SEQUENCE II :

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE -

TVA-

1
 NOTIONS GENERALES :

La T.V.A est un impôt générale sur la consommation qui

frappe en principe tous les biens et services consommés
ou utilisés au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou
étrangère.

C'e s t u n e t ax e i n d i re c t e , n o rm al e m e n t s u p p o rt é
définitivement par consommateur final.

2
 1- NOTIONS GENERALES :

Impôt indirect;
Impôt sur la dépense;
Impôt sur la valeur ajoutée
Pour le consommateur final.

3
 MECANISME DE T.V.A

CONSOMMATEUR ENTREPRISE ETAT

4
 MECANISME DE T.V.A

FOURNISSEURS
CLIENTS

TVA Récupérable TVA Facturée

ENTREPRISE

Différence Différence

ETAT

5
 2- CHAMPS D'APPLICATION DE LA TVA :

 obligatoirement imposables. Les opérations

Les opérations imposables par option.
Les opérations exonérées.

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 L e s o p é r a t i o n s o b l i g a t o i r e m e n t
imposables :
- Toutes les opérations réalisées au Maroc, de nature industrielle,
artisanale ou relevant des prestations de services
-les ventes et les livraisons réalisées par les commerçants dont le
c hi f f r e d’ a f f a i r e e st supé r i e ur ou é ga l à 2 000 000 dh HT
(l’assujettissement n’est remis en cause que lorsque leur chiffre
d’affaire devient inferieur à 2000 000 dh pendant trois ans successifs)
- les ventes réalisées par les importateurs
-travaux immobilier, lotissement et promotion immobilière .
-Les opérations d’hébergements assurés par les hôtels, les résidences
touristiques, les maisons d’hôtes
-Le transport de marchandises et des voyageurs
-Locations des locaux meublés
- Locations de fonds de commerces
- Les opérations de banques, de crédit et de bourse
-Les professions libérales : avocats, interprètes, notaires, topographes,
experts,… si le CA annuel est supérieur à 500 000 dhs (loi de finance
2023)

7
  Le s o p é rat i o n s i m p o s ab l e s e n v e rt u d 'u n e
disposition expresse de la loi:

La loi fait entrer dans le champ d'application de la T.V.A.,

un certain nombre d'autres opérations qui ne constituent
pas normalement des opérations imposables :

* Les livraisons à soi-même : Construction d'un hangar

ou d'un atelier utilisé par elle-
même

8
- Les livraisons à soi-même :pour les propres besoins de
son exploitation.

Exemple :
- Une entreprise fabrique elle-même une machine de
production dont elle a besoin.

Les livraisons à soi-même devront être soumises à

taxation afin de sauvegarder le principe de la neutralité
concurrentielle.

9
Les opérations imposables par option :

- Les exportateurs des biens et des services à concurrence du chiffre

d’affaire à l’export
- Les petits producteurs et petits prestataires dont le chiffre d’affaire
ne dépasse pas 500 000 dh.
- Les personnes physiques exerçant des professions réglementées
et dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à cinq cent
mille (500 000) dirhams ( loi de finance 2023)

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LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES :

Ce sont des opération qui entrent normalement dans le

champ d’application de la TVA mais qui sont exonérées
par le législateur.
En matière de la T.V.A, les exonérations trouvent leurs
justifications principalement dans des considérations
d'ordre social, économique ou culturel. Il faut distinguer :

* Les exonérations sans droit de déduction

* Les exonérations avec droit de déduction

11
 Exonérations sans droit à déduction :

a) Les produit de premier nécessité portant sur le pain,

les semoules, céréales et les farines, le lait, le sucre brut,
la viande, l’huile d’olive; les fruits et les légumes……;

12
 Exonérations sans droit à déduction :

b) le s jo u rn au x, le s p u b lic at io n s , le s films
cinématographiques documentaires ou éducatifs.

c) -Les ventes et les prestations réalisées par les petits

fabricants et les petits prestataires et qui réalisent un
Chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 500 000,00
DHS.
-Les personnes physiques exerçant des professions
réglementées et dont le chiffre d’affaires annuel est
inférieur ou égal à cinq cent mille (500 000) dirhams ( loi
de finance 2023)

