3°) Écritures comptables

1-) 9421 CPPF1 3.250

9422 CPPF2 3.350
9423 CPPF3 4.680
9532 à IPMP 4.500
95331 à IP Mat. Consommables 720
923 à Consommations externes réfléchies' 2.660
924 à Consommation internes réfléchies 3.400
Saisie des charges directes
2°) 9312 Reclassement des charges indirectes 2.700
923 à Consommations externes réfléchies 1.620
924 à Consommations internes réfléchies 1.080
Saisie des charges indirectes
3°) 9421 CPPF1 600
9422 CPPF2 900
9423 CPPF3 1.200
9312 à Reclassement des charges indirectes 2.700
Imputation des charges indirectes dans les coûts
4°) 95361 IPPF1 3.850
95362 IPPF2 4.250
95363 IPFP3 5.880
9421 à CPPF1 3.850
9422 à CPPF2 4.250
9423 à CPPF3 5.880
Mise en stock des PF

IV.2.2. LA MÉTHODE DE RÉPARTITION PAR FONCTION OU PAR CENTRE DE FRAIS

1. DÉFINITION
C'est une méthode dans laquelle les charges indirectes sont d'abord réparties entre les sections des principales
fonctions de l'entreprise (généralement entre les sections Administration, Approvisionnement, Production et Distribution)
avant d'être imputées totalement dans chaque coût correspondant ou réparties entre les coûts des objets dont une fonction
est responsable. Cette méthode ne comporte donc que deux étapes à savoir celle de répartition des charges indirectes et
celle d'imputation de ces charges dans les coûts.

Par rapport à la méthode précédente cette deuxième méthode présente l'avantage de pousser un peu plus
loin l'analyse des charges indirectes en vue de la détermination des coûts des principales fonctions de l'entreprise. Dans cette
méthode comme dans celle des sections homogènes qu'on va étudier après, les charges indirectes sont imputées dans les
coûts par l'intermédiaire des comptes des frais des sections dont le compte principal est le compte [Link] de
reclassement des charges et des produits.

2. SUBDIVISION DU COMPTE 93 COMPTE DE RECLASSEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS.

931 Charges directes et semi – directes

9311 Charges directes
9312 Charges semi – directes
932 Charges indirectes
933 Charges variables et charges fixes
9331 Charges variables
9332 Charges fixes
934 Sections de structure
 9341 Administration et finance
9342 Comptabilité et informatique
9343 Gestion du personnel et des moyens naturels
9344 Etudes et recherche
935 Sections des activités connexes (A subdiviser selon les caractéristiques de chaque entreprise)
9351 Force motrice
9352 Transport
9353 Entretien et réparation
9354 Soins médicaux
9355 Logements
936 Sections opérationnelles
9361 Approvisionnement
9362 Production
9363 Distribution
937 Autres frais à imputer
938 Section des activités non professionnelles
939 Reclassement des produits et profits
Il est à noter qu’au niveau de ce deuxième point consacré à l’étude de la méthode de répartition des charges
indirecte par fonction ou par centre de frais nous nous intéresserons uniquement aux comptes des sections.

3. CRITERES DE RÉPARTITION DE QUELQUES CONSOMMATIONS

Pour les consommations énumérées ci-dessous on a coutume de recourir aux critères indiqués :
− L'eau consommée : le litre, le m3, la quantité ou le coût des matières premières utilisées
− L'électricité consommée : le kWh consommé, le nombre d'ampoules installées, le nombre d'heures de
marche des machines, la puissance de ces machines.
− Le carburant consommé : le litre, le fût consommé, le nombre d'heures ou la puissance des machines, le
km parcouru.
− Le transport consommé : l'effectif ou la quantité transporté, 1 FC de cette quantité,
− Les frais d'entretien et réparation : l’heure prestée par le service Entretien et réparation de l’entreprise
− Le loyer sur immeuble : la superficie occupée, c'est-à-dire le m²;
− La prime d'assurance incendie : 1FC des valeurs assurées, la superficie occupée par chaque service,
atelier ou magasin
− Le coût de la MOD : l'heure prestée
− L'impôt foncier : la surface occupée
− Les dotations aux amortissements sur les immeubles abritant plusieurs services : la superficie occupée.
− Les dotations aux amortissements sur le matériel roulant : le km parcouru
− Les dotations aux amortissements sur les machines productives : l'heure de marche des machines, la
bonne pièce produite etc.

4. CRITERES DE REPARTITION DES FRAIS DES SECTIONS

Pour les frais de la section Approvisionnement : le kg, le litre, le m, le m3, des matières ou des marchandises
achetées, la valeur de ces éléments. c- à- d leurs prix d’achat.
Pour les frais de la section de production : le kg, le litre, l'unité produite, la quantité des matières utilisées,
le coût d'achat de ces éléments, le coût de la MOD, ce dernier coût cumulé avec le coût des matières premières utilisées,
l'heure de MOD ou de marche des machines.
Pour les frais de la section de distribution : 1 FC, 100 FC, 1.000 FC du chiffre d'affaires, la quantité vendue,
le coût de production de cette quantité.
Pour les frais de la section administration : le coût de production des produits fabriqués ou des commandes, le
pourcentage donné.
Pour les frais de la section administration : le coût de production des produits fabriqués ou des commandes, le
pourcentage donné.
 5. LE PROBLEME DE LA REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Ce problème concerne le choix des critères de répartition car comme on vient de voir dans les exemples ci-haut,
que ce soit au niveau d'une seule consommation qu'à celui des frais d'une section, il est possible de se trouver en présence de
plusieurs critères de répartition.
Chaque critère appliqué aura une conséquence différente sur les coûts qui peuvent être soit majorés ou minorés
sensiblement, avec comme inconvénient la fixation des prix de vente moins compétitifs ou moins rémunérateurs.
L'explication ci-dessus permet de comprendre pourquoi, en face d'un certain nombre de critères de répartition, il
se pose cette question du choix, c'est à dire de savoir quel critère appliquer pour obtenir des coûts permettant à l'entreprise de
maximiser son profit.
Nous verrons dans la méthode des sections homogènes qu'on sait répondre à cette préoccupation en recourant à
certaines méthodes statistiques (méthodes graphiques, méthode des coefficients de corrélation) lesquelles permettent de
déterminer parmi plusieurs unités d'œuvre d'une section l’unité d’œuvre pour laquelle les charges de cette section sont censées
être homogènes.
Lorsqu'on ne sait pas recourir à ces méthodes il est recommandé de choisir les critères les plus objectifs possibles,
qui ne soient pas trop simplistes ou arbitraires.

