CHAPITRE 11 : L’ETABLISSEMENT DES DOCUMENTS

COMMERCIAUX

Objectifs pédagogiques :

Établir une liasse des documents commerciaux (fiche client et la fiche fournisseur, le bulletin de
commande, la lettre de commande, le bon de commande, le bon de livraison, le bon de réception, le
bon d’entrée, le bon de sortie, la facture pro forma, la facture Doit, la facture d’Avoir, le relevé des
factures, la note de débit, la note d’envoi) relatifs à la commande, la livraison et la facturation.

L’achat est l’aboutissement d’un long processus qui met en relation l’entité avec l’extérieur
(particulièrement les clients et les fournisseurs). En effet, il sera question ici de présenter les différents
documents intervenant dans le processus d’achat. Ce dernier peut être subdiviser en quatre phases à
savoir :
 La préparation de la commande
 La passation de la commande
 La livraison
 La facturation
I- LES DOCUMENTS RELATIFS A LA PREPARATION DE LA COMMANDE
Dans cette phase, l’entité est à la recherche d’une offre adaptée à ses besoins. En effet, il espère
trouver le fournisseur offrant les meilleures conditions en termes de prix, de qualité, de livraison et de
règlement. Les documents utilisés dans cette phase sont :
 L’appel d’offre
 La demande de renseignements
 La fiche client
 La fiche fournisseur
1.1) L’appel d’offre
C’est une sollicitation publique par laquelle un acheteur invite les fournisseurs potentiels à présenter
leurs offres de produits ou de services.
1.2) La demande de renseignements
C’est une lettre commerciale par laquelle une personne qui a besoin des biens ou services demande à
un fournisseur éventuel quelles sont les conditions de son offre.
1.3) La fiche client
LaSTE
fiche client est un document établi par le fournisseur à l’en-têteBertoua,
ALPHA du clientlepermettant de recenser les
8 Avril 2022
informations
……………………… nécessaires sur un client (articles achetés, …). Elle permet à l’entreprise de maitriser ses
clients et d’adapter son offre en fonction des besoins de chacun d’eux.
1.4) La fiche fournisseur A
SOACAM
C’est un document établi par le client à l’en-tête du fournisseur dans le but de: différencier,
B.P. bertoua classer et
répertorier chaque fournisseur. Elle contient des informations relatives aux spécificités des produits,
des prix:et
Objet de disponibilités
Lettre de commande des produits.

Monsieur,
II- LES DOCUMENTS RELATIFS A LA PASSATION DE LA COMMANDE

Suite à notre commande N°120 du 15 avril 2022, nous vous passons commande des articles suivant:
 Dix-sept (17) sacs de riz parfumé référence RP001
 Quinze (15) cartons de sucre référence SU003
 Vingt (20) carton de savon AZUR référence SAZ01
 Quarante (40) barre de fer de 10 cm référence BBBF002
La commande est un ordre d’achat adressé au fournisseur par son client pour solliciter les
marchandises dont il a besoin. Elle peut être verbale ou écrite. On distingue trois documents relatifs à
la passation de la commande à savoir :
 La lettre de commande
 Le bon de commande
 Le bulletin de commande
2.1)La lettre de commande
C’est une lettre par laquelle le client passe commande au fournisseur. Elle est généralement utilisée
pour confirmer une commande passée oralement ou par les petits commerçants ne disposant pas
d’imprimés de bon de commande.
AOOLICATION : Les détails des marchandises de l’Entreprise SOACAM sont les suivants :
 Dix-sept (17) sacs de riz parfumé référence RP001 à 17000F le sac
 Quinze (15) cartons de sucre référence SU003 à 15000f l’un
 Vingt (20) carton de savon AZUR référence SAZ01 à 12000F
 Quarante (40) barre de fer de 10 cm référence BF002 à 3000F
Le 08 avril 2022 ALPHA passe la commande ci-dessus.
TAF : Présenter la lettre de commande N°120 du 08/04/2022

(1) Du responsable des achats

2.2)Le bon de commande
C'est un écrit par lequel l'acheteur donne au vendeur l'ordre de lui fournir des marchandises à certaines
conditions prédéterminées. C’est donc un imprimé portant l’en-tête de l’acheteur et utilisé par ce
dernier pour passer commande. Parfois, le bon de commande est utilisé pour confirmer une commande
passée par internet, téléphone, télex ou télégramme.
APPLICATION : Reprennons l'application précédente et présentatons le bon de commande n°25
délais de livraison 15 jours, mode de règlement partraite à 60 jours.