d) Les opérations réalisés par les associations à but non

lucratif 13
 Exonérations sans droit à déduction :
e) Les opérations et prestations ci-après :
*Les opérations effectuées par les exploitants de
hammam, douches publiques et des fours
traditionnels ;
*Les opérations de livraisons à soi-même de certaines
catégories de construction à usage d'habitation
personnelle inférieure à 300m²;
*Le s o p é rat i o n s ré al i s ée s p ar l e s s o c i ét é s o u
compagnies d'assurances ;
*Les opérations médicales : médecins, médecins-
dentistes, masseurs kinésithérapeutes, infirmiers,
sage-femme…. ;
*l’extension du champ de l’exonération de la TVA sans
droit à déduction relative aux intérêts des prêts
a c c o rd é s p a r l e s ét a b l i s s e m e n t s d e c ré d i t et
organismes assimilés aux étudiants de l'enseignement
privé ou public . (au Maroc ou àMme l’étranger
Nezha ESSALIMI 14
 Exonérations sans droit à déduction :
f) Les opérations ci-après selon la loi de finance 2024
Produits ou opérations Taux avant la Taux après la
réforme (2023) réforme (2024)
Les fournitures scolaires ainsi 7% Exonération
que les produits et matières l’intérieur et à SDD
entrant dans leur composition l’importation l’intérieur et à
l’importation
:
Le beurre de fabrication Exonération Exonération
artisanal SDD SDD
l’intérieur et à l’intérieur et à
l’importation l’importation
Le beurre dérivé du lait 14% Exonération
d’origine animale l’intérieur et à SDD
l’importation l’intérieur et à
l’importation
Les conserves de sardines 7% Exonération
Le lait en poudre l’intérieur et à SDD
Le savon de ménage l’importation l’intérieur et à
l’importation
Mme Nezha ESSALIMI 15
 Exonérations avec droit à déduction :

- Les produits livrés à l'exportation par les assujettis

- Les marchandises ou objet sous les régimes suspensifs
en douane.
- Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels
de la pêche maritime;
-certains engrais ; et certains matériels à usage agricole
-Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou
à la formation professionnelle, à inscrire dans un compte
d’immobilisation ;

Le régime suspensif est un système dans lequel un assujetti à la TVA est

autorisé à recevoir, non grevés de cette taxe, certains des produits et des
services nécessaires à son exploitation

16
 Exonérations avec droit à déduction :

- Les biens d’investissements pour les 36 premiers mois de

la création de la société( avec des garanties LF 2024)
- Les vaccins

17
 Exonérations avec droit à déduction :
-Les opérations ci-après selon la loi de finance 2024
Produits ou opérations Taux avant la Taux après la
réforme (2023) réforme (2024)
Autres produits 7% Exonération
pharmaceutiques l’intérieur et à ADD
l’importation l’intérieur et à
l’importation
:
L'eau destinée à un usage
domestique vendue ou livrée
par les organismes chargés de 7% Exonération
la ADD
distribution publique, ainsi que
les prestations d’assainissement
et les opérations de location du
compteur d’eau, destinées au
même usage

Mme Nezha ESSALIMI 18

 Les opérations hors champ d’application

-Ce sont les opérations qui ne sont pas couvertes par la

TVA / il s’agit des opérations civiles et les opérations
appartenant au secteur de l’enseignement.

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 3- les règles d’assiette

Le montant de l'impôt à payer est déterminé à partir des

règles bien précis es . Celles -ci repos ant s ur quatre
fondements :

* La détermination de la base imposable ;

* Le fait générateur ;
* Les taux applicable ;
* Les déductions autorisées.

Mme Nezha ESSALIMI 20

La base imposable ou L'Assiette de la T.V.A :

La base imposable est constituée par:

• la valeur nette des biens ou service fournis après
déduction de toute réduction commercial et financier
• les recettes accessoires (ventes de déchets...) ;
•les frais de transport ;
•les frais d'emballages ;
•Les frais de commission ou de courtage
•Les intérêts pour règlement à terme

Mme Nezha ESSALIMI 21

 LE CALCUL DE LA T.V.A :

Le fait générateur :

C'est l'événement qui entraîne l'exigibilité d'un impôt.

Le fait générateur permet de déterminer:

-Pour le vendeur: à quelle période d'imposition faut- il

rattacher les opérations réalisées ?

- Pour l'acheteur : la date de naissance de droit à

déduction de la taxe qui lui a été facturée ;

Mme Nezha ESSALIMI 22

 RÉGIMES DE TAXATION :
Régime d ’encaissement/régime débit :

Ré g ime d ’ e n c ais s e me n t : fait g é n érat e u r :

Encaissement
La déclaration de la TVA doit être faite après le
rè g le me n t d u c lie n t q u e lle q u e s o it la d at e d e
facturation.

