L’IMPOT SUR LES REVENUS DES PERSONNES PHYSIQUES

CADRE TEORIQUE, CALCUL DE L’IMPOT ET CAS PRATIQUE, GUIDE DE

LA DECLARATION SIMPL

………………………….
 IMPOT SUR LE REVENU

CHAMP D’APPLICATION
L’IR s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales n’ayant pas opté pour l’IS. Sont concernés :
• les revenus professionnels ;
• les revenus provenant des exploitations agricoles ;
• les revenus salariaux et assimilés ;
• les revenus et profits fonciers ;
• les revenus et profits de capitaux mobiliers.
TERRITORIALITE
Sont assujetties à l’IR :
• Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits, de source
marocaine et étrangère ;
• les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits de source
marocaine ;
• les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices ou perçoivent des revenus dont le droit
d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le
revenu.
Une personne physique à son domicile fiscal au Maroc lorsqu’elle a au Maroc son foyer d’habitation permanent, le centre de ses
intérêts économiques ou lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période
de 365 jours.
Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de l’Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de
mission à l’étranger lorsqu’ils sont exonérés de l’impôt personnel sur le revenu dans le pays étranger où ils résident.
REVENUS ET PROFITS FONCIERS
 DEFINITION

Sont considérés comme revenus fonciers pour l’application de l’impôt sur Le revenu,
lorsqu’ils n’entrent pas dans la catégorie des revenus professionnels:
• Les revenus provenant de la location :
o des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature ;
o des propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe et mobile y attachés ;
• Sous réserve des exclusions prévues à l’article 62- I du CGI, la valeur locative des immeubles et
constructions que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers.
• Les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles par les propriétaires
desdits biens.
 Profits fonciers

Sont considérés comme profits fonciers pour l’application de l’impôt sur le revenu, les profits constatés ou réalisés à l’occasion :
• de la vente d’immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits réels immobiliers portant sur de tels immeubles ;
• de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique ;
• de l’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers ;
• de la cession à titre onéreux ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales nominatives émises par les sociétés, à objet
immobilier, réputées fiscalement transparentes au sens de l’article 3- 3° du CGI;
• de la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales des sociétés à prépondérance immobilière
non cotées en bourse des valeurs ;
• de l’échange, considéré comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits réels immobiliers ou les actions ou
parts sociales visées ci-dessus ;
• du partage d’immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, l’impôt ne s’applique qu’au profit réalisé sur la cession partielle qui
donne lieu à la soulte ;
• des cessions à titre gratuit portant sur les immeubles, les droits réels immobiliers et les actions ou parts cités ci-dessus.
 BASE D’IMPOSITION

Détermination du revenu foncier imposable:

Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location est constitué par le montant brut total des
loyers. Ce montant est augmenté des dépenses incombant normalement au propriétaire ou à l’usufruitier
et mises à la charge des locataires, notamment les grosses réparations. Il est diminué des charges
supportées par le propriétaire pour le compte des locataires.
Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur le revenu au titre des revenus fonciers, les locaux mis
gratuitement à la disposition des :
• descendants et ascendants affectés à l’habitation des intéressés ;
• administrations, collectivités locales et hôpitaux publics ;
• œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de l’État ;
• associations reconnues d’utilité publique (institutions charitables).
 BASE D’IMPOSITION

Détermination du profit foncier imposable :

Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais de cession et le prix
d’acquisition augmenté des frais d’acquisition, des dépenses d'investissements réalisés, des intérêts, de la rémunération convenue
d’avance ou de la marge locative, payés par le cédant .
Le tout est réévalué par application de coefficients fixés par arrêté ministériel sur la base de l’indice national du coût de la vie.
Ne sont pas assujettis à l’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers :
• les profits immobiliers réalisés par les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l'impôt sur les
sociétés, lorsque ces profits sont compris dans la catégorie des revenus professionnels ;
• l’annulation d’une cession effectuée suite à une décision judiciaire ayant force de chose jugée ;
• la résiliation à l’amiable d’une cession d’un bien immeuble, lorsque cette résiliation intervient dans les 24 heures de la cession
initiale ;
• le retrait de réméré portant sur des biens immeubles ou des droits réels immobiliers exercé dans un délai n’excédant pas 3 ans
à compter de la date de conclusion du contrat de vente à réméré.
 PRINCIPALES EXONERATIONS

• Le profit réalisé sur la cession d’un immeuble occupé à titre d’habitation principale depuis au moins 6 années.
Une période d'une année à compter de la date de la vacance est accordée au contribuable pour réaliser la
cession ;
• Le profit réalisé par les personnes physiques sur la cession du logement social (superficie couverte comprise
entre 50 et 80 m² et prix de cession n’excède pas 250.000 DH, H.T) occupé à titre d’habitation principale depuis
au moins 4 ans ;
• Le profit réalisé sur une ou plusieurs cessions dans l’année, d’une valeur ne dépassant pas 140.000 DH ;
• Le profit réalisé sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situés à l'extérieur des périmètres urbains
entre cohéritiers ;
• Les cessions à titre gratuit effectuées entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et sœurs et
entre la personne assurant la Kafala dans le cadre d’une ordonnance du juge des tutelles et l’enfant pris en
charge.
 l’imposition selon le taux libératoire

Modalités d’option à l’imposition selon le taux libératoire

• Désormais, les propriétaires peuvent opter pour une imposition de leurs revenus fonciers au taux libératoire de 20% sur le
montant brut imposable.
• Cette option simplifie les obligations déclaratives en dispensant les contribuables de la déclaration annuelle du revenu global
pour ces revenus.

