1
La T.V.A
, qu'ils soient d'origine nationale
ou étrangère.
, normale ment
supporté défin it ivement par consommateur final.
2
.Impôt indirect;
.Impôt sur ur
la dépense;
.Imp t s v eurajoutée
.Pou le co o ma teu r final.
3
4
ETAT
5
》
》
》
6
-Toute s
- les vente s et les livraisons ré alisées par les commerçants dont
le chif fre d ’ affair e e st supé rieur ou é gal à 2 0 0 0 0 0 0
dh HT (l’ assujettissement n’ est remis en cause que l orsque
leur chiffre d’affaire devi ent inferieur à 2000 000 dh pendant trois
ans successifs)
- les ventes ré alisées par les importateurs
- travaux i mmobilier, lotissement et promotion i mmobilière .
-Les opérations d’hébergements assuré s par les hôtel s, les ré
sidences touristi ques, les maisons d’hôtes
- Le transport de march andises et des voyageurs
- Locations des locaux meublés
- Locations de fonds de commerces
- Les opérations de b anques, de crédit et de bourse
- Les professions libérales : avocats, interprètes, notaires, topograph
es, experts, … sile CA annuel est supérieur à 500 000 dhs (loi de
finance 2023)
7
》
La lo ifa it entrer dans le champ d'application de l a
T.V.A., un certain nombre d'autres opérations qui ne
constituent pas normalement des opérations imposables
:
Construction d'un hangar
ou d 'un atelier utilis é par elle-
mê me
8
pour les propres besoins de
son exploitation.
- Une entreprise fab rique elle- m ê me une machine
de production dont elle a besoin.
Les livraison s à soi- m ê me devront ê tre soumises
à taxation a fin d e sauvegarder le principe de la
neutralit é concurrenti elle.
9
》
- Les exportateurs des biens et des services à concurrence du chiffre
d’ affaire à l’export
- Les petits producteurs et petits prestataires dont le chiffre d’
affaire ne dépasse pas 500 000 dh.
- Les personnes physiques exerçant des professions réglementées
et dont le chiffre d’ affaires annuel est inférieur ou égal à cinq
cent mille ( 500 000) dirhams ( loi de finance 2023)
10
》
Ce sont des opération qui entrent normalement dans le
champ d ’application de l a TVA mais qui sont
exonérées par le lég is lateur.
En matière d e l a T.V.A, le s exoné rations trouvent
leurs justifications principal ement dans des
considérations d'ordre social, é conomique ou culturel. Il
faut distinguer :
11
Les produ it de premier né cessit é portant sur l e
12
b ) l e s j o u r n au x , l e s p u bli c ati o n s , l e s fil
m s c in é matographiques documentaires ou éducatifs.
-Les ventes et les prestations ré alis ées par les
petits fabricants et les petits prestataires et qui ré
alisent un Chiffre d'affaires annuel égal ou in férieur à
- Les personnes physique s exerçant des
professions r é glementé e s et dont le chiffre d
’affaires annuel est in férieur ou égal à cinq cent mille
(500 000) dirhams ( loi de finance 2023)
d) Les opérations ré alis é s par les associations à but
13
non lucratif
* Les opé rations effectué es par les exploitants
de h a m m a m , d o u c h e s p u bliq u e s et d e s
fo u r s traditionnels ;
*Les opérations de livraisons à soi-mê me de
certaines caté gories de construction à usage d '
habitation personnelle in fé rieure à 300m²;
* Le s opé ration s r é al is é e s p ar le s soci ét é s
o u compagnies d'assurances ;
* Les opé rations m édicales : m édecin s, m édecin
s- dentistes, masseurs kin é sithérapeute s, infirmi
ers, sage-femme … . ;
*l’extension du champ de l’exonération de l a TVA sans
droit à déduction relative aux inté r ê ts de s prê
ts accord é s par le s é tabl i s semen t s de cré
dit et organismes assimilés aux étudiants de
l'enseignement privé ou public . (au Maroc ou à 14
l’étranger
IMI mportat
7% Exonération
l’intérieur et à SDD
l’importation l’intérieur et à
l’importation
Exonération Exonération
SDD SDD
l’intérieur et à l’intérieur et à
l’importation l’importation
14% Exonération
l’intérieur et à SDD
l’importation l’intérieur et à
l’importation
7% Exonération
l’intérieur et à SDD
l’importation l’intérieur et à
’
Mme NezhaESSAL li i 1
- Les produ its livré s à par les assujettis
- Les march andises ou objet sous les
en d ouane.
