Cabinet Samir

BENAMER
Audit, Consulting
Audit
et Commissariat aux Comptes

La Normalisation Comptable
Internationale

1
 Stocks
PLAN
‹ Défi iti
Définitions

‹ Comptabilisation

‹ Évaluation initiale

‹ Méthode d
d’évaluation
évaluation des stocks

‹ C
Comptabilisation
pt bili ti en charges
h g

‹ La dépréciation des stocks

C bi t Samir
Cabinet S i BENAMER : Audit,
A dit CConsulting
lti ett C
Commissariat
i i t aux C
Comptes
t
Tél : 0770 58 99 60 Email : sbenamer@[Link]
 STOCKS (Définitions)

¾ STOCKS : (Arrêté du 26 juillet 2008 & 123-1)

123 1)

L stocks
Les t k correspondent
d t à des
d actifs
tif :

‰ détenus par ll’entité

entité et destinés à être vendus dans le cadre de
ll’exploitation
exploitation courante ;

‰ en cours de
d production
d ti en vue d’une
d’ t ll vente
telle t ;
correspondant
p à des matières p
premières ou fournitures devant être
consommées au cours du processus de production ou de prestation de
services ;

‰ dans le cadre d d’une

une opération de prestation de service,
service les stocks
correspondent au coût des services pour lequel ll’entité
entité n
n’a
a pas encore
comptabilisé
t bili é les
l produits
d it correspondants.
d t

Le classement d d’un
un actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations
(actifs non courants) ss’effectue
effectue non pas sur la base de la nature de ll’actif
actif
mais en fonction de sa destination ou de son usage dans le cadre de
ll’activité
activité de ll’entité
entité.
 STOCKS (Définitions)

¾ VALEUR NETTE DE RÉALISATION

É : (Arrêté du 26
jjuillet
ill t 2008 & 123-5)
123 5))

La valeur nette de réalisation correspondant au prix de

vente
t estimé
ti é après
p è déduction
déd ti d
des coûts
ût d’achèvement
d’ hè t ett
de commercialisation.
commercialisation
 STOCKS (Définitions)

¾ LA JUSTE VALEUR :

La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait

être échangé,
échangé ouo un n passif éteint,
éteint entre parties bien
informées consentantes,
informées, consentantes et agissant dans des conditions
d concurrence normale.
de l
 STOCKS (Critère de classement)

Deux critères de classement sont généralement retenus

dans le cadre de la nomenclature des comptes
p de stocks :

„ l’l’ordre
d chronologique
h l gi q d
du cycle
y l d
de production
p d ti
(approvisionnements
(approvisionnements, en cours de production,
production
production stockée, marchandises revendues en ll’état).
état).

„ lla nature
t d l’actif
de l’ tif stocké,
t ké, qquii doit
d it ffaire
i l’objet
l’ bjj t d’une
d’
ventilation au sein de chaque entité selon ses besoins
internes de gestion ;
 Nomenclature

• les autres
approvisionnements (compte
• les • les matières 32)
32), dont les matières
marchandises premières et consommables (321)Les
achetées en fournitures f
fournitures
it consommables
bl
vue d’être
d être achetées pour
revendues en être ((compte
p 322)) et les
ll’état
état transformés emballages
g ((compte
p 326),
),
qui sont les substances et
objets qui concourent au
traitement à la fabrication ou à
traitement,
l’exploitation sans entrer dans
l composition
la iti d
des produits
d it
traités ou fabriqués,
q ,

31 Matières
30 Stocks de premières et 32 A
Autres
marchandises fo rnit res
fournitures approvisionnements
pp

7
 Nomenclature

• les en cours • les en-cours

en cours
d production
de d ti d production
de d ti
de biens et de services
de travaux
33 E
En cours 34 E
Encours dde
de production production de
de biens services

8
 Nomenclature
• les produits fabriqués par • les stocks provenant • les stocks contrôlés par
l’entreprise (compte 35) dont d’immobilisations (compte l’entreprise mais non
: produits intermédiaires 36) qui comprennent les détenus physiquement à la
(compte 351), produits finis éléments démontés ou clôture de ll’exercice
exercice : stocks
(compte 355),produits récupérés des en dépôt ou en consignation,
résiduels ou matières de immobilisations corporelles stocks en cours de route
récupération (compte 358),
358) (ce compte est débité par le (compte 37).
37)
crédit du compte
d’immobilisation concerné),

35 Stocks de 36 S
Stocks
k 37 STOCKS A
provenantt
produits d’immobilisations L’EXTERIEUR
L EXTERIEUR

• Achats stockés • Perte de valeurs sur stocks

et encours (classée selon
ll’ordre
ordre )

