RÉGIMES D'IMPOSITION DES REVENUS

a. Fiscalité sur le revenu final

b. Taxation des plus-values
c. Imposition régulière sur le revenu

CLASSIFICATION DES ÉLÉMENTS DU REVENU BRUT

En raison des différents régimes fiscaux, les éléments de revenus bruts peuvent être classés comme suit :

1. Revenu brut soumis à l'impôt final

2. Revenu brut soumis à l'impôt sur les plus-values
3. Revenu brut soumis à l'impôt normal

IMPÔT SUR LE REVENU FINAL

La fiscalité des revenus finale se caractérise par des impôts financiers où l'intégralité des impôts est prélevée sur le revenu.
Le payeur d'impôt à la source. Le contribuable revenu du bénéficiaire reçoit le revenu net d'impôts. Le payeur est le
un obligé par la loi de verser l'impôt au gouvernement.

La taxation finale s'applique uniquement à certains revenus passifs énumérés par la loi. Tous les éléments de revenus passifs ne sont pas concernés.

est soumis à un impôt final.

REVENUS PASSIFS VS REVENUS ACTIFS

Les revenus passifs sont gagnés avec un engagement très minimal ou même sans implication active du contribuable.
processus d'apprentissage.

EXEMPLES DE REVENUS PASSIFS :

1. Revenu d'intérêts provenant des banques

2. Dividendes des sociétés domestiques

3. Rentes

Le revenu actif ou régulier provient de transactions nécessitant un degré d'effort considérable.

engagement de la part du contribuable. C'est le contraire direct du revenu passif.

EXEMPLES DE REVENUS ACTIFS :

1. Revenu de compensation
2. Revenu d'entreprise
Revenu professionnel

IMPOSITION SUR LES PLUS-VALUES

L'impôt sur les plus-values est appliqué sur le gain réalisé lors de la vente, de l'échange et d'autres dispositions de certains
actifs immobilisés.
Les actifs en capital sont des actifs non utilisés dans les affaires, le commerce ou la profession. Les actifs en capital sont l'opposé de
actifs ordinaires. Les actifs ordinaires sont des actifs utilisés dans le commerce ou la profession, tels que les inventaires,
fournitures ou immobilisations corporelles

De plus, tous les gains en capital ne sont pas soumis à l'impôt sur les gains en capital. La plupart d'entre eux sont soumis à l'impôt sur le revenu ordinaire.

IMPOSITION FISCALE RÉGULIÈRE

L'impôt sur le revenu régulier est la règle générale en matière d'imposition sur le revenu et couvre tous les autres revenus tels que :

Revenu actif
2. Autres revenus
a. Gains provenant des transactions sur des propriétés, non soumis à l'impôt sur les gains en capital

b. Autres revenus passifs non soumis à l'impôt final

Les éléments de revenu brut provenant de ces sources sont évalués ou mesurés à l'aide d'une méthode comptable.
accumulé sur une période comptable et déclaré au gouvernement par le biais d'une déclaration de revenus

PÉRIODE COMPTABLE

La période comptable est la durée pendant laquelle les revenus sont mesurés et rapportés.

Types de période comptable

1. Période comptable régulière – 12 mois de durée

a. Calendrier
b. Fiscal
2. Période comptable courte – moins de 12 mois

Année civile

La période comptable du calendrier commence le 1er janvier et se termine le 31 décembre. Cette période comptable est
disponible à la fois pour les contribuables corporatifs et les contribuables individuels.

En vertu du NIRC, l'année civile sera utilisée lorsque le :

1. La période comptable annuelle du contribuable est autre qu'une année fiscale (c'est-à-dire plus de 12 mois dans
longueur)
2. Le contribuable n ’a pas de période comptable annuelle (c'est-à-dire moins de 12 mois de longueur)
3. Le contribuable ne tient pas de livres
4. Le contribuable est un individu

Exercice fiscal

Une période comptable fiscale est toute période de 12 mois qui se termine un jour autre que le 31 décembre.
La période comptable fiscale est disponible uniquement pour les contribuables de l'impôt sur les sociétés et n'est pas autorisée pour les individus.

contribuables à revenu.
Date limite de dépôt des déclarations de revenus

En vertu du NIRC, la déclaration doit être déposée le quinzième jour du quatrième mois suivant la clôture.
de l'année taxable du contribuable. L'impôt régulier dû est payable lors du dépôt de la déclaration de revenus