Obligation de retenue à la source au taux libératoire

• L’article 160 bis du CGI a été complété par de nouvelles dispositions qui prévoient l’obligation de la retenue à la source au taux
de 20% au titre des revenus fonciers versés aux contribuables qui ont opté pour l’imposition prévue à l’article 64-IV dudit code
selon ce taux libératoire.
• Cette retenue à la source est effectuée sur la base du revenu foncier brut imposable des immeubles donnés en location,
constitué par le montant brut total des loyers augmenté des dépenses incombant normalement au propriétaire ou à
l'usufruitier et mises à la charge des locataires et diminué des charges supportées par ledit propriétaire ou usufruitier pour le
compte des locataires et ce, conformément aux dispositions de l’article 64-I du CGI.
• A ce titre, il est précisé que la retenue à la source précitée s’applique aux revenus bruts fonciers imposables, sans application
ni de l’abattement forfaitaire de 40% prévu à l’article 64-II du CGI, ni du seuil d’exonération de 40 000 dirhams
 Obligation de retenue à la source au taux libératoire

Les locataires qui sont des personnes morales de droit public ou privé, ou des personnes physiques dont les
revenus professionnels sont déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net
simplifié, sont tenus d’opérer la retenue à la source sur le montant brut des revenus fonciers imposables.

Les nouveaux taux appliqués sont :

• 0 % pour un loyer annuel brut ≤ 40 000 DH.
• 10 % pour un loyer annuel brut < 120 000 DH.
• 15 % pour un loyer annuel brut ≥ 120 000 DH.
 Barème de l’impôt sur le revenu au Maroc en 2025

Depuis la loi de finances 2025, le barème de l’IR au Maroc a été ajusté afin d’alléger la charge fiscale des revenus
modestes. Le nouveau barème s’applique au revenu net imposable annuel.

Tranches de revenu net imposable annuel (en dirhams marocains – MAD)

Tranche de revenu Déduction applicable
Taux d’imposition
annuel (MAD) (MAD)
0 – 40 000 0% 0
40 001 – 60 000 10 % 4 000

60 001 – 80 000 20 % 10 000

80 001 – 100 000 30 % 18 000

100 001 – 180 000 34 % 22 000

Plus de 180 000

37 % 27 400

Ce barème s’applique à l’année fiscale complète. Pour les calculs mensuels, il est possible d’adapter les montants en
divisant les tranches et déductions par 12.
 Exemple de calcul de l’impôt sur le revenu foncier

Mr. KAMAL marié, père de trois enfants à charge, perçoit les loyers suivants :
• Magasin loué à une société à 7 500,00 DH par mois.
Le locataire de ce magasin, personne morale, prélève 10% sur ce loyer et le verse directement à
l’état.
• Appartement 1 loué à un particulier à 6 000,00 DH par mois.
• Appartement 2 loué à un particulier à 3 800,00 DH par mois.
• Appartement 3 loué à un particulier à 4 000,00 DH par mois.
Charges déductibles des loyers (TSC à calculer (10,50%) + charges de copropriété)
▪ Apt 1 = 1 100,00 DH
▪ Apt 2 = 600,00 DH
▪ Apt 3 = 750,00 DH
 Solution

3- Revenu foncier annuel net imposable

1- Calculer le revenu foncier annuel Brut
Magasin : 90 000,00 – (9 450,00 + 0) = 80 550,00
Appartement 1 : 72 000,00 – (7 560,00 + 1 100) = 63 340,00
Magasin : 7 500,00 x 12 = 90 000,00
Appartement 2 : 45 600,00 – (4 788,00 + 600) = 40 212,00
Appartement 1 : 6 000,00 x 12 = 72 000,00
Appartement 3 : 48 000,00 – (5 040,00 + 750) = 42 210,00
Appartement 2 : 3 800,00 x 12 = 45 600,00
Total (MAD) des revenus fonciers
Appartement 3 : 4 000,00 x 12 = 48 000,00
80 550,00 + 63 340,00 + 40 212,00 + 42 210,00 = 226 312,00