STE APHA

B.P. :

A
SOACAM
B.P. :Bertoua

SUITE A NOTRE DEMANDE DES PRIX, NOUS COMANDE N°25

VOUS ADRESSONS LA COMMANDE CI-DESSOUS :
08/04/2022
MODE DE REGLEMENT :traite 60 jous
DELAI DE LIVRAISON : 15 jours

Réf Désignations Unité Quantité P.U. Montant Obs

RP001 Riz parfumé Sac 16 17 000 289 000 /

RSU003 Sucre Carton 15 15 000 225 000 /

RSAZ01 Savon Azur Carton 20 12 000 240 000

RBF002 Barres de fer Fer 40 3 000 120 000

de 10cm

CADRE RESERVE AU DESTINATAIRE LE DIRECTEUR COMMERCIAL

2.3)Le bulletin de commande

C’est un imprimé conçu par le fournisseur (portant son en-tête) et qu’il met à la disposition de ses
clients pour passer commande.
APPLICATION :

…………………………
……………………….
B.P. :
 ……………………………………………
……………
B.P. :

SUITE A VOTRE DEMANDE DES PRIX, NOUS COMANDE

VOUS ADRESSONS LE PRESENT BULLETIN DE N°………………………….
COMMANDE
MODE DE REGLEMENT : ……………………
Du …………………………..
DELAI DE LIVRAISON :……………………..

Réf Désignations Unité Quantité P.U. Montant Obs

CADRE RESERVE AU DESTINATAIRE LE DIRECTEUR COMMERCIAL

III- LES DOCUMENTS RELATIFS A LA LIVRAISON

Une fois la commande passée, le fournisseur peut procéder à la livraison c’est-à-dire à mettre à la
disposition du client les marchandises ou les articles commandés. Dans cette phase, on distingue :
 Le bon de sortie
 Le bon de livraison
 Le bon de réception
 Le bon d’entrée
 La note d’envoi
3.1)Le bon de sortie
C’est document établie par le magasinier qui constate la sortie des marchandises en stock.
APPLICATION:

SOCIETE FOKOU
BON DE SORTIE N° ……..
Du 1er …………….. relatif à la Facture n°…………..
Nom du produit PU Qté

……………………….
………………………………………….
 3.2)Le bon de livraison
C’est un document établi par le fournisseur et remis au client au moment de la livraison des articles
commandés. Il renseigne l'acheteur sur la quantité, la nature et la qualité des marchandises livrées en
comparaison avec celles commandées et par la suite, avec la facture qui lui sera adressée.
Exemple :

………………………………..
……………………..

BON DE LIVRAISON ……………………

………
Livraison :
B.P. : ………………
 Délai : ……………….. …
 Mode : …………………..
Vos réf. Commande n° …………. du ………………….
Nos Réf. Livraison N° ……………. le …………….
Désignation Unité Quantité PU Montant Obs

CADRE RESERVE AU DESTINATAIRE

Réception :
Je soussigné -------------------
Reconnais avoir reçu les marchandises
énumérées ci-dessus
Réserve : _______________________
Réceptionniste

3.3)Le bon de réception

À la réception des marchandises, le client signe le bon de livraison que le fournisseur conserve comme
preuve de la livraison. Le bon de livraison signé prend le nom de bon de réception.

