8.
Transactions sur actifs non financiers
Ce chapitre décrit les transactions sur actifs non égale
financiers et leur classification. la valeur de cette catégorie d’actifs au compte
de patrimoine à la fin de la période comptable.
A. Introduction Cette identité suppose que les transactions, les autres
flux économiques et les encours soient enregistrés de
8.1 Le chapitre 7 décrit le compte de patrimoine façon homogène selon les règles de comptabilisation
ainsi que les actifs et passifs qui y sont enregistrés. décrites au chapitre 3, tant en ce qui concerne le
En tant que système intégré, le système SFP inclut moment de l’enregistrement que la valorisation.
aussi les flux nécessaires pour expliquer l’ensemble
des changements survenus dans le compte de patri- 8.3 Les transactions modifient les encours d’actifs
moine entre la fin d’une période comptable (corres- non financiers de diverses manières et doivent toutes
pondant au début de la période suivante) et la fin de être prises en compte. Elles prennent principalement
la période suivante. Ainsi qu’il est précisé au para- les formes suivantes :
graphe 3.4 du chapitre 3, deux types de flux modi-
fient l’encours des actifs et des passifs, les transac- • Les actifs existants de tous types peuvent être
tions et les autres flux économiques. Ce chapitre acquis auprès d’autres unités par voie d’achat, de
décrit les transactions qui affectent les actifs non troc, de paiement en nature ou de transfert. Une
financiers. Le chapitre 9 décrit les transactions qui telle acquisition correspond à une cession d’actif
affectent les actifs financiers et passifs, et le cha- du point de vue de l’autre unité.
pitre 10 décrit les autres flux économiques, qui
influent sur l’ensemble des actifs et des passifs. • Les actifs fixes nouvellement produits, les stocks
et les objets de valeur peuvent être vendus ou
8.2 Pour chaque catégorie d’actifs non financiers, il cédés d’autre manière par leurs producteurs de la
existe une identité comptable reliant les comptes de même façon que les actifs existants, ou bien con-
patrimoine successifs, selon laquelle : servés par les producteurs pour leur propre usage.
la valeur d’une catégorie d’actifs non finan- • Les travaux de rénovation, de reconstruction ou
ciers du compte de patrimoine au début d’une d’extension qui accroissent de façon sensible la
période comptable capacité productive ou prolongent la durée de vie
plus d’un actif fixe existant sont considérés comme des
la valeur totale de cette catégorie d’actifs acquisitions d’actifs fixes malgré leur inclusion
acquise lors de transactions durant la période dans l’actif existant. Les gros travaux d’améliora-
comptable tion des terrains sont traités comme des acquisi-
moins tions de terrains.
la valeur totale de cette catégorie d’actifs cédée
lors de transactions durant la période comp- • La consommation de capital fixe est une transac-
table (consommation de capital fixe comprise) tion interne qui enregistre la diminution de la
plus valeur des actifs fixes et de certains autres actifs
la valeur nette des autres flux économiques qui non financiers due à leur utilisation répétée ou
modifient cette catégorie d’actifs continue dans le processus de production.
148
Transactions sur actifs non financiers
• Les stocks peuvent être acquis ou cédés dans le autres cessions d’actifs non financiers existants sont
cadre de transactions internes et de transactions à enregistrer à leur valeur d’échange minorée des
avec d’autres unités. Par exemple, le retrait des coûts de transfert de propriété occasionnés par
stocks de matières premières et de fournitures en l’unité qui effectue la vente ou la cession.
vue de les utiliser dans la production de services,
ou encore le transfert de production du stock des 8.7 Les additions et retraits de stocks doivent être
travaux en cours à celui des produits finis est une valorisés au prix en vigueur au moment de l’événe-
transaction interne. Les pertes courantes et la dété- ment, prix qui peut varier sensiblement entre l’acqui-
rioration des biens détenus en stock sont aussi sition et le retrait. Aucun coût d’installation ou de
considérées comme des transactions internes. transfert de propriété ne doit être ajouté ou soustrait
pour les transactions portant sur des stocks.
8.4 Toutes les transactions qui accroissent la déten-
tion d’actifs d’une unité sont des acquisitions. À 8.8 La valeur d’une transaction exprimée en devises
l’exception de la consommation de capital fixe, doit être convertie en monnaie nationale en utilisant
toutes les transactions qui diminuent la détention le taux médian entre les taux acheteur et vendeur de
d’actifs par une unité sont des cessions. Les résultats celle-ci au moment de la transaction.
