A à un capital de 400.000.000 FCFA dont :
- 16.000 actions J amorties des ¾ ;
- 12.000 actions B libérées et non amorties ;
- 12.000 actions Z émises le 1/04/2019, libérées du minimum légal, le 2e quart ayant été
libéré le 1/07/2019 ;
- L’assemblée générale du 10/05/2020, statuant sur l’affectation du bénéfice de l’exercice
de douze mois, clos le 31/12/2019, a notamment fixé le dividende de ses actions B à
1.250 FCFA.

Section 2 : L’affectation du résultat dans la Société Anonyme (S.A)

C’est l’assemblée générale ordinaire des actionnaires de décider de l’affectation à donner au

résultat de l’exercice (bénéficiaire ou déficitaire).

Tableau d’affectation du résultat de l’exercice

Le tableau d’affectation correspond au tableau n° 10 relatif au projet d’affectation du résultat

de l’exercice de l’Etat annexé du SYSCOHADA.

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 TABLEAU 10 : PROJET D’AFFECTATION DU RESULTAT DE L’EXERCICE

AFFECTATIONS MONTANT (1) ORIGINES MONTANT (1)

Réserve légale Report à nouveau antérieur
Réserves statutaires ou contractuelles (perte)
Autres réserves (disponibles) Report à nouveau
Dividendes (2) (bénéficiaire)
Autres affectations Résultat net de l’exercice
Report à nouveau Prélèvements sur les réserves
(3)
TOTAL TOTAL
(1) Les montants négatifs sont à porter entre parenthèses ou précédés d’un signe (-).
(2) S’il existe plusieurs catégories d’ayants droits aux dividendes, indiqué le montant pour
chacune d’elles.
(3) Indiquer les postes de réserves sur lesquels les prélèvements sont effectués.

Ecritures d’affectation

L’affectation du résultat net est décidée par l’assemblée générale des associés qui doit être
réunie dans les six mois de la clôture de l’exercice. Préalablement à ce délai, la société a la
possibilité d’utiliser le compte « 130 Résultat en instance d’affectation » à la réouverture de
l’exercice suivant en soldant le compte « Résultat net ».

Le compte 130 est subdivisé en deux sous comptes :

- « 1301 Résultat en instance d’affectation : Bénéfice » ;

- « 1309 Résultat en instance d’affectation : Perte ».
A- Cas de pertes

Les pertes de l’exercice peuvent :

- Soit être affectées dans le report à nouveau ;

- Soit être imputées sur les réserves ;
- Soit être imputées sur le capital. Dans ce dernier cas, comme le capital est réduit, c’est
l’assemblée générale extraordinaire qui a seule le pouvoir de décision.
- Lorsque les pertes sont reportées à nouveau, elles sont apurées en priorité sur les
bénéfices antérieurs avant dotation légale

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 12 Report à nouveau x

1309 Résultat en instance d’affectation x

Application N° 12 :

Une S.A constaté que le résultat de 2020 est déficitaire de 5.400.000 FCFA. L’assemblée
générale ordinaire réunit le 12 avril 2021 décide de reporter les pertes à nouveau.

B- Cas de bénéfices

Le bénéfice de l’exercice à affecter est diminué, le cas échéant :

- Des pertes antérieures (report à nouveau débiteur) ;

- D’une dotation égale à 10% au moins affectée à la formation d’un fonds de réserve
dit « Réserve légale », cette réserve cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 20% du
capital.

Le bénéfice distribuable est ainsi déterminé :

Résultat de l’exercice
+ Report à nouveau bénéficiaire (créditeur)
- Pertes antérieures (report à nouveau débiteur)
- Réserve légale
- Réserves statutaires

L’écriture d’affectation se présente ainsi qu’il suit :

1301 REI : bénéfice x

121 Report à nouveau : créditeur x
111 Réserve légale x
112 Réserves statutaires x
129 RAN débiteur x
121 RAN créditeur de l’exercice x
118 Autres réserves x
465 Associés, dividendes à payer x
4424 Etat, ITR/ les associés x

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Application N° 13 :

Une S.A a réalisé un bénéfice de 12.000.000 FCFA. Suivant l’extrait des statuts, il est prévu :

- Une dotation à la réserve légale ;

- Une somme nécessaire pour servir aux actions un intérêt de 5% du capital ;
- Sur le surplus, une dotation d’une réserve jugée utile et qui reviendra aux actions à titre
de complément de dividende.

