CHAPITRE I : GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT

I – CONCEPT D'AUDIT :
L'entreprise au travers de son activité, poursuit un certain nombre d'objectifs. leur
réalisation intéresse tous ceux qui contribuent à son inancement ou sont intéressés
par ses résultats et performances. Il s'agit notamment :
• des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre ders
décisions et gérer au mieux son activité ;
• de ses propriétaires (actionnaires, associés, etc.), qui souvent éloignés de la
conduite des afaires, sont désireux d'obtenir des informations sur les résultats
et sur l'évolution de la situation inancière ain de juger le bien fondé de leur
investissement ;
• des salariés qui se préoccupent des problèmes relatifs à la gestion pour se
rassurer de leur avenir ;
• en in des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat etc., traitent
avec l'entreprise et s'y intéressent.
Ainsi, l'entreprise est amenée à produire un certain nombre d'informations
répondant aux diverses préoccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert à rien de
disposer d'informations dont la qualité est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation
de produire des informations de la nécessité de garantir leur qualité, tel est le rôle
de l'auditeur.
Historiquement, ce sont les informations comptables et inancières qui revêtirent
une importance capitale. Ainsi, le premier type d'audit qui s'est développé est l'audit
inancier externe dans le secteur privé. On a en efet coutume de faire remonter
l'origine de l'audit (dans son acception moderne) au XIX siècle, au moment où s'est
instaurée la distinction entre les détenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces
capitaux. L'auditeur était alors le garant des détenteurs de capitaux contre les
éventuels abus des gestionnaires.
Progressivement il est apparu que l'audit, portant essentiellement sur l'information
inancière, pouvait être efectivement appliqué à d'autres types d'informations,
voire à toute information.

D'une manière générale l'audit peut être déini comme

l'examen professionnel d'une
information en vue d'exprimer sur cette information une opinion motivée,
responsable et indépendante par référence à un critère de qualité ; cette opin
doit accroître l'utilité de l'information.

Examinons les termes clés de cette déinition.

1- Un examen professionnel :
Le caractère professionnel de l'examen se manifeste par :
• une méthode : la démarche générale pour conduire l'examen ;
• des techniques et des outils à utiliser dans le cadre de la méthode.

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L'auditeur est un professionnel compétant à double titre :
• il a une connaissance suisante des activités et informations qui font l'objet de
son examen ;
• il connaît les méthodes et les outils d'audit ;
• il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit, inance,
comptabilité, iscalité…

2- Portant sur des informations :

La notion d'information est ici conçue de façon très extensive. Les diférentes
sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :
• informations analytiques ou synthétiques ;
• informations historiques ou prévisionnelles ;
• informations internes ou externes ;
• informations qualitatives ou qualitatives ;
• informations formalisées ou informelles.
La très grande variété des informations qui peuvent être soumises à l'audit montre la
très large ouverture de son champ d'application.

3- Expression d'une opinion responsable et indépendante :

• L'opinion est motivée dans le sens où l'auditeur doit justiier toutes ses
conclusions.
• L'opinion émise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de
façon personnelle que ce soit sur le plan civil ou pénal.
• Elle est également indépendante tant à l'égard de l'émetteur de l'information
qu'à l'égard des récepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information
ayant fait l'objet de l'examen, soit encore être complétée par la formulation des
recommandations.

4- Par référence à un critère de qualité :

L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un critère de qualité
connu et accepté de l'émetteur, des récepteurs et de l'auditeur.
Parmi les critères de qualité souvent utilisés, on trouvera :
• la régularité qui est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux
principes généralement admis ;
• La sincérité qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que
d'une appréciation raisonnable des risques et des dépréciations de la part des
dirigeants. Il s'agit de donner une image idèle de l'entreprise ;
• La performance qui regroupe son tour l'eicacité, l'eicience et la pertinence.

5- Pour accroître l'utilité de l'information :

L'auditeur doit contribuer à accroître l'utilité de l'information sur laquelle il porte,
le principal apport de l'auditeur concerne la crédibilité et la sécurité que l'on peut
attacher à l'information. Ces éléments peuvent être appréciés par les utilisateurs
internes et externes de l'information émise.

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II – LES PRINCIPAUX DOMAINES D'AUDIT :
• l'audit inancier ;
• l'audit interne ;
• l'audit opérationnel.

1- L'audit inancier :
L'audit inancier est un examen critique des informations comptables,
efectué par une personne indépendante et compétente en vue d'exprimer un
opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états inanciers d'une enti
Il importe de distinguer entre deux missions diférentes :
• la mission d'un audit inancier contractuel, réalisé à la demande d'une entité ou
d'un individu, pour des ins qui sont déinies dans la convention avec l'auditeur.
Cet audit vise souvent la certiication des comptes aux tiers au moment par
exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public à l'épargne ;
• la mission du commissariat aux comptes (dénommée parfois mission d'audit légal),
prescrite par la loi sur les sociétés, qui est constitué de deux éléments distincts :
- une mission d'audit inancier externe ;
- un ensemble d'obligations spéciiques mises à la charge du commissaire aux
comptes par des dispositions légales et réglementaires (information des
actionnaires, détection des actes frauduleux…).
L'audit inancier tel qu'il a été déini ci-dessus peut être réalisé par un professionnel
interne à l'entité mais dans ce cas il ne peut garantir la sincérité et la régularité des
informations comptables que pour le besoin de la direction générale. Sa position
interne ne la lui permet pas de certiier les comptes de l'entreprise à des tiers.

