ÉCOLE D'EXAMEN CRC-ACE

L'École de Révision Professionnelle des CPA

 735-9031 / 735-8901

PROBLÈME D'AUDIT COURS D'OCTOBRE 2007

2ème EXAMENS PRÉPARATOIRES 19 AOÛT 2007
(DIM) 7h30 – 10h00
INSTRUCTIONS : Sélectionnez la bonne réponse pour chacune des questions suivantes. Marque
une seule réponse pour chaque élément en ombrageant la case correspondant à la lettre de votre choix
choix sur la feuille de réponse fournie. STRICTEMENT AUCUNE RAYURE AUTORISÉE. UTILISER
CRAYON No. 1 ou No. 2 seulement.

PROBLÈME 1 - Vous êtes un comptable senior au sein du personnel d'Alejo & Associés, CPAs. Vous êtes
réalisant l'audit annuel de la société Harry pour l'exercice calendaire 2007. Vous êtes maintenant
travaillant sur l'audit des comptes clients et de l'allocation relative aux créances douteuses
comptes.

COMPTES CLIENTS - COMMERCIAUX

Rapprochement entre le solde du grand livre et
Le total des soldes du grand livre auxiliaire
31 décembre 2007
Total des soldes du grand livre auxiliaire P 5 635 700
Ventes non livrées sur la base des commandes de vente reçues jusqu'à
au 31 décembre 2007 selon le bon de journal n° 1962 2 732 900
Marchandises consignées au Robinsons Appliance Center et autres 3 260 700
Collections reçues des succursales de Cebu et de Davao
le 2 janvier sur la base des reçus officiels datés de décembre
31, 2007 pour les ventes réalisées le 16 décembre 2007 (1 092 800)***
Solde selon le grand livre P10, 536,500
* Les marchandises sont physiquement séparées lors du comptage des stocks. Les factures de vente pour celles-ci étaient
émis le 2 janvier et les livraisons aux clients ont été effectuées le 3 janvier 2008.
Ces marchandises ont été vérifiées physiquement dans les magasins des clients. Selon les termes de
les marchandises sont facturées aux clients, sur la base de leur rapport de ventes.
***Déposé par la suite le 3 janvier 2008.
Les clients sont facturés à 20 % au-dessus du coût. Délai de 30 jours.

PROVISION POUR CREANCES COMMERCIALES DOUTEUSES

Analyse des mouvements au cours de l'année
31 décembre 2007
Allocution, 31 décembre 2006 P1,020,000
Mouvement au cours de l'année
Dispositions 3 425 625
Amortissements ( 4,164,370)
Allocation, 31 décembre 2007 P 281,255

1. Vieillissement des comptes clients – commerciaux basé sur le calendrier des comptes clients à la date de
31 décembre 2007, avant de considérer tout ajustement sur les comptes :

