Les relations avec les clients
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1° Le retour de marchandises
Le retour de marchandises se matérialise sous la forme d’une note de
crédit.
Exemple : retour de marchandises pour 60 € + 6% de TVA.
7001 Ventes 60,00
4114 Régularisation TVA à récupérer 3,60
4000 À Clients 63,60
Note de crédit pour retour de marchandises
2° Le compte « Client comptant »
Ce compte permet d’éviter le calcul de la TVA pour chaque opération. En
fin de journée le commerçant constate la variation de sa caisse et doit
enregistrer deux opérations différentes :
- l’augmentation de la caisse ;
- la totalité des ventes réalisées.
Exemple : en fin de journée un boulanger constate que sa caisse a
augmenté de 1 060 € TVAC de 6%.
4001 Client comptant 1 060,00
7001 À Ventes 1 000,00
4510 À TVA à payer 60,00
Constatation de la vente proprement dite
5700 Caisse 1 060,00
4001 A Client comptant 1 060,00
(pièce de caisse n°X)
3° Les réductions commerciales (Rabais, remises, ristournes
ou RRR)
Des réductions de prix sont souvent accordées sur le prix brut indiqué
sur les tarifs. Ces réductions peuvent avoir un caractère strictement
commercial ou financier dû aux conditions de règlement. Il est
important de faire dès à présent cette distinction, dans la mesure où
ces réductions seront traitées différemment sur le plan de la
comptabilisation.
a. Définitions
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Le rabais est une réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix
de vente préalablement contenu, pour tenir compte, par exemple d’un
défaut de qualité ou de conformité ou encore d’un retard de livraison.
La remise est une réduction pratiquée habituellement sur le prix de
vente, en considération, par exemple de l’importance de la vente ou de
la profession du client, généralement calculée par application d’un
pourcentage sur le prix de vente habituel.
La ristourne est une réduction de prix calculée sur l’ensemble des
opérations faites à un même client pendant une période déterminée.
b. Le calcul
Le calcul de la réduction s’effectue toujours avant le calcul de la TVA.
Lorsque plusieurs réductions interviennent sur une même transaction, le
calcul s’effectue « en cascade », ce qui signifie que le taux de réduction
est toujours appliqué au montant net précédent.
Exemple : soit une vente de 5 000 € + 21% de TVA, le fournisseur accorde
un rabais de 5% pour retard de livraison.
Ventes : 5 000,00
Rabais de 5% - 250,00
4750,00
TVA de 21% 997,50
Total 5747,50
c. La comptabilisation lors de la facturation
Si la réduction est accordée sur la facture en déduction du prix de vente
brut, on dit que la réduction est « sur facture ». Si on part de l’exemple vu
au point b. la comptabilisation s’effectue de la manière suivante :
4000 Clients 5747,50
7003 À Ventes 4 750,00
4510 À TVA à payer 997,50
Facture avec rabais
Si on souhaite enregistrer avec les détails :
4000 Clients 5747,50
7080 RRR accordés 250,00
7003 À Ventes 5 000,00
4510 À TVA à payer 997,50
Facture avec rabais
d. La comptabilisation sur base d’une note de crédit
Si la réduction est accordée sur base d’une note de crédit qui est alors
envoyée après la facture, on dit alors qu’il s’agit d’une réduction « hors
facture ». Reprenons également l’exemple vu plus haut.
4000 Clients 6 050,00
7003 A Ventes 5 000,00
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4510 À TVA à payer 1050,00
Facturation sans réduction
7080 RRR accordés 250,00
4114 Régularisation TVA 52,50
4000 À Clients 302,50
Note de crédit pour réduction
4° La réduction financière : l’escompte
a. Définition
L’escompte est une bonification consentie sur une créance ou obtenue sur
une dette lorsqu’elle est réglée avant le terme prévu. On distingue
l’escompte ferme et l’escompte conditionnel. L’escompte ferme est celui
qui est directement déduit de la facture et l’escompte conditionnel est
celui qui est lié au règlement endéans un certain délai.
b. L’escompte ferme
Exemple : vente de marchandises à un client pour 1 000 € + 21% de TVA,
un escompte ferme de2% est accordé.
Ventes : 1 000,00
Escompte de - 20,00
2%
980,00
TVA de 21% 205,80
Total 1 185,80
4000 Clients 1 185,80
6530 Charges d’escompte de créances 20,00
7003 À Ventes 1 000,00
4510 À TVA à payer 205,80
Vente avec escompte ferme
Remarque : si l’escompte compte tenu des délais de paiement
contractuels ou usuels, ne correspondait pas, fût-ce de manière
approximative, à l’intérêt calculé à un taux normal du marché, il devrait
être considéré comme une réduction commerciale accordée et, à ce titre,
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être imputé au débit du compte 7080 RRR accordés ou déduit du montant
enregistré au compte 7003.
c. L’escompte conditionnel
Idem que ci-dessus, mais l’escompte n’est accordé que si le paiement a
lieu dans les 8 jours.