des transactions portant sur une catégorie donnée
d’actifs peuvent donc être présentés soit comme des 8.9 Les administrations publiques peuvent acquérir
acquisitions totales et des cessions totales, soit ou céder des actifs non financiers sur une base non
comme des acquisitions nettes1. marchande dans le cadre de leur politique de
finances publiques, soit en achetant un actif à un prix
8.5 Le reste de ce chapitre décrit d’abord la valori- supérieur à sa valeur de marché, soit en le vendant à
sation, le moment d’enregistrement, la consomma- un prix inférieur à cette valeur. De telles transactions
tion de capital fixe et l’évaluation sur une base nette impliquent un élément de transfert. Si la valeur de
des transactions sur actifs non financiers, puis exa- marché de l’actif peut être déterminée, la transaction
mine le détail des transactions qui modifient des doit être alors valorisée à ce montant et une seconde
catégories spécifiques de ces actifs. transaction doit être enregistrée en charge pour
rendre compte du transfert3. D’ordinaire, cependant,
il n’y a pas de véritable marché pour ces actifs et il
B. Valorisation est donc difficile d’estimer leur valeur de marché.
Dans ce cas, la valeur d’acquisition ou de cession
8.6 Les acquisitions d’actifs non financiers autres doit correspondre à la valeur d’échange.
que les stocks doivent être enregistrées à leur valeur
d’échange majorée des frais de transport et d’instal-
lation ainsi que des coûts liés au transfert de pro- C. Moment d’enregistrement
priété, tels que les honoraires d’avocat et les impôts
à acquitter sur les transferts. Les intérêts et les autres 8.10 En droits constatés, comme il est expliqué au
charges financières supportées dans le cadre d’une paragraphe 3.41 du chapitre 3, les transactions sont
transaction ne sont pas un coût de transfert de pro- enregistrées au moment où la valeur économique est
priété. Les actifs produits pour compte propre sont créée, transformée, échangée ou s’éteint. Pour les
valorisés à leur coût de production2. Les ventes et transactions sur actifs non financiers, le moment
d’enregistrement est celui où la propriété de ces
actifs est acquise ou cédée.
1 L’acquisition nette de stocks est appelée variation des stocks. Les tran-
sactions sur actifs fixes, objets de valeur et actifs non produits peuvent
se résumer comme acquisitions, cessions et consommation de capital
8.11 L’acquisition ou la cession, par voie d’achat ou
fixe. Les acquisitions nettes d’actifs peuvent bien sûr être négatives. de vente, d’un actif non financier existant (c’est-à-dire
2 Dans le SCN 1993, les actifs produits pour compte propre doivent
déjà produit) est enregistrée selon les clauses du con-
être valorisés à leur prix de base, qui correspond au montant que le
producteur recevrait de l’acheteur, diminué de tout impôt à acquitter
trat. Pour les actifs meubles, le moment d’enregistre-
et majoré de toute subvention à recevoir. Si le prix n’est pas connu,
l’actif doit être valorisé à son coût total de production majoré d’un
montant correspondant à l’excédent d’exploitation. Le système SFP 3 La charge sera souvent un transfert en capital à une unité de
retient l’hypothèse que les prix de marché des actifs fixes produits production marchande classé parmi les autres charges diverses. Il
par des administrations publiques ne sont pas connus et que l’excé- peut aussi s’agir d’un don en capital si l’autre unité est une
dent d’exploitation de ces unités est égal à zéro. administration publique.
149
Manuel de statistiques de finances publiques 2001
ment est en général celui où l’actif est échangé (c’est- D. Consommation de capital fixe
à-dire expédié ou reçu). Pour les actifs immeubles,
ce moment est en général celui du règlement formel 8.15 La consommation de capital fixe est une transac-
du contrat. Les acquisitions et les cessions par voie tion interne qui reflète l’utilisation partielle des actifs
de troc, de paiement en nature ou de transfert en fixes dans le cadre d’activités productives au cours de
nature sont enregistrées lors du changement de con- la période comptable, ainsi que la diminution corres-
trôle de l’actif. pondante de la valeur de ces actifs. C’est pourquoi la
consommation de capital fixe, qui est enregistrée en
8.12 La détermination du moment d’enregistrement charge, est aussi enregistrée en tant que transaction sur
de l’acquisition d’un actif non financier nouvellement des actifs non financiers. Pour des raisons de commo-
produit dépend de la façon dont celui-ci est acquis. dité, les paragraphes 6.33 à 6.38 du chapitre 6 décrivant
ce calcul sont repris dans les paragraphes suivants.
• Si l’actif est acquis auprès de l’unité de production
en tant que bien fini, le moment d’enregistrement 8.16 La consommation de capital fixe correspond à la
est déterminé de la même manière que pour diminution, durant la période comptable, de la valeur
l’achat d’un actif existant. En général, il ne s’agit des actifs fixes détenus et utilisés par les administra-
pas du moment où l’actif a été produit ni de celui tions publiques du fait de la détérioration physique, de
où il a été utilisé dans la production. l’obsolescence prévisible ou à des dommages acci-
dentels pouvant être considérés comme normaux4.
