CHAPITRE 1 : LE CADRE DU SYSTEME D’INFORMATION COMPTABLE

I. DEFINITION

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir,

classer, enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant une image fidèle
du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture.
La comptabilité permet d’effectuer des comparaisons périodiques et d’apprécier l’évolution de
l’entité dans une perspective de continuité de l’activité.
(Plan Comptable Général - Article 120-1).

II. LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE

La comptabilité constitue la source primaire d’information ; elle est indispensable à toute entité.
On lui attribue généralement trois grands rôles :
− Un rôle de « reddition des comptes ». Il s’agit de sa fonction première, celle de
l’enregistrement rétrospectif des transactions économiques réaliséesa.
− Un rôle d’aide à la décision. La comptabilité permet de déterminer des indicateurs qui vont
permettre aux dirigeants de prendre des décisions.
− Un rôle de contrôle. Dans la mesure où elle trace toutes les opérations, c’est un moyen de
contrôler ce qui s’est passé dans l’année (dans les grandes sociétés, le seul moyen pour les
actionnaires de contrôler les actions du dirigeant est de mesurer son activité, ce qui passe
inévitablement par l’étude des informations comptables).

III. LES DOCUMENTS PRODUITS PAR LA COMPTABILITE

La comptabilité permet de présenter des états financiers. On parle de documents de synthèse.

Ce sont :
Le bilan
Il est généralement défini comme étant une « photographie du patrimoine de l'entreprise » à un
moment donné (à la clôture de l’exercice, i.e. une année comptable).
Le compte de résultat de l’exercice
Il présente l'activité de l'entreprise au cours de l'exercice comptable en regroupant les charges
et les produits.
L'annexe
Elle regroupe un ensemble d'informations qui complètent et précisent l'information du bilan et du
compte de résultat de l’exercice.

a
La tenue d'une comptabilité est une obligation juridique et fiscale :
- la comptabilité est un moyen de preuve à l'égard des Tiers,
- le code du commerce pose le principe que tout commerçant a l'obligation de tenir une comptabilité,
- de nombreux impôts ont pour assiette des sommes mises en avant par la comptabilité.

1
IV. LES DESTINATAIRES DE L'INFORMATION COMPTABLE

Ce sont tous les gestionnaires de l’entreprise ainsi que les partenaires extérieurs de l’entreprise
(les actionnaires, les administrations, les banques…).

V. LE PROCESSUS DE NORMALISATION COMPTABLE EN FRANCE

La normalisation a pour objet d’établir des règles communes dans le double but d’uniformiser et de
rationaliser la présentation des informations comptables susceptibles de satisfaire les besoins
présumés de multiples utilisateurs.

1°) L'Autorité des Normes Comptables (ANC)

La mission principale de l'ANC est d’édicter les règles relatives à la présentation des comptes et à
la définition de leur contenu en France.

Elle donne également un avis sur tout projet de texte contenant des dispositions de nature
comptable élaboré par les autorités nationales et internationales.

2°) Les organismes professionnels

D'autres acteurs interviennent dans le domaine de la réglementation comptable en émettant des

avis et des recommandations.

Ces organisations participent également à l’évolution de la doctrine comptable.

2
Ce sont :

L’ordre des Experts-comptables (OEC)

Il est amené à formuler des recommandations et des avis à l’usage de ses membres.
Ses textes donnent aux entreprises des indications sur l’application des règles comptables.
La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC)
La mission des Commissaires aux Comptes est principalement de certifier la régularité, la
sincérité et l’image fidèle des comptes annuels établis par certaines entités.
La CNC publie des commentaires et avis techniques que ses membres doivent respecter
dans le cadre de leur mission
L’Autorité des Marchés Financiers (AMF)
Elle veille à la protection de l’épargne investie en instruments financiers et de tout autre
placement donnant lieu à appel public à l’épargne.
Par conséquent, elle surveille l’information financière publiée par les sociétés et précise
l’application de certaines règles comptables.

3°) Le Plan Comptable General (PCG)

C’est un recueil qui reprend l’ensemble de la normalisation française édictée par l’ANC.
Le PCG actuel (PCG 99) a été approuvé par l'arrêté ministériel du 27/04/1982, modifié par l'arrêté
du 09/12/86 et par l'arrêté du 22/06/99.
Il s'impose à toutes les entreprises industrielles et commerciales avec, pour certaines professions,
une adaptation en raison du particularisme de leur activité (agriculture, banques, etc.…). On parle
alors de plan comptable professionnel.

Les révisions du PCG sont établies par l’ANC.

Il définit :
− l’objet et les principes de la comptabilité
− la définition des actifs, des passifs, des produits et des charges
− les règles applicables en matière de comptabilisation et d’évaluation
− le plan des comptes, leur codification et leurs règles de fonctionnement
− les normes applicables en matière de présentation des documents de synthèse.

