Evolution du coût variable unitaire par Evolution du coût fixe unitaire par

rapport à l’activité rapport à l’activité

y y

Niveau Niveau Niveau

x x
d’activité d’activité d’activité
1 2 3

Y=a Y= b
x

Avec a : Coût variable unitaire Avec b : Coût fixe total

x : Quantité produite
3. Calcul des écarts sur charges indirectes (Mars 2025)

Les charges indirectes réelles du centre usinage : 70 000 DH

Le budget standard de l’activité préétablie ( 1000 Heures ) :

Éléments Quantité Coût unitaire Montant
Centre usinage 1000 Heure 60.00 60 000.00

Ecart global = Coût réel (Activité réelle) – Budget standard (Activité préétablie)
= 70 000 - 60 000
= + 10 000 DH ( défavorable)

Le centre usinage a dépensé 10 000 DH de plus que prévu dans le budget standard.

Cet écart peut être expliqué par plusieurs raisons :

- La suractivité (1 200 heures au lieu de 1 000 heures) a augmenté les coûts;
- Une perte de productivité peut également entraîner des dépenses supplémentaires.

Cet écart défavorable indique une mauvaise maîtrise des coûts indirects.
Il faut analyser les sous-écarts (charges variables, charges fixes, rendement)
pour identifier les sources précises du problème.
Ecart sur charges indirectes

Coût réel
de l’activité
réelle
Ecart/
Budget
Budget flexible
de l’activité
réelle

Ecart/
Ecart Activité
global
Budget standard
de l’activité
réelle

Ecart/
Rendement

Budget standard
de l’activité
Préétablie
 Ecart / charges indirectes
Méthodes de calcul

Soient :
AR : Activité réelle

AP : Activité préétablie

CR (AR) : Coût constaté de l’activité réelle

BS (AR) : Budget standard de l’activité réelle

BS (AP) : Budget standard de l’activité préétablie

BF (AR) : Budget flexible de l’activité réelle

CFT : Charges fixes totales relatives au palier de production

incluant l’activité préétablie et l’activité réelle

CVp : Coût variable unitaire préétabli

CUOp : Coût d’unité d’œuvre préétabli

 Ecart / charges indirectes

Ecart global = CR (AR) - BS (AP)

Avec :
Ecart /Budget = CR (AR) - BF (AR)
BF (AR) = CVp × AR + CFT

Ecart /Activité = BF (AR) – BS (AR)

BS (AR) = CUOp × AR

Ecart /Rendement = BS (AR) – BS (AP)

BS (AP) = CUOp × AP
Filiale du groupe

Poste basé à Marrakech

Secteur d´activité : Automobile, matériels de transport, réparation - Banque, assurance, finances

Publiée le 15.03.2025
Postulez avant le 23/12/2024
Application 3 :
Dans une section analytique où l’unité d’œuvre est l’heure machine, on a déterminé le budget
standard sur la base d’une activité normale de 7500 heures .
Le budget standard se compose de 150 000 DH de charges fixes et 450 000 DH de charges
variables.
Le mois suivant, on a travaillé 6000 heures et supporté 555 000 DH de charges.

TAF :
1 Calculer le budget flexible
2 Calculer l’écart global
3 Décomposer et analyser l’écart global

Eléments Prévisions Réalisations

Budget standard Budget flexible
Nbre UO ( Activité) 7500 H 6000 H 6000 H

Coût fixe total 150 000 150 000 150 000

Coût variable total 450 000 ………. 405000
Coût fixe unitaire 20 ………. 25
Coût variable unitaire 60 60 67,50
Total 600 000 DH … … … . DH 555 000 DH
Coût UO 80 ……. 92,50
Eléments Prévisions Réalisations
Budget standard Budget flexible
Nbre UO ( Activité) 7500 H 6000 H 6000 H

Coût fixe total 150 000 150 000 150 000

Coût variable total 450 000 360 000 405000
Coût fixe unitaire 20 25 25
Coût variable unitaire 60 60 67,50
Total 600 000 DH 510 000 DH 555 000 DH
Coût UO 80 85 92,50

Budget flexible = 60 × 6000 + 150000 = + 510 000 DH

Ecart global = Coût réel de l’activité réelle – Budget standard de l’activité préétablie
= 555 000 – 600 000 = - 45 000 ( Favorable)

Ecart/CV= 555 000 – 60 (6000) + 150 000

= 555 000 – 510 000
= + 45 000 ( défavorable )
Ecart/CF= 510 000 – 80 (6000)
= 510 000 – 480 000 = + 30 000 ( défavorable )

Ecart/rendement= ( Activité réelle – Activité prévue) × CUO standard

= ( 6000 – 7500 ) × 80 = - 120 000 DH ( Favorable )
Interprétations possibles

❑ Ecart sur coût variable (ou écart sur budget) : il traduit le fait que les charges
variables du centre d’analyse n‘ont pas été ceux qui avait été prévus.