6. EXERCICE D'APPLICATION
En se référant à l'exemple précédent supposons maintenant qu'après le reclassement des charges directes par
produit, le service de CAE a dressé un tableau des charges indirectes indiquant les proportions dans lesquelles ces charges
doivent être réparties entre les sections Administration, Approvisionnement, Production et Distribution.
Ce tableau se présente comme suit :

No Intitulés Montants Proportions

604/5 Achats 860 FC 1, 2, 4,3
61 Transport consommé 240 FC 35, 20, 5,40
62 Service extérieur A 560 FC 3, 3, 9,5
64 Impôts et taxes 140 FC 3, 1, 0,6
65 Autres charges 180 FC 25, 25, 13,37
66 Charges de personnel 320 FC 2, 2, 3,3
67 Charges financières 220 FC 4, 0, 0,6
68 Dotation aux amortis 440 FC 3, 4, 9,4
2.960 FC

Ces charges comprennent des charges non incorporables suivantes

− Loyer payé d'avance : 40 FC
− Don accordé : 80 FC
− Charges de personnel hors exploitation : 20 FC
− Dotation aux amortissements sur un matériel obtenu par subvention d'équipement = 120 FC
Les éléments supplétifs s'élèvent à 85 FC et sont à répartir dans les proportions suivantes 80, 0, 0, 20.
Rappelons qu'au cours de la période considérée l'entreprise a fabriqué 125 unités de PF1, 200 unités
De PF12 et 100 unités de PF3.
Les ventes de la période ont été de :
− 100 unités de PF1 à 40 FC l'unité
− 150 unités de PF2 à 28 FC l'unité
− 80 unités de PF3 à 58 FC l'unité
Sachant que :
− Les frais d'administration sont imputés aux coûts de revient des produits sur base du coût de production des
produits.
− Les frais d'approvisionnement sont imputés aux coûts des produits à raison des matières consommées.
 − Les frais de fabrication, à raison du coût de la main d'œuvre directe.
− Les frais de distribution, à raison du coût de production des produits finis-vendus
Travaux demandés :
1°) Dressez le tableau de reclassement des charges directes
2°) Dressez le tableau de répartition des charges indirectes
3°) Faites les calculs d'imputation
4°) Présentez le TEF multi-colonnes

RÉSOLUTION
1. TR DES CHARGES DIRECTES (Voir tableau page….)
Consommations P1 P2 P3 Total
MP 1.000 1.500 2.000 4.500
Matières consommables 150 250 320 720
MOD 1.100 900 1.400 3.400
Énergie consommée 1.000 700 960 2.660
Totaux 3.250 3.350 4.680 11.280

2. TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Désignation Montants S° Ad. S° APR S° Prodi. S° Distr

[Link] incorp Ch. incorpor.
604/5 Achats 860 86 172 344 258
61 Transport consommé - 240 84 48 12 96
62 Service extérieur A 40 520 78 78 234 130
64 Impôts et taxes - 140 42 14 - 84
65 Autres charges 80 100 25 25 13 37
66 Charges de personnel 20 300 60 60 90 90
67 Charges financières - 220 88 - - 132
68 Dotation aux amortis 120 320 48 64 144 64
260 2.700 511 461 837 891
Éléments supplétifs - 85 68 - - 17
Totaux 260 2.785 579 461 837 908

3. IMPUTATION DES FRAIS D'APPROVISIONNEMENT ET DE FABRICATION DANS LES COUTS

3.1. Imputation des frais d'approvisionnement
− Critère d'imputation : 1 FC des matières consommées (c- à- d MP + Matière consommable)
− Base d'imputation = 4.500 FC + 720 FC = 5.220 FC
− Coefficient d'imputation = 461: 5.220 = 0,0883141 ~ 0,09
Imputation
À PF1 1.150 FC x 0,09 = 104 FC
À PF2 1.750 FC x 0,09 = 158 FC
À PF3 2.320 FC x 0,09 = 209 FC
Frais répartis 5.220 FC x 0,09 = 471 FC
Frais réels - 461 FC
 Différence d'incorporation = 10 FC (au crédit du compte 97)

3.2. Imputation des frais de fabrication

Critère d'imputation : 1 FC du coût de la MOD
− Base d'imputation : (1.100 + 900 + 1.400) FC = 3.400 FC
− Coefficient d'imputation : 837 : 3.400 = 0, 25
Imputation
-à PF1 1.100 FC X 0, 25 = 275 FC
-à PF2 900 FC x 0,25 = 225 FC
-à PF3 1.400 FC x 0, 25 = 350 FC
Frais répartis 3.400 FC x 0, 25 = 850 FC
Frais réels - 837 FC
Différence d’ incorporation 13 FC (au crédit du compte 97)

4. CALCUL DES COUTS DE PRODUCTION