Objectifs de la présentation

• Présentation d’une méthode

• La démarche de mise en place
La méthode UVA
• L’utilisation des informations produites
Une méthode alternative
d’évaluation des coûts

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 2
Stratégie Stratégie
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1. Le contexte de
Structure de la présentation
l’émergence de la
• 1. Le contexte de l’émergence de la
méthode
méthode
• 2. Les fondements techniques
• 3. Les utilisations de la méthode

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 3
Stratégie Stratégie
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L’histoire « officielle » Une réalité plus complexe

Méthode des sections homogènes remise La méthode des sections homogènes a fait
en cause en 1987 par l’ABC l’objet de remises en cause régulières

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 5 Mai 2007 6
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1
 De nombreuses méthodes
alternatives Des critiques contradictoires

• La méthode des nombres caractéristiques • Une analyse trop grossière des

• La méthode des points organisations
• La méthode des équivalences • L’impossibilité de fournir une vision
• La méthode GP globale

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 7 Mai 2007 8
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Une seule a connu un succès

Georges et Suzanne Perrin
relatif

La méthode GP

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 9 Mai 2007 10
Stratégie Stratégie
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Qui est Georges Perrin? La modernité de Georges Perrin

• Né en 1891 et décédé en 1958

• Un centralien qui a occupé des fonctions Les critiques formulées dans son ouvrage
de direction dans des entreprises de 1962 seront renouvelées dans les
industrielles années 1990.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 11 Mai 2007 12
Stratégie Stratégie
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2
 “ La chance d’avoir fait ma carrière, d’abord à la tête d’une industrie de
construction mécanique, puis dans le textile m’a donné l’occasion de vivre
les difficultés de l’industriel sous deux aspects bien différents. L’évolution des dénominations
Ainsi, le problème des prix de revient dans la construction mécanique et dans
la fonderie m’a paru à l’origine, alors que j’avais encore peu d’expérience,
quelque chose de non discutable : des pourcentages calculés avec une
précision parfaite par la comptabilité, résolvaient ce problème, d’autant plus
que la comptabilité était pour moi le service qui ne peut pas se tromper.
Mais je fus assez peu de temps sans me rendre compte que, aussi excellent
fut-il, notre comptable mettait sans crainte dans le même compte, les • Méthode GP (Georges Perrin)
dépenses des tours parallèles, des tours automatiques, et bien d’autres
choses, ce qui nous faisait fabriquer par exemple, des brochettes de
filatures tantôt à 1 F 50 tantôt à 5 F, selon la machine automatique ou non
• Méthode UP (Unités de Production)
sur laquelle elles étaient faites, chiffres d’ailleurs erronés tous les deux de
façon manifeste à partir du moment où l’on appliquait un peu de bons sens • Méthode UVA (Unités de Valeur Ajoutée)
à ce problème particulier.
C’est ainsi que de proche en proche j’arrivais à découvrir que notre système de
prix de revient dont j’étais si satisfait auparavant, ne servait pratiquement à
rien bien qu’il nous coûtât fort cher de personnel, et que ce personnel ait eu
une charge de travail très importante.
Assurément, ce ne fut pas en un seul jour que nous arrivâmes à admettre que
tous nos prix de revient étaient inexistants, et que des prix de revient
donnés au centime près : 101 F 87, 4 597 F 92… étaient faux de 10, 20, 40,
50% et plus. Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 13 Mai 2007 14
Stratégie Stratégie
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La distinction GP/UVA La philosophie de la méthode

Au lieu de rechercher la meilleure ventilation
La méthode UVA concernerait l’ensemble possible et de considérer que les frais
des activités de l’organisation, en totaux de l’entreprise sont les seuls
particulier les activités de soutien. saisissables sans ambiguïté, il est
possible de déplacer le problème en
recherchant l’unification de la production.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 15 Mai 2007 16
Stratégie Stratégie
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L’état d’esprit des successeurs

2. Les fondements techniques

Des ingénieurs spécialistes des missions de de la méthode
productivité

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 17
Stratégie Stratégie
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3
 Les étapes
• Pour la période de référence :
– Analyser les postes
La manière la plus simple de décrire la – Choisir l’article de base
– Calculer le taux de l’article de base
méthode consiste à détailler les étapes de – Calculer les indices UVA
sa mise en place. • Au cours de chaque période :
– Mesurer la production
– Calculer le coûts de l’UVA
– Evaluer les coûts
Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 19 Mai 2007 20
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Pour la période de référence L’analyse des postes

A chaque méthode son unité de base:

• Méthode des sections homogènes : les

sections homogènes puis les centres
d’analyse pour la méthode des centres
d’analyse
• ABC : les activités
Contrôle de gestion • UVA : les postes Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 21 Mai 2007 22
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La définition du poste
“ L’opération élémentaire théorique de travail doit Le total des charges imputables à une
se comprendre comme étant une opération
définie dans ses moindres détails. Pour une
opération élémentaire de travail (ou poste)
opération de tour, par exemple, il faudra préciser pour produire une unité d’oeuvre, est
le type de la machine, la dureté du métal appelé taux du poste. L’analyse est
travaillé, la nature et l’affûtage des outils, les réalisée pour la période de référence qui
vitesses et profondeur de coupe, etc. Une
différence dans l’une de ces spécifications forme est généralement le dernier exercice
une autre opération. ” comptable clôturé.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 23 Mai 2007 24
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4
 Exemple
Poste de travail Presse Z 16
Poste UVA Presse Z 16 en Production
Unité d’œuvre Heure

UE Quantité Taux unitaire Total

Il s’agit d’identifier les ressources
Chef d'équipe
Opérateurs
h
h
1
2
17,39 17,39
13,92 27,84
consommées par les différents postes et
Contrôle
Atelier
h
h
0,25
0,35
15,43
21,76
3,86
7,62
non pas de répartir les charges de
Qualité
Maintenance
h
h
0,15
0,80
16,18 2,43
15,77 12,62
l’entreprise entre les postes.
Electricité KWh 76 0,09 6,84
Air comprimé m3 92 0,25 23,00
Surface m² 78 0,0087 0,68
Valeur kE 8 200 0,0019 15,58
Amortissement technique kE 8 200 0,0046 37,72
Taux du Poste UVA EUR / heure 155,57
Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 25 Mai 2007 26
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Le choix de l’article de base

L’article de base est défini comme un article Le taux de l’article est obtenu en
réel ou fictif sensé représenter le mieux additionnant le coût de chaque opération
les activités de l’entreprise. utile à produire l’article de base. Par
définition, il est équivalent à une unité de
valeur ajoutée ou UVA.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 27 Mai 2007 28
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Exemple Le calcul des indices UVA

Postes UVA P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7 P8 P9 P10 Une fois l’article de base fixé et son taux
180 120 260 90 200 150 380 320 135 235
Taux en EUR/ UO
calculé, les indices UVA des postes sont
Opérations réalisées Nombre d’unités Taux du poste Taux de l’opération formés par la division des indices de
sur les postes UVA d’œuvre
(1)
(EUR/ UO)
(2)
(EUR)
(1) x (2) celles-ci par l’indice de base.
P2 0,214 120 25,68
P7 0,171 380 64,98
P1 0,129 180 23,22
P9 0,342 135 46,17
P4 0,018 90 1,62
Taux de l’article de base (1 UVA) : 161,67
Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 29 Mai 2007 30
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5
 Exemple
C’est sur la stabilité de ces indices dans le
Poste UVA Taux du Poste Taux de l’article de base Indice UVA du poste
temps que repose la méthode.
EUR / UO EUR UVA / UO
(1) (2) (1) / (2)
P1 180 161,67 1,1134
P2 120 161,67 0,7423
P3
P4
260
90
161,67
161,67
1,6082
0,5567
Il s’agit du principe des constantes occultes
P5
P6
200
150
161,67
161,67
1,2371
0,9278
développé par Georges Perrin.
P7 380 161,67 2,3505
P8 320 161,67 1,9793
P9 135 161,67 0,8350
P10 235 161,67 1,4536

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 31 Mai 2007 32
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Les règles de maintenance Au cours de chaque période

• Mise à jour des gammes de production

(n’a pas d’impact sur les indices des
postes mais sur les équivalents produits)
• Mise à jour des taux des postes en cas
d’évolution technologique

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Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 33 Mai 2007 34
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Mesure de la production et
évaluation des coûts

Les gammes de production sont utilisées

L’activité globale de l’entreprise peut être pour valoriser en UVA chacun des articles
suivie et mesurée par le nombre total et services produits.
d’UVA produites pendant la période
étudiée.

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Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

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6
 Exemple La production de la période

Quantité Equivalent UVA UVA produites

(1) (2) (1) x (2)
Nombre d'unités Indice UVA du poste Equivalent UVA de Produit A 1 230 2,34 2 878,20
d'œuvre l'opération Produit B 345 3,71 1 279,95
P2 3,00 0,7423 2,23
P3 2,50 1,6082 4,02
Produit C 765 0,75 573,75
P7 0,12 2,3505 0,28 Produit D 123 1,02 125,46
P10 6,00 1,4536 8,72 Service A 45 2,34 105,30
Equivalent UVA du produit H 15,25 Service B 1 678 0,08 134,24
Production de la période 5 096,90

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Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

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La valorisation des produits