2- L'audit interne :
Plusieurs déinitions de l'audit interne ont été données, mais nous retenons celle
de l'Institut Français des Auditeurs et des Contrôleurs Internes (IFACI) que nous
jugeons riche et synoptique :

"L'audit interne est la révision périodique des instruments dont dispose une
direction pour contrôler et gérer l'entreprise. Cette activité est exercée par un
service dépendant de la direction générale et indépendant des autres service
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de ce
révision périodique, de vériier si les procédures en place comportent les
sécurités suisantes, si les informations sont sincères, les opérations régulièr
les organisations eicaces, les structures claires et actuelles."
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattaché directement à
la direction générale pour garder son objectivité. Ce service est chargé d'évaluer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.

3- L'audit opérationnel :
Dans leur ouvrage "pratique de l'audit opérationnel" P. LAURENT et P.
TCHERKAWSKY déinissent l'audit opérationnel comme suit :

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" L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un
projet, de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spéciiques,
ayant pour objectifs :
• D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisatio
des moyens, à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large
consensus est obtenu ;
• De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes
1
d'amélioration arrêtés."
L'audit opérationnel n'est pas l'audit des activités opérationnelles au sens où les
activités opérationnelles s'opposent aux activités fonctionnelles de l'organisation. Il
n'est pas davantage l'audit d'une fonction opérationnelle particulière de l'entreprise
; de tels audits, dits spécialisés, portent par exemple sur les domaines suivants :
marketing ; informatique, ressources humaines, production, contrôle de gestion…
L'audit opérationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. Il peut
couvrir l'ensemble des activités et des fonctions d'une organisation. Mais il peut
être restreint à l'une des entités composant l'organisation, telle qu'une direction
d'un grand ministère ou bien ou bien une division d'une entreprise importante.

II – RELATIONS ENTRE LES DIFFERENTS DOMAINES D'AUDIT

Pour déterminer ces relations, on peut utiliser deux critères :
• L'objectif poursuivi par l'auditeur ;
• La positon de l'auditeur par rapport à l'organisation auditée.
Ces deux critères sont liés ; les objectifs de l'auditeur déterminent, en efet, sa
position.

1- Audit interne et audit opérationnel :

On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de l'auditeur
opérationnel. L'un et l'autre on un champ d'application qui peut s'étendre à des
multiples fonctions de l'organisation. L'un et L'autre en poursuivent la performance.
Il n'en reste pas moins que la notion d'audit opérationnel est plus large que celle
d'audit interne dans le sens de l'auditeur opérationnel peut s'étendre même à la
Direction générale. Dans ce cas l'auditeur doit être obligatoirement externe pour
respecter le principe de l'indépendance.
Ainsi, l'auditeur opérationnel peut être interne ou externe selon la cas, alors que
l'auditeur interne est par déinition un membre du personnel de l'entreprise.

2- Audit inancier et audit opérationnel :

Il pourrait être tentant de considérer que l'audit inancier n'est qu'une partie de
l'audit opérationnel. Ce serait, en réalité, faire abstraction de l'objectif spéciique
de l'audit inancier, à savoir certiier, pour les tiers les comptes de l'entreprise.
Certes, l'auditeur opérationnel pourra examiner l'information inancière, il sera
même amener à en vériier la, qualité tout comme l'auditeur inancier, mais il agira
dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion,
et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincérité et régularité.

1
P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY, "Pratique de l'audit opérationnel" Les Editions d'organisation 1992
p33.

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On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement
diférents.
Rappelons en in que la certiication des comptes à des tires ne peut être faite que
par un auditeur inancier externe.

3- Audit interne et audit inancier :

Ils difèrent :
• Au niveau des objectifs ; l'audit inancier a un objectif spéciique que n'a pas
l'auditeur interne : la certiication des comptes vis-à-vis des tiers. Toutefois,
l'auditeur interne peut s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualité du
fonctionnement comptable et des documents émis ;
• Au niveau de la position, l'un est salarié de l'entreprise (l'auditeur interne) et
l'autre doit être externe (l'auditeur inancier)
Ces rélexions peuvent être schématisées comme suit :

Comparaison des principaux types d'audit

Objectif En vue de la certiication En vue de l'appréciation des

Auditeur des comptes performances
Externe Audit inancier Audit opérationnel externe
Interne (1) Audit interne
(1) A titre d'éléments du contrôle interne.