• Lorsqu’une autre unité construit un ouvrage dans Elle est évaluée aux prix moyens sur la période. La
le cadre d’un contrat de vente conclu à l’avance, et consommation de capital fixe peut s’écarter sensible-
lorsque cette production s’étend au-delà d’une ment de l’amortissement enregistré dans la comptabi-
période comptable, l’ouvrage est censé être trans- lité publique, lequel est normalement calculé à partir
féré au fur et à mesure que la construction pro- du coût initial des actifs.
gresse. Si le contrat ne spécifie pas le moment du
transfert de propriété, le degré d’avancement des 8.17 La consommation de capital fixe est une mesure
travaux ou le moment des règlements d’échéances prospective, car sa valeur repose sur des événements à
peut être utilisé. venir plutôt que sur des événements passés. La valeur
d’un actif fixe est la valeur actualisée des recettes que
• Lorsque la production est effectuée pour compte son propriétaire pourrait espérer obtenir en le louant
propre, il n'y a pas de transfert formel de pro- pendant le reste de la durée de vie de cet actif. Ces
priété. L’unité de production prend alors graduel- recettes dépendent quant à elles des bénéfices que les
lement possession de la production au fur et à unités pensent tirer de l’utilisation de l’actif. La con-
mesure que celle-ci progresse, de sorte que l’actif sommation de capital fixe constitue donc une diminu-
est acquis à mesure que chaque transaction affé- tion de la valeur actualisée du flux de paiements res-
rente à sa production est enregistrée. Par exemple, tants, ces derniers étant évalués aux prix moyens sur
si une administration publique construit un bâti- la période. L’ampleur de cette diminution sera fonc-
ment avec sa propre main-d’œuvre, chaque utili- tion non seulement de la diminution des bénéfices
sation de biens et services et chacun des travaux tirés de l’actif, ou perte d’efficacité, au cours de la
effectués doivent être considérés comme une période courante, mais aussi de la réduction de sa
acquisition d’actifs fixes. durée de vie et du taux avec lequel son efficacité éco-
nomique devrait décliner pendant sa durée de vie res-
8.13 En principe, la consommation de capital fixe tante. En outre, les variations de prix de l’actif doivent
doit être enregistrée en continu tout au long de
chaque période comptable. Dans la pratique, elle 4 Dans le système SFP, le concept de consommation de capital fixe est
n’est calculée seulement qu’au terme d’une période identique à celui utilisé dans le SCN 1993. Néanmoins, la couverture
comptable, car elle dépend du prix moyen de l’actif des charges liées à la consommation de capital fixe peut être différente
du montant enregistré dans le compte de production du SCN 1993 en
sur l’ensemble de la période. raison du traitement particulier de la formation de capital pour compte
propre. En effet, dans le système SFP, lorsque des actifs non financiers
8.14 Les actifs fixes acquis ou cédés dans le cadre sont produits pour compte propre, les charges correspondant à la con-
sommation de capital fixe doivent être incluses dans les acquisitions
d’un crédit-bail sont supposés être acquis ou cédés à d’actifs fixes plutôt que d’être inscrites avec les charges proprement
la signature du contrat ou lors du transfert du con- dites (voir paragraphe 8.19). La consommation de capital fixe est
trôle de l’actif. décrite aux paragraphes 6.179 à 6.203 du SCN 1993.
150
Transactions sur actifs non financiers
être exclues de la consommation de capital fixe et être métrique, voire d’une combinaison des deux5. Dans
enregistrées parmi les gains de détention, tel qu’il est un petit nombre de cas, il est possible d’estimer la
expliqué au chapitre 10. consommation de capital fixe à partir d’observations
du prix des actifs d’occasion sur le marché.
8.18 La consommation de capital fixe se calcule
pour tous les actifs fixes, corporels et incorporels, et
notamment les infrastructures, les améliorations E. Évaluation des flux nets
majeures apportées aux terrains, ainsi que pour les
coûts liés aux transferts de propriété lors de l’acquisi- 8.22 Il est recommandé que les transactions portant
tion d’objets de valeur ou d’actifs non produits. Bien sur des actifs non financiers autres que les stocks
que la durée de vie de certains actifs fixes comme les soient présentées séparément sous forme de flux
routes ou les voies ferrées puisse être considérée bruts pour les acquisitions, les cessions et la con-
comme infinie, pour autant que ces actifs soient bien sommation de capital fixe, comme il est indiqué au
entretenus, leur valeur peut néanmoins diminuer suite tableau 8.1. L’acquisition nette d’une catégorie
à un recul de la demande des services offerts par ces d’actifs peut alors être aisément calculée en sous-
infrastructures, dû par exemple au progrès technique trayant les cessions des acquisitions. La variation
ou à l’apparition de produits de remplacement. De totale de cette catégorie d’actifs correspond aux
nombreux actifs fixes peuvent être mis au rebut ou acquisitions nettes de cette catégorie moins la con-
démolis parce qu’ils sont devenus obsolètes. C’est sommation de capital fixe.