INSTANCES DE COURTE PÉRIODE COMPTABLE

1. Période nouvellement commencée – La période comptable couvre la date du début de l'activité.

jusqu'à la date de fin d'année désignée de l'entreprise.
2. Dissolution de l'entreprise - la période comptable couvre le début de l'année en cours jusqu'à
date de dissolution de l'entreprise.
Changement de période comptable par les contribuables d'entreprise - La période comptable couvre le début
de la période comptable précédente jusqu'à la date de clôture désignée de la nouvelle période comptable.
Notez que l'approbation du BIR est requise pour changer une période comptable. Ce n'est pas automatique.
4. Décès du contribuable – La période comptable couvre le début de l'année civile jusqu'au décès.
du contribuable
5. Résiliation de la période comptable du contribuable par le Commissaire des Impôts
Revenus – La période comptable couvre le début de l'année en cours jusqu'à la date de la
expiration de la période comptable

MÉTHODES COMPTABLES

Les méthodes comptables sont des techniques comptables utilisées pour mesurer le revenu.

Types de méthodes comptables

1.Méthodes générales
a. Base d'engagement
[Link] de la trésorerie

2. Méthode de paiement échelonné et différé

3. Pourcentage de la méthode d'achèvement
4. Méthode directe et étalée

Méthodes générales pour le revenu provenant de la vente de biens ou de services

1. Base d'accumulation
Selon le principe de la comptabilité d'exercice, les revenus sont reconnus lorsqu'ils sont gagnés, peu importe quand.
reçu. La dépense est reconnue lorsqu'elle est engagée, peu importe quand elle est payée.
2. Base de trésorerie

Selon la comptabilité de caisse, les revenus sont reconnus lorsqu'ils sont reçus et les dépenses le sont.
reconnu lors du paiement.

1. Le revenu avancé est imposable lors de sa réception - le revenu reçu à l'avance est imposable lors de sa réception
conformément à la DOCTRINE DU COUR DE VIE et à la THÉORIE DE LA CAPACITÉ DE PAIEMENT. La taxation subséquente de
 Les revenus avancés au cours de la période acquise exposeront le gouvernement au risque de non-recouvrement. Cela
la règle s'applique à la vente de services et non de biens.
2. Les charges payées d'avance ne sont pas déductibles – les charges payées d'avance sont des paiements anticipés pour des dépenses de

périodes imposables futures. Ils ne sont pas déductibles du revenu brut dans l'année de paiement. Ils sont
déduits des revenus dans la période future où ils expirent ou sont utilisés dans l'entreprise, le commerce ou
profession du contribuable.
Normalement, l'amortissement des prépaiements ne reflète pas correctement le revenu du contribuable. Il
contredit également la Doctrine du Sang Vital car elle différé effectivement la reconnaissance des revenus.
3. Des exigences de comptabilité fiscales spéciales doivent être respectées - il existe des cas où la loi fiscale elle-même
prévoit un traitement comptable spécifique d'un revenu ou d'une dépense. La méthode spécifiée
doit être observé même s'il s'éloigne de la base régulièrement utilisée par le contribuable dans sa tenue
ses livres.

Le revenu selon la méthode de l'accumulation fiscale est déterminé comme suit :

Revenu en espèces P XXX,XXX

Revenus accumulés (non perçus) XXX,XXX
Revenu avancé XXX,XXX
Revenu brut P XXX,XXX
La dépense basée sur l'accumulation fiscale est déterminée comme suit :
Dépenses en espèces P XXX,XXX
Dépense de produits à recevoir (non payée) XXX,XXX
Amortissement des paiements anticipés et
amortissement des dépenses en capital P XXX,XXX
Déductions P XXX,XXX
Le revenu selon le principe de caisse des impôts est déterminé comme suit :

Revenu en espèces P XXX,XXX

Revenu avancé XXX,XXX
Revenus bruts P XXX,XXX
La dépense en trésorerie au titre de l'impôt est déterminée comme suit :
Dépenses en espèces P XXX,XXX
Amortissement des paiements anticipés et
dépérissement des investissements en capital P XXX,XXX
Déductions P XXX,XXX
Méthode de paiement par versements
Selon la méthode des versements, le revenu brut est reconnu et déclaré en proportion du recouvrement.
des ventes à tempérament
La méthode de paiement échelonné est disponible pour les contribuables suivants :

1. Négociants en biens personnels sur la vente de propriétés qu'ils vendent régulièrement

2. Négociants en biens immobiliers, uniquement si leur paiement initial ne dépasse pas 25 % du prix de vente
3. Vente occasionnelle de non-commerçants de biens, réels ou personnels, lorsque leur prix de vente dépasse 1 000 P.
et leur paiement initial ne dépasse pas 25 % du prix de vente
Paiement initial

Le paiement initial signifie le total des paiements par l'acheteur, en espèces ou en biens, au cours de l'année fiscale de la vente.
a été fait. Le terme paiement initial est plus large que le paiement anticipé. Il inclut également l'échéance.
paiements dans l'année de vente