- Les de pê che destin é s aux
professionnels de la pê che maritime;
- certains ; et certains matériel s à usage agri cole
- Les biens destin é s à l’ enseignement privé
ou à la formation professionnelle, à inscri re d ans un
compte d’immobilisation ;
Le est un système dans lequel un assujetti à la TVA
est autorisé à recevoir, non grevé s de cette taxe, certains des produits et
des services nécessaires à son exploitation
16
- Les biens d’investissements pour les 36 premiers mois de
la cré ation de la société( avec des garanties LF 2024)
- Les vaccins
17
7% Exonération
l’intérieur et à ADD
l’importation l’intérieur et à
l’importation
7% Exonération
ADD
Mme NezhaESSALIMI 18
》
- Ce sont les opé rations qui ne sont pas couvertes par
la TVA / il s ’ agi t des opé rations civile s et les opé
rations appartenant au secteur de l’enseignement.
19
Le montant de l'impôt à payer est détermin é à partir
des r è g les bien pré c is es . Celles - ci repo sant sur
quatre fond ements :
Mme NezhaESSALIMI 20
La base imposable est constituée par:
• la val eur nette d es bien s ou service fournis aprè
s déduction de toute réduction commercial et financier
• les recettes accessoi res (ventes de déchets...) ;
• les frais de transport ;
• les frais d'emballages ;
• Les frais de commission ou de courtage
• Les intérê ts pour règlement à terme
Mme NezhaESSALIMI 21
.
Le f a it gén érateur permet de déterminer:
-Pour le vendeur:
- Pour l'acheteur :
;
Mme NezhaESSALIMI 22
: fait g é n é rat e ur
: Encaissement
La d éclaration de l a TVA do it ê tre fait e aprè s
le r è g le ment du client quelle que so it la date
de facturation.
La déclaration de l a TVA exi gible do
it être faite dès la constatation de l a cré ance sur le
client quel que soit le mode de règ lement.
les red evables ont la facult é d'opter pour le pai
ement de l a T.V.A suivant ,
c'est- à- dire en fonction de l'inscription au débit du
compte d u client des sommes dues par cel ui-ci.
Mme NezhaESSALIMI 23
Une entreprise ( soumise à la TVA au taux de 20%) a vendu en MARS 2020,
un matériel à son client.
Prix de vente du matériel : 700 000
Remise 3%
Acompte versé en Février 100 000
Le montant net à payer sera versé le mois d’ Avril 2 0 2 0
a)
b)
Mme NezhaESSALIMI 24
• Il s ' appliqu e à to ute s le
s opérations imposables, sauf celles pour lesquelles
un autre taux ci-dessous, est expressivement prévu
par la loi ou qui sont exonérées.
La lo ide finance 2023 :
Les professions libérales :
Mme NezhaESSALIMI 25
*
les opérations d’hébergement et de restauration;
ainsi que les
prestations fournies par les exploitants de cafés
2020 Les opérations de b anques
les opérations de location d'i mmeubles à usage d'hôtel
s, de motels, de villages de vacances ou d'ensembles
i mmobiliers à destination touristi que;
les opérations de vente d es billets d’entrée aux
musées, c in é ma et thé â tre ( loi de finance 2 0 2 0 )
les huiles fluides alimentaires ;
le sel de cuisine
le riz
les pâtes alimentaires ;
les chauffe-eaux solaires (loi de finance
2022); les aliments destin é s à l ’
Mme NezhaESSALIMI 2
*
le gaz de pétrole et autres hydrocarbures
gazeux; les huiles de pétrole;
l e s o p é ratio n s d e b an qu e et d e cré d it et l
e s commissions;
Certain s engin s l or s qu ’ il s sont destin é s à
usage exclusivement agri cole.
Mme NezhaESSALIMI 27
Produit ou opérations 2023 2024 2025 2026
énergie
électrique produite de 14% 12% 10% 10%
sources renouvelables
énergie électrique 14% 16% 18% 20%
location du compteur 7% 11% 15% 20%
d'électricité
transport urbain et e
transport routier de 14% 13% 12% 10%
voyageurs et de
march andises
Transport aérien et maritime . T
de voyageurs et de r
march andises 14% 16% 18% 20% . tr
a
.