pourquoi la consommation de capital fixe doit inclure
une provision pour obsolescence anticipée. 8.23 En général, les variations de stocks doivent être
évaluées sur une base nette, car les données relatives
8.19 Si une administration publique s’engage dans la aux seules acquisitions ou cessions ne sont pas signi-
formation de capital pour compte propre, la dépense ficatives sur le plan économique. Il est du reste sou-
correspondante n’inclut pas la consommation de capi- vent impossible, dans la pratique, d’estimer chacune
tal fixe liée aux actifs fixes utilisés dans ce processus des opérations concernant les stocks. La consomma-
de production. Comme il est précisé aux sections pré- tion de capital fixe ne s’applique pas à ces derniers.
cédentes sur la rémunération des salariés et l’utilisa-
tion des biens et services, les coûts supportés dans le
cadre de la formation de capital fixe pour compte F. Classification des transactions
propre, y compris la consommation de capital fixe, sur actifs non financiers
sont à classer parmi les acquisitions d’actifs fixes.
8.24 La classification des transactions sur actifs non
8.20 La consommation de capital fixe exclut aussi la financiers est présentée au tableau 8.1. Ce tableau dis-
perte de valeur enregistrée lorsque les actifs fixes sont tingue entre les acquisitions, cessions et consommation
détruits à la suite d’actes de guerre, de catastrophes de capital fixe. Ces trois postes peuvent être combinés
naturelles ou d’autres événements exceptionnels. De pour obtenir la variation totale de chaque catégorie
même, elle exclut les pertes dues à des évolutions d’actifs non financiers résultant des transactions.
technologiques inattendues, qui peuvent réduire très
sensiblement la durée de vie d’un actif fixe, ainsi que 8.25 La classification des actifs non financiers est
l’épuisement progressif ou la dégradation d’actifs non identique à celle utilisée, pour les mêmes actifs, au
produits tels que les terrains ou les gisements. Ces chapitre 7 (tableau 7.2) qui donne aussi, pour les
événements sont à classer parmi les autres flux écono- actifs inclus dans chaque catégorie, des définitions
miques décrits au chapitre 10. complètes non répétées ici. Alors que les sections
précédentes du présent chapitre proposent des règles
8.21 Afin de calculer la consommation de capital applicables aux transactions qui agissent sur la tota-
fixe, les actifs fixes achetés dans le passé et encore lité ou la majorité des catégories d’actifs non finan-
utilisés doivent être revalorisés aux prix moyens de ciers, les règles présentées dans le reste de cette sec-
la période courante, puis des hypothèses doivent être
faites en ce qui concerne la durée de vie restante de 5 Organisation de coopération et de développement économiques, La
chaque actif utilisé et le taux de diminution attendu mesure du capital — Manuel de l’OCDE : la mesure des stocks de
capital, de la consommation de capital fixe et des services du capital
de leur efficacité. On évalue d’ordinaire cette réduc- (Paris, 2001). Ce manuel propose un examen approfondi des
tion à partir de modèles d’évolution linéaire ou géo- méthodes d’estimation de la consommation de capital fixe.
151
Manuel de statistiques de finances publiques 2001
Tableau 8.1. Classification des transactions sur actifs non financiers
Consommation
Acquisitions Cessions de capital fixe1
31 Actifs non financiers
311 Actifs fixes
3111 Bâtiments et ouvrages de génie civil
31111 Logements
31112 Bâtiments non résidentiels
31113 Autres ouvrages de génie civil
3112 Machines et équipement
31121 Matériels de transport
31122 Autres machines et équipement
3113 Autres actifs fixes
31131 Actifs cultivés
31132 Actifs fixes incorporels
312 Stocks2
3121 Stocks stratégiques
3122 Autres stocks
31221 Matières premières et fournitures
31222 Travaux en cours
31223 Produits finis
31224 Biens destinés à la revente [SFP]
313 Objets de valeur
314 Actifs non produits
3141 Terrains
3142 Gisements
3143 Autres actifs naturels
3144 Actifs incorporels non produits
Pour mémoire
3M1 Formation de capital pour compte propre
3M11 Rémunération des salariés
3M12 Utilisation de biens et services
3M13 Consommation de capital fixe
3M14 Autres impôts sur la production moins
autres subventions sur la production
1 La consommation de capital fixe n’est pas enregistrée pour les stocks. Elle ne l’est, pour les objets de valeur et les actifs non produits, qu’en ce qui concerne les
coûts de transfert de propriété et les améliorations majeures apportées aux actifs non produits.