38 Achats
A h 39 Pertes de
valeur sur stocks
stockés et encours

9
 Stocks
PLAN
‹ Défi iti
Définitions

‹ Comptabilisation

‹ Évaluation initiale

‹ Méthode d
d’évaluation
évaluation des stocks

‹ C
Comptabilisation
pt bili ti en charges
h g

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 STOCKS (Comptabilisation)

Un élément sera comptabilisé en stocks lorsque :

‰ l’l’essentiel
ti l des
d risques
i ett avantages
t g attachés
tt hé à lal
propriété de cet élément est transféré à ll’entreprise
entreprise ;

‰ l’entreprise dispose d’un

d’ n niveau
ni ea de contrôle équivalent
éq i alent à
celui attaché à la propriété de l ’actif
actif ;

‰ le coût peut être évalué de façon fiable ;

‰ les avantages économiques futurs associés bénéficieront

à ll’entreprise
entreprise.
 STOCKS (Évaluation
É initial) & 123-2
COUT DES STOCKS VALEUR NETTE DE REALISATION

Le coût des stocks doit

Le coût des stocks ne peut être
Comprendre tous les coûts
recouvré si ces stocks sont
d'
d'acquisition,
i iti coûts
ût d
de
endommagés obsolètes ou si
endommagés,
transformation et autres
leur prix de vente a subi une
coûts encourus p pour amener
b i
baisse.
les stocks à ll'endroit
endroit et dans
ll'état
état où ils se trouvent.
trouvent
 STOCKS (Évaluation
É initial) & 123
123-2
2

DETERMINATION DU COUT DES STOCKS

PRIX D
D’ACHAT
ACHAT

+
droits de douane et autres
taxes non récupérables
Coûts +
d'acq isition
d'acquisition Transport et manutention
+
autres
t coûts
ût directement
di t t liés
lié à
ll'acquisition
acquisition des éléments
achetés
-
réductions commerciales
 STOCKS (Évaluation
É initial) & 123
123-2
2

Coûts directement liés aux

Coûts de unités
ité produites
d it
transformation +
Affectation systématique des
f i généraux
frais é é d
de production
d ti
fixes et variables d'acquisition
q
des matières consommées
 STOCKS (Évaluation initial) & 123-2

Autres coûts
Encourus pour
Exemple : frais généraux non
mettre lesl stocks
k à
afférents à la production ou
ll'endroit
endroit et dans ll'état
état
coût
ût de
d conception
ti d produits
de d it
où ils se trouvent
pour clients spécifiques
 Évaluation comptable
p des stocks

Exemple

La société Alpha
p a fait l ’acquisition
q d ’un lot de marchandises acquises
q
200 000 DA hors taxes.
200.000 taxes Un rabais de 5% a été accordé par le
f
fournisseur.
i C dernier
Ce d i a facturé,
f t é par contre,
t une somme de
d 15.000
15 000 DA
pour frais de transport.
p p La TVA s’élève à 34 850 DA et la facture du
fournisseur est de 239.850
239 850 DA.
DA

En fait,, le coût d ’acquisition

q du lot de marchandises n ’est p
pas de
239 850 DA.
239.850 DA Il faut décompter :
• lel prixi d ’achat
’ h t : 200.000
200 000
• le rabais : 200.000 x 5 % = - 10.000
• les frais de transport : 15.000
15 000
ce quii fait
f it un coût
ût d ’acquisition
’ i iti ded 205.000
205 000 DA

La TVA est récupérable.

récupérable
 STOCKS (Évaluation
É initial)

‰ Les différences de change découlant directement de

l’acquisition
q récente de stocks facturés dans une monnaie
étrangère ne sont pas inclus dans les coûts d d’acquisition
acquisition.
(& 137
137-3)
3)

‰ L affectation des frais généraux fixes de production est

L’affectation
fondée sur la capacité normale de production (& 123-2).
123 2)

‰ L affectation des frais généraux variable de production est

L’affectation
faite sur la base de ll’utilisation
utilisation effective des installations
de production.
production
 STOCKS (Évaluation
É initial)

En cas de sous-activité
sous activité :

‰ Le montant des frais généraux fixes affecté à chaque unité

produite n
n’est
est pas augmenté par suite d d’une
une baisse de
production ou dd’un
un outil de production inutilisé.
inutilisé

‰ Les frais généraux non affectés sont comptabilisés comme

une charge de la période au cours de laquelle ils sont
encourus.
encourus
 STOCKS (Évaluation
É initial)

En cas de sur activité :

‰ Le montant des frais généraux fixes affectés à chaque

unité
ité p
produite
d it estt diminué
di i é de
d telle
t ll sorte
t q
que les
l stocks
t k ne
soient pas évalués au-dessus
au dessus du coût.
coût
 STOCKS (É
((Évaluation
l ti iinitial)
iti l))

Exemple d’autres
d autres coûts non incorporables :

„ Montants anormaux de déchets de fabrication,

fabrication de main-
d’
d’œuvre ou d'autres
d' coûts
û ded p production
d i ;
„ C ût de
Coûts d stockage,
t k g , à moins i que ces coûts
q ût soient
i t
nécessaires au processus de production préalablement à
une nouvelle étape de la production ;
„ Frais ggénéraux administratifs q qui ne contribuent p pas à
mettre les stocks à ll'endroit
endroit et dans ll'état
état où ils se trouvent
; et
„ Frais de commercialisation.
 STOCKS (É
((Évaluation
l ti iinitial)
iti l))
Les coûts d’emprunts
p peuvent dans des circonstances limitées,,
p
énoncées par le & 126
126-3,
3, être inclus dans le coûts des stocks.