T
r
Mme NezhaESSALIMI À
- l'eau destinée aux ré seaux
de distribution publique
- les prestations d’ 7% 10% 10% 10%
assainissement -location du
compteur d'eau,
Le sucre raffiné 7% 8% 9% 10%
-La voiture automobile "voiture
é conomique"
-tous les produits et matières entrant
dans sa fabrication ainsi que les 7% 10% 10% 10%
prestations de montage de
ladite voiture
Les prestations de services
rendues aux entreprises 14% 12% 10% 10%
d’ assurances par tout agent SDD
démarch eur ou courtier
d’ assurances
Mme NezhaESSALIMI 29
Les bien s et services ac qui s par une
entreprise n'ouvrent droit à déduction qu' à
condition que ces biens et services soient né
cessaires à l'exploitation de l'entreprise tel s que :
Mme NezhaESSALIMI 30
: La T.V.A n'est déductible que
dans la mesure où elle figure d'une manière distincte sur
un document justificatif, qui peut être :
-
Mme NezhaESSALIMI 31
-Les achats des biens et services non utilis é s
pour les besoins de l’exploitation de l’entreprise;
-Les acquisitions des immeubles et locaux non liés
à l’ exploitation;
- Le s fra i s d e mi s s io n , d e r é c e pti o n e t
d e repré sentation;
- Les achats et service à caractère libéralité
Mme NezhaESSALIMI 32
-Les acquisitions de voitures de tourisme
-les produ its pétroliers non utilis é s comme
combustibles, matières premières ou agents de
fabrication, à l'exclusion du : gasoil utilis é pour
les besoins d’exploitation des véhicules de
transport
collectif routier des personnes et des march andises
Mme NezhaESSALIMI 33
N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats,
travaux ou prestations de services dont le montant
d é passe cinq mille ( 5 . 0 0 0 ) dirhams par jour et par
fournis s eur, dans la limite d e c in quante
mille (50.000) dirhams par moi s et par fournisseur
et dont le rè g lement n' est pas justifié par chè que
barré non end ossable, effet de commerce, moyen
magnéti que d e p ai e me nt , vire me nt b an c a
ire , pro c é d é é lect roni que ou par compen
sation avec une cré ance à l’égard d’une mê me
personne, à condition que cette compensation soit
effectuée sur l a base de documents dûment d
até s et signé s par les parties concerné e s et
port ant accept ation du principe de la
compensation.
34
Mme NezhaESSALIMI
Prag mati que ment , on distin gue trois cas
de déduction en matière d e TVA :
-La déduction sil’ achat ou l a charge
est ré alis é pour une activ ité soumise à la TVA ;
- La déduction sil’ achat ou l a charge
est ré alis é pour une activ ité non soumise à la TVA
;
-La déduction sil’ achat ou l a charge
est r é al i s é pour de s activ it é s so umi se s
et non soumises à la TVA.
Mme NezhaESSALIMI 35
Le prorata de déducti on est un pourcentage applicable à
la TVA r é cupé rable au cours d ’ une anné e civil e . I
l est
détermin é sur la base d es données de l’année pré c édente.
Le prorata de déduction s’é crit comme suit :
Mme NezhaESSALIMI 36
Exemple :
71.36%
Mme NezhaESSALIMI 37
Aprè s avoir détermin é la TVA collecté e et la
TVA déductible, l’entreprise do it procéder au calcul
de la TVA due :
On fait la soustraction entre la taxe
collecter et la taxe déductible au titre de chaque mois
ou ch aque trimestre: :
* S ile solde est positif, le montant est versé
au Tré sor;
* S'il est négatif, il constitue de taxe qui
sera imputable sur les taxes à payer des mois
suivants, jusqu'à l'épuisement, sa
ns
limitation de délai.
Mme NezhaESSALIMI 38
• , pour les red evables:
-dont le Chiffre d'Affaire taxable ré alis é au cours
de l ' anné e é coulé e atteint ou dé passe
1 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0 DHS.
- Les personnes n ’ ayant pas d ’é tablis sement
au Maroc.
Formule TVA DUE
NB : La TVA due d u mois M est payable avant la fin d
u mois suivant M+1.
Mme NezhaESSALIMI 39
, pour les red evables :
- dont le Chiffre d'Affaire taxable ré alis é au cours
de l'année é coulée est in férieur à 1.000.000,00.
