1.
Le seuil de rentabilité
Définition : le seuil de rentabilité (appelé aussi « point mort ») est le
chiffre d’affaires (CA) qui permet de couvrir ses frais fixes grâce à la
marge qu’il dégage.
Remarque : suivant les cas la marge sera dite « brute » ou « nette »
1.1 Connaissez-vous votre seuil de rentabilité ?
CONNAISSEZ-
OUI VOUS VOTRE NON
SEUIL DE
RENTABILITE ? Exemple
Sur une Et vos
base frais 90 000 €
annuelle? Quels frais fixes ?
fixes ? Ceux de
OUI l’année ou ceux OUI
de l’année
précédente ?
Sur une
Et votre %
base
de marge 60%
mensuelle
?
?
OUI OUI
Avec
combien Moins
de mois de12
productifs
Attention aux
12
vacances dans vos Alors vous
calculs ! 90000*100/60
pouvez
Etes- déterminer
= 150 000 €
vous NON votre seuil de
certain? rentabilité
Le volet de la seconde chance – Module Gestion - 1er juin 2004 page 2
1.2 Tableau de calcul du seuil de rentabilité à partir des données
comptables
1. CA (prix de vente) HT I
Produits fabriqués 701. Ventes de produits finis
Prestations de services 706. Prestations de services
Marchandises 707. Ventes de marchandises
Activités annexes 708. Produits des activités annexes
2. Charges variables HT < II >
- 607 Achats de marchandises
- 601 Achats de matières premières
- 604 Etudes et prestations de services
- 606 Matières et fournitures (non stockées)
- 608 Frais accessoires sur achats …. 6241 Transport sur achats
- Personnel de production au sein de :
o 641 Rémunérations du personnel
o 645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance
- Commissions et autres charges
commerciales calculées en fonction du CA…
Marge brute et/ou nette III = ( I – II)
Remarque : Cette marge doit couvrir tous mes frais fixes
3. Frais fixes < IV >
- Frais généraux (autres que ceux liés directement
Aux charges variables ci-dessus)
- Salaires des administratifs avec les charges sociales
- 635 Impôts et taxes
- 681 Dotations aux amortissements Frais
fixes
Résultat d’exploitation V
4. Frais financiers < VI >
- 661 Intérêts des emprunts, des découverts
et des facilités de caisse
Résultat « courant » avant VII
charges exceptionnelles
et calcul de l’impôt sur les
bénéfices
doit être égal à zéro
Conseil : Une bonne approche du calcul des frais fixes est de
recenser tout ce que je devrais payer même si je ne produis ni ne
vends rien pendant la période considérée.
Remarque : les variations de stocks seront négligées dans une première approche.
Le volet de la seconde chance – Module Gestion - 1er juin 2004 page 3
1.3 Compléments d’information
Le seuil de rentabilité ou point mort représente le niveau d’activité qui permet, grâce à
la marge réalisée - différence entre le niveau des ventes et les charges variables
découlant du chiffre d’affaires - d’avoir les moyens de payer toutes les autres charges
de l'exercice, c'est-à-dire les charges fixes.
1.3.1 Pour calculer ce seuil de rentabilité, il faut :
1. Choisir une période de référence : cela peut être l’exercice comptable
annuel, ce qui a l’avantage de lisser les différences mensuelles et de profiter
des calculs déjà fait par le comptable pour certaines charges. Mais ensuite il
faudra suivre ces calculs par mois, afin de rechercher une meilleure réactivité.
2. Répartir l’ensemble des charges de la période choisie en deux
catégories :
le montant de toutes les charges variables : montant des dépenses
découlant automatiquement du niveau des ventes. Par exemple : le montant
des approvisionnements correspondant au chiffre d’affaires réalisé, frais de
transport sur achats et/ ou sur ventes, commissionnement versé sur les
ventes…
le montant de toutes les charges fixes : ensemble des dépenses que l’on a
obligatoirement, que l’on vende ou que l’on ne vende pas. Par exemple : loyer
du local commercial, salaires, charges sociales, assurance, comptable...