« 126
126-3.
3. Autre traitement comptable autorisé :

Les coûts d’emprunt

p qui sont directement attribuables à l’acquisition,
q q ,
la construction ou la production d d’un
un actif exigeant une longue
période de préparation (plus de 12 mois) avant d d’être
être utilisé ou
vendu sont incorporés dans le coût de cet actif (investissement
vendu,
immobilier stock vinicole).
immobilier, inicole)

L incorporation des coûts d

L’incorporation d’emprunt
emprunt est suspendue en cas
d’i t
d’interruption
ti d l’activité
de l’ ti ité productive,
d ti ett elle
ll cesse lorsque
l l
les
activités indispensables
p à la p
préparation
p de L’actif p
préalablement à
son utilisation ou à sa vente sont pratiquement toutes terminées.

Le montant incorporable dans le coût d d’un

un actif correspond aux
coûts d
d’emprunt
emprunt qui auraient été évités si la dépense relative à ll’actif
actif
concerné n
n’avait
avait pas eu lieu.
lieu »
 STOCKS (Évaluation initial)

Lorsque
L q l’ tité achète
l’entité hèt desd stocks
t k selon l d
des
conditions de règlement
g différé, la différence entre
différé,
le prix d
d’achat
achat pour des conditions normales de
crédit et le montant payé,
payé est comptabilisée
comme une charge d d’intérêt
intérêt sur la période du
financement.
financement
 STOCKS (Évaluation initial)

Cas particuliers :
Produits liés : (cas de production simultanée de plusieurs
produits) :

„ Lorsque
L q l coûts
les ût ded transformation
t f ti d chaque
de h q produit
p d it
ne sont pas identifiables séparément,
séparément ils sont répartis
entre les produits sur une base rationnelle et cohérente.
„ Lorsque
q les sous p produits sont non significatifs,
g , ils sont
souvent évalués à la valeur nette de réalisation et cette
valeur est déduite du coût du produit principal.
 STOCKS (Évaluation
É initial)

Coûts des stocks d’un

d un prestataire de service :

Ils comprennent essentiellement :

- Main
Main-d’œuvre
d œuvre et autres frais de personnel directement
engagés
g gé ppour fournir
f i le
l service,
i y compris
p i le
l ppersonnell
d’encadrement
d encadrement, et

- Frais généraux attribuables.

attribuables

NB : Les marges bénéficiaires doivent

doi ent être exclues.
e cl es
 S agit il d’une
S’
S’agit d’une charge variable ou fixe
f et
faut il la prendre
p en considération dans
le coût de transformation
Amortissement du
bâtiment de • Charge fixe incorporable
production
d ti

Emballage
g • Charge
Ch variable
i bl incorporable
i bl

Charge de transport
des matériaux • Charge variable incorporable
pendant la production

Loyers
Lo ers et entretiens
d locaux
des l de
d • Ch g fifixe iincorporable
Charge p bl
production
 S agit il d’une
S’
S’agit d’une charge variable ou fixe
f et
faut il la prendre
p en considération dans
le coût de transformation
Dépense de gestion et
d’administration
d administration des • Charge fixe incorporable
locaux
l de
d production
d ti

Sous Activité • Charge

Ch à exclure
l (à constater en résultat)

Arrêt
A êt pour
maintenance planifiée
p • Charge fixe incorporable

Salaire du personnel
de production • Ch g variable
Charge p bl
i bl iincorporable
 S agit il d’une
S’
S’agit d’une charge variable ou fixe
f et
faut il la prendre
faut-il p en considération dans
le coût de transformation
Entretien du matériel
informatique utilisé dans
le cycle de production
• Charge fixe incorporable

Salaire du directeur
d’usine • Charge
Ch à exclure
l (à constater en résultat)

Déchets • Charge variable incorporable

Déchets anormaux • Ch g à exclure

Charge l
 S agit il d’une
S’
S’agit d’une charge variable ou fixe
f et
faut il la prendre
faut-il p en considération dans
le coût de transformation

Charge
Ch g d’énergie
d’é gi
force motrice Ch g variable
• Charge i bl
Frais de • Charge
g à exclure (à constater en
di t ib ti
distribution résultat)

Frais
administratif • Charge
Ch g à exclure
l
Frais de
marketing • Charge à exclure
 Stocks
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 3 Méth
Méthode
d
d évaluation
d’évaluation
des stocks

La méthode
L éth d d du L méthode
La éth d d du La méthode
L éth d d du
cout standard cout réel prix de détail
(&123-3)
(&123 3) (&123-6)
(&123 6) (&123-4)
(&123 4)

30
 COÛT STANDARD (PRÉDÉTERMINÉ)

Peut être utilisée p p q

pour des raisons pratiques
si elle donne un résultat proche
p du coût réel
réel.