Par client Par audit

Actuel P4,469,760 P4,067,320
31 – 60 jours 267,320 402 440
61 à 90 jours 455 440 267,320
91 jours et plus 443 180 898 620
P5,635,700 P5,635,700
2. Un examen de la recouvrabilité de chaque compte a révélé ce qui suit :
Un client avec un solde de compte de P568,000 classé comme courant dans le vieillissement peut
ne sera plus localisé par les avocats de l'entreprise. Le chèque du client en paiement de
ce compte a été retourné par la banque le 15 mai 2007. Il n'a aucun actif connu
CRC-ACE/AP_2ndExamens de préembarquement octobre 2007 Page 2 sur 7
b. Les avocats nous ont informés que les débiteurs avec des soldes de compte totalisant P790 450
(classé comme 91 jours et plus dans le vieillissement du client) ont déjà été jugés sans valeur.
Ils ont suggéré que ces comptes soient radiés l'année prochaine.
c. C'est la politique des entreprises de prévoir mensuellement pour les comptes douteux de recouvrement,
sur la base du calendrier de vieillissement suivant : 2 % pour les courants, 5 % pour 31 à 60 jours, 10 % pour
61 à 90 jours et 30 % pour 91 jours et plus. Les radiations mensuelles sont imputées
contre l'indemnité. À la fin de l'année, un examen de la collectabilité de chaque
le compte est pris en charge par le responsable du crédit et de la collecte, les avocats ensemble
avec un représentant de son auditeur externe.
3. Le solde de la provision pour créances douteuses doit être suffisant pour couvrir les éventualités possibles.
pertes que l'entreprise peut subir en cas de non-encaissement : c'est-à-dire le solde du compte à
la fin de l'année devrait être soit :
a. Montant total considéré comme douteux en appliquant le pourcentage possible
pertes au total de la classification par tranche d'âge du compte ou
b. Montant total considéré comme douteux en fonction des résultats de l'examen
de la collectibilité de chaque compte : le montant le plus élevé entre (1) et (2)
au-dessus.
Questions :
1. Le montant brut des comptes clients à déclarer dans le bilan audité.
le bilan au 31 décembre 2007 est
1 019 500 b. 3 752 450 c. 10 536 500 d.
9 178 050
2. La provision pour créances douteuses à faire figurer dans le bilan vérifié à
Le 31 décembre 2007 est
a. 138,795 b. 790 450 c. 568 000 d. 429.205
3. La charge des comptes douteux à déclarer dans le compte de résultat vérifié pour
l'année 2007 est
a.4,502,820 b. 3 993 625 c. 4 216 075 d.
3 564 420
4. La provision pour créances douteuses basée sur l'ancienneté des créances est
140,625 b. 138,795 c. 568 000 d. 139,798

PROBLÈME 2 – La société Masagana a acheté des obligations de 100 000 P à 8 % pour 92 418 P en janvier
1, 2007. Masagana a classé les obligations comme disponibles à la vente. Les obligations ont été achetées pour
génèrent un intérêt de 10 %. Les intérêts sont payables annuellement chaque 1er janvier. Les obligations arrivent à échéance le
1er janvier 2012. Le 2 janvier 2009, Masagana a classé les obligations comme étant détenues jusqu'à l'échéance.

Les taux d'intérêt en vigueur des obligations sont les suivants :

31 décembre 2006 10%

31 décembre 2007 11%
31 décembre 2008 12%
31 décembre 2009 11,5%

Questions :
5. Revenus d'intérêts pour l'année 2008
8 000 b. 9,366 c. 9,242 d. 9,818
6. Valeur marchande de l'investissement au 31 décembre 2008.
95,026 b. 90 393 c. 93 240 d. 90,973
7. Gain ou perte non réalisé sur AFS au 31 décembre 2009.
(1 786) b. (4,053) c. 4,053 d. (4,633)
8. Gain non réalisé sur perte au 31 décembre 2009.
a. (3 289) b. (2,709) c. 3 289 d. (2,519)
9. Valeur comptable de l'investissement au 31 décembre 2009.
a. 97 240 b. 96 429 c. 93 240 d. 110 000

PROBLÈME 3 – Marimar Corporation, un investisseur en valeurs mobilières, a effectué les transactions suivantes sur
Les actions ordinaires de la société Margarita au cours de l'année 2007 :

8 février - Acheté 200 actions de l'action ordinaire Margarita à

CRC-ACE/AP_2ndExamens de préembarquement octobre 2007 Page 3 de 7
3 novembre Droits d'actions reçus lui permettant d'acheter un
nouvelle action à 50 P pour chaque quatre actions détenues. À ce sujet
les droits étaient cotés à 10 P chacun et l'action était
cité ex-droits à P170 par action.
21 novembre Exercé 300 droits et vendu les droits restants à 12 P
chacun.
15 décembre - Vendues 100 actions à P150 chacune.

Marimar a classé l'investissement comme titres de négociation.

