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6° Les acomptes
Les acomptes et les avances sont des règlements partiels à valoir sur prix
stipulé au contrat, la vente étant définitivement conclue ; on considère
généralement que les avances sont versées avant tout commencement
d’exécution de la commande tandis que les acomptes sont versés en cours
de réalisation sur justification d’exécution partielle.
L’imputation comptable ne s’effectue dans un compte de classe 7 que lors
de l’envoi de la facture finale. Les imputations de factures d’acompte se
font dans un compte de classe 4.
Envoi facture
d'acompte
Réception paiement Enregistrement
acompte normal de la TVA et
Application normale imputation du
de la TVA principal en classe 7
Imputation du Transfert de
principal en classe 4 l'acompte HTVA de la
classe 4 à la classe 7
Imputation
normale
Envoi facture finale
Exemple : soit Libourne qui effectue une commande pour achat de
marchandises pour 300 000 € + 21% de TVA à Lenoir. Ce dernier réclame,
par courrier une avance de 25% lors de la conclusion de la commande. Le
paiement est effectué et la facture d’acompte est établie. La facture finale
est envoyée 6 mois plus tard.
5500 Banque 90 750,00
4000 À Clients 90 750,00
Réception du paiement de l’acompte
4000 Clients 90 750,00
4600 À Acomptes reçus sur commandes 75 000,00
4510 À TVA sur ventes 15 750,00
Envoi de la facture d’acompte
4000 Clients 272 250,00
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7003 À Ventes 225 000,00
4510 À TVA sur ventes 47 250,00
Envoi de la facture pour solde à payer
4600 Acomptes reçus sur commandes 75 000,00
7003 À Ventes 75 000,00
Transfert de montant de l’acompte en vente
Les relations avec les fournisseurs
1° Le renvoi de marchandises
Le renvoi de marchandises se matérialise sous la forme d’une note de
crédit.
Exemple : renvoi de marchandises au fournisseur pour 50 € + 21% de TVA.
4400 Fournisseurs 60,50
6040 A Achat de marchandises 50,00
4514 À Régularisation TVA à payer 10,50
Note de crédit pour renvoi de marchandises
2° Le compte « Fournisseur comptant »
Ce compte permet d’éviter le calcul de la TVA pour chaque opération. Le
fonctionnement est identique à celui du compte « 4001 Client
comptant » mais est beaucoup moins utilisé.
Exemple : en fin de journée un commerçant constate que sa caisse a
diminué de 3 180 € TVAC de 6%.
4401 Achats au comptant 3 180,00
5700 A Caisse 3 180,00
Constatation de la diminution de la caisse
6040 Achats marchandises 3 000,00
4110 TVA sur achats 180,00
4401 À Achats au comptant 3 180,00
Enregistrement de l’achat
3° Les réductions commerciales (Rabais, remises, ristournes 58
ou RRR)
Exemple : notre fournisseur nous accorde un rabais de 5% en raison d’un
retard de livraison sur une facture de 50 000 € + 21% de TVA.
a. Comptabilisation directement à la facturation
6040 Achats marchandises 47 500,00
4110 TVA/achats 9 975,00
4400 À Fournisseurs 57 475,00
Facture avec rabais
b. La comptabilisation sur base d’une note de crédit
La réduction est accordée sur base d’une note de crédit qui est alors reçue
après la facture. Reprenons l’exemple vu plus haut.
6040 Achat marchandises 50 000
4110 TVA/achats 10 500
4400 À Fournisseurs 60 500
Facturation sans réduction
4400 Fournisseurs 3 025,00
6080 À RRR obtenus 2 500,00
4514 À TVA régularisation 525,00
Note de crédit pour réduction
4° La réduction financière : l’escompte
a. L’escompte ferme
Exemple : achat de marchandises à un fournisseur pour 1 000 € + 21% de
TVA, un escompte ferme de2% est accordé.
