LA CESSION DES IMMOBILISATIONS AMMORTISSABLES :
La cession des immobilisations corporelles :
La cession d’une immobilisation est normalement comptabilisée à la date de l’opération ; toute
fois, les régularisations des cessions sont souvent enregistrées lors des travaux de fin d’exercice.
La cession d’une immobilisation entraine :
- La sortie de l’immobilisation du Bilan par annulation de sa valeur d’origine (Vo).
- La constation du prix de cession.
Les modes de calcul :
Amortissement complémentaire : c’est l’amortissement calculé de la date du dernier
inventaire à la date de cession.
Amortissement à la cession : c’est le cumul des amortissements pratiqués sur le bien
jusqu’à la cession.
∑amt à la cession = ∑amt au DI + amort complémentaire
Valeur comptable nette (VCN) à la cession est la valeur d’origine du bien diminuée de
la somme des amortissements à la cession.
VCN à la cession = Vo - ∑amt à la cession
Le prix de cession :
Il fau entendre par cession, la mise au rebut ; la vente ; l’échange ; la destruction ; le vol et la
disparution d’un bien.
Le prix de cession est pour :
les biens vendus : le prix qui résulte de l’accord entre l’acheteur et le vendeur.
les biens détruits : l’indemnité d’assurance obtenue de la compagnie d’assurance.
les biens échangés : le prix de reprise de l’ancien bien.
La cession est généralement facturée de TVA au taux de 18% et de 5% pour le matériel
informatique.
Selon le SYSCOHADA, il faut distinguer deux cas de figure :
- Les cessions occasionnelle ;
- Les cessions courantes.
Cas de cession occasionnelle :
Comptabilisation des cessions de biens amortissables :
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La mise au rebut :
Une immobilisation est mise au rebut si elle a été retirée du patrimoine de l’entité sans
contrepartie.
Principe de mise au rebut :
Amortissement complémentaire
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D : 6813 : Dotations aux amort. des immob corporelles (Dotation compl.)
C : 28… : Amortissements du... (Dotation compl.)
Dotation complémentaire calculée.
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Sortie du bien
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D : 812 : Valeur comptable des cessions d’imm. Corp. (VCN à la cession.)
D : 28… : Amortissements du... (∑amt à la cession)
C : 2… Immobilisations (Vo)
Sorti du bien mise au rebut.
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Application :
Dans la balance avant inventaire au 31/12/2017 de l’entreprise ALPHA nous avons :
2411 Matériels industriels 3 000 000
28411 Amortissements du matériel industriel 1 350 000
Nous constatons que ce matériel a été mise au rebut le 30/09/2017. Il avait été acquis le
01/10/2014 pour une durée de vie de 5 ans par amortissement linéaire.
TAF :
Régulariser ces informations au 31/12/2017
La vente des immobilisations :
Ventes ordinaire :
Principe :
Amortissement complémentaire
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D : 6813 : Dotations aux amort. des immob corporelles (Dotation compl.)
C : 28… : Amortissements du... (Dotation compl.)
Dotation complémentaire calculée.
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Sortie du bien
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D : 812 : Valeur comptable des cessions d’imm. Corp. (VCN à la cession.)
D : 28… : Amortissements du... (∑amt à la cession)
C : 2… Immobilisations (Vo)
Sorti du bien vendu.
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D : 485 : Créances sur cession d’immob. (PC TTC.)
C : 822 Produit des cessions d’immob. corp (PC HT)
C : 4431 Etat, TVA facturée sur ventes (TVA sur PC)
Cession du bien au prix de cession.
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Application :
Matériels de transport 4 500 000 F
Date d’acquisition : 18/08/2015
Amortissement dégréssif fiscal sur 5 ans
Date de cession : 12/02/2017 au prix de 2 500 000 F
25/02/2017, règlement du fournisseur par chèque n°0413 BOA.
TAF :
1) Passez les écritures de cession et règlement de l’opération.
2) Calculer le résultat de cession.
Ventes à un non négociant en matériel d’occasion :
Ici, il y’a incidence de la cession sur la TVA sur une telle ventes :
Principe de la remise en cause :
Lorsqu’une immobilisation est cédée à un autre utilisateur, avant le commencement :
du dixième exercice pour les immeubles ;
du cinquième exercice pour les autres immobilisations.
L’entreprise doit reverser une partie de la TVA déduite lors de l’acquisition.
La TVA à reverser est égale à la TVA initialement récupérée, déduction faite de 1/5ème par
année civile ou par fraction d’année civile depuis la date de livraison jusqu’à la date de cession
du bien.
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Vo du bien cédé x Taux de TVA x nobre d′ année restantes
TVA à reverser =
5
Le reversement de la TVA augmente la VCN de ce fait il est nécessaire de calculer la VCN
corrigée (VCN.C).
VCN.C = VCN + TVA à reverser
La TVA à reverser est égale à la TVA initialement récupérée, déduction faite de 1/5 ème par
année civile ou par fraction d’année civile depuis la date de livraison jusqu’à la date de cession
du bien.
Cette TVA doit être portée sur la facture adressée au cessionnaire qui bénéficiera de sa
récupération.