3.4)Le bon d’entrée

C’est un document établi par le magasinier et constatant l’entrée des marchandises en stock.
APPLICATION :
SOCIETE SOACAM
BON D’ENTREE N° 125
Du 2 septembre 2018 relatif à la Facture n°V132
Nom du produit PU Qté

3.5)La note d’envoi

Encore appelée « bon d’expédition », la note d’envoi est un document par lequel le fournisseur avise
le client de l’envoi des colis. Elle précise de ce fait la date probable d’arrivée.
IV- LES DOCUMENTS RELATIFS A LA FACTURATION
Cette phase consiste pour le fournisseur à établir la facture relative aux marchandises livrées. La
facture peut être adressée au client au moment de la livraison ou après. Elle donne le détail des
marchandises livrées ainsi que le montant net à payer. A la facturation, les documents utilisés sont :
 La facture pro forma
 La facture doit
 La facture d’avoir
 Le relevé des factures
 La note de débit
4.1)La facture pro forma
C’est une facture établie à titre prévisionnel afin d’indiquer le montant d’un éventuel achat. En tant
que devis, elle est généralement utilisée comme élément constitutif du dossier de demande de crédit
afin de financer un achat (pour les importations).

4.2)La facture doit

C’est un document adressé par le fournisseur qui indique le détail des marchandises livrées et qui
constate sa créance sur le client.
Exemple : sachant que la société FOKOU accorde une remise de 10% pour tout achat supérieur à
800 000 F, la facture adressée à la société SOACAM se présente comme suit :

……………………………
…………………….

B.P. : DOIT
……………………
FACTURE N° V132 …..
Du ………………………….. B.P. : ………….
Référence Désignation Unité Quantité PU Montant Obs

Montant brut
Remise 10%
 Net commercial
TVA 19,25%
Net à payer
CADRE RESERVE AU DESTINATAIRE

4.3)La facture d’avoir

C’est une facture établie par le fournisseur en cas de retour des marchandises, d’octroie des réductions
ou de rectification d’erreurs. Elle constate la dette du fournisseur vis-à-vis du client.
APPLICATION : à la réception des marchandises, la société ALPHA constate que dix (10) cartons
de savon AZUR sont en mauvaise état. Elle les retourne à la société SOACAM le jour même. Ce
dernier établit la facture d’avoir suivante :

………………………
………………
B.P. : AVOIR
……………………
FACTURE N° AV02 ………
Du…………………………. B.P. :
……………….
Référence Désignation Unité Quantité PU Montant Obs

Remise 10%
Net commercial
TVA 19,25%
Net à déduire 160 987
CADRE RESERVE AU DESTINATAIRE

leçon : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS

D’ACHAT DE MARCHANDISES
Objectifs pédagogiques :
Enregistrer dans le journal de l’acheteur avec TVA (Inventaires permanent et intermittent) :

- La facture doit : sans réductions ; avec réductions commerciales (rabais, remises, ristournes) ;
avec réduction financière : (escompte ferme) ; avec transport ;
- La note de crédit (facture d’Avoir) pour : retour de marchandises ; RRR hors facture ; escompte
hors facture.

Une marchandise est tout bien achetée et revendue en état sans transformation. Alors tout achat de
marchandises donne droit à l’établissement d’une facture par le vendeur.
Ainsi, dès réception de la facture, l’acheteur après vérification de celles-ci doit procéder à sa
comptabilisation. Cependant, cette dernière dépend du type d’inventaire utilisé.
I- LA NOTION D’INVENTAIRE COMPTABLE
L’inventaire est un relevé de tous les éléments d’actif et de passif au regard desquels sont mentionnées
la quantité et la valeur de chacun d’eux à la date d’inventaire. Le terme « inventaire » recouvre à la
fois, d’une part, l’ensemble des opérations de recensement exhaustif des éléments actifs et passifs de
l’entité et, d’autre part, l’ensemble des documents donnant l’état descriptif et estimatif de ce
patrimoine. On distingue deux types d’inventaire comptable à savoir : l’inventaire permanent et
l’inventaire intermittent.
1.1) L’inventaire permanent
L'inventaire comptable permanent est une organisation comptable des stocks qui, par l'enregistrement
continu des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d'exercice, les existants,
chiffrés en quantité et en valeur. Ici l’entité valorise son stock au jour le jour. Ainsi, tout achat de
marchandises entraine l’accroissement du stock d’où la constatation de l’écriture d’entrée en stock à
savoir :