2 Seule la variation nette des stocks est enregistrée, et non pas les acquisitions et cessions brutes.
tion s’appliquent aux transactions pour lesquelles les particulier d’infrastructures, de matériels de transport et
règles générales pourraient ne pas suffire. d’actifs cultivés, s’étend sur plus d’une période comp-
table. Lorsque la production pour compte propre ou la
8.26 En plus de la classification des opérations sur production d’infrastructures entreprise dans le cadre
actifs non financiers décrite au présent chapitre, la d’un contrat de vente conclu à l’avance n'est pas ache-
CFAP peut s’appliquer aux acquisitions moins ces- vée à la fin d’une période comptable, le montant de la
sions de ces actifs. La CFAP, qui a été présentée à production achevée durant la période est considéré
l’annexe du chapitre 6, n'est pas reprise ici. comme une acquisition d’actifs fixes. Lorsqu’un contrat
a été conclu avec un producteur, des paiements par
1. Actifs fixes (311)6 étapes ou échelonnés sont d’ordinaire requis et les ver-
sements effectués peuvent fournir une valeur approxi-
8.27 Comme il est expliqué au paragraphe 7.34 du cha- mative de la production achevée à chaque étape. Les
pitre 7, la production de certains types d’actifs fixes, en versements effectués à l’avance ou en retard de l’achè-
vement des travaux engendrent des crédits à court terme
6 Les
censés avoir été implicitement accordés par l’acheteur
codes entre parenthèses après l’intitulé de chaque catégorie sont
ceux de la classification des SFP dont l’appendice 4 donne une au producteur, ou vice versa, et les paiements échelon-
énumération complète nés devront être ajustés du montant de ces crédits.
152
Transactions sur actifs non financiers
8.28 Lorsque la production d’actifs fixes est menée acquis par les services de police et de sécurité inté-
pour compte propre, la valeur totale de la production rieure sont considérés comme des acquisitions
effectuée durant la période comptable doit être enre- d’actifs fixes.
gistrée comme acquisition de ces actifs. Lorsqu’une
transaction relève de la formation de capital pour a. Bâtiments et ouvrages de génie civil (3111)
compte propre, elle doit être enregistrée comme une
acquisition de la catégorie correspondante d’actifs 8.32 Outre les transactions qui reflètent l’acquisi-
fixes plutôt que d’être enregistrée en charge comme tion de constructions nouvelles, les acquisitions de
rémunération des salariés, utilisation de biens et ser- bâtiments et d’autres ouvrages de génie civil
vices ou consommation de capital fixe7. incluent les charges supportées au titre du déblaie-
ment et de la préparation des sites ainsi que les
8.29 Les améliorations majeures apportées aux actifs coûts de toutes les installations et équipements qui
existants en vue d’augmenter leur capacité productive font partie intégrante de ces bâtiments et autres
ou de prolonger leur durée de vie, doivent être traitées ouvrages.
comme des acquisitions d’actifs fixes, tandis que
l’entretien et la réparation d’actifs fixes constituent une 8.33 Certains ouvrages, tels que les bâtiments,
charge. Par convention, les améliorations majeures routes ou ponts, peuvent être produits en vue d’une
n’entraînent pas la création de nouveaux actifs à enre- utilisation collective par la société. Une fois cons-
gistrer et valoriser séparément, mais s’ajoutent plutôt à truits, leur propriété peut être transférée à une admi-
la valeur existante des actifs sous-jacents. nistration publique qui sera responsable de leur
entretien. Au moment du transfert, une acquisition
8.30 La distinction entre les travaux d’entretien de d’ouvrage doit être enregistrée en même temps
réparation, d’une part, et les améliorations majeures, qu’un transfert en capital en nature.
d’autre part, n'est pas toujours facile. Les améliora-
tions majeures apportées aux actifs se distinguent par b. Machines et équipement (3112)
les caractéristiques suivantes : a) la décision de réno-
ver, de reconstruire ou d’agrandir un actif constitue 8.34 Il est facile, en général, d’identifier les biens à
une décision d’investissement délibérée qui peut être classer parmi les machines et équipement. Certains
prise à n'importe quel moment et qui n'est pas dictée biens tels que le petit outillage peuvent être utilisés
par l’état de l’actif considéré, et b) les travaux de de façon répétée ou continue pendant de nombreuses
rénovation ou d’agrandissement augmentent les per- années dans des activités de production et être néan-
formances ou la capacité des actifs existants ou pro- moins de petite taille, peu onéreux et affectés à des
longent sensiblement leur durée de vie attendue. Les opérations relativement simples. Si les sommes
travaux d’entretien et de réparation se distinguent sur dépensées pour cet outillage sont relativement cons-
deux points : a) ce sont des activités que les proprié- tantes, et leur valeur faible par rapport à celles con-
taires ou les utilisateurs des actifs concernés sont sacrées à des machines et des équipements plus com-
obligés d’entreprendre périodiquement pour être en plexes, leur acquisition peut être considérée comme
mesure d’utiliser ces actifs pendant toute leur durée une utilisation de biens et services plutôt qu’une
de vie attendue, et b) ils ne modifient ni l’actif ni ses acquisition d’actifs non financiers.
performances, mais le maintiennent simplement en
bon état de fonctionnement ou, en cas de panne, as- c. Autres actifs fixes (3113)
surent le rétablissement dans son état antérieur.