Ventes : 1 000,00
Escompte de 2% (20,00)
TVA de 21% 205,80
Total 1 205,80
Si le paiement s’effectue avant la fin de l’échéance
4000 Clients 1 205,80
7003 À Ventes 1 000,00
4510 À TVA à payer 205,80
Vente avec escompte conditionnel
5500 Banque 1 185,80
6530 Charges d’escompte de créances 20,00
4000 À Clients 1 205,80
Règlement sous déduction de l’escompte
Ou si paiement après l’échéance du délai :
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4000 Clients 1 205,80
7003 À Ventes 1 000,00
4510 À TVA à payer 205,80
Vente avec escompte conditionnel
5500 Banque 1 205,80
4000 À Clients 1 205,80
Règlement sous déduction de l’escompte
5° Les frais accessoires de vente (FAV)
Il s’agit de frais annexes engagés par le fournisseur lors de vente au profit
de son client.
a. Le transport
L’enregistrement de ces FAV se pose notamment pour les frais de
transport engagés par le fournisseur lors de l’expédition du bien à son
client. La facturation des frais de transport par le fournisseur à son client
dépend des conditions mentionnées dans le contrat de vente :
Vente aux conditions « franco »
La facturation s’effectue franco de port, le port n’est pas facturé au client
et reste à charge du fournisseur. Le client n’a donc aucune charge de port
à enregistrer ; pour ce qui est du fournisseur soit il effectue lui-même le
transport (les frais y afférents sont alors « noyés » dans l’ensemble des
autres charges comme le salaire par exemple) ; soit il fait effectuer le
transport par un tiers (les frais seront alors enregistrés dans un compte de
transport).
Exemple : vente de marchandises à Lebon pour 2 500,00 € + 6 % TVA, pas
de frais de transport.
4000 Clients 2 650,00
7001 A Ventes 2 500,00
4510 À TVA à payer 150,00
Vente avec transport inclus
Vente aux autres conditions
Le transfert de propriété des biens se fait chez le fournisseur ou chez le
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client. La facturation du port est ici à la charge du client. Il y a deux
possibilités de facturation.
Soit le fournisseur facture le transport sur le même document que
les marchandises. L’accessoire suit alors le principal et le transport
doit être inclus au prix des marchandises. Il est important de
souligner que le taux de TVA appliqué sur le transport est
identique à celui des marchandises. En cas de livraison à
taux multiple, on retiendra, dans la limite de l’acceptable, le
taux le moins élevé.
Exemple : vente de marchandises à Lusson pour 2 500 € + 21% de TVA +
200 € de transport.
4000 Clients 3 267,00
7003 A Ventes 2 700,00
4510 À TVA à payer 567,00
Vente avec transport inclus
Soit le fournisseur refacture à son client, sur un autre document, les
frais de transport qu’il a lui-même supportés.
4000 Clients 242,00
7469 À Transport 200,00
4510 À TVA à payer 42
Vente avec séparation du prix du transport
b. Les emballages
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Il existe deux grandes catégories d’emballages pour lesquelles le
traitement comptable diffère.
Les
emballage
s
Les emballages perdus (par
exemple : sacs, papiers,
conserves...) : Les emballages récupérables
(pour des livraisons successives) :
La valeur de ces emballages est
intégrée dans le prix de vente et Ces emballages font l'objet d'une
elle ne donne pas lieu à comptabilisation dans un compte
facturation particulière. particulier
L'accessoire suit le principal.
Les emballages perdus
Il s’agit de frais accessoires qu’il faut ajouter au total des ventes.
Généralement, le prix des emballages est inclus dans le prix des
marchandises vendues. Le taux de TVA à appliquer à ces emballages
est le même que celui des marchandises emballées. En cas de
livraison à taux multiple, on retiendra, dans la limite de
l’acceptable, le taux le moins élevé.
Exemple : vente de marchandises à Duparc pour 7 000 € + 250 €
d’emballages non consignés, le taux de TVA est de 21%.
4000 Clients 8 772,50
7003 À Ventes 7 250,00
4510 À TVA à payer 1 522,50
Vente avec emballages non consignés
Les emballages consignés
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La consignation est la somme que le fournisseur demande en contrepartie
du prêt d’un emballage et qu’il s’engage à rembourser lors de son retour.
Les emballages consignés sont des emballages que le client renvoie au
fournisseur. Dans la facture, la consignation n’est pas prise en compte
pour le calcul de l’assiette TVA. Comme il ne s’agit pas d’une vente, on
n’applique aucun taux de TVA sur les emballages consignés.
Exemple : vente de marchandises pour 1 000 € + 21% de TVA, des
emballages consignés sont facturés pour 400 €.
4000 Clients 1 610,00
7003 A Ventes 1 000,00
4895 À Emballages consignés 400,00
4510 À TVA à payer 210,00
Vente de marchandises avec emballages consignés
1ère possibilité le client renvoie la totalité des emballages
Le client restitue les
Retour emballages, le fournisseur
d'emballages lui rembourse le prix exact
de la consignation
4895 Emballages consignés 400,00
4000 A Clients 400,00
Note de crédit pour retour d’emballages
2ème possibilité le client garde la totalité des emballages, une partie des
emballages ou le fournisseur reprend les emballages à un prix inférieur au
prix de la consignation
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Non retour La non-restitution complète
des emballages s'apparente
d'emballages ou alors à une vente sur laquelle
retour partiel on applique de la TVA
4895 Emballages consignés 400,00
4000 A Clients 400,00
Note de crédit pour retour d’emballages
4000 Clients 484,00
7454 A Boni sur emballages à récupérer 400,00
4510 À TVA à payer 84,00
Facturation avec TVA des emballages