2.
DÉFINITION DE LA COMPTABILITÉ INDUSTRIELLE
La comptabilité industrielle était une technique qui consistait à. enregistrer toutes les opérations
relatives à la fabrication d'un produit en vue de la détermination de sa valeur finale ou prix de revient.
Ce prix s'obtenait par addition de tous les éléments constitutifs à savoir :
− Le prix d'achat des matières premières consommées
− Le coût des heures de la main d'œuvre directe
− Les amortissements sur les machines productives
− Et les frais industriels.
Celui ci était donc égal à la somme de deux valeurs :
1°) La valeur d'acquisition des éléments constitutifs.
2°) La valeur ajoutée par l'action de l'entreprise ou consommations internes.
Il est à noter que par frais industriels on entendait d'autres consommations telles que :
− les matières et fournitures consommées. comme par exemple les matières d'emballages ou
d'empaquetage, le charbon ou la houille, etc.
− le coût de la main d'œuvre indirecte (le salaire du directeur technique ou des sentinelles)
− Les amortissements sur les autres biens immobilisés
− Les frais d'approvisionnement
− Plus une quote part des frais d'administration. La formule de calcul du prix de revient était la suivante
PR = Encours initial
+ Prix d'achat des matières premières utilisées
+ Coût de la main d'œuvre directe
+ Frais industriels
- Encours final
3. SCHÉMA DU FONCTIONNEMENT DE LA CI
Ce schéma se présentait comme suit :
Ventes
Mag MP Fabrication Mag PF PR des sorties PV
SI - SF Enc initial Enc final SI - SF + Frais de vente
+ MP consommée Entrées PR des ventes
Achats Sd = MOD + Frais de Sc = Bénéfice
Sorties Amortissements stockage Sd = Sorties au PR
Frais industriels Sd = PR de en Mag PF
fabric
PR en Mag PF
Frais industriels Frais de vente
- Matières et fournitures consommées
- Le coût de la MOD indirect
- Les amortissements sur les autres immobilisés
- Les frais d'approvisionnement + Quote – part
- Quote part des frais d'administration
Sd d’administration
Sd
NB : Les comptes de stocks sont tenus en inventaire intermittent
4. FONCTIONNEMENT DE LA CI
En comptabilité industrielle on ouvrait :
1. Le compte magasin matières premières pour enregistrer au débit le stock initial et les achats de la période et
au crédit le stock final. Le solde débiteur de ce compte représentait les consommations des matières premières
de la période.
2. Le compte fabrication, pour enregistrer au débit l'encours initial, toutes les consommations directes de la
période (MP, MOD, Amortissements), les frais industriels de la période et l'encours final au crédit. Le solde
débiteur était égal au PR, de fabrication.
3. Le compte Frais industriels pour enregistrer toutes les consommations déjà citées plus haut. Ce compte était
soldé par le débit du compte fabrication.
4. Le compte Magasin Produits finis pour enregistrer au débit le stock initial des PF, les entrées de ces
produits au PR de fabrication et .les frais de stockage et au crédit le stock final. Le solde débiteur
représentait les ventes au PR en Magasin Produits finis.
5. Le compte Frais de vente qui enregistrait au débit les frais relatifs aux ventes ainsi qu'une quote part des frais
généraux d'administration. Le total de ces frais était viré au débit du compte vente.
6. Le compte ventes qui enregistrait au crédit les ventes au prix de vente et au débit, les ventes au PR en Magasin
Produits finis plus les frais de vente dont le total donnait le PR des ventes. Le solde créditeur de ce
compte correspondait à un bénéfice et le solde débiteur à une perte.
1.5. COMPARAISON ENTRE LA CAE ET LA CI
De la comparaison entre ces deux comptabilités, il se dégage les constatations suivantes :
1°) Par définition, la CI ne concernait que les entreprises industrielles alors que la CAE qui calcule les coûts concerne
aussi bien les entreprises industrielles que celles de distribution et de production de services.
2°) Dans la CI, quand on parlait du PR on entendait surtout le PR de fabrication, qui était égal au solde du compte
Fabrication.
Mais à ce stade, ce PR ne contenait pas les frais de vente qu'on virait au débit du compte ventes, et une partie
des frais d'administrations qui étaient incorporés dans les frais de vente.
Dans la CI, on parlait également du PR en magasin produits finis et du PR des ventes. Le PR en Magasin PF
était égal au PR de fabrication augmenté de la valeur du. stock initial des produits finis et des frais de stockage. Le PR des
ventes était égal au PR en Magasin Produits finis augmenté des frais de vente.
Comme on peut le constater, dans la CI, un produit avait trois prix de revient alors que dans la CAE il n'en a
qu'un seul. En effet dans cette dernière comptabilité on. ne parle du PR qu'au stade final, celui de la vente et ce PR contient
nécessairement les frais de vente ou le coût de distribution.