Achat : 1 000,00
Escompte de - 20,00
2%
980,00
TVA de 21% 205,80
Total 1 185,80
6040 Achat de marchandises 1 000,00
4110 TVA/achats 205,80
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4400 À Fournisseur 1 185,80
7560 À Escomptes obtenus des fournisseurs 20,00
Achat avec escompte ferme
Remarque : si l’escompte compte tenu des délais de paiement contractuels
ou usuels, ne correspondait pas, fût-ce de manière approximative, à
l’intérêt calculé à un taux normal du marché, il devrait être considéré
comme une réduction commerciale accordée et, à ce titre, être imputé au
débit du compte 6080 RRR obtenus ou déduit du montant enregistré au
compte 6040.
b. L’escompte conditionnel
Ventes : 1 000,00
Escompte de (20,00)
2%
TVA de 21% 205,80
Total hors
1 985,80
escompte
Escompte de
20,00
2&
Total 1 205,80
Si le fournisseur est payé dans les délais impartis :
6040 Achat marchandises 1 000,00
4110 TVA/achats 205,80
4400 À Fournisseurs 1 205,80
Achat avec escompte conditionnel
4400 Fournisseurs 1 205,80
5500 À Banque 1 185,80
7560 À Escomptes obtenus des fournisseurs 20,00
Règlement sous déduction de l’escompte
Si le fournisseur est payé après l’échéance du délai :
6040 Achat marchandises 1 000,00
4110 TVA/achats 205,80
4400 À Fournisseurs 1 205,80
Achat avec escompte conditionnel
60
4400 Fournisseurs 1 205,80
5500 À Banque 1 205,80
Règlement sans déduction de l’escompte
5° Les frais annexes
a. Le transport
Dans le cadre de la réception d’une facture avec transport deux cas
peuvent se poser :
Le transport est facturé avec les marchandises dans le même
document.
Exemple : achat de marchandises à Jacquemin pour 4 000 € + 21%
de TVA + 100 € de transport.
6040 Achat marchandises 4 100,00
4110 TVA/achats 861,00
4400 À Fournisseurs 4 961,00
Achat avec transport inclus
L’entreprise reçoit une facture de transport relative à un achat
marchandises (sinon, utiliser le compte 6150)
Exemple : réception d’une facture de transport pour un montant de
100,00 € HTVA de 21 %
6061 Transport 100,00
4110 TVA/achats 21,00
4400 À Fournisseurs 121,00
Achat avec séparation du prix du transport
b. Les emballages non consignés
Exemple : achat de marchandises à Dubois pour 5 000 € + 150 €
d’emballages non consignés, le taux de TVA est de 21%.
6040 Achat de marchandises 5 150,00
4110 TVA/achats 1 081,50
4400 À Fournisseurs 6 231,50
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Achat avec emballages non consignés
c. Les emballages consignés
Exemple : achat de marchandises pour 3 000 € + 21% de TVA, des
emballages consignés sont facturés pour 500 €.
6040 Achat marchandises 3 000,00
4050 Emballages à rendre 500,00
4110 TVA/achats 630,00
4400 À Fournisseurs 4 130,00
Achat de marchandises avec emballages consignés
1ère possibilité nous renvoyons la totalité des emballages
4400 Fournisseurs 500,00
4050 A Emballages à rendre 500,00
Note de crédit pour retour d’emballages
2ème possibilité le client garde la totalité des emballages
4400 Fournisseurs 500,00
4050 A Emballages à rendre 500,00
Note de crédit pour retour d’emballages
6460 Mali sur emballages à rendre 500,00
4110 TVA/achats 105,00
4400 À Fournisseurs 605,00
Facturation avec TVA des emballages
6° Les acomptes versés
La situation dans le cas présent est plus compliquée que celle étudiée dans
les relations avec les clients puisque l’imputation dépend directement de
la nature du bien pour lequel l’acompte est versé. Les différentes
situations seront donc étudiées dans l’analyse approfondie des comptes.
7° Le compte « Factures à recevoir »
Il est fréquent que les marchandises soient réceptionnées avant la facture
relative à l’achat. Afin de prendre en considération l’achat, il y a lieu
d’ouvrir le compte « 4440 Factures à recevoir » qui sera soldé à la
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réception de la facture.
Exemple : des marchandises entrent en stock sans facture. Le montant
estimé est de 4 000 € + 6% de TVA.
6040 Achat marchandises 4 000,00
4440 À Factures à recevoir 4 000,00
Entrée des marchandises en stock
4440 Factures à recevoir 4 000,00
6040 À Achat marchandises 4 000,00
Annulation lors de la réception de la facture
6040 Achat marchandises 4 000,00
4110 TVA sur achats 240,00
4400 À Fournisseurs 4 240,00
Enregistrement de la facture d’achat