Les coûts standards

sont déterminés à
partir
p ti d
des niveaux
i Ils doivent être
normaux d d'utilisation
utilisation
de matières régulièrement
iè
premières, d main
de main-
i réexaminés
réexaminés.
d'œ re, d'efficience
d'œuvre,
et de capacité
3
1
 EXEMPLE DE COÛT STANDARD

La
L société
iété KAMEL utilise
tili la
l méthode
éth d dud
ût standard
coût t d d pour évaluer
é l t k de
ses stocks d
produits
d it finis.
finis
fi i

Les
L écarts
é t entre
t lel coût
ût standard
t d d ett le
l coût
ût
réel sont habituellement peu importants
(moins de 5%) ;

32
 L coût
Le ût standard
t d d ou coût
ût préétabli
p éét bli

On détermine des écarts sur couts variables

(é t sur quantités
(écarts tité ett écarts
é t sur prix i unitaire)
it i )
pour la main d’œuvre et p
p pour la matière p
première

Ensuite on détermine les écarts sur couts

indirects et des écarts sur rendement

En décomposant les écarts on déterminera ainsi

d façon
de f précise
é i ll’origine
l’origine
i i ded ll’écart.
l’é
écart.
t

33
METHODE DU PRIX DE DETAIL
Cette méthode est souvent utilisée dans
l’activité
l’ ti ité de
d la
l distribution
di t ib ti au détail
dét il pour
p
évaluer les stocks

de grandes quantités d
d’articles
articles à rotation
rapide,
rapide

quii ontt des

q d marges
g similaires
i il i

et pour lesquels il n
n’est
est pas possible
d’utiliser
d utiliser d
d’autres
autres méthodes de coûts
coûts.

34
 METHODES DE VALORISATION :
PRIX DE DETAIL

L coût
Le ût d t k
des stocks
Le % utilisé prend
est déterminé en
en considération les
déduisant de la Un % moyen pour
stocks
t k quii ontt été
valeur de vente des chaque rayon est
dé
démarqués é au-
stocks le % de souvent utilisé
utilisé.
dessous de leur
marge brute
prix de vente initial.
approprié.
ié

35
 L méthode
La éth d du
d coût
ût réel
é l
METHODES DE DETERMINATION DES COUTS

STOCKS D’ELEMENTS
NON FONGIBLES ET
DES BIENS ET AUTRES STOCKS
SERVICES DE
PROJETS

METHODE PEPS
(FIFO)
METHODE
D’IDENTIFICATION
C O
SPECIFIQUE METHODE CMP

La même méthode doit en principe

être utilisée pour tous les stocks de
même
ê nature
t ou usage
 La méthode
La ét
éthode
d du
d coût
ût réel
ée
é l

PEPS suppose que les • En conséquence,

conséquence les éléments
élé
éléments
t du
d stock
t k quii restant
t t en stock
t k à lal fin
fi ded lal
ontt été acquis i ou
produits les p
p premiers période sont ceux qui ont été
sont vendus les achetés
h té ou pproduits
d it l
le plus
pl
premiers
premiers, récemment.
récemment

((CPM ) : le coût de chaque q

élément est déterminé à • Cette
C tt moyenne
y peutt être
p êt calculée
l lé
partir de la moyenne
pondérée du coût d’éléments périodiquement ou lors de la
i il i
similaires déb t d’une
au début d’ é pti
réception d
de h q
chaque ll
nouvelle
période
éi d ett du
d coût
ût
d’élé
d’élémentst similaires
i il i achetés
h té livraison
livraison, selon la situation
ou produits au cours de la particulière de ll’entité
entité.
période.
période

37
 La méthode du coût réel

Remarques
q :

„ L’IAS 2 ne p permett p
plus
l l’ tili ti
l’utilisation d la
de l formule
f l
dernier entré,
entré premier sorti (DEPS) pour évaluer le
coût
ût des
d stocks.
t k