31 Marchandises Coût d’achat

6031 Variation des stocks de M/ses Coût d’achat
S/entrée en stock ou stockage
Le coût d’achat est constitué du prix d’achat net des réductions commerciales et augmenté des frais
accessoires (frais de transport, manutention, commissions sur achat etc.)
1.2) L’inventaire intermittent
L'inventaire comptable intermittent est une organisation comptable des stocks où seul un recollement
périodique, au moins une fois par exercice, des existants chiffrés en quantité et en valeur est effectué.
Ici le stock détenu par l’entité est valorisé seulement en fin de période.
II- LA FACTURE DOIT
La facture est un écrit dressé par un commerçant, constatant les conditions auxquelles il a vendu des
marchandises, loué des objets ou assuré un certain service. C’est un écrit qui indique le montant que le
client doit au fournisseur d’où l’appellation « facture Doit ».
L’enregistrement comptable de l’achat se fait à la date de réception de la facture mais dépend
cependant des éléments qui y figurent.
2.1)Facture sans réduction
Il s’agit du cas d’une facture simple comportant outre la valeur des articles achetés, la Taxe sur la
Valeur Ajoutée. Elle est comptabilisée comme suit dans les livres de l’acheteur :
601 Achat de marchandises Brut
4452 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
401 Fournisseurs NAP
S/Facture n°………
Application : le 13/03/2023, l’entreprise ALPHA BP 145 Bertoua achète les marchandises suivantes
chez son fournisseur société FOKOU BP 246 Bertoua :
 10 sacs de riz blanc référence RB34 à 18 000 F le sac
 15 cartons de sucre SOSUCAM référence SS12 à 12 000 F le carton
  20 sacs de sel référence SEL04 à 14 000 F le sac
La facture N°A122 est établie par FOKOU le même jour et expédié à ALPHA.
Travail à faire : présenter la facture N°A122 et enregistrer la chez ALPHA en inventaire permanent
et intermittent.
2.2)Facture avec réductions commerciales
Sont considérées comme réductions commerciales :
 Le rabais : c’est une réduction accordée exceptionnellement pour compenser un préjudice
causé à l’acheteur : défaut de qualité, retard de livraison, produits non conformes à la
commande. Il faut cependant que le client ait conservé les produits livrés.
 La remise : c’est une réduction accordée habituellement en fonction de l’importance de la
commande ou de la profession du client.
 La ristourne : c’est une réduction accordée périodiquement sur l’ensemble des opérations
effectuées avec un client. Elle constitue une « prime de fidélité » et se calcule le plus souvent
mensuellement, trimestriellement ou annuellement.

Lorsqu’elles figurent sur une facture doit, les réductions à caractère commercial, ne s’enregistrent pas :
seul le net commercial est comptabilisé. D’où l’écriture suivante chez l’acheteur :

601 Achat de marchandises NC

4452 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
401 Fournisseurs NAP
S/Facture n°………
Exemple : considérons le cas précédent et supposant que FOKOU a accordé à ALPHA les réductions
suivantes :
 Un rabais de 10%
 Une remise de 5%

2.3)Facture avec réduction financière

Il s’agit de l’escompte de règlement. Ce dernier est accordé pour un règlement anticipé (c’est-à-dire
avant l’échéance convenue). Pour le client, l’escompte représente un produit qui s’enregistre au crédit
du compte 773-escomptes obtenus.

Application : Le 17/09/2018, NIKI reçoit la facture n°A780 de la sté ARNO. Montant brut :
5000 000F, remise 10%, rabais 5%, escompte 1%, Le règlement : à crédit.
TRAVAIL A FAIRE : présenter cette facture et procéder à son enregistrement comptable en
Inventaire permanent et en Inventaire intermittent chez NIKI
NB : en principe l’escompte doit être comptabilisé au moment du règlement lorsqu’il est soumis à une
quelconque condition (escompte conditionnel). Dans ce cas le fournisseur établit et adresse au client
une facture d’avoir pour escompte hors facture.