3. Calculer la marge sur coûts variables qui est égale au montant prévisionnel
des ventes diminué des charges variables entraînées automatiquement par ces
ventes.
4. Traduire cette marge en pourcentage du chiffre d’affaires, appelé taux de
marge sur coût variable, en divisant la marge sur coûts variables par le
montant du chiffre d’affaires et en multipliant le résultat par 100.
5. Diviser le montant des charges fixes par ce taux de marge pour obtenir le
seuil de rentabilité : montant de chiffre d’affaires qui permettra de payer
toutes les charges fixes.
Le volet de la seconde chance – Module Gestion - 1er juin 2004 page 4
1.3.2 Applications :
Le seuil de rentabilité est un bon indicateur, car on peut le traduire concrètement en
nombre d’heures à facturer, nombre d’articles à vendre en moyenne par jour (ou par
semaine), etc…
1. Mode opératoire pour un prestataire de services facturés au temps
Pour ce type d’activité le seuil de rentabilité sera traduit en nombre d’heures à facturer
dans la période de référence.
Ceci suppose de connaître le prix de vente de l’heure facturée au
client ;
Puis d’apprécier la cohérence avec les heures travaillées des
productifs dont on dispose.
Exemple de calcul :
Un prestataire facture 25 euros de l’heure, son salarié lui revient à 18 000 euros sur
l’année (salaire + charges sociales …). Il estime à 30 000 les autres charges fixes
(dont sa propre rémunération). Il est donc nécessaire de déterminer le nombre
d’heures facturées au minimum.
Soit :
Total des charges : 18 000 + 30 000 = 48 000 euros
Prix de l’heure : 25 euros
Nombre d’heures nécessaires : 48 000 / 25 = 1 920 heures
Le prestataire estime que son salarié peut facturer seulement 1 400 heures sur
l’année, il lui faudra donc, pour atteindre son seuil de rentabilité, se fixer un objectif de
facturation de plus de 520 heures pour lui-même en sus de ses activités non
facturables comme la recherche de clients.
2. Mode opératoire pour une activité basée sur une quantité de produits de
ventes ou de prestations (magasin de chaussures, ventes de voitures,
restaurants…)
Dans ce type d’activité il est souvent calculé un prix moyen de la vente ou de la
prestation (prix du « panier », de la « note » du restaurant, du « ticket de caisse »
dans le supermarché…). Le seuil de rentabilité est alors calculé en fonction du taux de
marge et des frais fixes, la cohérence de ce calcul est à vérifier en fonction des
ressources réelles de l’entreprise (surface et chalandise pour un magasin, nombre de
couvert qu’il est physiquement possible de servir dans un restaurant…).
Le volet de la seconde chance – Module Gestion - 1er juin 2004 page 5
Exemple de calcul :
Le prix de vente moyen du couvert est de 20 euros dans un restaurant, le taux de
marge sur les matières de 60%, les charges fixes (loyers, salaires …) de 90 000 euros
sur l’année. Quel sera le nombre minimum de couverts à servir sur l’année ?
Soit donc un seuil de rentabilité de :
90 000 x 100 / 60 = 150 000 euros
Le prix de vente d’un couvert étant de 20 euros cela fait donc :
150 000 / 20 = 7 500 couverts sur l’année
A supposer que le restaurant soit ouvert 300 jours par an, cela fait :
7500 / 300 = 25 couverts par jour.
Une autre approche permet de vérifier la première :
Marge par couvert : 20 * 60% = 12 euros
Nombre de couverts nécessaires : 90 000 / 12 = 7 500 couverts
1.3.3 Intérêt de la démarche
Une fois calculé, le seuil de rentabilité doit être suivi, par exemple dans le tableau de
bord mensuel.
Attention ! Le suivi doit non seulement porter sur l’élément quantitatif (chiffre d’affaire,
nombre d’heures facturées, nombre de couverts..), mais aussi sur les autres éléments
qui ont permis de déterminer le seuil de rentabilité.