Cet indicateur permet de suivre l’activité de Deux étapes :
l’entreprise dans le temps en neutralisant
les effets de l’inflation. La mesure de la • La détermination du coût de l’UVA
production en une unité commune (UVA),
a été faite hors de toute unité monétaire. • La valorisation des prestations

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 39 Mai 2007 40
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La détermination du coût de
l’UVA

Total des charges d'exploitation 1 114 752,98 Le calcul du coût de l’UVA est généralement
- Achats de matières premières 128 932,14
- Dépenses spécifiques clients 87 645,12 effectué sur 12 mois glissants.
= Charges de valeur ajoutée 898 175,72

Charges de valeur ajoutée Nombre d'UVA produites Coût de l'UVA

(1) (2) (1) / (2)
898 175,72 5 096,90 176,22

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Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

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7
 La valorisation d’une prestation

Nb UVA Unit. Total UVA Coût VA

en EUR
MP et DS
en EUR
TOTAL
en EUR
Dans tous les cas le nombre d’unité d’œuvre
Produit A
(1)
25
(2)
0,3247
(3) = (1) x (2)
8,1175
(4) = (3) x 176,22
1 430,47
(5)
1 300,00
(4) + (5)
2 730,47 retenu est une valeur standard qui permet
Produit B 40 1,6413 65,6520 11 569,20 8 400,00 19 969,20

Coût Commercial
de simplifier le calcul.
0,182 UVA / kF 25,525 0,1820 4,6456 818,64 818,64
Coût Administratif
Enregist. Cde 1 0,2175 0,2175 38,33 38,33
Facturat. Recouvr. 1 0,3150 0,3150 55,51 55,51
Coût Logistique
Emballage 32,00 32,00
Préparation 2 0,1620 0,3240 57,10 57,10
Expédition 1 0,3480 0,3480 61,32 61,32
Transport (Franco) 580,00 580,00
Coût de la vente 24 342,56
Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 43 Mai 2007 44
Stratégie Stratégie
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Le principe de la méthode

• Calculer un coût complet pour une période

Par comparaison avec le montant facturé, de référence.
on détermine le résultat de l’opération. • Le principe des « constantes occultes »
permet la simplification du calcul pour les
périodes suivantes.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 45 Mai 2007 46
Stratégie Stratégie
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Une comparaison avec les

méthodes traditionnelles Définition des indices
• t pour la période
• i pour le produit
CPit = ∑ (nbUOipt × cUO pt ) + ∑ (QMPimt × cMPmt ) • j pour le type de charge
p m
• p pour le poste, la section ou l’activité
  • m pour les matières
CPit =  ∑ nbUOipt × iUVApt0  × c UVAt + ∑ (QMPimt × cMPmt )
 p  m

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 47 Mai 2007 48
Stratégie Stratégie
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8
 3. Les utilisations de la Résultats d’une étude réalisée en 2001
auprès de l’ensemble des entreprises
méthode ayant adopté la méthode UVA depuis
1995.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 50
Stratégie Stratégie
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Les éléments étudiés Les utilisateurs

• caractérisation des entreprises utilisatrices et du
système de comptabilité de gestion préexistant
• les déclencheurs de la mise en place de la
méthode et les moyens mobilisés
• les utilisations de l’outil et les diverses
implications pour l’entreprise.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

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Indépendance juridique Secteur d’activité

11 des 13 entreprises sont industrielles, les

Dans 9 cas sur 13 (69%), les utilisateurs de deux dernières étant une coopérative
la méthode sont des entreprises agricole et un négociant.
indépendantes.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 53 Mai 2007 54
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9
 Comptabilité de gestion
Taille préexistante
• Rien (4 cas)
70

60
• coûts répartis selon les capacités
d’absorption des produits
Chiffre d'affaires (MEuro)

50

40
• application d’un coefficient de marge aux
30
charges directes
20 • répartition des charges par site industriel
10 • coût complet trop grossier
0
0 100 200 300 400 500 600
Effectif Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

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La mise en place Facteur déclenchant

• Pertes (4 cas)
• Résultat juste équilibré (2 cas)
• Rentabilité trop faible (7 cas)

Deux causes supplémentaires :

• Perte de chiffre d’affaires
• Projet industriel important
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Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 57 Mai 2007 58
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Objectifs secondaires Moyens mobilisés

• Réorganiser le portefeuille de clients Il convient de distinguer :

• Élaborer les devis – L’évaluation des indices UVA;
• Connaître les coûts administratifs et – L’informatisation de la méthode.
commerciaux
• Évaluer les rentabilité des ventes et des
clients
Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

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10
 Durée de la mise en place
(en mois)
Le temps de mise en place peut être
décomposé en deux parties : l’analyse et
l’opérationnalisation. En moyenne, 52% du
er
1 quartile 8 Minimum 7,5
temps est consacré à l’analyse, c’est-à-
Médiane 12 Maximum 24 dire à l’identification des « postes » et à la
ème
3 quartile 18 Moyenne 12,8 détermination des ressources
consommées par chacun d’entre eux.

