El�ments Ecart sur volumes vendus (QM - QP) x PP
Motoculteurs (2�366.2/3 � 2�400) x 1�235 = - 41�166.2/3 D�favorable
Tondeuses (4�733.1/3 � 4 800) x 305 = - 20�333.33 D�favorable
Total - 61�500 D�favorable
CORRIGE SONOFI
1) Ecarts globaux
El�ments Co�ts constat�s Co�t pr��tabli (2�192) Ecarts
Ncqc Cc CC Nc qp Cp CPPC
Agglom�r�s�.
Centre Menuiserie 2�400
4 050 10.74
80 25�776
324 000 2�192
2 192 1.1
2 10.8
75 (1) 26�040.96
328 800 -264.96 (favorable)
-4�800 (favorable)
(1) Co�t standard de l�unit� d��uvre = = 75 �
2) Composant des �carts globaux
a. Sur consommation de mati�re
Ecart sur co�t�:
P = 10.74 � 10.80 = - 0.06
Donc E/C = - 0.06 x 2�400 = - 144 Favorable
Ecart sur quantit�:
Q = 2�400 � 2�411.20 = -11.20
donc E/Q = - 11.20 x 10.80 = - 120.96 Favorable
E = -264.96
b. Sur frais d�atelier Menuiserie
Budget flexible�:
x 4050 + 132000 = 314�250 Budget flexible
E/Co�t (�cart sur budget) 324�000 � 314�250 = + 9�750 D�favorable
E/Activit� = 314�250 � (4�050 x 75) = + 10�500 D�favorable
E/Rendement = 303�750 � (4�384 x 75) = - 25�050 Favorable
(2�192 * 2 * 75) - (4�050 * 75)
E = 4 800
CORRIGE SIGMA
1. Pr�sentation de la fiche de co�t standard unitaire
Quantit� Co�t unitaire Montant
Mati�re M1
Mati�re M2 5 kg
3 kg 3.00
6.00 15.00
18.00
MOD 0.6 heures 28.00 16.80
Charges indirectes
Centre atelier de production 0.64 heures 62.00 39.68
Co�t unitaire standard 89.48 �
2. Tableau de comparaison des �l�ments du co�t r�el et du co�t pr��tabli global
El�ments COUT REEL
Production�: 12�900 unit�s COUT PREETABLI
Production�: ajust�e � 12 900 Analyse des �carts globaux
Quantit� Prix Montant Quantit� Prix Montant Favorable
D�favorable
Mati�re M1 64 500 3.2 206 400 64 500 3.00 193 500 12 900
Mati�re M2 38 000 6.3 239 400 38 700 6.00 232 200 7 200
MOD 7 700 28.75 221 375 7 740 28.00 216 720 4 655
Charges indirectes 8 000 66.29 530 320 8 256 62.00 511 872 18 448
Charges totales 1�197 495 1�154 292 43 203
Rappel�: COUT REEL � COUT PREETABLI = ECART GLOBAL�!!!!!!!
3. Analyse des �carts �conomiques sur charges directes
Ecarts sur mati�re M1�:
�cart sur quantit�: 0 NUL
�cart sur prix�: (3.20 � 3.00) x 64�500 = 12�900 D�favorable.
L��cart �conomique sur mati�re M1 s�explique uniquement par �cart sur prix
d�favorable, le prix r�el de la mati�re est plus �lev� que pr�vu. Les raisons
peuvent �tre multiples�: n�gociation d�un prix plus difficile aupr�s du
fournisseur, qualit� sup�rieure de la mati�re, etc.
Ecart sur mati�re M2�:
�cart sur quantit�: (38�000 � 38�700) x 6.00 = - 4�200 Favorable
�cart sur prix�: (6.30 � 6.00) x 38�000 = 11�400 D�favorable.
L��cart �conomique sur mati�re M2 s�explique par�:
�cart sur quantit� Favorable�: les quantit�s de mati�res utilis�es ont �t� moins
�lev�es que pr�vu (mati�re de meilleure qualit�, main d��uvre comp�tente, etc.)�;
un �cart sur prix D�favorable�: le prix au kg n�a pas pu �tre n�goci� aupr�s du
fournisseur comme pr�vu.
Ecart MOD�:
�cart sur nombre d�heures�: (7�700 � 7�740) x 28.00 = - 28.00 = - 1�120 Favorable
�cart sur taux horaire�: (28.75 � 28.00) x 7�700 = 5�775 D�favorable
L��cart �conomique sur MOD s�explique par un �cart sur nombre d�heure Favorable�:
le personnel a �t� plus efficace que pr�vu, en raison de sa grande comp�tence,
d�une mati�re de bonne qualit� et/ou encore de machines bien entretenues.