„ Pour les stocks ayant une nature ou un usage

diffé t
différent, l’ ppli ti
l’application d’ t
d’autres méthodes
éth d d
de
détermination du coût peut être justifiée.
justifiée Toutefois,
Toutefois
une différence dans la situation géographique des
stocks (ou dans les règles fiscales applicables) n n’est
est
pas suffisante en soi pour justifier ll’utilisation
utilisation de
méthodes différentes
ff de détermination du coût.
Exercice 1 & 2
 Stocks
PLAN
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Définitions

‹ Comptabilisation

‹ Évaluation initiale

‹ Méthode d
d’évaluation
évaluation des stocks

‹ C
Comptabilisation
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 STOCKS (Comptabilisation en charges)

„ Lorsque les stocks sont vendus,

vendus la valeur
comptable
bl ded ces stocksk doit
d i être
ê comptabilisée
bili é
en charges
h g d la
de l p
période
é i d au cours duquel
d q l lesl
prod its correspondant
produits
p p sont comptabilisés.
comptabilisés
p
 STOCKS (Comptabilisation en charges)

De méthodes p
Deux peuvent
pe ent être utilisées
tilisées :

Inventaire permanent Inventaire intermittent

 STOCKS (Comptabilisation en charges)

Inventaire p
permanent :

Acquisition ou production : → Compte de stock

Sortie ou utilisation : → Charge dans l'état

l état de résultat

Différence d'inventaire:
d inventaire: → Etat de résultat
 S OC S (C
STOCKS ((Comptabilisation
p en charges)
g )

Inventaire intermittent :

Achats : → Charges provisoires de l'exercice

l exercice

Clôture : → Extra - Comptable porté au bilan et à l'état

l état de résultat
STOCKS (C
((Comptabilisation
pt bili ti en charges)
h g )

Le choix de la méthode de suivi en

comptabilité des stocks (méthode de
ll’inventaire
inventaire permanent ou méthode de
ll’inventaire
inventaire intermittent),
intermittent)), relève d
d’une
une
décision de gestion.
gestion
g

44
 INVENTAIRE INTERMITTENT

ENREGISTREMENT DES APPROVISIONNEMENTS ET

MARCHANDISES CONSOMMES : ((EN COURS DE PÉRIODE)
É )

y le compte
p 38 « Achats stockés » est débité
du montant des achats et des frais
accessoires
i d’ h t p
d’achat par le
l crédit
édit d’un
d’
comptet de
d fournisseurs
f i ou d
d’un compte
d’un t de
d
té
trésorerie.
trésorerie
i
45
 INVENTAIRE INTERMITTENT

ENREGISTREMENT DES APPROVISIONNEMENTS ET

MARCHANDISES CONSOMMES : (EN COURS DE PÉRIODE)

y E fonction
En f ti d
des b
besoins
i d’iinformation
d’information
d f ti ett de
d
gestion,
g ti , le
l compte
pt 38 estt subdivisé
bdi i é selon
l l
le
même schéma q que les comptes
p 60 « Achats
consommés » et que les autres comptes de
stocks 380 « Marchandises stockées »,
stocks, » 381
« Matières premières et fournitures stockées », »
382 « Autres approvisionnements stockés ».»

46
 INVENTAIRE INTERMITTENT

y Les
L achats
h t d’ét d
d’études ett autres
t
prestations de service ainsi que les
achats
h t d’é
d’équipements
d équipements
i t ett de
d t
travaux
directement incorporés
p aux ouvrages,
ouvrages
g ,
travaux ou produits fabriqués par ll’entité
entité
sontt enregistrés
gi t é dans
d l comptes
les pt 60.
60

47
INVENTAIRE INTERMITTENT

y h t non stockables (eau,

Les achats
L ( ,
énergie
énergie,
g , …)) ou non stockés p par ll’entité
entité
tels que ceux afférents à des fournitures
quii ne passentt pas par un magasin, i
sont enregistrés
g en comptep 607 «
Achats non stockés de matières et
fournitures » par le crédit des comptes
f
fournisseurs
i ou trésorerie.
té i

48
 INVENTAIRE INTERMITTENT

A la
l clôture
lôt de
d la
l période,
é i d aprèsè
avoir
i procédéédé à un inventaire
i t i
extracomptable
t t bl
y procéder à ll’annulation
annulation des stocks existant en
déb t de
début é i d : crédit
d période édit des
d comptes
t 30
« marchandises »,, 31 « Matières ppremières et
fournitures » et 32 « Autres
approvisionnements » par le l débit des
comptes
pt 60 correspondant
p d t ((comptes
pt achats
h t
consommés),
consommés)
49
 INVENTAIRE INTERMITTENT

A lla clôture
lôt de
d la
l période,
é i d après
è avoir
i
procédé à un inventaire
extracomptable

‹ solder les comptes

p 38 « Achats
t ké » par le
stockés l débit des
d comptes
t 60
Achats consommés (600 Achats de
marchandises 601 Matières premières,
marchandises, premières
602 Autres approvisionnements).
approvisionnements)
pp )
50
 INVENTAIRE INTERMITTENT