2- Calculer la TSC
4- Calculer Abattement 40%
Magasin : 90 000,00 x 10,5% = 9 450,00
226 312,00 x 40% = 90 524,8
Appartement 1 : 72 000,00 x 10,5% = 7 560,00
Appartement 2 : 45 600,00 x 10,5% = 4 788,00
Montant après Abattement = 226 312,00 – 90 524,8 = 135 787,2
Appartement 3 : 48 000,00 x 10,5% = 5 040,00
 Solution

5- Montant de l’IR sur la base d’un taux de 34% (MAD)

(135 787,2 x 34%) - 22 000,00 = 24 167,64

Réductions pour charges de famille : 500 x 4 = 2 000,00

6- Montant de l’IR à payer

24 167,64 – (2 000,00 + 9 000,00) = 13 167,64
 IMPOT SUR LE REVENU SALARIALE

Étapes du calcul de l’IR au Maroc

Le calcul de l’impôt sur le revenu au Maroc se fait selon les étapes suivantes :

1. Identifier les éléments de revenu imposables (salaires, indemnités de fonction,

primes, etc.).
2. Déduire les éléments exonérés (indemnités de transport, allocations familiales
…).
3. Appliquer les cotisations sociales obligatoires (CNSS, AMO).
4. Appliquer l’abattement forfaitaire de 20 % pour frais professionnels (pour les
salariés).
5. Déterminer le revenu net imposable.
6. Appliquer le barème progressif correspondant au revenu annuel.
7. Appliquer les réductions pour personnes à charge.
 Exemple de calcul de l'IR au Maroc (2025)
Étapes de calcul :
• Revenu mensuel brut imposable:
Exemple : • Salaire brut + prime = 12000+2000=14000 MAD
• Célibataire, sans personne à charge • Déductions sociales:
• Salaire mensuel brut: 12 000 MAD • CNSS:14 000*4,48% = 627,20 MAD
• Prime mensuelle de rendement: 2000 MAD • AMO: 14.000*2,26% 316,40 MAD
• Indemnité de transport: 700 MAD • Abattement pour frais professionnels (20%):
(exonérée) • 20% de 14 000=2800 MAD
• CNSS: 4,48% • Revenu net imposable mensuel:
• AMO: 2,26% • 14 000-627,20-316,40-2800=10256,40 MAD
• Revenu net imposable annuel estimé: 10256,40 * 12
= 123 076,80 MAD
 Exemple de calcul de l’IR salariale au Maroc (2025)

Application du barème 2025 :

Revenu net annuel = 123 076,80 MAD→ Cette tranche tombe dans la 5
catégorie: 100 001-180 000 MAD-taux de 34% avec une déduction de
22000 MAD
Calcul IR annuel: 123 076,80×34% 41 846.11 MAD
Après déduction: 41 846,11-2200019 846,11 MAD
IR mensuel net à payer: 19846,11+12=1653,84 MAD
Guide de la déclaration annuelle du revenu global

-Cas du Revenu Foncier-

Guide de la déclaration annuelle du revenu global
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
 Guide de la déclaration annuelle du revenu global

Cliquez sur l’icône (+) en couleur verte pour renseigner les informations du revenu foncier relatives au bien
loué. Le système permet autant de lignes à renseigner par rapport aux nombres de bien loués, en cliquant sur
le même icône.2 cadrans à renseigner pour chaque bien loué.
 Guide de la déclaration annuelle du revenu global

Après avoir cliqué sur l’icône +, le système affiche les cases suivantes à renseigner :
1. Nature du revenu : choisir entre les Propriétés agricoles ou les propriétés non agricoles
2. N° d’article de la taxe sur les Services Communaux : renseigner la TSC du bien
3. Lieu de situation de l’immeuble : Adresse complète du bien loué
4. Identifiant Fiscal : Si le locataire est un professionnel dont les revenus professionnels sont déterminés
selon le régime de la contribution professionnel unique CPU ou des personnes morales ou à des
Professionnels soumis au régime net Simplifié « RNS »ou résultat net réel « RNR »
c’est la retenue annuelle effectuée par le locataire et versé au Trésor.
5. Montant de la Retenue à la source due :
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
 Guide de la déclaration annuelle du revenu global

2. Nom et Prénom ou Raison Sociale du locataire : Renseigner les données correctement

3. CNI ou carte de séjour : au cas où le locataire est un Particulier ou personne étrangère
4. Montant brut des revenus fonciers : est constitué par le montant brut total des loyers.
Ce montant est augmenté des dépenses incombant normalement au propriétaire ou à l’usufruitier et mises à la charge des locataires et diminué des charges supportées
par le propriétaire pour le compte des locataires.
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
 Guide de la déclaration annuelle du revenu global

Le système calcule l’abattement de 40% sur les revenus non agricoles

N.B : L’abattement de 40% est calculé au titre du revenu brut provenant de la location des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature à l’exclusion
des revenus provenant de la location des propriétés agricoles
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
Guide de la déclaration annuelle du revenu global
 Guide de la déclaration annuelle du revenu global
Cliquer sur « CALCULER », le montant de l’impôt exigible s’affiche :
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