4. Etablir le budget flexible
Co�t total r�el = 530�320 � (uniquement sur charges indirectes bien entendu)
Budget Flexible�= 487�040 �
Niveau d�activit�
El�ments du co�t 7�680 Heures machine
Pr�visionnel 8 000 Heures machine
R�el
Charges fixes 215 040 215 040
Charges variables
= 34 x heures machine 261 120 272 000
Totaux 476 160 487 040
Co�t de l�unit� d��uvre
- dont parti fixe
- dont parti variable 62
28
34
Compl�ment�:
Equation du budget flexible�: y = ax + b soit y = 34x + 215�040 et y = budget
flexible = 487�040.
Cela �vite de faire plusieurs tableaux en cas de modification des unit�s d��uvres
et pour faciliter les pr�visions.
5. Calculer les diff�rents �carts sur charges indirects.
On distingue trois cat�gories d��carts sur charges indirectes�:
1) Ecart sur budget (ou �cart sur co�t variable) Co�t total r�el - Budget flexible.
Selon le PCG, il y a concordance entre les charges fixes r�elles et
pr�visionnelles. A cet effet, cet �cart prend bien le sens de son intitul� d��cart
sur co�t variable, l��cart sur charges fixes �tant nul.
Ecart sur budget = 530�320 � 487�040 = 43�280 �
2) Ecart sur activit� (ou sur imputation des charges fixes) (activit� normale �
activit� r�elle) x charges fixes unitaires pr�visionnelles, normales...
Mesure en unit� d��uvre du centre de l�atelier�!
Cet �cart correspond au malus de sous activit� (co�t de ch�mage si Ar < An) ou au
bonus de sur activit� (Ar > An) issus de la m�thode de l�imputation rationnelle des
charges fixes.
Il existe un lien math�matique entre l�activit� et la production, il s�agit du
rendement.
Ecart sur activit� = (7 680 � 8�000)*28 = - 8�960 � (sur activit�)
3) Ecart sur rendement (Rendement r�el � Rendement pr��tabli (c'est-�-dire ajust� �
la production R�elle)) * co�t total unitaire pr�visionnel, normal �
Le rendement se mesure en nombre d�heures de MOD.
Cet �cart mesure une variation de rendement.
Le rendement s�exprime en quantit�.
Si Rendement r�el > Rendement pr�visionnel alors am�lioration de la productivit�,
sinon d�t�rioration
Ecart sur rendement = (8�000 � 8 256)*62 = - 15�872 �
V�rification�:
Ecart global sur charges indirectes de l�atelier de production = 18�448 �
Il doit �tre �gal � la somme des �carts ci-dessus, soit�: 43�280 + (- 8 960 )+ (-
15 872) = 18�448 �. Ok�!!!!!
CORRIGE MARADE
L�analyse des �carts consiste � mettre en �vidence les d�calages entre les
r�alisations et des �l�ments de pr�visions�: les budget (ensemble de pr�visions de
recette et de d�penses), les co�ts standards (il s�agit de consommations unitaires
reposant sur la d�finition des gammes op�ratoires) ou des co�ts norm�s (c'est-�-
dire des co�ts que l�entreprise pourrait supporter dans des conditions normales
d�exploitations).
Le Plan Comptable G�n�ral fait r�f�rence � la notion de co�ts pr��tablis et ne met
en �vidence que les �carts sur quantit�s (consommation de facteur de production) et
sur co�ts unitaires (co�t unitaire de ce facteur).
En r�gle g�n�rale�:
Ecart total = co�t r�el � co�t pr��tabli de la consommation pr�vu (il s�agit de
l�objectif de consommation compte tenu des pr�visions de production)
Cet �cart a deux causes�:
- � production identique (la production r�elle), les conditions
d�exploitation ont chang�: diff�rence sur co�t unitaire et diff�rence de rendement
=> mis en �vidence par l��cart global = co�t r�el � co�t pr��tabli adapt� � la
production r�elle.
- la production r�elle est diff�rente de la production objectifs => mis en
�vidence par l��cart sur volume = co�t pr��tabli adapt� � la production r�elle. �
co�t pr��tabli de la consommation pr�vue.
Remarque�: Pour d�composer un �cart prenant en compte 3 valeurs en deux sous
�carts, il convient d�intercaler une troisi�me valeur�: ici le co�t adapt� � la
production r�elle.