La vente dans ce cas, est exonérée de la TVA ; le bien cédé garde toujours la qualité
d’immobilisation.
Le reversement de la TVA augmente la VCN de ce fait il est nécessaire de calculer la VCN
corrigée (VCN.C).
VCN.C = VCN + TVA à reverser
Principe :
Amortissement complémentaire
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D : 6813 : Dotations aux amort. des immob corporelles (Dotation compl.)
C : 28… : Amortissements du... (Dotation compl.)
Dotation complémentaire calculée.
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Sortie du bien
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D : 812 : Valeur comptable des cessions d’imm. Corp. (VCN.C)
D : 28… : Amortissements du... (∑amt à la cession)
C : 2… Immobilisations (Vo)
C : 445 Etat, TVA récupérable sur immobilisations (TVA à reverser)
Sorti du bien vendu.
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D : 485 : Créances sur cession d’immob. (PC HT + TVA à reverser)
C : 822 Produit des cessions d’immob. corp (PC HT + TVA à reverser)
Cession du bien au prix de cession TTC.
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Exemple 1 : une machine-outil acquise le 15 juillet 2015 pour 9 000 000 F HT, TVA 18% a
fait l’objet d’une cession le 21/06/2017, à une entreprise n’ayant pas la qualité de négociant en
biens d’occasion. Le prix de cession est de 6 000 000 F HT. Le bien a fait l’objet d’un
amortissement linéaire au taux de 10 %.
TAF :
1) Passer les écritures de cession
2) Calculer le résultat de cession
Echange :
Lorqu’une entité acquiert du matériel neuf, le fournisseur concent parfois à reprendre le matériel
usagé. Cette opération qui est un échange nécessite les écritures suivantes : il y’a 2 étapes à
respecter :
Vente de l’ancien bien au prix de reprise
Acquisition du nouveau bien au prix de reprise majoré de la soulte.
Soulte = Vo NB – PR
Principe :
Amortissement complémentaire
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D : 6813 : Dotations aux amort. des immob corporelles (Dotation compl.)
C : 28… : Amortissements du... (Dotation compl.)
Dotation complémentaire calculée.
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Sortie de l’ancien bien
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D : 812 : Valeur comptable des cessions d’imm. Corp. (VCN à la cession.)
D : 28… : Amortissements du... (∑amt à la cession)
C : 2… Immobilisations (Vo ancien bien)
Sorti du bien échangé.
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D : 485 : Créances sur cession d’immob. (PR TTC.)
C : 822 Produit des cessions d’immob. corp (PR HT)
C : 4431 Etat, TVA facturée sur ventes (TVA sur PR)
Cession de l’ancien bien au prix de reprise.
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Entrée du nouveau bien
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D : 2… Immobilisation (Vo nouveau bien = PR + Soulte)
D : 4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation
C : 481 Fournisseurs d’investissement (Vo NB TTC)
Entrée du nouveau bien.
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Règlement de la soulte :
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D : 481 : Fournisseur d’investissement
C : 485 Créances sur cession d’immob.
C : 521 ou 531… Trésorerie
Règlement de la soulte
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Destruction ou vol (généralement TVA à reverser)
Le traitement comptable de l’immobilisation détruite ou volée, dépend de son regime
d’assurance : Nous distinguérons deux cas :
1er cas : Destruction considérée comme une mise au rebut : c’est le cas où l’immobilisations
n’est pas assurées ou l’assurance ne couvre pas la destruction.
2ème cas : Destruction considérée comme une vente : c’est le cas où une indemnitée
d’assurance est perçue. Cette indemnité est considére comme le prix de vente.
Les cessions courantes :
Cetraines entités cèdent les immobilisations de façon fréquentes et recurentes, c’est le cas des
entités de transport, les compagnies de transport.
Principe : ces cessions fréquentes sont considérées comme des activités ordinaires (HO) et
enregistrer comme suit :
Ventes ordinaire :
Principe :
Amortissement complémentaire
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D : 6813 : Dotations aux amort. des immob corporelles (Dotation compl.)
C : 28… : Amortissements du... (Dotation compl.)
Dotation complémentaire calculée.
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Sortie du bien
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D : 6542 : Valeur comptable des cessions courantes d’immob. (VCN à la cession.)
D : 28… : Amortissements du... (∑amt à la cession)
C : 2… Immobilisations (Vo)
Sorti du bien vendu.
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D : 485 : Créances sur cession d’immob. (PC TTC.)
C : 754 Produit des cessions courantes d’immob. (PC HT)
C : 4431 Etat, TVA facturée sur ventes (TVA sur PC)
Cession du bien au prix de cession.
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Application : Entreprise de cession fréquente d’immobilisations
Cession :
Matériels de transport 4 500 000 F.
Date d’acquisition : 18/08/2015.
Amortissement dégréssif fiscal sur 5 ans.
Date de cession : 12/02/2017 au prix de 2 500 000 F.
25/02/2017, règlement du fournisseur par chèque n°0413 BOA.
TAF :
1) Passez les écritures de cession et règlement de l’opération.
2) Calculer le résultat de cession.
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