Questions :
10. Le gain ou la perte sur la vente des droits d'actions le 21 novembre 2007 est
a. 1 200 gain b. 2 840 perte c. 2 000 perte d. 200 gain
11. Le gain ou la perte sur la vente d'actions le 15 décembre 2007 selon la méthode premier entré, premier sorti.
d'attribuer des coûts aux ventes est
a. 2,170 perte b. 3 180 perte c. 2 000 perte d.
3 180 gain
12. Le coût des droits d'actions reçus le 3 novembre est
4 000 b. 4 040 c. -0- d. 8,040
13. Le coût des actions supplémentaires acquises le 21 novembre s'élevait à
a. 6 780 b. 3 750 c. 6 750 d. 6 000
[Link] coût des actions détenues au 31 décembre 2007 est
52 290 b. 57 750 c. 51,110 d. 58 290

PROBLÈME 4 --- Geoffrey et Jekell sont partenaires dans l'exploitation d'un magasin de détail. Ils sont
inquiet de l'apparente discordance entre leurs revenus et leur volume de ventes.
Bien qu'ils maintiennent des registres comptables incomplets, leur expérience dans le secteur
leur a dit qu'il y a un vol ou un larcin possible de la part de leur personnel.

Les partenaires vous ont demandé, dans le cadre de votre audit initial couvrant l'année civile
année 2007 pour appliquer de tels tests que vous pouvez pour déterminer s'il y a une indication de
pénurie.

Au cours de votre examen, vous obtenez les faits suivants ayant une incidence sur le
problème.

a. L'inventaire physique effectué le 31 décembre 2007, sous votre observation, s'élevait à

Coût de P25 000, marché de P23 000. L'inventaire du 31 décembre 2006 était de P38 000 de coût.
Marché de 36 500 P. Il a été de la pratique de l'entreprise d'évaluer les stocks à "le plus bas entre le coût ou
valeur nette réalisable” considérant toute perte ou déclin de la valeur marchande comme “autre dépense”.
b. Utiliser le traitement de la « perte ou déclin de la valeur nette réalisable » des stocks comme
mentionné ci-dessus en (a), le bénéfice brut moyen au cours des périodes récentes a été de 35 pour cent
des ventes nettes. Les partenaires vous informent que ce pourcentage semble raisonnable et que
ils s'attendaient aux mêmes résultats pour 2007, puisque leur pourcentage de majoration était
environ le même qu'autrefois.
c. Le bilan du 31 décembre 2006 indique des comptes clients de 48 000 P.
les créances à payer aux banques et les comptes commerciaux à payer ont été combinés au 31 décembre,
Bilan de 2006. Ils totalisaient 26 000 P. L'entreprise enregistre les comptes créditeurs à la
figure nette, car les remises en espèces sont rarement manquées. Les achats ont été affichés nets dans
les états des résultats antérieurs. Les remises sur ventes ont été considérées comme une déduction des ventes dans
le passé.
d. Au cours de 2007, des comptes ont été radiés pour un montant de P8,000 et un compte pour
P6,000 rayé en 2006 a été collecté et enregistré comme une collecte régulière le
compte.
e. Les reçus de vente impayés montrent que les clients devaient 55 000 P le 31 décembre 2007.
f. Les factures impayées indiquent que l'entreprise devait des créanciers commerciaux 12 000 P à la fin de 2007.
Le registre des notes en souffrance indique que 10 000 P étaient dus aux banques en décembre
31, 2007.
CRC-ACE/AP_2etExamens préliminaires Octobre 2007 Page 4 de 7
D'un prêt bancaire (net de 60 jours, 6 % de remise) 9 900

Décaissements
Créditeurs commerciaux (après des remises en espèces de P8,000) P 70,000
Prêts bancaires 12 000
Aux clients pour les marchandises retournées 1 000
Questions :
15. Ventes brutes pour l'année civile 2007
113 000 b. 108 000 c. 120 000 d. 121 000
16. Achats nets pour l'année civile 2007
68 000 b. 70 000 c. 76 000 d. 82 000
17. Solde des comptes créditeurs au 31 décembre 2006
12 000 b. 10 000 environ 16 000 d. 14 000
18. Inventaire final estimé au 31 décembre 2007
31 000 b. 35 800 c. 27 350 d. 32,550
19. Pénurie d'inventaire possible au 31 décembre 2007
a. 2 350 b. 7 550 c. 10 800 d. 6 050