A la clôture de la p
période,
période, après
p avoir
procédé à un inventaire
p
extracomptable
t t bl

‹ constater
t t l
les stocks
t k de d fin
fi de
d période
é i d au
débit des comptes de stocks
((comptes
p 30, 31,
30, 31, 32, par le crédit des
32, …)) p
comptes
t 60.
60
51
 INVENTAIRE INTERMITTENT

ENREGISTREMENT
GS DES
S PRODUITS
O U S FABRIQUES
QU S OU
EN COURS DE FABRICATION :

EN COURS DE PERIODE

Aucune écriture spécifique nn’est

est enregistrée
en classe
l 3 ((les
(l élé
éléments
t nécessaires
é i à la
l
production sont enregistrés dans les comptes de
charges par nature).
nature)

52
 INVENTAIRE INTERMITTENT
ENREGISTREMENT DES PRODUITS
FABRIQUES OU EN COURS DE FABRICATION

En fin de période et après avoir procédé

à un inventaire extracomptable.
extracomptable
p

On procède
O èd à l’annulation
l’ l ti d stock
du t k de
d début
déb t de
d période
é i d en créditant
édit t
les comptes
p 33 «En cours de pproduction de biens »,, 34 « En cours
de production de services» et 35 « Stocks de produits» par le débit
des comptes 72 « Production stockée ou déstockée» correspondants.
correspondants

constater le stock de fin de période

par le débit des comptes stocks et le
crédit
édit d
des comptes
pt 72
53 correspondants.
correspondants
 INVENTAIRE PERMANENT

Il permet
p :
‹ Un suivi comptable des stocks et favorise
ll’arrêté
arrêté rapide des situations comptables
périodiques.
périodiques

‹D
D’établir
établirau niveau des produits finis une
correspondance
p directe entre les coûts des
stocks vendus et les revenus y afférents.
afférents

54
 INVENTAIRE PERMANENT

ENREGISTREMENT DES APPROVISIONNEMENTS

ET MARCHANDISES CONSOMMES : (AU COURS DE
LA PÉRIODE))

Les comptes 38 « Achats stockés » sont

débités du d montant
t t des
d achats
h t ett des
d
frais accessoires d achat par le crédit
d’achat
d’un
d un comptep de fournisseurs ou d d’un
un
compte
pt de
d trésorerie.
té i
55
 INVENTAIRE PERMANENT

AU COURS DE LA PÉRIODE
É

Les comptes de stocks ( 30 Stocks de

marchandises 31 Matières premières et
marchandises,
fournitures 32 Autres approvisionnements,)
fournitures, approvisionnements
pp )
fonctionnent comme des comptes p de
magasin.
agasi

56
 INVENTAIRE PERMANENT

AU COURS DE LA PÉRIODE
PÉRIODE,,

Les comptesp de stocks sont débités des

entrées
t é en magasin i par le
l crédit
édit du
d comptet
38 ett ils
38, il sontt crédités
édité des
d sorties
ti par le
l débit
des comptes 60 Achats consommés (600
Marchandises consommées,
consommées 601 Matières
premières 602 Autres approvisionnements).
premières, approvisionnements)

57
 INVENTAIRE PERMANENT

Les achats non stockables (eau, (eau

énergie …)) ou non stockés par ll’entité
énergie, entité tels
que ceux afférents
ffé à des
d fournitures
f i quii ne
passentt pas par un magasin, i sontt
ég l
également t enregistrés
gi t é en compte pt 60
« Achats consommés » ((s (s’ils
ils ne transitent
pas p
p par le 38)) ppar le crédit des comptesp
fournisseurs ou trésorerie.
trésorerie

58
 INVENTAIRE PERMANENT

EN FIN DE PÉRIODE :
TRAITEMENT DES ECARTS

y Après analyse,
analyse les écarts éventuels entre le stock
physique
phy iq é l é de
évalué d façon
f ç extracomptable
t pt bl ett
le stock figurant au débit des comptes de
stocks
stoc
t ks 30, 331,, 332,, …. so
sontt enregistrés
e eg st és aafin de
porter le montant de ces derniers à la valeur
constatée dans l’inventaire physique.
physique

59
 INVENTAIRE PERMANENT

EN FIN DE PÉRIODE :
TRAITEMENT DES ECARTS SUR MARCHANDISES ET
MATIERES 1ères
y Les écarts
L é t jjustifiés idé é comme normaux
tifié ett considérés
sont constatés en contrepartie du compte 60

y les autres écarts ( ANORMAUX ) sont enregistrés

aux comptes
pt au compte
pt 657 Charges
Ch g exceptionnelles
pti ll
de gestion courante ou 757 Produits exceptionnels sur
opérations de gestion.
gestion