Régime débit :La déclaration de la TVA exigible doit

être faite dès la constatation de la créance sur le client
quel que soit le mode de règlement.
les redevables ont la faculté d'opter pour le paiement
de la T.V.A suivant les régimes des "Débits", c'est-à-
dire en fonction de l'inscription au débit du compte du
client des sommes dues par celui-ci.
Mme Nezha ESSALIMI 23
 Régime d ’encaissement/régime débit :

Exemple :
Une entreprise (soumise à la TVA au taux de 20%) a vendu en MARS 2020, un
matériel à son client.
Prix de vente du matériel : 700 000
Remise 3%
Acompte versé en Février 100 000
Le montant net à payer sera versé le mois d’Avril 2020

1- Calculer la base imposable

2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA selon :
a) Le régime d’encaissement
b) Le régime débit

Mme Nezha ESSALIMI 24

 Les taux de la T.V.A :

• Le t au x n o rmal 20 % : I l s 'ap p liq u e à t o u te s le s

opérations imposables, sauf celles pour lesquelles un
autre taux ci-dessous, est expressivement prévu par la
loi ou qui sont exonérées.

La loi de finance 2023 :

Les professions libérales : a) avocat, interprète, notaire,
adel, huissier de justice ;

Mme Nezha ESSALIMI 25

Les taux de la T.V.A :
* Le taux n 10 % :
 les opérations d’hébergement et de restauration; ainsi
que les
prestations fournies par les exploitants de cafés 2020
Les opérations de banques
les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels,
de motels, de villages de vacances ou d'ensembles
immobiliers à destination touristique;
les opérations de vente des billets d’entrée aux musées,
cinéma et théâtre ( loi de finance 2020)
les huiles fluides alimentaires ;
le sel de cuisine
le riz
les pâtes alimentaires ;
les chauffe-eaux solaires (loi de finance 2022);
les aliments destinés à l’alimentation du bétail;
Mme Nezha ESSALIMI 26
Les taux de la T.V.A :
* Le taux 10 % :
le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux;
les huiles de pétrole;
l e s o p é r a t i o n s d e b a n q u e e t d e c r é d i t e t l e s
commissions;
Certains engins lorsqu’ils sont destinés à usage
exclusivement agricole.

Mme Nezha ESSALIMI 27

 Les taux de la T.V.A selon la loi 2024 :

Produit ou opérations 2023 2024 2025 2026

énergie
électrique produite de 14% 12% 10% 10%
sources renouvelables
énergie électrique 14% 16% 18% 20%
location du compteur 7% 11% 15% 20%
d'électricité
transport urbain et e
transport routier de 14% 13% 12% 10%
voyageurs et de
marchandises
 Tr
Transport aérien et maritime
de voyageurs et de tra
marchandises 14% 16% 18% 20%  Tr
 À
fe
ta
Mme Nezha ESSALIMI 28
 Les taux de la T.V.A selon la loi 2024 :
Produit ou opérations 2023 2024 2025 2026
- l'eau destinée aux réseaux de
distribution publique
- les prestations d’assainissement 7% 10% 10% 10%
-location du compteur d'eau,
Le sucre raffiné 7% 8% 9% 10%
-La voiture automobile "voiture
économique"
-tous les produits et matières entrant
dans sa fabrication ainsi que les 7% 10% 10% 10%
prestations de montage de ladite
voiture
Les prestations de services
rendues aux entreprises 14% 12% 10% 10%
d’assurances par tout agent SDD
démarcheur ou courtier
d’assurances

Mme Nezha ESSALIMI 29

Les déductions autorisées :

Les biens et services acquis par une entreprise

n'ouvrent droit à déduction qu'à condition que ces
biens et services soient nécessaires à l'exploitation de
l'entreprise tels que :

* Les immo b ilis atio n s ( Les valeu rs

d'exploitations)
* Les divers frais de gestion et d'exploitation.

Mme Nezha ESSALIMI 30

 Les conditions d'exercice du droit à déduction :

* Les conditions de forme : La T.V.A n'est déductible que

dans la mesure où elle figure d'une manière distincte sur
un document justificatif, qui peut être :
- Une facture, s'il s'agit d'un achat.
- Un document douanier, s'il s'agit d'une importation
- Une déclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une
livraison à soi- même.