-Le s re d ev a ble s à act iv it é s ai s o n n i è re
ou occasionnelle, et les nouveaux red evables.
Mme NezhaESSALIMI 40
Fournisseurs d’Équipements &
Prestataires de Services :
Travaux
PP Avec PP Sans
Avec Attestation Sans Attestation PM
Attestation Attestation
PAS DE RAS = 0% MT TVA (facturée) RAS = 75% du montant de l a TVA Règlement
SECTEUR Règlement fournisseur : (TTC) fournisseur : (HT + 25% TVA)
PUBLIC
(Avec ou sans attestation R.F) (Avec ou sans attestation R.F)
RAS = 75% du
montant de la PAS DE RAS
PAS DE RAS RAS = 100% RAS = 100% = 0%
= 0% MT TVA TVA MT TVA
SECTEUR PRIVE facturée facturée Règlement
Règlement Règlement
Règlement Règlement Fournisseur
Fournisseur (TTC) fournisseur : (HT
(TTC)
fournisseur : (HT) + 25% TVA) fournisseur : (HT)
Mme NezhaESSALIMI 41
Mme NezhaESSALIMI 42
En pré sence de plusieurs activ it é s, la structure
du chiffre d ’affaire de l’entreprise peut changer d
’une année à l’ autre, donnant lieu à une
modification du prorata de déduction de l a TVA.
Elle concerne les bien s inscrits dan s un
compte d'immobilisation et se tradu it par une
régularisation en cas d ’une variation du prorata
supé rieur à 5 points et ce pendant les cinq
années suivant celle de l’acquisition :
Mme NezhaESSALIMI 43
- Sile prorata subi une diminution de plus de 5
points , l’entreprise do it reverser au tré sor public
une partie de TVA déjà dédu ite «
»
- Si l e pror at a augmente d e plu s de 5 point
s , l’entreprise prati que une déduction
complémentaire «
Cet te r é gularis ation do it ê tre effect ué e s ur
l a déclaration du chiffre d ’affaires d u mois de
mars pour les contribu able s soumis à la
déclaration men suelle ou sur celle d u premier
trimestre de chaque année pour les
4
contribuables soumis à la déclaration trimestri
elle.
Mme NezhaESSALIMI 45
Mme NezhaESSALIMI 46
a)
- la cession d ’un bien mobilier d
’investissement est considér é e comme une
cession de bien d’occasion imposable à la TVA
(loi 2013).
- En 2024, Les bien s meubles doi vent, en
outre, être conservé s pendant une pério de de 60
mois à compter de celui de l eur acquisition.
Mme NezhaESSALIMI 47
a)
- En c a s d e n o n - re sp e ct d e l ’ o blig atio n
d e conservation des biens, le bé n é fic i aire d e l a
dé duction ou de l’exoné ration de TVA do it reverser
au Tré sor le montant initial ement dédui t ou exonéré
, dim inué d’un soixantième p ar mois ou fraction
de mois é coulé depuis l’acquisition,
4
- la TVA régularis ée au titre du bien meuble,
ouvre droit à déduction chez le vendeur dans la limite
d e la TVA facturé e, en c as de cession en tant
que bien d’occasion.
a)
Une entre pris e ach ète le 05/10/2023 un
bien d ’ investissement d’ un montant de 1 0 0 0 0 0 0
DH HT avec b én é fice d ’ une exoné ration de
TVA d ’ un montant de 200 000 DH.
Le 25/12/2024, ladite entreprise a procédé à la
cession dudit bien pour un montant de 600 000 DH
dont 100 000 DH de TVA sur bien d’occasion
Mme NezhaESSALIMI 49
a)
- Duré e de conservation : 1 5 mois
- Nombre d e mois restants : 60 - 15 = 45 mois
Entreprise do it reverser le montant suivant
: 200 000 x 45 / 60= 150 000 DH
Entreprise peut dédui re 100 000 DH.
Mme NezhaESSALIMI 50
Leur cession donner lieu à une
ré gularisation de l a TVA .
Mme NezhaESSALIMI 51
Une entreprise d ont l’activ ité est
totalement imposable à la TVA. Procède
en avril 2019 à la cession d ’un bien i
mmeuble acquis en ju in 2017 et portant
une déduction de 350000 dh.
Mme NezhaESSALIMI 52