60
 INVENTAIRE PERMANENT

ENREGISTREMENT DES PRODUITS

FABRIQUES OU EN COURS DE
FABRICATION :

AU COURS DE LA PÉRIODE
PÉRIODE,
É

Les comptes de stocks (35 « Stocks de

produits
d it » ett éventuellement
é t ll t 34 « En
E cours de
d
production de services » et 33 « En cours de
production de biens » ) fonctionnent comme
des comptes
p de magasin.
magasin
g
61
 INVENTAIRE PERMANENT

ENREGISTREMENT DES PRODUITS

FABRIQUES OU EN COURS DE
FABRICATION :
AU COURS DE LA PÉRIODE
PÉRIODE,
É

Ces comptes sont débités des entrées en

magasin par le crédit des comptes 72
« Production
Prod ction stockée ou
o déstockée »,, et sont
crédités des sorties par le débit de ces
mêmes comptes 72.
72

62
 INVENTAIRE PERMANENT

ENREGISTREMENT DES PRODUITS FABRIQUES

OU EN COURS DE FABRICATION :
EN FIN DE PERIODE

Après
A p è analyse,
ly , les
l é t éventuels
écarts é t l entre
t le
l stock
t k
physique évalué de façon extracomptable,
physique, extracomptable et le
stock figurant
g au débit des comptes
p 33 34 ou 35 en
33,
comptabilité sont enregistrées afin de porter le
comptabilité,
montant de ces derniers à la valeur constatée dans
ll’inventaire
inventaire physique.

63
 INVENTAIRE PERMANENT

ENREGISTREMENT DES PRODUITS

FABRIQUES OU EN COURS DE
FABRICATION :
EN FIN DE PERIODE : TRAITEMENT DES
ECARTS

Les bonis et malis d d’inventaire

inventaire sont
généralement enregistrés également en
compte
t 72 « Production
P d ti stockée
t ké ou
déstockée ».
64
 INVENTAIRE PERMANENT

ENREGISTREMENT DES PRODUITS FABRIQUES OU

EN COURS DE FABRICATION :
EN FIN DE PÉRIODE : TRAITEMENT DES ÉCARTS

y Les écarts justifiés et considérés comme normaux

sontt constatés
t té en contrepartie
t p ti du
d compte
pt 72

y les autres écarts ( ANORMAUX ) sont enregistrés

aux comptes au compte 657 Charges exceptionnelles
d g
de gestion
ti courantet ou 757 Produits
P d it exceptionnels
pti l sur
opérations de gestion.
gestion

65
 COMPTABILISATION DES STOCKS MIS EN
DEPOT, CONSIGNATION,
DEPOT, CONSIGNATION, OU EN VOIE
D’ACHEVEMENT

y Les stocks mis en dépôt ou en consignation ou

qui sont en voie d d’acheminement
acheminement font ll’objet
objet
d’une
d une comptabilisation dans un compte 37 «
Stocks à ll’extérieur
extérieur » jusqu
jusqu’àà réception dans les
magasins de ll’entité
entité ou jusqu
jusqu’au
au dénouement
de ll’opération
opération (en cas de dépôt-vente).
dépôt-vente)
y E fin
En fi de
d p période,
é i d , sii ce comptept n’est
’ tppas soldé,
ldé,
un état
ét t détaillé
dét illé des
d stockst k correspondants
p d t estt
ét bli p
établi par l’entité.
l’ tité
E
Exercice
i 3
66
 Stocks
PLAN
‹ Défi iti
Définitions

‹ Comptabilisation

‹ Évaluation initiale

‹ Méthode d
d’évaluation
évaluation des stocks

‹ C
Comptabilisation
pt bili ti en charges
h g

‹ La dépréciation des stocks

C bi t Samir
Cabinet S i BENAMER : Audit,
A dit CConsulting
lti ett C
Commissariat
i i t aux C
Comptes
t
Tél : 0770 58 99 60 Email : sbenamer@[Link]
 La dépréciation des stocks

VALEUR NETTE DE REALISATION

Principe : Les actifs ne doivent pas être comptabilisés à

un montant
t t supérieur
pé i au montant
t t q que l’on
l’ s’attend
’ tt d à
obtenir de leur vente ou de leur utilisation.