Co�t r�elle co�t pr��tabli adapt� � la production r�elle co�t pr��tabli de
la consommation pr�vue
L��cart global peut � son tour �tre scind� en deux en incorporant un valeur
suppl�mentaire => le co�t pr��tabli de la consommation r�elle.
Co�t r�el Co�t pr��tabli de la consommation Co�t pr��tabli adapt�
r�elle
� la production r�elle
Analyse relative � la consommation de mati�res premi�res
Donn�es r�elles�:
- production = 10�800 kg Pr
- rendement mati�re (consommation unitaire)=11030/10800=1.023..kg Rr
- co�t unitaire = 23.40 � Cr
Donn�es pr��tablies�:
- production = 10�500 kg Pp
- rendement mati�re = 10�710 / 10�500 = 1.02 kg Rp
- co�t unitaire = 23.50 F Cp
=> on voit bien ici 3 causes de diff�rence�: le co�t unitaire, le rendement
mati�re, le volume de production.
Co�ts Formule Calculs Valeurs
Co�t r�el
Co�t pr��tabli de
La consommation r�elle
Co�t pr��tabli adapt�
� la production r�elle
Co�t pr��tabli de la
Production pr�vu Pr x Rr x Cr
Pr x Rr x Cp
Pr x Rp x Cp
Pp x Rp x Cp
10�800 x 1.023,, x 23.40
11�030 kg x 23.40 �
11�030 kg x 23.50 �
10�800 x 1.02 x 23.50
11�016 kg x 23.50 �
10�500 x 1.02 x 23.50
10�710 kg x 23.50 �
258�102 (1)
259�205 (2)
258�876 (3)
251�685 (4)
Ecart total = (1) � (4) = + 6�417 (ED)
Commentaire�: l��cart sur volume est d�favorable � cause de l�augmentation de la
production qui entra�ne un accroissement des consommations de ressources. Le
rendement s�est d�grad�: ce qui se traduit par une augmentation de la consommation
de mati�re � production �gale�; au contraire le co�t unitaire a baiss�.
Analyse relative � la consommation de charges indirectes�: exemple du centre
��Laboratoire��
Le raisonnement est semblable�: cependant les diff�rences de co�t unitaires
peuvent traduire 2 ph�nom�nes � cause de la vari�t� des charges (charges variables
et charges fixes)�: les diff�rences relatives aux pr�visions (les consommations
globales de charges du centre d�analyse ont �volu�es) => Ecart sur budget
Ou bien l�effet changement d�activit� (qui influe sur le co�t unitaire fixe) =>
Ecart sur activit�
Donn�es r�elles�:
- production = 10�800 kg Pr
- rendement MOD (consommation unitaire)=428 / 10�800 = 0.0396 uo Rr
- co�t unitaire = 27.50 � Cr
Donn�es pr��tablies�:
- production = 10�500 kg Pp
- rendement MOD = 420 / 10�500 = 0.04 uo Rp
- co�t unitaire = 28.75 � Cp
Pour r�pondre � la question pos�e dans le sujet, on aurait un tableau unique
faisant appara�tre l��cart sur volume, l��cart global et l��cart total.
Co�t r�el Co�t pr��tabli ajust�
� la production Co�t pr��tabli de la
production pr�vue Ecart
Sur
Volume
Ecart
Global
Ecart
Total
Quantit� C.U. Montant Quantit� C.U. Montant Quantit� C.U.
Montant
Mat
Pren
MOD
Centre
Labo
Centre
Cuisson
Centre
Cond.
Total 11 030
535
428
1 800
1 800
23.40
85.00
27.50
4.02
2.16 258.102
45�475
11�770
7�236
3 888
11�016
(a)
540
(b)
432 �
1�800(d)
1�800(d)
23.50
85.00
28.75
3.90
2.10 258.876
45�900
12�420
7�020
3 780
10�710
525
420
1�750
1�750
23.50
85.00
28.75
3.90
2.10 251.685
44�625
12 075
6�825
3 675
7�191
1�275
345
195
105
-774
-425
-650
216
108 6�417
850
-305
411
213
10 800 30.23 326 471 10 800 30.37 327 996 10 500 30.37
318 885 9 111 -1 525 7 586
(a) 11�016 = (10�710 / 10�500) x 10�800
(b) 540 = (525 / 10�500) x 10�800
(c) 432 = (420 / 10�500) x 10�800
(d) 1�800 = (1�750 / 10�500) x 10�800.