PROBLÈME 5 - Les paiements anticipés d'un montant de P363,000 sont répartis en paiements anticipés
Assurance de 120 000 P
sur un bail de 225 000 P.
En l'année 2007, votre client a souscrit deux contrats d'assurance, l'un pour quatre (4) motos.
véhicules et l'autre pour couvrir le coût de l'inventaire contre l'incendie. La valeur nominale de
La police de moteur est de 2 000 000 P tandis que celle de l'inventaire est de 4 000 000 P. La couverture pour les deux est une
période d'un an à compter de la date à laquelle la prime de la police a été payée. Le moteur
la couverture de la police a été souscrite le 31 août 2007 pour une prime de 90 000 P, tandis que celle de
L'inventaire a été réalisé le 1er octobre 2007 pour un montant de 30 000 P.
Pour pouvoir économiser sur les coûts, le responsable des achats veille à ce que les fournitures de bureau soient
apporté non pas de la librairie régulière mais des détaillants de celle-ci situés dans le
Les zones de Quiapo de la ville de Manille. Ils ont réalisé que cet arrangement pourrait mener à
des économies d'environ 25 % à 30 %. Vous avez demandé un inventaire des fournitures au 31 décembre,
2007 et a découvert que 11,600 P étaient encore inutilisés à la fin de l'année.

En 2007, l'entreprise a renouvelé le contrat de location, cette fois pour 3 ans avec
La société Palmera est soumise à un renouvellement tous les 3 ans avec un droit de priorité d'achat.
propriété dans le cas où le propriétaire décide de vendre plus tard. Un dépôt équivalent à 3 mois
Un loyer et un loyer avancé pour un an ont été donnés et le reste était sous forme de chèques postdatés.
chèques pour couvrir le loyer des deux dernières années du contrat de location. Le contrat de location
indique un loyer mensuel de 15 000 P, et est entré en vigueur le 1er juillet 2007.

Questions :
20. Assurance prépayée au 31 décembre 2007
a.82,500 b. 37 500 c. 60 000 d. 22 500
Dépenses de fournitures de bureau
11 600 c. 6 400 d. 1 900
22. Loyer payé d'avance au 31 décembre 2007
90 000 c. 112 500 d. 120 000
23. Les charges payées d'avance au 31 décembre 2007 s'élèvent à
90 000 b. 184,100 c. 172 500 d. 192 100

PROBLÈME 6 – Vous êtes chargé d'auditer les enregistrements de la société Western, qui n'a pas
ayant été audité auparavant. La balance d'essai au 31 décembre 2007 est la suivante :

Débits Ministère de l'Intérieur Branche

Espèces 15 000 2 000

Comptes clients 20 000 17 000

Inventaire - 31 décembre 2007 30 000 8 000

CRC-ACE/AP_2etExamens de préembarquement Octobre 2007 Page 5 de 7
93 000

Dépenses 70 000 41 000

161,00
Total 549 000 0
Crédits
Fournisseurs 23 000
Hypothèque à payer 50 000
Capital social 100 000
Bénéfices non répartis - 1er janvier
2007 26 000

150,00
Ventes 350,000 0

Dépenses à payer 2 000

compte courant de bureau à domicile 9 000

161,00
Total 549 000 0
Les informations supplémentaires suivantes doivent être prises en compte :
1. La succursale reçoit tous ses produits du bureau principal. Le bureau principal facture
les marchandises à la succursale à 125 % du coût. En 2007, la succursale a été facturée pour P105,000 sur
expéditions depuis le bureau à domicile.
Le bureau principal crédite les ventes au prix de la facture des marchandises expédiées à la succursale.
3. Le 1er janvier 2007, l'inventaire du bureau principal était de 25 000 P. Les livres de la succursale
montrait un inventaire de P6,000.
4. Le bureau principal a facturé la succursale pour 12 000 P le 30 décembre 2007, représentant le
part des dépenses payées au bureau principal par la succursale. La succursale n'a pas enregistré cela.
facturation.
5. Tous les encaissements en espèces effectués par la succursale sont déposés dans une banque locale sur le compte de
le bureau à domicile. Les dépôts de cette nature comprenaient les éléments suivants :