Si le coût des stocks peut ne pas être recouvrable,

recouvrable

Alors l’entité
Al l’ tité estt tenue
t d déprécier
de dép é i l
les stocks
t k au-
dessous du coût pour les ramener à leur valeur nette de
réalisation.
réalisation
I
Impairements
i t tests
t t Ces
C ttests
t doivent
d i t être
êt faits
f it :

ou en regroupant
sur une base
b
des éléments
individuelle
similaires
i il i

ou ayant un rapport entre

eux (stocks ayant des ou stocks qui en pratique,
pratique ne
finalités ou
o usages
sages finaux
fina peuventt pas être
êt é l é
évalués
similaires,
s a es, sstocks
oc s qu
qui sosont séparément
p des autres
produits et commercialisés éléments de cette ligne de
dans la même zone produits ).
)
g g p q ,
géographique,

69
 I
Impairements
i t tests
t t
Ces estimations Les estimations
L ti ti
tiennent compte de la valeur
A chaque arrêté d
des fl t ti
fluctuations nette de
pt bl
comptable ((ce de prix ou de réalisation
é li ti sontt
qui peut donner coût directement fondées sur les
lieu à la lié
liées aux éléments
constatation événements probants les
d’une
d une dotation survenant après plus fiables
complémentaire
plé t i l
la fi
fin d
de l
la di p ibl à la
disponibles l
ou au contraire période dans la date à laquelle
à la reprise mesure où de elles sont
’
d’une t l événements
tels é é t f
faites,
, du
dépréciation confirment les montant que
existante).
i t t ) conditions l’on
l’ s’attend
’ tt d à
existant
i t t à la l fin
fi réaliser des
de la période. stocks
stocks.
70
On considère que le coût des stocks n’est pas recouvrable si :

ces stocks
t k ontt été endommagés
d é ;

ils sont devenus complètement ou

partiellement
ti ll t obsolètes
b lèt ;

leur prix de vente a subi une baisse

les coûts estimés d d’achèvement

achèvement ou
les coûts estimés nécessaires pour
réaliser
é li la
l vente
t ontt augmenté
té

71
 DEPRECIATION DES STOCKS

‹ La valeur nette de réalisation des

marchandises
h di ou des
d produits
d it finis
fi i estt
en g
général le p
prix du marché.
marché

‹ Les
L estimations
ti ti d la
de l valeur
l nette
tt ded
réalisation prennent également en
considération le but dans lequel
q les
stocks
t k sontt détenus.
dét
détenus

72
 DEPRECIATION DES STOCKS

CAS DES STOCKS DÉTENUS > AUX STOCKS

NECESSAIRES AUX CONTRATS

Si les qquantités
antités ( marchandises,
marchandises, matières 1ères,
1ères,
produits finis ) quantités détenues en stock sont
supérieurs aux quantités spécifiées dans le
contrat, il faut déterminer la valeur nette de
réalisation des quantités en excédent et leur
perte
pe te
t de
d valeur
aleu spéc
spécifique.
é ifique

73
 DÉPRÉCIATION DES STOCKS

Matières premières et fournitures :

VNR des matières
premières et fournitures

Prix de vente du
produit fini
non <
C ût d
Coût de
oui
prod ction
production

Les MP ne Evaluation des

doivent MP
pas être
êt au coût de
dépréciées
p remplacement
l t
 COMPTABILISATION DES PERTES
DE VALEUR SUR STOCKS

Lors de leur constitution,, les p

pertes de valeur sur stocks
sont créditées aux comptes 39 créés par nature d d’éléments
éléments
en stocks :

y Pertes de valeur sur stocks de marchandises.

marchandises
y P t
Pertes d valeur
de l sur stocks
t k de d matières
tiè premières
iè ett
f
fournitures,
i ,
y Pertes de valeur sur autres approvisionnements,
approvisionnements
y P t de
Pertes d valeur
l sur stocks
t k d’en-cours
d’ d production,
de p d ti
y Pertes de valeur sur stocks de produits.
produits

En contrepartie,
contrepartie les comptes de dotation concernés sont
débités.
débités
75
COMPTABILISATION DES PERTES DE VALEUR SUR STOCKS

le crédit d d’un
un
compte 78 (de
même niveau
Le
L compte
pt
le débit des que celui utilisé
Pertes de valeur
comptes de pour la
relatif
l tif à chaque
h q
dotations dotation)
dotation),
nature
correspondants,
p d t , l q
lorsque l
le
d’éléments
d éléments en
lorsque le montant de la
stocks, est
montant
t t de
d lal provision
p i i estt
réajusté à la fin
provision est diminué ou
d
de chaque
h q
augmenté annulé (perte de
exercice par :
valeur devenue
en tout ou partie
sans objet).
bjj t))
76
COMPTABILISATION DES PERTES DE VALEUR SUR
STOCKS
• figure au bilan
bilan.
Le montant net des
stocks, p è déduction
t k après déd ti
valeur
des pertes de valeur,

•en
en diminution du montant des
Les soldes des stocks concernés lors de la sortie des
comptes 39 sont stocks de l’actif
l actif.
imputés

Le
L montant
t t d
de t t
toute
dépréciation des stocks pour • en charges
h d
de l’l’exercice
i au
q
cours duquel p
la dépréciation ou
les ramener à leur valeur la p
perte se p produit.
nette de réalisation et toutes
les pertes de stocks doivent
êt comptabilisées
être t bili é
E
Exercice
i 4