Mme Nezha ESSALIMI 31

Exclusions du droit à déduction :

-Les achats des biens et services non utilisés pour

les besoins de l’exploitation de l’entreprise;

-Les acquisitions des immeubles et locaux non liés

à l’exploitation;

- Le s frais d e mis s io n , d e ré c e p t io n et d e
représentation;

- Les achats et service à caractère libéralité

Mme Nezha ESSALIMI 32

Exclusions du droit à déduction :

-Les acquisitions de voitures de tourisme

-les produits pétroliers non utilisés comme

combustibles, matières premières ou agents de
fabrication, à l'exclusion du : gasoil utilisé pour les
besoins d’exploitation des véhicules de transport
collectif routier des personnes et des marchandises

Mme Nezha ESSALIMI 33

Exclusions du droit à déduction :
Loi de finance 2019
N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats,
travaux ou prestations de services dont le montant
dépasse cinq mille (5.000) dirhams par jour et par
fournisseur, dans la limite de cinquante mille
(50.000) dirhams par mois et par fournisseur et dont
le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique
d e p aie me n t , vire me n t b an c aire , p ro c é d é
é le c t ro n iq u e o u p ar c o mp e n s at io n ave c u n e
créance à l’égard d’une même personne, à condition
que cette compensation soit effectuée sur la base
de documents dûment datés et signés par les
parties concernées et portant acceptation du
principe de la compensation.

Mme Nezha ESSALIMI 34

Prorata de déduction
Prag mat iq u e me n t , o n d is t in g u e t ro is c as d e
déduction en matière de TVA :
-La déduction est totale si l’achat ou la charge est
réalisé pour une activité soumise à la TVA ;
-La déduction est nulle si l’achat ou la charge est
réalisé pour une activité non soumise à la TVA ;
-La déduction est partielle si l’achat ou la charge est
ré al i s é p o u r d e s ac t i v i t é s s o u m i s e s et n o n
soumises à la TVA.
La dernière situation nous oblige de dégager un
pourcentage de déduction appelé (PRORATA de
déduction).

Mme Nezha ESSALIMI 35

 Prorata de déduction
Le prorata de déduction est un pourcentage applicable à la
TVA récupérable au cours d’une année civile. Il es t
déterminé sur la base des données de l’année précédente.

Le prorata de déduction s’écrit comme suit :

PRORATA en % =

( CA imposable (TTC)+(CA exonéré avec droit de déduction+TVA fictive)

*
100
Numérateur+ CA exonéré sans droit de déduction+ CA hors champ d’application de tva

Mme Nezha ESSALIMI 36

 Prorata de déduction
Exemple :

71.36%

Mme Nezha ESSALIMI 37

Liquidation et Recouvrement de la TVA :

Après avoir déterminé la TVA collectée et la TVA

déductible, l’entreprise doit procéder au calcul de la
TVA due :
L'imputation :On fait la soustraction entre la taxe
collecter et la taxe déductible au titre de chaque mois
ou chaque trimestre: :
* Si le solde est positif, le montant est versé au
Trésor;
* S'il est négatif, il constitue un crédit de taxe qui
sera imputable sur les taxes à payer des mois
suivants, jusqu'à l'épuisement, sans
limitation de délai.

Mme Nezha ESSALIMI 38

 DÉCLARATION DE TVA :

•La déclaration mensuelle, pour les redevables:

-dont le Chiffre d'Affaire taxable réalisé au cours de
l'année écoulée atteint ou dépasse 1.000.000,00
DHS.
-Les personnes n’ayant pas d’établissement au
Maroc.

Formule TVA DUE

NB : La TVA due du mois M est payable avant la fin du

mois suivant M+1.

Mme Nezha ESSALIMI 39

 DÉCLARATION DE TVA :

La déclaration trimestrielle, pour les redevables :

-dont le Chiffre d'Affaire taxable réalisé au cours de
l'année écoulée est inférieur à 1.000.000,00.
-L e s r e d e v a b l e s à a c t i v i t é s a i s o n n i è r e o u
occasionnelle, et les nouveaux redevables.
Formule TVA due.

Mme Nezha ESSALIMI 40

 La Retenue à la Source (RAS)

Fournisseurs d’Équipements &

Prestataires de Services :
Travaux


PP Avec PP Sans
Avec Attestation Sans Attestation PM
Attestation Attestation

PAS DE RAS = 0% MT TVA (facturée) RAS = 75% du montant de la TVA Règlement

SECTEUR Règlement fournisseur : (TTC) fournisseur : (HT + 25% TVA)
PUBLIC
(Avec ou sans attestation R.F) (Avec ou sans attestation R.F)

RAS = 75% du
PAS DE RAS =
PAS DE RAS = RAS = 100% MT montant de la RAS = 100% MT
0%
0% TVA facturée TVA TVA facturée
SECTEUR PRIVE Règlement
Règlement Règlement Règlement Règlement
Fournisseur
Fournisseur (TTC) fournisseur : (HT) fournisseur : (HT fournisseur : (HT)
(TTC)
+ 25% TVA)