❑ Ecart sur coût fixe (ou écart sur activité) : il met en évidence la différence
d'imputation rationnelle de charges fixes résultant d'une activité réelle autre que
l'activité prévue. Il se traduira…
✓ par un coût de sous-activité dans le cas où l'activité réelle est inférieure à l'activité
prévue ;
✓ par un bonus de suractivité dans le cas contraire.

❑ Ecart sur rendement : il représente la différence de productivité valorisée au coût

préétabli de l'unité d'œuvre.
Exercice N° 1 :

L’entreprise ALMA a une production mensuelle considérée comme normale de 250 pièces. Sur cette
base, l’entreprise a établi la fiche de coût standard unitaire qui prévoit : 10 Kg de matière première à
120 DH le Kg.

Or, pour ce mois :

• La production réelle a été de 200 pièces.
• La fabrication des 200 pièces a nécessité 2160 Kg de matière première.
• Le coût d’achat d’un Kg de matière première a été de 124 DH.
TAF :
1. Calculer l’écart économique sur matière première utilisée pour la production des 200 pièces.
2. Analyser cet écart en valorisant l’écart sur quantité et l’écart sur coût.
 Solution exercice N° 1 :
1) Calcul de l’écart économique sur matière première utilisée pour la production des 200 pièces :

Coût réel de Coût préétabli de Ecart

la production rélle la production réelle économique

Q P Montant Q P Montant
Matière première 2160 124 267 840 2000 120 240 000 + 27 840

2) Analyse de l’écart économique :

Ecart/ Coût =  P x Q réelle

= (124 – 120) x 2160

= 8 640 DH (Défavorable)

Ecart/ Quantité =  Q x P préétabli

= (2160 – 2000) x 120

= 19 200 DH (Défavorable)
Exercice N° 2 :

L’entreprise TOUBKAL a une production mensuelle considérée comme normale de 6000 unités.
Le budget standard de l’ atelier de fabrication prévoit :
• Des charges fixes de 18 000 DH.
• Des charges variables de 22 800 DH.
La nature de l’unité d’œuvre retenue pour ce centre d’analyse est l’heure machine.
L’activité normale de l’atelier est de 300 heures machine par mois.

Pour le mois écoulé, les charges indirectes de l’atelier se sont élevées à 39 250 DH pour une activité
de 250 heures Machine et une production de 5500 unités .

TAF :
1. Calculer l’écart global sur charges indirectes de l’atelier.
2. Analyser cet écart global en : écart sur budget, écart sur activité et écart sur rendement.
Solution exercice N° 2 :
Calculs préliminaires :

Production normale : 6 000 unités Activité normale : 300 Heures

Production réelle : 5 500 unités Activité préétablie : ?

Activité préétablie = 5 500 × 300 / 6 000 = 275 Heures

Afin de produire 5 500 unités, le centre ne doit pas dépasser 275 Heures de travail machine

Budget standard : 18 000 + 22 800 = 40 800 C.U.O standard = 40 800 / 300 = 136 DH

Charges variables standards totales : 22 800 Coût variable unitaire standard = 22 800 /300 = 76 DH

Charges fixes standards totales : 18 000 Equation du budget flexible : BF = 76 x + 18 000

1) Calcul de l’écart global sur charges indirectes de l’atelier :

Ecart global = Coût réel de l’activité réelle – Budget standard de l’activité préétablie
= 39 250 - (275 Heures × 136 DH)
= 39 250 - 37 400 = 1850 DH ( Défavorable)

2) Analyse de l’écart global : C.U.O standard = 136 DH

Equation du budget flexible : BF = 76 x + 18 000

Ecart/Budget = Coût réel de l’activité réelle – Budget flexible de l’activité réelle

= 39 250 - [76 ( 250) + 18 000] = 39 250 - 37 000 = 2 250 DH ( Défavorable)

Ecart/Activité = Budget flexible de l’activité réelle - Budget standard de l’activité réelle

= 37 000 – ( 136 × 250) = 37 000 – 34 000 = 3 000 DH ( Défavorable)

Ecart/ Rendement = Budget standard de l’activité réelle - Budget standard de l’activité préétablie

= 34 000 - 37 400 = - 3 400 DH (Favorable)

Vérification Ecart global = Ecart/ Budget + Ecart/Activité + Ecart/Rendement

= 2 250 + 3 000 - 3 400 = 1 850 DH (Défavorable)