8.35 Les acquisitions d’actifs cultivés (31131)
8.31 Ainsi qu’il est expliqué aux chapitres 6 et 7, incluent l’acquisition, auprès d’autres unités, de
les achats par les forces armées d’armements et des plantes cultivées et d’animaux élevés pour la pro-
équipements nécessaires à leur utilisation sont con- duction qui peut en être tirée chaque année ainsi
sidérés comme des utilisations de biens et services que les plantes et animaux semblables produits
plutôt que comme des acquisitions d’actifs fixes. pour compte propre8. Les cessions d’actifs cultivés
Par contre, l’armement et les véhicules blindés correspondent aux animaux et aux plantes vendus
7Ce traitement s’applique aussi à la production d’objets de valeur et 8 Les plantes et animaux élevés dans un but unique, tels que les ani-
aux améliorations majeures apportées aux terrains lorsqu’elles sont maux élevés pour la viande et les forêts exploitées pour le bois, sont
effectuées pour compte propre. considérés comme des stocks plutôt que des actifs fixes.
153
Manuel de statistiques de finances publiques 2001
ou autrement cédés, notamment les animaux ven- 8.39 Les sommes consacrées à la recherche-déve-
dus comme animaux de boucherie ou utilisés loppement, à la formation de personnel, aux études
comme tels par leur propriétaire et les plantes cou- de marché et aux activités semblables sont considé-
pées avant la fin de leur durée de vie. Elles rées comme des utilisations de biens et services plu-
n'incluent pas les pertes exceptionnelles d’ani- tôt que comme des acquisitions d’actifs fixes incor-
maux et de plantes dues au déclenchement d’épi- porels, même si certains de ces actifs peuvent
démies majeures ou de graves épisodes de conta- dégager des bénéfices pendant plus d’une année.
mination, de sécheresse, de famine et autres
catastrophes naturelles. La consommation de capi- 2. Variations de stocks (312)
tal fixe comprend les pertes occasionnelles d’ani-
maux et de plantes dues à des causes naturelles 8.40 En général, l’enregistrement des acquisitions et
ainsi que la diminution de la valeur des animaux des cessions de stocks obéit aux mêmes principes
ou des plantes causée par leur vieillissement. que l’enregistrement des transactions sur les autres
actifs non financiers. Les acquisitions de stocks (ou
8.36 Les informations obtenues suite à la prospec- additions à ceux-ci) sont enregistrées lorsque les
tion minière influencent, pendant un certain produits sont achetés, produits ou autrement acquis,
nombre d’années, l’activité productive de ceux qui et les cessions (ou retraits) de stocks sont enregis-
les obtiennent. Les sommes consacrées aux activi- trées lorsque ces produits sont vendus, utilisés pour
tés de prospection sont donc considérées comme la production, transférés à une catégorie différente
des dépenses liées à l’acquisition d’un actif fixe de stocks ou autrement cédés. Les additions et
incorporel (31132). Les dépenses de prospection retraits de stocks sont enregistrés aux prix qui pré-
minière incluent le coût des sondages et des valent sur le marché au moment de la transaction.
forages d’essai ainsi que tous les autres coûts
devant faciliter ces essais, tels que le coût des rele- 8.41 Cependant, contrairement au traitement con-
vés aériens (ou autres) et les frais de transport. La cernant les actifs non financiers, aucun coût de trans-
valeur de l’actif qui en résulte n’est pas mesurée fert de propriété ne doit être inclus dans la valeur des
par celle des nouveaux gisements découverts suite acquisitions ou des retraits de stocks, et aucune con-
à la prospection, mais plutôt par la valeur des res- sommation de capital fixe ne doit être attribuée aux
sources allouées à la prospection durant la période stocks, comme l’indique la zone ombrée du
comptable. La consommation de capital fixe pour tableau 8.1. À la différence du traitement des autres
ce type d’actifs peut être calculée en utilisant des actifs financiers, seule la valeur nette des additions et
durées de vie moyennes semblables à celles em- retraits est estimée, plutôt que des valeurs distinctes
ployées dans leurs comptes par les entreprises mi- pour les additions et les retraits.
nières ou pétrolières.