Par exemple : le taux de marge est-il toujours le même ? Les frais fixes sont-ils
constants ?
Toute variation dans les « ingrédients » qui ont permis de calculer le seuil peut
conduire à des changements significatifs dans la situation de l’entreprise. Il est
indispensable de mettre en place les outils de gestion pour ne pas en être surpris.
Le volet de la seconde chance – Module Gestion - 1er juin 2004 page 6
1.4 Mon seuil de rentabilité
1.4.1 Détermination avec deux données : A et B
A : les frais fixes
B : le taux de marge sur charges variables
Tableau de calcul du seuil de rentabilité de mon entreprise
Réf. Montants
Liasse dernier Commen-
Exemple 2004
fiscale arrêté taires
(1) 2003
A Frais fixes Total 1 à 5
90 000
1
-604- 605-606 –
61/62 Autres ……
FW 30 000
achats et charges
externes
2
- 63 Impôts et
FX 5 000 ….
taxes Origine
liasse fiscale
3
- 64 Salaires avec FY
les charges 50 000 ….
sociales FZ
4
- 68 Dotations aux GA à
3 000 ….
amortissements GD
5
- 65 Autres
GE 2 000 ….
charges
B Taux de marge Calculé ou
60% ….
« théorique »
CA du seuil de 90000x100/
….
rentabilité 60= 150000
CA réel de Origine
l’entreprise liasse fiscale
(1) Réel normal – 2052 – Compte de résultat
Le volet de la seconde chance – Module Gestion - 1er juin 2004 page 7
1.4.2 Taux de marge : détermination et commentaires
Attention ! si vous êtes prestataire de services ou sous-traitant :
1. vous pouvez souvent considérer vos salaires productifs et les charges sociales
afférentes comme des charges variables
2. de même, les comptes 604, 611 et 6226 qui concernent notamment les sous-
traitants techniques et parfois des comptes d’honoraires auront des montants
portés en charges variables..
3. Attention ! Pour les entreprises qui utilisent des intermédiaires ou des
salariés qui reçoivent des commissions sur ventes, ces charges peuvent
être analysées comme variables.
4. Ne pas oublier les transport sur ventes qui eux aussi sont des charges
variables.
Plus généralement, reprendre l’ensemble des charges externes (61 et 62), les charges
de personnel (64), les autres charges (65) pour les ventiler en fixes et variables. Le but
à atteindre est d’obtenir un taux de marge réaliste et en cohérence avec un montant de
frais fixes correspondant bien à la « structure » existante de l’entreprise.
Détermination du taux de marge sur
Montants dernier
charges variables
arrêté 2003
1 Chiffre d’affaires
Calcul des charges variables :
Achats :
- 601-602 Matières premières
Variation de stocks
- 607 Marchandises
Variation de stocks
- 604 Sous-traitance technique
- 605 Travaux
- 606 Consommables
- Transports / achats /ventes
61/62 Charges externes « variables » (2)
64 Charges de personnel « variables » (1) (3)
65 Autres charges (redevances, franchises…)
…………………………….
2 Total charges variables
3 Marge sur charges variable = ( 1 – 2)
4 Taux de marge = ( 3 / 1)
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1.4.3 Contrôle de cohérence du seuil de rentabilité
Mon entreprise :
Montants Prévision
dernier exercice
% Exemple
arrêté en cours
2003 2004
Chiffre d’affaires 100% 150 000
Charges variables par
40% <60 000>
différence 100%-60%
Marge sur charges
60% 90 000
variables
Frais fixes <90 000>
Résultat 0
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1.4.4 Suivi mensuel de votre chiffre d'affaires pour appréciation du seuil de
rentabilité
Exercice en cours : ………………….
CA du mois CA cumulé % du seuil
Janvier
Février
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Août
Septembre
Octobre
Novembre
Décembre
Seuil de rentabilité prévisionnel :
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