SOCIETE X

S.P.A au Capital de ………

ADRESSE

RAPPORT GENERAL
DE COMMISSARIAT AUX COMPTES
« EXERCICE 2000 »

Réalisé par :

……………………………
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes
 : ………………………………..
X…………………….
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes
Cité ………………………..

Alger, le

A
Messieurs les menbres
De l’assemblée Générale de la
société X

Objet : Commissariat aux Comptes Exercice 2000.

Messieurs,

Suite au mandat que vous nous avez confié, relatif au commissariat aux
comptes nous avons l'honneur de vous présenter notre rapport général se
rapportant aux comptes de l'exercice 2000.

Tous les documents ont été mis à notre disposition et les travaux de
contrôle ont été effectués selon les normes généralement admises.

Notre rapport s’articulera autour des point ci-après :

 Respect des dispositions légales et réglementaires,

 Appréciation de l'organisation comptable et contrôle interne,
 Appréciation des opérations comptables,
 Appréciation des comptes de patrimoine (Bilan),
 Appréciation des comptes de gestion,
 Conclusion.

Le Commissaires aux comptes,

X…………………….
I – RESPECT DES DISPOSITIONS LEGALES & REGLEMENTAIRE

La réserve de l'exercice 1997 n’a pas été levée et concerne les documents
légaux que nous rappellerons ci-dessous :

 Journal général,
 Livre d’inventaire,
 Livres et Registre spéciaux prévus par le décret N° 96-98 du
06.03.1996 et se rapportant à la gestion du personnel :

 Livre de paie,
 Registre des congés payés,
 Registre des personnels,
 Registre des accidents de travail.

Ces documents légaux doivent être côtés et paraphés soit par le Tribunal,
soit par l'inspection du travail et doivent être tenus à jour, sans blanc, ni rature,
ni surcharge et être conservés pour tout contrôle éventuel.

L'Entreprise est tenue aussi de répondre à certain obligation imposées par

le Code Commerce :

 Réalisation d’un inventaire physique, une fois par an, des

investissements et stocks,
 Tenue d’un fichier investissement.
II – ETUDE DE L'ORGANISATION COMPTABLE & CONTROLE
INTERNE

2.1) – Organisation comptable

2.1.1) – L'organisation de la Structure Comptabilité Générale

L'entreprise est dotée d’un Service Comptabilité Générale subdivisé en

deux structures, l'une chargée de la comptabilité, l'autre de la Trésorerie. Il
ressort de ce type d’organisation un certain nombre de faiblesses :

 Déséquilibre des tâches,

 L'absence d’une contrôle inter-structure,
 L'absence d’une structure d’analyses et préparation des
document de synthèse.

2.1.2) – Organisation du Système Comptable

L'Entreprise tient sa comptabilité sur micro en utilisant un logiciel qui ne

fournit pas certains documents (Bilan et annexes) et présente certaines
insuffisances,

2.1.3) - Conservation des documents comptables

Le code de commerce fait obligation aux Entreprises de conserver des

documents comptables pendant dix (10) ans. Il est recommandé à la S.P.A.S de
relier à chaque fin d’exercice les documents suivants (en plus des disquettes) :

 Le grand livre de l'exercice,

 La balance,
 Les journaux auxiliaires,
 Le journal centralisateur,
 L'inventaire physique, les procès-verbaux de commissions et
les rapports des explications des écarts,
 Le bilan et ses annexes.
2.2) – Contrôle interne

En matière de contrôle interne des insuffisances demeurent :

 Ouverture des brouillards de trésorerie (Banques, C.C.P, Caisse) sous forme

de registres, tenus chronologiquement qui permettrons le suivi des soldes
au jour le jour et serviront de document de recoupement au journal
informatisé,
 Nécessité de rapprocher par site les agents payés aux agents facturés,

 Compte tenu de l'importance des effectifs et pour contrôler les salaires

versés, l'établissement d’attachement signés contradictoirement entre la
SPAS et la SONELGAZ, nous semble un excellent moyen,

 Les signatures des documents comptables doivent être validés par une griffe,

 La séparation des tâches entre la comptabilité et trésorerie n’est pas toujours

respectée (Réserve levée en 1999),

 Les paiements des salaires en espèces sont à éviter,

 Absence de coordination inter-structure (Comptabilité, trésorerie, facturation,

personnel),

 L'oblitération
des pièces originales est à organiser (Payé
le…………… ..par………………),

 Le «bon à payer» n’est pas toujours apposé sur les pièces comptables
originales,

 Lespaiements des salaires par chèques ne sont appuyés par une liste
comportant l'émargement des bénéficiaires,

 La plupart des achats ne sont pas appuyés de bons de commandes,

III – APPRECIATION DES OPERATIONS COMPTABLES

Les vérifications que nous avons effectuées sur les pièces comptes nous ont
permis de constater les anomalies ci-après :

 chèques n’ont pas été comptabilisés pour un montant global de

DA. Cette lacune est due à l'absence de brouillard de comptes
bancaire.

 opérations comptabilisées doublement pour un montant global de

DA ( ),

 virement non comptabilisé (Avis de débit du

concernant le règlement de certains salaires des mois de ,

 Certains états de virement des salaires ne sont pas ordonnancés.