8.42 Les acquisitions et retraits de stocks corres-
8.37 Les acquisitions de logiciels informatiques pondent souvent à des achats auprès d’autres unités
comprennent les programmes, descriptions et docu- ou à des distributions faites à ces unités, d’autres
mentations concernant les systèmes et les logiciels acquisitions et retraits correspondant à des transac-
d’application supposés être utilisés pendant plus tions internes.
d’une année. Elles comprennent aussi l’achat et la
mise au point de bases de données importantes que • Le transfert de matières premières et fournitures
l’unité a l’intention d’utiliser pendant plus d’une (31221) à un processus de production donne lieu à
année. Les logiciels mis au point par l’unité elle- une transaction enregistrée en retrait de stocks;
même sont valorisés à leur coût de production. elle est équilibrée par une addition aux stocks au
titre des stocks de travaux en cours (31222) ou de
8.38 La production d’originaux dans les domaines l’utilisation de biens et services (22), selon la
littéraire, artistique et du spectacle est souvent effec- nature du processus de production.
tuée pour compte propre. Dans ce cas, il peut être dif-
ficile de déterminer leur valeur, qui dépend de la • S’il existe des stocks de travaux en cours (31222),
valeur actualisée des bénéfices attendus de leur utili- les transactions y afférentes sont en principe à enre-
sation. Faute d’informations supplémentaires, la gistrer en continu à mesure que la production pro-
valeur d’acquisition de ces œuvres originales peut gresse, afin de refléter la valeur des matières pre-
devoir être évaluée à partir de leur coût de production. mières et fournitures, des autres biens et services,
154
Transactions sur actifs non financiers
du travail et des autres intrants consommés. fert de propriété peuvent être importants s’il est fait
Lorsque la production est achevée, une transaction appel aux services de commissaires-priseurs ou
doit être enregistrée pour diminuer les stocks de tra- d’autres intermédiaires agréés. Les unités d’adminis-
vaux en cours et augmenter les stocks de biens finis tration publique qui remplissent certaines des fonc-
(31223), ou les ventes de biens et services (142). tions d’autorité monétaire peuvent effectuer des tran-
sactions sur or monétaire et non monétaire. Il convient
• Lorsque des biens acquis pour revente (31224) alors de classer ces transactions correctement et
sont vendus, ou cédés d’une autre manière, leur d’enregistrer les autres flux économiques nécessaires
coût est à enregistrer comme utilisation de biens et pour transférer l’or d’une catégorie à l’autre.
services. Par conséquent, une transaction doit être
enregistrée en déduction des stocks de biens pour 4. Actifs non produits (314)
revente et en augmentation des utilisations de
biens et services (22). 8.46 Les actifs non produits sont soit des actifs natu-
rels, soit le résultat d’actes juridiques ou comptables.
• Les pertes sur stock résultant de la détérioration En conséquence, ils entrent souvent dans le système
physique, de dommages accidentels normaux ou SFP par l’intermédiaire des autres flux économiques
de vols doivent être considérées de la même plutôt que des transactions. Une fois dans le système,
manière que les cessions volontaires de stocks. toutefois, les transactions qui reflètent un change-
Dans la pratique, il est parfois difficile de détermi- ment des droits de propriété sur ces actifs doivent être
ner le moment d’enregistrement, car on ne sait pas enregistrées de la même manière que les transactions
toujours quand ont eu lieu ces événements. concernant les actifs fixes existants. Le principe
d’enregistrement d’actifs non produits lors de leur
8.43 Les acquisitions et cessions de stocks doivent apparition admet une exception lorsque le terrain
être valorisées aux prix courants du marché. Compte acquis est situé dans un pays étranger. La transaction
tenu des retraits continus ou fréquents opérés sur les fait de ce terrain une fraction du territoire écono-
stocks de matériels et fournitures ainsi que des addi- mique du pays dont relève l’administration publique
tions et retraits dont font l’objet les stocks de travaux acquéreur, et ce terrain entre donc dans le système
en cours, il est peu probable de pouvoir disposer par le biais d’une transaction (acquisition d’actif non
d’informations sur ce point. Pour enregistrer ces produit) plutôt que par un autre flux économique.