2.4)Facture avec transport

On distingue plusieurs cas :
 Le fournisseur paie le transport et en supporte la charge : c’est le port franco ;
  Le fournisseur livre lui-même les marchandises aux clients et lui facture le service : c’est le
port facturé ou forfaitaire ;
 Le fournisseur fait appel aux services d’un tiers (le transporteur) et lui paie les frais de
transport qu’il va ensuite refacturer au client : c’est le port payé ou port avancé ou port
débours ;
 Le client lui-même paie le transport à l’arrivé : c’est le port dû ;
A l’exception du port franco qui ne s’enregistre pas chez l’acheteur, les frais de transport sur achats de
marchandises sont comptabilisés :
 Lorsqu’ils figurent sur une facture (cas du port facturé et du port payé), au débit des compte
« 6015-frais sur achats » pour leur valeur hors taxe et « 4453-état, TVA récupérable sur
transport » pour la TVA sur les frais de transport ;
 Lorsqu’ils font l’objet d’une facture séparée établie par le transporteur (cas du port dû), ils
sont comptabilisés séparément. On débite les comptes 6015 et 4453 contre le crédit du compte
401-fournisseur ou un compte de trésorerie.
Exemple : reprenons l’application précédente et supposons que dans les conditions de vente, il existe
les frais de transport de 60 000 F HT. Passons les écritures pour chacune des hypothèses suivantes :
 Le transport est à la charge d’ARNO
 Le transport est assuré par ARNO et facturé à NIKI
III- LA FACTURE D’AVOIR OU NOTE DE CREDIT
C’est une facture établie par le vendeur dans les cas suivants :
 Le retour des marchandises
 Les Rabais, Remises et Ristournes hors facture
 L’escompte hors facture
3.1)Le retour de marchandises
En cas de non-conformité ou lorsque les marchandises livrées sont détériorées, le client peut les
retourner au fournisseur. Ce dernier établie une facture d’avoir qui comporte le détail des
marchandises retournées et l’adresse au client. Celle-ci doit comporter toutes les réductions
(commerciales et financières) que comportait la facture Doit.
Pour enregistrer la facture d’avoir constatant un retour de marchandises chez l’acheteur, il faut contre
passer les écritures d’achat de marchandises sauf pour les frais de transport qu’il convient d’analyser
avec soins.
Application : le 18/09/2022, à la réception des marchandises expédiée par ARNO, NIKI constate que
les marchandises d’une valeur de 500 000 F sont détériorées. Il les retourne à ARNO qui établit le
même le jour la facture d’avoir N°AV22 correspondante.
Travail à faire : présenter la facture d’avoir N°AV22 et passer les écritures nécessaires chez NIKI en
inventaire permanent et intermittent et sachant que ce dernier à supporter les frais de transport de
23 850 F TTC à la charge d’ARNO.
 Leçon : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS DE
VENTE DE MARCHANDISES
Objectifs pédagogiques :

Enregistrer dans le journal du vendeur avec TVA (Inventaires permanent et intermittent) :

- La facture doit : sans réductions ; avec réductions commerciales (rabais, remises, ristournes) ;
avec réduction financière : (escompte ferme) ; avec transport ;
- La note de crédit (facture d’Avoir) pour : retour de marchandises ; RRR hors facture ; escompte
hors facture.
Lors d’une vente, le vendeur est tenu de délivrer la facture à l’acheteur à base de laquelle ce dernier
peut apprécier non seulement le détail des marchandises qu’il a acquis mais également le montant à
payer. Chez le vendeur, la facture s’enregistre le jour de son établissement.
I- LA NOTION D’INVENTAIRE COMPTABLE
Tout comme chez l’acheteur l’enregistrement de la facture dépend du type d’inventaire comptable
utilisé par l’entité.
1.1) L’inventaire permanent
En inventaire permanent, l’écriture de vente de marchandises doit être complétée par l’écriture de
sortie de stock ou de déstockage soit :

6031 Variation des stocks de M/ses CAMV*

 311 Marchandises CAMV
S/entrée en stock ou stockage
*coût d’achat des marchandises vendues : il est obtenu sur la fiche de stock des marchandises tenue
selon l’une des méthodes de valorisation des stocks employées en inventaire permanent (PEPS, FIFO
ou CMUPACE)
1.2) L’inventaire intermittent
En inventaire intermittent, le stock est valorisé en fin de période. Ainsi en cours d’exercice aucune
écriture de stocks (stockage ou déstockage) n’est constatée.
II- LA FACTURE DOIT
Comme chez l’acheteur, l’enregistrement de la facture doit dépend de ses éléments constitutifs.
2.1)Facture sans réduction