3.1) – Les Prestations

La non Comptabilisation des prestation par ordre numérique des factures ne

permet pas de s’assurer de l'exhaustivité de leur enregistrement comptable, d’ou
la combler cette lacune en introduisant une Comptabilisation automatique par
micro.

3.2) – Les Opérations Diverses

Les opérations diverses ne sont pas toujours explicitées et appuyées de

justifications suffisantes pour faciliter le contrôle ?

Les pièces N° 03,04,05 et 06 du mois de juin 1997 et les pièces N° 28 à 50

du mois de Décembre 1997 n’existent pas en classement,

Les états annuels CNAS (Constantine, Annaba, Ghardaia) ne nous ont pas
été remis.
 3.3) – La Paie

D’importantes insuffisances sont à combler en matière d’élaboration de la

paie :

 Pointage à réglementer (éviter les termes P ou présents ou tout

autres signes en dehors de la signature de l'agent),

 Des incohérences existent entre les récapitulations ayant servi à

l'établissement de la paie et les pointages individuels,

 Nécessité d’exiger au gestionnaire paie de conserver le brouillard

de paie pour justifier les éléments de sa réalisation,

 Des certificats médicaux sont classés avec les feuilles de pointage

et le gestionnaire éprouve d’énormes difficultés à justifier leur
retenue. Il en est de même des absences.

IV – APPRECIATION DES COMPTES DE PATRIMOINE (Bilan)

4.1) – Appréciation des comptes d’Actif

L'actif brut de la SPAS s’élève au 31.12.2000 à KDA contre

……KDA en 1999, soit une augmentation de %.
Sa décomposition par nature se présente ainsi :

%
- Investissements Nets ......... KDA .......
- Stocks Nets ....... KDA .......
- Créances Nettes ....... KDA .......

TOTAL : ....... KDA ....... %

 4.1.1) – Investissements

Au 31.12.1997, les comptes d’investissement de la SPAS se présentent

comme suite :

En KDA
VALEUR
N° VALEUR
INTITULE DES COMPTES AMORTIS. NETTE TAUX
Cpte BRUTE
COMPTABLE

20 Frais préliminaires

21 Valeurs incorporelles

22 Terrains

24 Equipements Production

25 Equipements Sociaux

TOTAUX

% du total de l'Actif

Exercice 1999

Les principales réserves à lever sont :

 La Création d’un fichier conforme au Plan Comptable National et

suffisamment renseigné (Cf rapport 1997)

 Introduction de la réalisation d’un inventaire physique signé par une

commission et codifier de telle sorte que le rapprochement avec les
données comptable soit possible et permet de détecter les écart.

 Une armoire blindée à été passée en charge pour 46.800,00 DA H.T

à régulariser.

 L’omission d’amortissement pour 75.000,00 DA concernant : 02

appareils de téléphone, 03 micros, 02 onduleurs, 03 imprimantes, 15
streamers, 01 machine à calculer.
 4.1.2) – Les Créances

Les créances de la SPAS s’élèvent au 31.1298 à DA et se

décomposent ainsi, par rubrique :

VALEUR
N° VALEUR
INTITULE DES COMPTES AMORTIS. NETTE TAUX
Cpte BRUTE
COMPTABLE

40 Comptes débiteurs du passif

42 Créances d’investissements

43 Créances de stocks

45 Avance pour Compte

46 Avance d’Exploitation

47 Créances sur Clients

48 Disponibilités

TOTAUX

Taux de l'Actif

Exercice 1997

Taux de l'Actif

L'une des opérations la plus importante en comptabilité n’a pas été réalisée et
elle devait consister à inventorier les créances (lister le contenu de chaque solde)
et rapprocher le solde comptable bancaire aux relevés reçus de la banque.

Cette opération est indispensable à la correction des erreurs et permet de

s’assurer de la véracité du contenu de chaque compte.

En outre, le solde du compte 40 débiteur de DA, dénote une non

maîtrise de la comptabilité et les chèques non saisis, signalés plus haut, que le
compte bancaire est minoré d’au moins DA, soit une variation
du poste de %.
 4.2) – Appréciation des Comptes du Passif

Le total du passif de la SPAS s’élève au 31.121998 à DA contre

DA , soit une augmentation de %.

- Fonds Propres :
- Dettes :
- Résultat net (Bénéfice) :

Total

4.2.1) – Les Fonds Propres

VALEUR
N° VALEUR
INTITULE DES COMPTES AMORTIS. NETTE TAUX
Cpte BRUTE
COMPTABLE

20 Fonds Social

21 Réserves

22 Résultats Instance affectation

TOTAUX

Taux du Passif

Exercice 1996

Taux du passif

Aucune remarque n’est à faire sur ce poste. Toutefois il est rappelé que le
résultat dégagé en 1997 s’était élevé à DA (Net d’Impôts).

