III.4.
Les provisions pour risques et charges 126
A. Introduction
« Les provisions pour risques et charges ont pour objet de couvrir des
pertes ou charges nettement circonscrites quant à leur nature, mais
qui, à la date de clôture de l’exercice, sont ou probables ou certaines
mais indéterminées quant à leur montant. Les provisions pour risques
et charges ne peuvent avoir pour objet de corriger la valeur
d’éléments portés à l’actif. » (article 13 AR 8/10/76)
Il doit être tenu compte des charges afférentes à l'exercice ou à des
exercices antérieurs, sans considération de la date de paiement de ces
charges.
Il est entendu que ces provisions doivent être constituées
systématiquement sur la base des méthodes arrêtées par l'entreprise
en tenant compte du principe de la prudence. Elles ne peuvent
dépendre du résultat de l'entreprise.
Il doit en être ainsi de tous les risques prévisibles de pertes éventuelles
et de dépréciations qui ont pris naissance au cours de l'exercice ou au
cours d'exercices antérieurs, même si les risques, pertes ou
dépréciations ne sont connus qu'entre la date de clôture de l'exercice et
la date où les comptes annuels sont arrêtés par l'organe
d'administration de l'entreprise. L'estimation des risques prévisibles,
des pertes éventuelles et des dépréciations qui, à défaut de critères
objectifs d'appréciation, est inévitablement aléatoire n'empêche pas
leur comptabilisation en charges. (article 33 de l'A.R. du 30/01/01)
Ces provisions constituent donc des prévisions de dépenses qui couvrent des
risques et charges futurs tels que ceux relatifs aux litiges en cours avec le
personnel ou avec les tiers, aux pertes de change prévisibles, aux grosses
réparations.
On doit donc enregistrer :
- l’accroissement des charges par la dotation aux provisions de l’exercice ;
le compte « Dotations aux provisions » est un compte de charges qui est
débité.
- la constitution de provisions pour risques et charges qui cumulent ces
dotations et qui apparaissent au passif du bilan ; le compte « provisions
pour risques et charges » est un compte de passif qui est crédité du
montant cumulé des dotations.
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B. Les différentes formes de provisions
1° Les provisions pour risques et charges d’exploitation
Il s’agit de provisions qui concernent des charges se rapportant à l’activité
d’exploitation de l’entreprise comme par exemple des grosses réparations, des
gros entretiens…
Les charges régulières d'entretien sont prises en compte régulièrement par les
comptes "services et biens divers", "achat de matières consommables"
ou même parfois, par le compte "rémunérations". D'autres charges pour
grosses réparations ou gros entretien par exemple, nécessitant l'arrêt d'un
haut-fourneau, démontage des machines d'imprimerie, etc. n'apparaissent que
tous les 3, 5 ou 10 ans ; le principe de sincérité exige de prendre en charge sur
plusieurs exercices de tels frais prévisibles mais incertains quant à leur date
ou quant à leur montant.
Exemple : une entreprise achète durant l’exercice N une installation pour
laquelle en entretien estimé à 300 000 € doit avoir lieu au cours de l’exercice
N+2. L’entreprise enregistre à la clôture des exercices N et N+1, des
provisions de 150 000 € chacune.
6360 Dotations aux provisions pour grosses réparations et
150 000,00
entretien
1620 A Provisions pour grosses réparations et entretien 150 000,00
Provision fin d’exercice N
6360 Dotations aux provisions pour grosses réparations et
150 000,00
entretien
1620 A Provisions pour grosses réparations et entretien 150 000,00
Provision fin d’exercice N+1
A la clôture de l’opération, il y a différentes possibilités :
- l’entretien s’élève à 300 000 € + 21% de TVA ;
6111 Entretiens et réparations installations 300 000,00
4110 TVA sur achats 63 000,00
4400 A Fournisseurs 363 000,00
Réception de la facture de l’entretien
1620 Provisions pour grosses réparations 300 000,00
6361 À Utilisations de provisions pour grosses
300 000,00
réparations
Annulation de la provision
On annule ainsi la « double charge » un utilisant un compte de
- l’entretien estàplus
« charges élevé
solde que prévu
créditeur et est dede
». Le compte 350 000 € +tient
résultats 21%donc
de TVA ;
réellement compte de la charge l’année où la provision est
6111
enregistréeEntretiens
et nonetl’année
réparations
de installations 350 000,00
réalisation effective de cette charge.
4110 TVA sur achats 73 500,00
4400 A Fournisseurs 423 500,00
Réception de la facture de l’entretien
1620 Provisions pour grosses réparations 300 000,00
6361 À Utilisations de provisions pour grosses 300 000,00
réparations
128
Annulation de la provision
Il n’y a pas besoin de réaliser une provision supplémentaire, le
surplus de charges (ici 350 000 – 300 000) s’impute naturellement et
directement dans le compte de charges par le jeu des écritures.
- l’entretien est moins élevé que prévu et est de 250 000 € + 21% de TVA.
6111 Entretiens et réparations installations 250 000,00
4110 TVA sur achats 52 500,00
4400 A Fournisseurs 302 500,00
Réception de la facture de l’entretien
1620 Provisions pour grosses réparations 300 000,00
63610 À Utilisations de provisions pour grosses
250 000,00
réparations
63611 À Reprises de provisions pour grosses
50 000,00
réparations
Annulation de la provision
Dans ce cas, il convient de distinguer l’utilisation effective de cette
provision et la reprise, c’est-à-dire le montant excédentaire de la
provision constituée lors des exercices précédents.
2° Les provisions pour risques et charges exceptionnels
Il s’agit de provisions qui concernent des activités exceptionnelles de
l’entreprise.
Exemple : une entreprise est assignée en justice par un concurrent pour
contrefaçon de marque. Elle constitue une provision pour risques et charges de
100 000 € à la fin de l’exercice N. Au cours de l’exercice suivant, le verdict est
rendu.
6620 Dotations aux provisions pour risques et charges non
100 000,00
récurrents
1640 A Provisions pour autres risques et charges 100 000,00
Constitution de la provision au cours de l’exercice N
A la clôture de l’opération il y a trois possibilités :
- l’entreprise doit payer ce qu’elle avait prévu ;
1640 Provisions pour autres risques et charges 100 000,00
66210 A Utilisations de provisions pour risques et
100 000,00
charges non récurrents
Annulation de la provision
- l’entreprise doit payer moins que ce qu’elle avait prévu ;
1630 Provisions pour autres risques et charges 100 000,00
7620 A Reprises de provisions pour risques et charges
100 000,00 129
non récurrents
Le procès est gagné
- l’entreprise doit payer plus que ce qu’elle avait prévu.
1630 Provisions pour autres risques et charges 100 000,00
66210 A Utilisations de provisions pour risques et
100 000,00
charges non récurrents
Annulation de la provision