II-LA CONTRIBUTION DES PATENTES
1-Principe
Toute personne physique ou morale qui exerce en Côte d’Ivoire un commerce,
Une industrie, une profession non exonérée est assujettie à la contribution des parentes.
2-Champ d’application
2.1-Personnes imposables
Sont imposables à la contribution des patentes :
- les personnes physiques, sans considération de leur nationalité, de leur situation socio-
économique, de leur lieu de résidence ;
- les personnes morales de droit privé ou public (Etat, communes) pour leurs activités à
caractère industriel et commercial.
NB : Les personnes morales sont imposables à l’exclusion de leurs associés ou actionnaires.
2.2-Activités imposables
Pour être imposable à la patente, l’activité doit répondre aux critères cumulatifs suivants :
- être exercée à titre habituel ; ce qui exclut les opérations isolées ou accidentelles ;
- être exercée à titre professionnel, c’est-à-dire dans un but lucratif ; ce qui implique la
recherche de profits ;
- être exercée à titre indépendant, c’est-à-dire pour son propre compte, sans lien de
subordination;
- être exercée en Côte d’Ivoire.
3-Personnes et activités exonérées
Le Code général des Impôts prévoit des exonérations permanentes et des exonérations
temporaires. La liste des exonérations ci-dessous indiquée n’est pas exhaustive.
3.1-Exonérations permanentes
Ne sont pas assujettis à la patente :
- l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements publics pour les services publics
d’utilité générale ;
- les peintres, sculpteurs, dessinateurs et graveurs considérés comme artistes et ne vendant
que le produit de leur art ;
- les activités des organismes agricoles, seulement pour la vente des produits provenant
uniquement de leur exploitation, et à condition que leur chiffre d’affaires TTC soit inférieur à
celui fixé pour relever d’un régime réel d’imposition ;
- les établissements publics ou privés d’enseignement scolaire et universitaire ;
- les entreprises de publication de journaux et périodiques ;
- les caisses d’épargne et de prévoyance administrées gratuitement ;
- les sociétés coopératives agricoles de production et leurs unions pour les opérations qui,
entrant dans les usages normaux de l’agriculture, ne donneraient pas lieu à l’application de la
patente si elles étaient effectuées dans les mêmes conditions par chacun des adhérents desdites
sociétés ;
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- les redevables au régime des microentreprises ; de la taxe communale de l’entreprenant ; de
la taxe d’Etat de l’entreprenant ;
- les agriculteurs et les éleveurs qui ne vendent que les récoltes et produits d’élevage
provenant de leurs exploitations et qui réalisent un chiffre d’affaires annuel inférieur à celui
fixé pour relever du régime réel normal d’imposition ; donc un chiffre d’affaires inférieur à
100 millions de francs ;
- les organismes de bienfaisance et les associations sans but lucratif.
3.2-Exonérations temporaires
Il s’agit notamment des :
- entreprises éligibles au Code des Investissements ;
- entreprises agréées pour réaliser des programmes de construction de logements à caractère
économique et social pour les trois (3) premières années de leur activité ;
- entreprises qui relèvent d’un régime réel d’imposition et réalisant un chiffre d’affaires
inférieur à un milliard de francs, pour l’année de leur création ;
- petites et moyennes entreprises constituées sous la forme de personnes morales exerçant
dans le domaine de la transformation industrielle et des nouvelles technologies de
l’information et de la communication pour l’année de création et à hauteur de 50 % pour
l’année suivante ;
- centres de gestion agréés, au titre de l’année de leur création et les deux années suivantes ;
- adhérents des centres de gestion agréés, au titre de l’année de leur adhésion et les deux
années suivantes. Cette exonération est ramenée à 50 % les quatrième et cinquième années ;
- entreprises créées entre le 1er janvier 2010 et le 31 décembre 2012 pour la production, la
conservation, le conditionnement ou la transformation des productions agricoles alimentaires,
pendant une période de 10 ans.
La liste des produits agricoles alimentaires est établie par arrêté conjoint du Ministre en
charge de l’Agriculture et du Ministre chargé du Budget et du Portefeuille de l’Etat ;
- entreprises de production effectuant des opérations d’achat de produits, l’exonération n’est
acquise que si la valeur des achats n’excède pas 15 % de la production totale ;
- entreprises agréées au régime fiscal en faveur des grands investissements à usage
commercial. L’exonération est de cinq ans.
Elle est totale les trois premières années et réduite à 50 %, puis à 25 % respectivement
l’avant-dernière et la dernière année du bénéfice des avantages liés à l’agrément.
4-Calcul de la patente
La patente se compose d’un droit sur le chiffre d’affaires et d’un droit sur la valeur locative.
4.1-Droit sur le chiffre d’affaires
La cotisation due pour ce droit au titre d’une année est égale à 0,5 % du chiffre d’affaires ou
des recettes brutes hors taxes de l’année précédente (chiffre d’affaires prévisionnel pour les
entreprises nouvelles).