4.2.2) – Les Dettes

Le détail de la dette de la SPAS se présentent ainsi au 31.12.1998 :

 VALEUR
N° VALEUR
INTITULE DES COMPTES AMORTIS. NETTE TAUX
Cpte BRUTE
COMPTABLE

50 Comptes créditeurs de l'Actif

52 Dettes d’investissement

53 Dettes de stock

54 Détention pour compte

55 Dettes envers les assoc. & Stés

Apparentées

56 Dettes d’exploitation

57 Avances commerciales

TOTAUX

Taux du Passif

Exercice 1996

Taux du Passif

Mêmes observations que les créances.

IV – APPRECIATION DES COMPTES DE GESTION

5.1) – Résumé des charges

Les charges de la SPAS se résument ainsi :

Taux
- 61 Matières & Fournit. consom.:
- 62 Services :
- 63 Frais de personnel :
- 64 Impôt & Taxes :
- 65 Frais financiers :
- 66 Frais divers :
- 68 Dotations :
- 69 Charges hors exploitation :
 Total : DA 100 %

5.2) Résumé des produits

Taux
- 74 Prestations fournis. :
- 75 Transfert charges de prod. :
- 78 Transfert chaerges exploit. :
- 79 Produits hors exploitation :

Total : DA 100 %

Le compte résultat de la S.P.A.S dépend de la maîtrise de deux postes «Frais de

personnel» qui représente % du total des charges et «Facturation» qui
représente % des produits. Pour y arriver, l'Entreprise devra instaurer une
grande rigueur dans la gestion de ces deux postes. Nous lui recommandons ce
qui suit :

 pour la paie :

Il est nécessaire d’instaurer :

 Un pointage rigoureux ,

 Des attachements signés entre la S.P.A.S et ses partenaires,

 Une organisation adéquate du Service Paie en le dotant de moyen et en

exigeant de lui un meilleur suivi et classement des éléments de paie, la
conservation des calculs de paie mois par mois, etc…

 Analyse du compte personnel en permanence (Compte 563).

 Pour la facturation :

 Comptabilisation automatique des factures et selon un ordre chronologique,

 Analyse du compte client régulièrement (compte 470)

VI – CONCLUSION SUR LES COMPTES

Il est à préciser que les comptes patrimoniaux sont faussés d’au moins
DA mais ceci ne pas en cause les comptes qui demeurent sincères.
 Le Commissaire aux comptes

S.P.A.S - SARL
BILAN (PASSIF) EXERCICE 1998
BILAN (PASSIF) EXERCICE 1998
ANNEXE 1

TABLEAU N° 1

N° TOTAUX
LIBELLES DES COMPTES MONTANT
CPTE PARTIELS

1 FONDS PROPRES
10 FONDS SOCIAL OU PERSONNEL
12 PRIMES d’APPORT
13 RESERVES
14 SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
15 ECART DE REEVALUATION
16 AUTRES FONDS PROPRES
18 RESULTAT EN INSTANCE D’AFFECTATION
19 PROVISIONS POUR PERTES & CHARGES
TOTAL 1

5 DETTES
52 Dettes d’investissement
53 Dettes de stock
54 Détention pour compte
55 Dettes envers les assoc. & Stés
Apparentées
56 Dettes d’exploitation
57 Avances commerciales
58 DETTES FINANCIERS

TOTAL 5
 TOTAL
TABLEAU GENERAL
DES du PASSIF
COMPTES DE RESULTATS
TABLEAU DES COMPTES DE RESULTATS
EXERCICE 1998
EXERCICE 1998

ANNEXE 2

TABLEAU N° 2

N° TOTAUX
LIBELLES DES COMPTES MONTANT
CPTE PARTIELS
70 VENTES DE MARCHANDISE
60 MARCHANDISES CONSOMMEES
80 MARGE BRUT
80 MARGE BRUTE
71 PRODUCTION VENDUE
72 PRODUCTION STOCKEE
73 PRODUCTION DE L'ENTREPRISE P/ELLE-MEME
74 PRESTATIONS FOURNIS
75 TRANSFERT DE CHARGES DE PRODUCTION
61 MATIERES & FOURNITURE CONSOMMEES
62 SERVICES
81 VALEUR AJOUTEE

81 VALEUR AJOUTEE
77 PRODUITS DIVERS
78 TRANSFERT DE CHARGES D’EXPLOITATION
63 FRAIS DE PERSONNEL
64 IMPÖTS & TAXES
65 FRAIS FINACIERS
66 FRAIS DIVERS
68 DOTATION AMORTISSEMENTS & PROVISIONS

TOTAL

83 RESULTAT EXPLOITATION

79 PRODUITS HORS EXPLOITATION

69 CHARGES HORS EXPLOITATION
84 RESULTA HORS EXPLOITATION
880 RESULTA BRUT DE L'EXERCICE

889 IMPOTS SUR BENEFICES 38 %

88 RESULTAT DE L'EXERCICE