Prix de vente

Le prix de vente désigne le montant total pour lequel l'acheteur est tenu envers le vendeur. Il est calculé comme
suit:

Espèces reçues et/ou à recevoir P XXX,XXX

Valeur marchande équitable du bien reçu ou à recevoir XXX,XXX

Hypothèque ou toute dette assumée par l'acheteur XXX,XXX

Prix de vente P XXX,XXX

prix du contrat

Le prix du contrat est le montant à recevoir en espèces ou en d'autres biens de l'acheteur. Il est généralement le
prix de vente en l'absence de tout accord par lequel le débiteur assume une dette par le
propriété.

Illustration complète

La société Canlubang, un concessionnaire automobile, a vendu une machine avec une base fiscale de 1 200 000 P à crédit.
3 janvier 2020. Canlubang a reçu un acompte en espèces de 200 000 P et une promesse de paiement de 1 800 000 P.
note pour le solde à payer en six versements de P 300 000 chaque 3 juillet et 3 janvier par la suite.

Le prix de vente et le bénéfice brut sur la vente sont calculés comme suit :

Acompte en espèces P 200,000

Notes à recevoir 1 800 000

Prix de vente P 2 000 000

Moins : base imposable de la machine vendue (1 200 000)

Marge brute P 800 000

BASE D'ACCUMULATION

Selon le principe de la comptabilité d'engagement, le bénéfice brut de 800 000 PHP sera rapporté en tant que revenu brut en 2016.
année de vente

Base de versement
Canlubang ne peut pas facilement utiliser la méthode de paiement par acomptes car il est un concessionnaire de voitures plutôt qu'un revendeur.

des machines. La vente de propriétés dont le vendeur n'est pas un revendeur est appelée une vente occasionnelle.
Ainsi, le taux du paiement initial sera testé en premier.

Le paiement initial de Canlubang peut être calculé comme suit :

Acompte en espèces (3 janvier 2020) P 200,000

Première tranche (3 juillet 2020) 300 000

Paiement initial P 500 000

Taux de paiement initial (P 500 000 / P 200 000) 25 %

Le bénéfice brut sera reporté dans le revenu brut tout au long de la période de versement selon la formule
(Collection/prix contrat) x Bénéfice brut

Canlubang reconnaîtra le revenu brut suivant :

À la date de la vente (P200K/P2M x P800,000) P 80,000

Sur chaque versement (P300K/P2M x P800,000) P 120,000

Avec l'endettement assumé par l'acheteur

L'application de la méthode des acomptes variera légèrement lorsque l'acheteur assumera l'endettement sur
la propriété vendue

Dans ce cas, le prix de vente n'est plus le prix du contrat. Le prix du contrat est le montant résiduel.
après avoir déduit l'hypothèque du prix de vente. Ainsi,

Prix de vente P XXX,XXX

Moins : Hypothèque assumée par l'acheteur XXX,XXX

Prix du contrat P XXX,XXX

Méthode de paiement différé

La méthode de paiement différé est une variante de la comptabilité d'exercice et est utilisée dans le reporting des revenus lorsque un

un billet non productif d'intérêts est reçu en contrepartie d'une vente.

Avec la méthode de paiement différé, le revenu brut est calculé en fonction de la valeur actuelle
(valeur actualisée) d'une créance provenant du contrat. Les intérêts d'escompte sur la créance sont
amorti (c'est-à-dire réparti) en tant que revenu d'intérêt sur la durée de l'échéance.
REVENUS DES AMÉNAGÉS LOCATIFS

Les améliorations locatives sont des améliorations tangibles apportées par le locataire à la propriété du bailleur.
Les améliorations profiteront au bailleur lorsque leur durée de vie utile dépassera la durée du bail. Ce bénéfice
est désigné comme provenant des améliorations des baux.

Selon le Règlement sur les Revenus n°2, le revenu provenant des améliorations locatives peut être déclaré en utilisant

soit l'une des méthodes suivantes au choix du contribuable :

1. Méthode directe – Le bailleur peut déclarer comme revenu la juste valeur marchande de ce bâtiment ou
améliorations soumises au bail au moment où ces bâtiments ou améliorations sont
terminé.
2.Méthode de répartition – Le bailleur peut répartir sur la durée du bail la dépréciation estimée.
valeur de tels bâtiments ou améliorations à la fin du bail et rapporter comme revenu pour
chaque année du bail, une part proportionnelle de celui-ci.
La valeur amortie de l'amélioration locative est calculée comme suit :
Coût de l'amélioration XExcès sur la vie pendant la durée de location
Durée de vie utile de l'amélioration