3
4°) Les sources légales et réglementaires du droit comptable

En matière de droit comptable, la hiérarchie suit la règle qui vaut pour toute source de droit : toute
norme inférieure doit être en accord avec les principes édictés par les normes qui lui sont
supérieures. On a ainsi :

Les sources Les principaux éléments

Définit les obligations comptables des entreprises européennes

Acte juridique européen en fonction de leur taille et de leur structure juridique.
Directive
du Conseil de l’Union Précise les principaux principes comptables applicables.
2013/34/UE
Européenne Constitue le cadre dans lequel les normes comptables françaises
doivent se situer.
Encadre l’exercice de la profession de commerçant et définit les
Recueil de lois et de règles applicables aux actes de commerce.
Code de commerce règlements qui portent Rend obligatoire la comptabilité pour les commerçants et précise
sur le droit commercial de nombreuses définitions relatives à la comptabilité et aux
principes comptables applicables en France,
Plan comptable Textes réglementaires
général et autres qui s’imposent aux Les règlements sont publiés au Journal officiel, JO.
règlements de entreprises en matière Le principal règlement est le PCG.
l’ANC de droit comptable
Notes de présentation et guides d’application de normes rédigés
ANC
par l’Autorité des normes comptables, sans valeur normative.
Avis et normes d’exercice professionnel émis par la Compagnie
CNCC
nationale des commissaires aux comptes.
Doctrine
OEC Recommandations formulées par l’ordre des experts-comptables.
Instructions et recommandations formulées pour les entreprises
AMF faisant appel public à l’épargne par l’Autorité des marchés
financiers.

4
5°) Le cas des normes internationales

Depuis un bon nombre d'années, une harmonisation comptable internationale s’est engagée en
entraînant une refonte des processus de normalisation comptable dans un grand nombre de pays,
notamment en Europe.

L'IASB (International Accounting Standards Board), organisme privé indépendant, est devenu le
normalisateur de référence, au niveau international. Il formule et publie des normes comptables,
appelées IFRS (International Financial Reporting Standards).

Ainsi, le système de régulation comptable européen oblige les entreprises françaises cotées sur
les marchés réglementés à appliquer le référentiel IFRS.

VI. LES PRINCIPES DIRECTEURS D’ELABORATION DES COMPTES

Le droit comptable donne des principes directeurs dont les praticiens de la comptabilité doivent
s'inspirer.
Ces principes comptables constituent les « fondations » de la comptabilité : toute écriture, tout
traitement comptable doit reposer sur eux.
Le respect de ces principes permet alors de présenter des comptes annuels qui « doivent être
réguliers, sincères et donner une image fidèle de patrimoine, le la situation financière et du
résultat de l’entreprise » (C. com., art. L.123-14).

Ces 6 grands principes sont :

1. Coûts Un bien est enregistré pour son coût d’acquisition en valeur monétaire et
historiques figurera toujours pour cette valeur

2. Prudence Prise en compte de la probabilité de pertes de valeur, de risques et charges

futurs dans les estimations de fin d’exercice. A l’inverse, interdiction de
prendre en compte un produit non encore réalisé.
3. Continuité de Cette hypothèse de poursuite des activités de l’entité permet d’évaluer les
l'activité éléments du patrimoine en se référant à leur valeur économique et non pas à
leur valeur liquidative.
4. Indépendance La vie d’une entreprise est découpée en exercices. Il faut ensuite rattacher à
des exercices chaque exercice toutes les opérations relatives à cet exercice et uniquement
elles.
5. Permanence La comptabilité doit permettre des comparaisons dans le temps ce qui
des méthodes suppose que les méthodes comptables ne soient pas modifiées (sauf cas
exceptionnels).
6. Non On ne peut opérer aucune compensation entre postes de l’actif et du passif
compensation (ex. créances clients et dettes fournisseurs) et entre charges et produits.

5
 CHAPITRE 2 : PRESENTATION DE LA LOGIQUE COMPTABLE

Seront successivement abordés :

- La notion de bilan ;
- La notion de compte ;
et, in fine,
- Le calcul du résultat de l’exercice qui introduit les notions de flux et d’achats consommés.

I. LA NOTION DE BILAN

1°) La construction du bilan : conceptions patrimoniales et financières du bilan

a) La détermination du patrimoine

L'objectif du bilan est de faire apparaître, à un moment donné, la valeur du patrimoine d’une
entreprise.
On l'appelle aussi situation nette ou encore capitaux propres.
Le patrimoine est égal à la différence entre les droits et les dettes de l’entreprise :

SITUATION NETTE =
DROITS DE PROPRIETE = biens (immeubles ou meubles, corporels ou
DROITS incorporels) possédés : bâtiment, matériel, actions, stocks de matières
ou marchandises, avoirs en banque, espèces, etc.
DROITS DE CREANCE = créances sur des tiers (principalement
- les clients), titres obligataires

DETTES OBLIGATIONS ENVERS DES TIERS = dettes envers les établissements

financiers (emprunt), les fournisseurs (crédit), les salariés (salaire), etc.