opérations internes avec précision, il est donc néces-
saire de procéder à des estimations. 8.47 Des activités productives peuvent être entre-
prises pour améliorer la quantité, la qualité et la pro-
8.44 Les retraits de stocks de travaux en cours ductivité des terres (ou des terrains) ou pour empêcher
doivent être valorisés à leur coût de production, tous leur détérioration. Ces activités peuvent entraîner la
les intrants étant valorisés à leur prix courant sur le création d’infrastructures importantes, sans servir
marché au moment des retraits plutôt qu’au prix elles-mêmes directement à produire d’autres biens et
d’acquisition. Les biens destinés à la revente ajou- services, comme dans le cas de la plupart des autres
tés aux stocks sont valorisés à leur prix d’achat, y ouvrages. Plutôt, elles résultent en l’extension ou en
compris les frais de transport éventuellement payés l’amélioration des terres utilisées ensuite pour la
à d’autres unités. Les biens destinés à la revente production. Les améliorations majeures apportées
retirés des stocks sont aussi valorisés au prix aux terres et terrains sont traitées de la même
d’achat auquel ils peuvent être remplacés au moment manière que les améliorations majeures apportées
de ces retraits, lequel peut différer du prix d’acquisi- aux actifs fixes. C'est-à-dire qu’une transaction doit
tion ou de vente effectif. d’abord être enregistrée pour augmenter la valeur
comptable du terrain en la majorant du coût de
3. Objets de valeur (313) l’amélioration, puis une consommation de capital
fixe doit être enregistrée au cours de la durée de vie
8.45 Comme pour tous les actifs non financiers autres de cette amélioration. Figurent dans cette catégorie
que les stocks, les acquisitions d’objets de valeur sont d’améliorations majeures : les terres gagnées sur le
enregistrées au prix payé majoré des coûts liés au domaine maritime suite à la construction de digues
transfert de propriété éventuellement payés. Les ces- et de barrages; les travaux de déboisement destinés à
sions sont enregistrées au prix de vente diminué des permettre l’exploitation de la terre à des fins produc-
coûts de transfert de propriété. Les coûts liés au trans- tives; l’assèchement des marais; l’irrigation des
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Manuel de statistiques de finances publiques 2001
terres arides par la construction de canaux; la pré- ments de type «royalties». Cet accord est analogue à
vention des inondations ou de l’érosion par la cons- celui par lequel un propriétaire foncier concède à un
truction de brise-lames, digues ou jetées. locataire le droit d’exploiter un terrain moyennant le
versement d’un loyer, à la différence toutefois que le
8.48 Les acquisitions de galeries souterraines et gisement est épuisable. Quoi qu’il en soit, ces paie-
d’autres infrastructures associées à l’exploitation de ments sont normalement considérés comme des
gisements minéraux sont à classer parmi les acquisi- revenus de la propriété plutôt que comme des ces-
tions d’ouvrages et non parmi les améliorations de sions d’actifs.
terrains. Ces actifs sont utilisés séparément des ter-
rains sous lesquels ils sont forés ou percés. Le 8.51 Lorsqu’un contrat à long terme passé par le pro-
déblaiement et la préparation de sites à bâtir ne sont priétaire d’un actif naturel non produit donne à une
pas non plus classés parmi les améliorations des ter- autre unité le droit exclusif d’utiliser ou d’exploiter
rains, mais traités comme des acquisitions de bâti- cet actif, le contrat lui-même peut être considéré
ments et autres ouvrages. comme un actif fixe incorporel non produit. L’adjudi-
cation par les administrations publiques par voie
8.49 Les bâtiments et autres ouvrages, de même que d’enchères du droit d’utiliser une partie du spectre
les actifs cultivés, sont souvent achetés ou vendus électromagnétique invite particulièrement à traiter
avec les terrains sur lesquels ils se situent. Il con- ces contrats comme des actifs économiques. Au
vient de s’efforcer de valoriser séparément les ter- moment de la publication de ce manuel, les critères
rains et les actifs fixes. Si des évaluations distinctes du traitement éventuel des contrats et des baux en
ne peuvent pas être obtenues, la transaction devra tant qu’actifs étaient encore à l’étude.
être considérée comme s’appliquant au type d’actif
dont la valeur est jugée prépondérante, ce qui sera 8.52 L’épuisement progressif correspond à la
généralement les actifs fixes. Dans la plupart des diminution de la valeur d’un gisement, d’une res-
cas, les gisements et les terrains peuvent faire l’objet source biologique non cultivée ou de réserves
de droits de propriété distincts et doivent être enre- d’eau consécutive à l’extraction d’une fraction de
gistrés si possible séparément. D’un autre côté, la loi l’actif considéré. Cet épuisement est à enregistrer
peut prévoir que la propriété des gisements soit parmi les autres flux économiques, tels qu’ils sont
indissociable de celle des terrains. décrits au paragraphe 10.41 du chapitre 10, et non
comme une transaction sur actifs non financiers.
8.50 Une unité d’administration publique peut, en De même, l’amortissement, pendant leur durée de
qualité de propriétaire d’un gisement, concéder son vie utile ou légale, d’un brevet, d’un fonds com-
exploitation ou le louer à une autre unité en lui don- mercial («goodwill») ou d’autres actifs incorporels
nant le droit de procéder à des extractions pour une non produits constitue un autre flux économique
période déterminée, moyennant une série de paie- plutôt qu’une transaction.
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