Cette cotisation ne peut être inférieure à un montant de 300 000 francs qui constitue un
minimum de perception.
Ne sont pas concernées par le minimum de perception, les entreprises de transport public de
personnes et de marchandises et les entreprises de transport mixte.
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Le taux du droit sur le chiffre d’affaires de 0,5 % est porté à 0,7 % pour les entrepreneurs de
télégraphie et téléphonie par câble ou sans fils, les ports ivoiriens, les concessionnaires de la
distribution d’eau, les entrepreneurs d’enlèvement des ordures ménagères et la poste de Côte
d’Ivoire.
Le maximum de perception du droit sur le chiffre d’affaires est fixé comme suit :
Chiffre d’affaires ou recette hors taxe Montant minimum de droit sur
le chiffre d’affaires
Montant inférieur à 200.000.000 350.000F
De 200.000.000 à 500.000.000 700.000 F
De 500.000.001 à [Link] 1.300.000 F
Superior à [Link] 3.000.000 F
Ne sont pas concernés par le maximum de perception, les entreprises de transport public de
personnes et de marchandises, les entreprises de transport mixte et les marchands forains avec
véhicule automobile ainsi que celles dont le taux du droit sur le chiffre d’affaires est de 0,7 %.
Pour les entreprises disposant de plusieurs établissements, le droit sur le chiffre d’affaires de
l’établissement principal est déterminé sur la base du chiffre d’affaires total de l’entreprise.
Toutefois, le chiffre d’affaires ayant effectivement supporté le droit sur le chiffre d’affaires
dans chaque établissement secondaire, est imputable sur le chiffre d’affaires total de
l’établissement principal pour la détermination de la patente de celui-ci.
Le chiffre d’affaires s’entend de l’ensemble des recettes et produits acquis dans le cadre de
l’exercice de l’activité, y compris toutes les sommes provenant des activités annexes et
accessoires ou de la gestion de l’actif commercial quelle que soit leur situation fiscale au
regard des taxes sur le chiffre d’affaires.
Le droit sur le chiffre d’affaires des entreprises nouvelles est assis sur le chiffre d’affaires
prévisionnel évalué par l’Administration au moyen de tous les éléments d’informations
fournis par le contribuable pour la période allant du 1erjour du commencement de l’activité au
31 décembre de la même année.
En fin d’exercice, le contribuable effectue une régularisation au vu du chiffre d’affaires
réalisé au 31 décembre. Le complément de droit est déclaré dans les conditions de droit
commun.
4.2-Droit sur la valeur locative
Le droit sur la valeur locative est établi sur la valeur locative des locaux de toute nature
servant à l’exercice de la profession, à l’exclusion des matériels et outillages, des mobiliers,
agencements et installations.
4.2.1-Locaux et installations concernés
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Il s’agit des locaux servant à l’accomplissement de tous les actes liés à la profession, en
l’occurrence :
- les bureaux, magasins, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, garages, terrains de
dépôt et tous autres locaux et emplacements servant à l’exercice de la profession ;
- les installations de toute nature passible de l’impôt foncier, à savoir les canalisations et
galeries souterraines, les fosses en maçonnerie destinées à recevoir des réservoirs, les
réservoirs, lorsqu’ils constituent des installations passibles de contribution foncière.
4.2.2-Locaux et professions exemptés
Sont exemptés du droit sur la valeur locative, les professions visées ci-après :
- les entrepreneurs de télégraphie et téléphonie par câble ou sans fils ;
- les ports ivoiriens ;
- les concessionnaires de la distribution d’eau ;
- les entrepreneurs d’enlèvement des ordures ménagères ;
- la poste de Côte d’Ivoire ;
- les marchands forains avec véhicule automobile ;
- les sociétés d’Etat pour les immeubles, bâtiments ou constructions, appartenant à l’Etat et
mis à leur disposition à condition que ceux-ci ne figurent pas à leur bilan.
4.2.3-Evaluation de la valeur locative
●Notion de valeur locative
La valeur locative est le prix que le propriétaire retire de ses immeubles lorsqu’il les donne à
bail ou s’il les occupe lui-même, celui qu’il pourrait en tirer en cas de location.
●Mode d’évaluation
Il existe trois modes d’évaluation de la valeur locative :
-l’évaluation au moyen des baux authentiques ou des déclarations verbales dans les conditions
normales ;
-l’évaluation par voie de comparaison avec des locaux similaires, en l’absence de baux ou de
déclaration de locations verbales ;
-l’évaluation par voie d’appréciation directe lorsque les deux autres procédés font défaut.
La valeur vénale peut être déterminée par les services de la DGI, par tout moyen y compris le
recours à des experts immobiliers privés.