Exercice N° 3 :
L’entreprise ALMANAR réalise un produit fini P dans un atelier de fabrication. Les éléments
constitutifs du coût standard mensuel concernant la fabrication de 250 unités du produit P sont
les suivants :
- Matières premières : 700 unités à 100,40 DH l’unité.
- Main d’œuvre directe : 1 000 h à 17,20 DH l’heure.
- Charges indirectes totales : 11 000 DH (dont 9 600 DH de charges de structure).
- L’unité d’œuvre est l’heure de main d’œuvre directe (MOD).
Durant le mois de Mars 2025, l’atelier a fabriqué 240 unités du produit P. Les coûts
constatés de l’atelier sont les suivants :
Total des charges de l’atelier : 96 163 DH soit :
- Matières premières : 685 unités à 100, 60 DH l’unité.
- Main d’œuvre directe : 980 h à 17,40 DH l’heure.
- Charges indirectes totales : 10 200 DH.

TAF :
1. Elaborer la fiche du coût unitaire standard du produit P.
2. Calculer et analyser les écarts sur charges directes et les écarts sur charges indirectes.
Solution exercice N° 3 :
1. Fiche du coût unitaire standard du produit P

Consommation standard Coût Coût standard

unitaire unitaire

Matière première 700 / 250 = 2,8 unités 100,40 281,12

MOD 1000 / 250 = 4 Heures 17,20 68,80
Atelier fabrication 1000 / 250 = 4 Heures 11,00 ¹ 44,00
Total 1 unité 393,92 393,92

(1) CUO = Total charges indirectes / Nbre UO

= 11 000 DH / 1000 Heures = 11,00 DH / l’heure
2. Calcul des écarts
Coût réel Coût préétabli Ecart
Q P M Q P M

Matière 685 100,60 68 911,00 672 100,40 67 468,80 + 1 442,20

MOD 980 17,40 17 052,00 960 17,20 16 512,00 + 540,00
Charges indirectes 980 10,41 10 200,00 960 11,00 10 560,00 - 360,00

Total 240 400,68 96 163,00 240 393,92 94 540,00 + 1 622,20

Analyse des écarts sur charges directes :

Ecart/ Matière première

Q P Coût
SITUATION REELLE 685 100,60 68 911,00
SITUATION PREETABLI 672 100,40 67 468,80
ECART Q = 13 P= 0,20 + 1 442,20

Ecart sur prix: 0,20 × 685 = 137,00

Ecart sur quantité: 13 × 100,40 = 1 305,20
 Ecart/ M0D
Q P Coût
SITUATION REELLE 980 17,40 17 052,00
SITUATION PREETABLI 960 17,20 16 512,00
ECART Q = 20 P= 0,20 + 540,00

Ecart sur Taux horaire: 0,20 × 980 = 196,00

Ecart sur Nbre heures travail : 20 × 17,20 = 344,00
 Analyse des écarts sur charges indirectes :

Calculs préliminaires :

Production normale : 250 unités Activité normale : 1 000 Heures

Production réelle : 240 unités Activité préétablie : ?

Activité préétablie = 240 × 1 000 / 250= 960 Heures

Afin de produire 240 unités, le centre ne doit pas dépasser 960 Heures de travail MOD

Budget standard : 11 000 C.U.O standard = 11 000 / 1000 Heures = 11 DH

Charges fixes standards totales : 9 600

Charges variables standards totales : 11 000 - 9 600 = 1 400

Coût variable unitaire standard = 1 400 / 1 000 Heure = 1,4 DH / Heure

Equation du budget flexible : BF = 1,4 x + 9 600

Calcul de l’écart global sur charges indirectes de l’atelier :

Ecart global = Coût réel de l’activité réelle – Budget standard de l’activité préétablie
= 10 200 – (960 × 11)
=10 200 – 10 560 = - 360 DH ( Favorable)

Analyse de l’écart global : C.U.O standard = 11 DH

Equation du budget flexible : BF = 1,4 x + 9 600

Ecart/Budget = Coût réel de l’activité réelle – Budget flexible de l’activité réelle

= 10 200 - [1,4 ( 980) + 9 600] = 10 200 - 10 972 = - 772 DH (favorable)

Ecart/Activité = Budget flexible de l’activité réelle - Budget standard de l’activité réelle

= 10 972 - ( 11 DH × 980 Heures ) = 10 972 - 10 780 = 192 DH ( Défavorable)

Ecart/ Rendement = Budget standard de l’activité réelle - Budget standard de l’activité préétablie

= 10 780 - 10 560 = 220 DH (Défavorable)

Vérification Ecart global = Ecart/ Budget + Ecart/Activité + Ecart/Rendement

= - 772 + 192 + 220 = - 360 DH (Favorable)