Travail à faire

1- Dresse le tableau de répartition du bénéfice sachant que le conseil d’administration a

prévu une somme de 5.400.000 FCFA au titre d’une réserve statutaire et 400.000 FCFA
pour le report à nouveau. Le capital libéré non amorti de la société s’élève à 40.000
FCFA de 10.000 FCFA de valeur nominal
2- Enregistre l’affectation du bénéfice.

Section 3 : L’affectation du résultat dans la S.A.R.L

L’enregistrement de l’affectation du résultat utilise des comptes individuels pour chaque

associé. Le gérant peut recevoir un complément de rémunération proportionnel au résultat de
la société, fiscalement déductible ou non.

Application N°14 :

La S.A.R.L « ROMY » est constituée entre :

- BENIE : 400 parts sociales de 5.000 FCFA, Gérant ;

- VICTOIRE : 300 parts sociales de 5.000 FCFA, gérant ;
- DIEUVEILLE : 200 parts sociales de 5.000 FCFA ;
- CHRIST : 100 parts sociales de 5.000 FCFA.

Les gérants reçoivent chacun un complément de rémunération égal à 10% du bénéfice

comptable avant complément de rémunération et impôt sur les sociétés.

Les statuts prévoient la répartition suivante des bénéfices :

- 10% à la réserve légale.

- Intérêts statutaires égaux à 5% des parts sociales :
- Une dotation facultative ;

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Le reste entre les associés proportionnellement au nombre des parts.

Le bénéfice comptable avant complément de rémunération et impôt sur les sociétés de

l’exercice 2019 est de 12.000.000 FCFA.

Les associés ont décidé de doter la réserve facultative pour un montant de 500.000 FCFA au
titre de la répartition du bénéfice de l’exercice 2019.

Travail à faire

Procède à la réparation du bénéfice en supposant que :

1- Le complément de rémunération de gérants est non déductible ;

2- Le complément de rémunération des gérants est déductible.

Section 4 : L’affectation des bénéfices dans la société en nom collectif (S.N.C)

Dans une S.N.C, la constitution d’une réserve légale n’est pas obligatoire. Le bénéfice
distribuable est constitué par le bénéfice de l’exercice diminué de pertes antérieures ainsi que
des sommes à porter en réserves en application des statuts et augmenté des reports bénéficiaires.
Ce bénéfice peut être augmenté des sommes prélevées sur des réserves dont l’assemblée des
associés à la disposition.

Bénéfice à distribuer = Bénéfice de l’exercice(N) + RAN (N-1) – Réserves statutaires

Pour une société, le bénéfice de l’exercice est différent selon qu’elle a ou non opté pour le
régime de l’impôt sur les sociétés.

La répartition du bénéfice entre les associés se fait proportionnellement à leurs apports.

Application N°15 :

Une S.N.C a été constitué entre :

- EVEL (gérant) : 400 parts sociales ;

- PANEL : 300 parts sociales ;
DORISCA : 300 parts
Les statuts prévoient la répartition suivante du bénéfice :

- Dotation d’une réserve facultative d’une somme fixée chaque année par l’assemblée des
associés ;
- Affectation du solde en proportion des apports.
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Au titre de l’exercice 2012, le bénéfice avant impôt est de 11.000 FCFA. Les associés ont décidé
de prélever 700.000 FCFA sur le bénéfice de l’exercice 2012 au titre de la réserve facultative.

Le taux des impôts et taxes recouvrable sur des associés est de 22%

Travail à faire

1- Présente le projet d’affectation du résultat selon que la société a ou non opté pour le
régime de l’impôt sur les sociétés.
2- Présente l’écriture d’affectation du résultat dans le cas où la société n’a pas opté pour
l’impôt sur les sociétés.

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