●Cas particulier des biens acquis par crédit-bail
En ce qui concerne le crédit-bail, le montant à retenir pour la détermination de la valeur
locative des biens inscrits à l’actif est la valeur d’acquisition au bilan.
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●Cas particulier des usines et établissements industriels
Le droit sur la valeur locative des usines et établissements industriels est calculé sur la valeur
locative de ces établissements pris dans leur ensemble, à l’exclusion des matériels et
outillages de production ainsi que des mobiliers, agencements et installations.
La valeur locative des usines et établissements industriels est déterminée comme suit :
* Terrains, bâtiments et usines :
VL = Valeur au bilan x 70 % x 8 % = Valeur au bilan x 5,6%
* Autres moyens matériels de production :
VL = Valeur au bilan x 10 %
* Bureaux, hangars, etc. :
VL = Valeur au bilan x 15 %
La base de calcul du droit sur la valeur locative des autres matériels de production est la
valeur brute au bilan des immobilisations concernées, c’est-à-dire leur prix de revient
d’origine, sans tenir compte de la date d’acquisition ni des amortissements pratiqués.
●Cas particulier des loueurs de fonds
En ce qui concerne les loueurs de fonds, le droit est établi sur la valeur locative des locaux
loués.
●Cas particulier des établissements hôteliers
Pour les établissements hôteliers, la valeur locative est déterminée à partir du revenu locatif
annuel. Aux termes de la note de service n° 141/MEF/DGI-DLCD du 31 janvier 2011, le
revenu locatif est le total du prix cumulé de toutes les chambres pour une journée, rapporté à
une année de 360 jours.
Le revenu locatif brut annuel retenu subit un abattement en fonction de la classe de l’hôtel.
Ainsi, pour :
* les hôtels de moins de 3 étoiles :
VL = 10 % du revenu locatif brut annuel ;
* les autres hôtels (3 étoiles et plus) :
VL = 20 % du revenu locatif brut annuel.
4.2.4-Taux du droit sur la valeur locative
Le taux du droit sur la valeur locative est fixé à 18,5 % de la valeur locative des locaux
professionnels. Ce taux est ramené à 16 % pour les établissements ne relevant pas d’un
périmètre communal.
NB : Lorsqu’il est dû, le droit sur la valeur locative ne peut être inférieur au tiers du droit sur
le chiffre d’affaires.
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Lorsque plusieurs patentables exercent dans un même local, le droit sur la valeur locative est
dû pour chacun d’eux sur la part de la valeur locative qui lui est imputée.
5-Déclaration et paiement de la patente
La contribution des patentes est payée dans les conditions suivantes :
- la première moitié, au plus tard le 15 mars ;
- la deuxième moitié, au plus tard le 15 juillet.
En ce qui concerne les entreprises relevant de la Direction des grandes Entreprises ou
Direction des moyennes Entreprises, ces dates sont fixées au :
- 10 mars et 10 juillet, pour les entreprises industrielles et les entreprises pétrolières et
minières;
- 15 mars et 15 juillet, pour les entreprises commerciales ;
- 20 mars et 20 juillet, pour les entreprises de prestations de services.
●Cas particuliers
* Entrepreneurs de transport public et entreprises exploitant des corbillards ou fourgons
mortuaires
La patente des entrepreneurs de transport public et des entreprises exploitant des corbillards
ou fourgons mortuaires est payée en deux fractions égales dans les conditions suivantes :
* la première moitié, au plus tard le 1er mars ;
* la deuxième moitié, au plus tard le 20 mai.
En ce qui concerne les entreprises de transport public nouvellement créées, la patente au titre
de la première année civile d’activité est due d’avance et en un seul terme, sans
fractionnement.
* Acheteurs de produits, marchands forains et professions non exercées à demeure fixe
Les patentes d’acheteurs de produits locaux et de marchands forains avec véhicule automobile
et toutes les professions non exercées à demeure fixe sont dues pour l’année entière sans
fractionnement, quelle que soit l’époque à laquelle le patentable entreprend ou cesse son
commerce.
En ce qui concerne les acheteurs de produits locaux, la cotisation exigible est payée au plus
tard quinze jours après l’ouverture officielle de la principale campagne ou la date de fixation
du prix d’achat de ces produits.
La cotisation exigible des marchands forains avec véhicule automobile et de toutes les
professions non exercées à demeure fixe est payée au plus tard le 15 février de chaque année.
Toutefois, lorsque les marchands forains avec véhicule automobile relèvent du régime réel
d’imposition, ils acquittent leur patente dans les mêmes conditions que les entrepreneurs de
transport public.
* Stations-service
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S’agissant des ventes au détail de produits pétroliers, les propriétaires des installations de
distribution sont solidaires du paiement de la patente des exploitants. Ils sont légalement
autorisés à se faire rembourser par l’exploitant le montant des cotisations acquittées en ses
lieu et place.
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