Amoun Date déposée par Date enregistrée par Home

t Branche Bureau

5 000 28 décembre 2007 30 décembre 2007

3 000 29 décembre 2007 2 janvier 2008

7 000 30 décembre 2007 3 janvier 2008

2 000 2 janvier 2008 5 janvier 2008

6. Les dépenses engagées localement par la succursale sont payées à partir d'un compte bancaire de fonds de caisse qui est
remboursé périodiquement par le bureau à domicile. Juste avant la fin de l'année, le domicile
Le bureau a transféré un chèque de remboursement d'un montant de 3 000 P, qui n'a pas été
reçu par le bureau de branche jusqu'en janvier 2008.
7. Il n'est pas nécessaire de prévoir des provisions pour l'impôt sur le revenu.

Questions :
24. La trésorerie combinée s'élevait à
17 000 b. 30 000 c. 20 000 d. 27 000
25. Les inventaires combinés seront
36 400 b. 44 400 c. 48,000 d. 38 400
26. Les comptes de bureau et de succursale corrigés s'élevaient à
21 000 b. 19 000 environ 31 000 d. 34 000
27. Les expéditions en transit au 31 décembre 2007 s'élevaient à
CRC-ACE/AP_2ndExamens de pré-embarquement octobre 2007 Page 6 de 7
210 400 b. 294 400 environ 313 000 d. 219 800
[Link] bénéfice ajusté de la succursale, avant impôt, s'élevait à
13 700 b. 20,600 c. 16 000 d. 22 600
[Link] revenu net combiné s'élevait à
51 600 b. 58 400 c. 76 000 d. 61 600
32. Les charges d'exploitation combinées s'élevaient à
111 000 b. 70 000 c. 123 000 d. 73 000

PROBLÈME 7 - Les comptes du grand livre montraient les soldes de trésorerie suivants au mois de décembre
31, 2007
compte courant BDO P210 000
Compte d'épargne EPCI 90 000
Fonds de fonctionnement 10 000
Total par WBS P310,000

BDO Actuel – Le rapprochement bancaire suivant au 31 décembre 2007 vous a été fourni
par le comptable :

Solde selon les livres, 31 décembre 2007 P210,000

Dépôt en cours 8 000
Avoir pour le chèque du client retourné sans paiement 10 000
Moins : Chèques tirés mais non payés par la banque,
selon le calendrier ci-dessous P18,000
Erreur pour un compte fournisseur saisi dans les livres
comme P7,000 mais tiré et payé par la banque comme P12,000 5 000 (23 000)
Solde calculé 202 000
Différence non localisée 6 000
Solde bancaire, 31 décembre 2007 208 000

Chèque tiré mais non payé par la banque

Chèque n° 346 P 2,250
490 4 960
7 490
615 3 710
805
950 __1 040
P18,000

Vous avez rapproché le solde par livre avec le grand livre et le solde par banque avec le
réponse de confirmation bancaire.

Compte d'épargne EPCI – Le solde de ce compte représente des fonds réservés pour le
achat d'un ordinateur, conformément à la résolution du Conseil d'Administration.

Fonds de fonctionnement – Ce fonds a été renouvelé au 31 décembre 2007.

Questions :
33. Quel est le solde ajusté et réconcilié du compte courant BDO à la date du
31 décembre 2007
200 000 b. 210 000 c. 198 000 d. 195 000
34. Après avoir pris en compte tous les ajustements d'audit, quel devrait être le total correct des montants en souffrance ?
vérifications ?
a.21 000 b. 18 000 c. 16 000 d. 13 000
[Link] montant de liquidités à déclarer dans le bilan audité au 31 décembre 2007
CRC-ACE/AP_2etExamens de préinscription octobre 2007 Page 7 sur 7

PROBLÈMES D'AUDIT

B
2 C 12 A 22 A 32 C
3 A 13 C 23 B 33 D
4 B 14 B 24 B 34 A
5 B 15 C 25 B 35 C
6 B 16 A 26 D
7 D 17 D 27 A
8 A 18 D 28 C
9 C 19 B 29 A
10 D 20 A 30 D