Mme Nezha ESSALIMI 41

 Régularisation de la TVA

1- changement du prorata dans le temps

2- la cession d’une immobilisation
3- disparition non justifié d’un bien
4- facture avoir

Mme Nezha ESSALIMI 42

 Régularisation de la TVA

1- changement du prorata dans le temps

En présence de plusieurs activités, la structure du
chiffre d’affaire de l’entreprise peut changer d’une
année à l’autre, donnant lieu à une modification du
prorata de déduction de la TVA.
Elle concerne les biens inscrits dans un compte
d'immobilisation et se traduit par une régularisation
en cas d’une variation du prorata supérieur à 5
points et ce pendant les cinq années suivant celle
de l’acquisition :

Mme Nezha ESSALIMI 43

 Régularisation de la TVA
-Si le prorata subi une diminution de plus de 5 points
, l’entreprise doit reverser au trésor public une partie
de TVA déjà déduite « reversement de la TVA »
-S i le p ro rat a au g me n t e d e p lu s d e 5 p o in t s ,
l’entreprise pratique une déduction complémentaire
« récupération de la TVA »
Régularisation = 1/5 (déduction initiale – déduction
calculé sur la base du nouveau prorata)

Cette régularisation doit être effectuée sur la

déclaration du chiffre d’affaires du mois de mars
pour les contribuables soumis à la déclaration
mensuelle ou sur celle du premier trimestre de
chaque année pour les contribuables soumis à la
déclaration trimestrielle.
Mme Nezha ESSALIMI 44
 Régularisation de la TVA
Exemple 1 :

Régulariser la TVA relative au changement du

prorata

Mme Nezha ESSALIMI 45

 Régularisation de la TVA
Exemple 2 :

Régulariser la TVA relative au changement du

prorata

Mme Nezha ESSALIMI 46

 Régularisation de la TVA

2- la cession d’une immobilisation

a) les biens meubles :
- la cession d’un bien mobilier d’investissement
est considérée comme une cession de bien
d’occasion imposable à la TVA (loi 2013).

- En 2024, Les biens meubles doivent, en outre,

être conservés pendant une période de 60 mois à
compter de celui de leur acquisition.

Mme Nezha ESSALIMI 47

 Régularisation de la TVA

2- la cession d’une immobilisation

a) les biens meubles :

- En c as d e n o n - re s p e c t d e l’ o b lig at io n d e
conservation des biens, le bénéficiaire de la déduction
ou de l’exonération de TVA doit reverser au Trésor le
montant initialement déduit ou exonéré, diminué d’un
soixantième par mois ou fraction de mois écoulé
depuis l’acquisition, sans possibilité d’imputation sur le
crédit de TVA.
- la TVA régularisée au titre du bien meuble, ouvre
droit à déduction chez le vendeur dans la limite de la
TVA facturée, en cas de cession en tant que bien
d’occasion.
Mme Nezha ESSALIMI 48
 Régularisation de la TVA

2- la cession d’une immobilisation

a) les biens meubles :
Application :
Un e e n t re p ris e ach è te le 05/10/2023 u n b ie n
d’investissement d’un montant de 1 000 000 DH HT
avec bénéfice d’une exonération de TVA d’un
montant de 200 000 DH.
Le 25/12/2024, ladite entreprise a procédé à la
cession dudit bien pour un montant de 600 000 DH
dont 100 000 DH de TVA sur bien d’occasion

Calculez le montant de TVA que l’entreprise doit

reverser

Mme Nezha ESSALIMI 49

 Régularisation de la TVA

2- la cession d’une immobilisation

a) les biens meubles :
Solution :
- Durée de conservation : 15 mois
- Nombre de mois restants : 60 - 15 = 45 mois

Entreprise doit reverser le montant suivant :

200 000 x 45 / 60= 150 000 DH

Entreprise peut déduire 100 000 DH.

Mme Nezha ESSALIMI 50

 Régularisation de la TVA

b) les biens immeubles :

Leur cession donner lieu à une régularisation
de la TVA .
Le délai de conservation passe de 5 ans à 10
ans pour les bien acquis à compter du 1 er
janvier 2017.
Le s re ver s e m e nts e f f e c tué s s uite à la
cession seront déterminés sur la base d’une
durée de conservation de 10 ans.

Mme Nezha ESSALIMI 51

 Régularisation de la TVA

Exemple :
Une entreprise dont l’activité est totalement
imposable à la TVA. Procède en avril 2019
à la cession d’un bien immeuble acquis
en juin 2017 et portant une déduction de
350000 dh.

Mme Nezha ESSALIMI 52