En d'autres termes le PR de la CAE est un PR complet et celui de la CI était un PR incomplet, puisqu'il ne
contenait pas les frais de vente et une partie des frais d'administration qui était incorporée au compte de frais de vente.
Dans la CI, les entrées de matières premières dans le stock étaient évaluées à un coût d'achat qui était égal au
prix d'achat augmenté des frais d'achat externes, sans tenir compte des frais internes d'approvisionnement qui étaient
considérés comme frais industriels et incorporés dans le compte de fabrication. En d'autres termes, cette pratique revenait
à imputer les frais d'approvisionnement aux sorties de matières premières et non aux entrées. En CAE par contre, tous
les frais qui se rapportent aux matières achetées sont considérés comme frais d'achat, d'où une évaluation exacte des matières
achetées.
De même les frais de stockage des produits finis n'étaient pas considérés comme frais de vente, mais enregistrés
tout simplement au débit du compte magasin PF pour obtenir le PR en Magasin PF.
Dans la CAE tous les frais qui se rapportent à la production sont considérés comme frais de production, et ceux,
qui se rapportent aux produits fabriqués sont considérés comme frais de distribution, logique qui permet ainsi une" évaluation
exacte des produits fabriqués et vendus.
Bref, en raisonnant en termes de coûts, par comparaison à la CI, les coûts de la CAE sont des coûts complets
alors que ceux de la CI étaient des coûts incomplets et s'agissant du CR plus précisément, la CAE à la prétention d'incorporer
dans ce coût :
- Toutes les dépenses et les charges d'amortissement précédant la production.
- Toutes celles qui se rapportent à cette production
- Et toutes celles qui suivent cette production.
1.6. CHAMP D'APPLICATION DE LA CAE
L'enregistrement en CAE des éléments de gestion de la comptabilité générale implique le reclassement de ces
éléments par destination au sein de l'entreprise. Plusieurs critères sont utilisés à cet effet, dont certains sont communs à tous
les éléments de gestion et d'autres spécifiques aux éléments de gestion négatifs, c'est à dire les charges par nature.
a) Critères communs à tous les éléments de gestion.
Parmi les critères communs à tous les éléments de gestion on peut citer notamment :
− Le reclassement par activité, par produit, famille de produits, par commande, par moyen d'exploitation,
− Le reclassement par centre de responsabilité, par zone géographique, par région.
− Le reclassement par client, par circuit de distribution (exemple circuit des grossistes, des détaillants)
b) Critères spécifiques aux éléments de charges
Ces critères sont les suivants :
− Reclassement par fonction économique, par moyen d'exploitation, (atelier, usine, magasin, bureau, etc).
− Reclassement en charges directes et charges indirectes, ou selon le critère du lien existant entre un produit
et les charges et pertes supportées par l'entreprise
− Reclassement en charges variables ou d'activité et en charges fixes ou de structure, c'est .à dire selon le
critère de la variabilité des charges par rapport au niveau d'activité de production ou des ventes
de l'entreprise.
A coté du système traditionnel des coûts complets (Full costing), ces deux derniers critères déterminent deux
nouveaux systèmes des coûts réels à savoir le système des coûts directs et celui des coûts variables ou proportionnels, en
anglais direct costing.
A ces trois systèmes se sont ajoutés deux autres très récents des coûts préétablis c'est à dire définis à
l'avance à partir des charges prévisionnelles à savoir le système des coûts standards et celui des coûts budgétés.
Revenons aux critères de reclassement pour indiquer que ceux-ci ne sont pas utilisés d'une manière isolée mais
au contraire sont souvent combinés entre eux. Par exemple le calcul des coûts par fonction peut en même temps se faire par
produit, famille de produit, par activité, par usine, par région, etc et il en est de même du calcul des coûts variables.
L'intérêt des critères de reclassement est qu'ils permettent de déterminer parmi les produits ou les activités
de l'entreprise ceux ou celles qui sont rentables et ceux ou celles qui ne le sont pas et au niveau des fonctions , des centres
d'activité ou de responsabilité,' ou des moyens d'exploitation, de déterminer ceux ou celles qui fonctionnement normalement
et ceux ou celles dont le fonctionnement est déficient.
C'est le grand avantage de la CAE qui donne des informations détaillées par produit, famille de produits, par
activité, par fonction etc, contrairement à la comptabilité générale qui s'applique au niveau global de l'entreprise pour donner un
résultat global et une situation synthétique de celle-ci.
Pour terminer il convient de souligner que la diversité des critères de reclassement et des systèmes
des-coûts explique le caractère multidimensionnel ou multiforme de la CAE et signifie que le champ d'application de cette
comptabilité est très vaste par rapport à la comptabilité générale.
Ceci veut dire qu'il existe plusieurs solutions de CAE, chaque entreprise étant libre de se choisir la
solution qui lui convient le mieux compte tenu de sa dimension et de ses caractéristiques propres.