La facture doit pour vente de marchandises s’enregistre comme suit :

411 Clients NAP

701 Vente de marchandises Brut
4431 Etat, TVA facturée sur ventes TVA
S/Facture n°………..
Application : le 15/01/2022, l’entreprise ALPHA vend les marchandises d’une valeur de 1 200 000 F
HT à son client Ets TAKAM (coût d’achat des marchandises vendues 850 000 F). La facture V123 est
établie le même jour.
Travail à faire : présenter la facture V123 et comptabiliser la chez ALPHA en inventaire permanent
et intermittent.
2.2)Facture avec réductions commerciales
La facture doit comportant les réductions commerciales (rabais, remise ou ristourne) se comptabilise
comme suit chez le vendeur :

411 Clients NAP

701 Vente de marchandises NC
4431 Etat, TVA facturée sur ventes TVA
 S/Facture n°………..
Exemple : supposons qu’au moment de la vente, ALPHA a accordé une remise de 10 % au Ets
TAKAM. La facture V123 se présente comme suit dans ce cas :
2.3)Facture avec réduction financière
L’escompte de règlement constitue une charge pour le vendeur. Il s’enregistre au débit du compte 673-
escomptes accordés.
Exemple : Supposons qu’en plus de la remise de 10%, ALPHA accorde un escompte de 1% au Ets
TAKAM. Présentons dans ce cas l’analyse la facture V123 et son analyse comptable chez ALPHA.
2.4)Facture avec transport
Les frais de transport figurant sur une facture doit s’enregistre chez le vendeur :
 Pour le port franco : au débit du compte 612-transport sur ventes lors de l’engagement des
frais de transport. Lors de l’enregistrement de la facture aucun compte n’est utilisé car le
transport ne figure pas sur la facture.
 Pour le port facturé : au crédit du compte 7071-Port facturé.
 Pour le port payé ou avancé : au débit du compte 612-transport sur ventes au moment de
l’engagement des frais de transport et au crédit du compte 7071-port facturé lors de
l’enregistrement de la facture.
 Pour le port dû : aucun compte n’est utilisé car le port ne concerne pas le vendeur.
NB : les frais de transport sont passibles de la TVA au taux normal de 19,25%.
Application : la Société Camerounaise de Négoce (SCN) vend les marchandises aux Ets MVONDO
& Fils aux conditions suivantes : Brut 4 000 000 F, remise 10%, escompte 2%, transport 80 000 F,
TVA 19,25%, coût des marchandises vendues 3 000 000 F. La facture V675 est établie le jour de la
vente soit le 14/07/2022.
Travail à faire : présenter la facture N°V675 et comptabiliser la chez la SCN en inventaire permanent
et intermittent compte tenu des hypothèses suivantes :
 Le transport est supporté par la SCN
 Le transport est effectué par la SCN qui le facture aux Ets MVONDO & Fils
 Le transport est payé par la SCN et facturé aux Ets MVONDO & Fils
 Le transport est payé à l’arrivé par les Ets MVONDO & Fils

III- LA FACTURE D’AVOIR OU NOTE DE CREDIT

Le vendeur est tenu de délivrer une facture d’avoir au client dans les cas suivants :
 Retour de marchandises
 Rabais, remise et ristourne accordés hors facture
 Escompte hors facture

3.1)Le retour de marchandises

Comptabiliser une facture d’avoir pour retour de marchandises chez le vendeur revient à renverser les
écritures de vente ou de la facture doit. Cependant il convient d’analyser minutieusement les frais de
transport au cas où ils y figurent.
Exemple : le 18/07/2022, les Ets MVONDO & Fils retour un lot de marchandises détériorées d’une
valeur de 600 000 F (coût d’achat 450 000 F). la facture d’avoir AV160 est établie le 19/07/2018 par
la SCN. Présentons cette facture et comptabilisons-la chez la SCN en inventaire permanent et
intermittent sachant que les frais de transport à la charge de la SCN sont de 23 850 F TTC.
 Présentation de la facture

……………………………………………………………………………………
……
AVOIR :

FACTURE N°

RE DESIGNATIO UNIT Qté Prix MONTANT

F N E unit