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Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 61 Mai 2007 62
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Les intervenants externes Les intervenants internes

En moyenne, 1,13 personnes travaillent à plein
temps. Il s’agit, dans une même proportion, de
comptables ou « d’ingénieurs » de production.
Dans tous les cas les entreprises ont été • une seule personne à plein temps (7 cas)
assistées par des consultants (1 à 2 • 2 personnes à temps plein (3 cas)
jour/homme par semaine) • une personne à temps partiel est intervenue (3
cas)

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 63 Mai 2007 64
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Le résultat : L’analyse de Kaplan

« la courbe de rentabilité » 350%

300%

250%

40
% du résultat

20 800 kE
Résultat % du CA

200%
VENTES BÉNÉFICIAIRES
0
-20 0 1 000 2 000 3 000 4 000 150%
-40
VENTES DÉFICITAIRES
-60
100%
-80
-100
50%
Chiffre d'affaires en kE

0%
Contrôle de gestion 0% 20% 40% 60% 80% 100% Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion % du chiffre d'affaires Comptabilité de gestion

Mai 2007 65 Mai 2007 66
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11
 La maintenance La robustesse de la méthode
• Dans 2 cas, après 6 années d’utilisation, Il s’agit de la mise à l’épreuve du principe
l’analyse a été totalement refaite des constantes occultes.
• Dans 7 cas, la maintenance est régulière
pour tenir compte des évolutions Une étude précise a été faite auprès d’une
technologiques et des produits entreprise : après 6 années, aucun écart
significatif n’a été observé.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 67 Mai 2007 68
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Les utilisations effectives

Variation du Nombre Nombre Quantités Quantités
coût de production de références de références produites produites
en % en % en %
> – 10 % 2 1,34% 182 840 0,60%
Utilisation Nombre de cas
[– 10 % ; – 5 %] 15 10,07% 1 803 470 5,90%
Tarification 9
[– 5 % ; – 2 %] 38 25,50% 3 806 817 12,45%
[– 2 % ; + 2 %] 60 40,27% 22 125 173 72,35%
Réalisation de devis 5
[+ 2 % ; + 5 %] 21 14,10% 2 380 740 7,78% Calcul de coûts de revient 3
[+ 5 % ; + 10 %] 12 8,05% 268 470 0,87% Simulations 2
> + 10 % 1 0,67% 14 000 0,05% Budgets 2
Total 149 100,00% 30 581 510 100,00% Choix d’investissement 2
Rentabilité des produits et clients 1

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Mai 2007 69 Mai 2007 70
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La pérennité de la méthode (en

Les effets induits 2003)

Utilisation Nombre de cas

Situation Nombre de cas
Restructuration de la gamme de produits 6 Utilise toujours la méthode 4
Modification des tarifs 5 N’utilise plus la méthode suite à l’intégration au sein d’un groupe 4
Modification des procès industriels 4 N’utilise plus la méthode suite au changement de système
2
d’information
Abandons de clients 4 Cessation d’activité (une liquidation et un transfert d’activité suite
2
Abandons d’activités 3 à un rachat)
Changement de dirigeant 1
Restructurations des services administratifs 2

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Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

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12
 Comparaison avec l’ABC
• Adoption: petites entreprises et
défenseurs (ABC grandes entreprises et
prospecteurs).
Conclusion • Mise en place: tous les projets sont menés
à terme contrairement à l’ABC.
• Utilisations: pas de différence.

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Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 74
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Intérêt de la méthode UVA Limite de la méthode

• Si l’organisation dispose d’un système
d’information performant, les méthodes
traditionnelles (ABC) peuvent être Elle repose sur le principe de la stabilité des
appliquées dans des conditions indices dans le temps.
satisfaisantes.
• Dans le cas contraire, la méthode UVA est
une solution attractive.

Contrôle de gestion Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion Comptabilité de gestion

Mai 2007 75 Mai 2007 76
Stratégie Stratégie
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Références bibliographiques

• Perrin G. (1962), Prix de revient et contrôle de

gestion par la méthode GP, Dunod.
• Fiévez J., Kieffer J.-P., Zaya R. (1999), La
méthode UVA: du contrôle de gestion à la
maîtrise du profit: une approche nouvelle en
gestion, Dunod.

Contrôle de gestion

Comptabilité de gestion
Mai 2007 77
Stratégie
[Link]

13