On a donc :
Patrimoine (ou Capitaux Propres) = Droits – dettes

DROITS = CAPITAUX PROPRES + DETTES
Soit :
DROITS CAPITAUX PROPRES
DETTES
soit
Actif = Passif

b) Notion de capitaux propres

Les capitaux propres ont une signification particulière :

→ à la création de l'entreprise, un ensemble de personnes (associés, actionnaires) investit des
ressources financières (le capital) pour obtenir un profit (le bénéfice) ;

Par conséquent, l’entreprise a également des obligations envers les propriétaires de l’entreprise :
→ l’entreprise leur appartient.

6
c) L'approche financière du bilan

Financièrement, le bilan apparaît également comme un ensemble d’emplois résultant de l’apport

de ressources de financement.
Dans ce cas, on a :

2°) Caractéristiques fondamentales du bilan

Le bilan possède deux caractéristiques importantes qui proviennent des propriétés de sa

construction :
- le bilan est toujours équilibré : ACTIF = PASSIF
- toute opération effectuée par l’entreprise modifie le bilan sans le déséquilibrer.

Exemple
Il s’agit de traduire dans les comptes du bilan, les 6 opérations présentées ci-après :

BILAN
Actif Passif
Terrain Capital 20 000
Construction Résultat
Mat. de transport Emprunts 10 000
Mat de bureau & informatique 11 000 Dettes fournisseurs 12 000
0 - Situation initiale Mobilier
Stock de marchandises 17 000
Créances clients 8 000
Banque 5 500
caisse 500
Total 42 000 Total 42 000

7
 BILAN
Actif Passif
Terrain Capital
Construction Résultat
Mat. de transport Emprunts
1 – Achat de marchandises Mat de bureau & informatique Dettes fournisseurs
payées par chèque : 2 500 Mobilier
Stock de marchandises
Créances clients
Banque
caisse
Total Total

BILAN
Actif Passif
Terrain Capital
Construction Résultat
Mat. de transport Emprunts
2 – Achat de marchandises à Mat de bureau & informatique Dettes fournisseurs
crédit : 1 800 Mobilier
Stock de marchandises
Créances clients
Banque
caisse
Total Total

BILAN
Actif Passif
Terrain Capital
Construction Résultat
Mat. de transport Emprunts
3 – Versement d’espèces sur Mat de bureau & informatique Dettes fournisseurs
le compte bancaire : 300 Mobilier
Stock de marchandises
Créances clients
Banque
caisse
Total Total

BILAN
Actif Passif
Terrain Capital
Construction Résultat
Mat. de transport Emprunts
4– Achat d’un matériel Mat de bureau & informatique Dettes fournisseurs
informatique à crédit : 1 100 Mobilier
Stock de marchandises
Créances clients
Banque
caisse
Total Total

8
 BILAN
Actif Passif
Terrain Capital
Construction Résultat
5 – Vente de marchandises à Mat. de transport Emprunts
crédit : Mat de bureau & informatique Dettes fournisseurs
prix de vente : 3 000 Mobilier
Stock de marchandises
prix d’achat : 2 200 Créances clients
Banque
caisse
Total Total

BILAN
Actif Passif
Terrain Capital
Construction Résultat
Mat. de transport Emprunts
6 – Paiement par chèques Mat de bureau & informatique Dettes fournisseurs
de différents frais : 120 Mobilier
Stock de marchandises
Créances clients
Banque
caisse
Total Total

II. LA NOTION DE COMPTE

1°) Définition

De manière la plus simple possible, on définira un compte comme un tableau présentant

l’ensemble des opérations concernant chacun des postes du bilan.
Par convention, il présente deux parties :
- la partie gauche est appelée « débit »,
- la partie droite est appelée « crédit ».
Soit schématiquement (compte en T) :

Calcul de la position d’un poste du bilan → calcul du solde du compte :

Lorsque le total de la partie débit est strictement supérieur à celui de la partie crédit, le compte
présente un solde débiteur.
Lorsque le total de la partie crédit est strictement supérieur à celui de la partie débit, le compte
présente un solde créditeur.
Lorsque le total de la partie crédit est identique à celui de la partie débit, le compte présente un
solde nul (on parle aussi de compte soldé).

9
2°) Sens de fonctionnement d’un compte : notions d’emplois et de ressources

Lorsque le poste est la ressource qui permet la réalisation d’une opération, on mettra le montant
au crédit du compte qui lui est associé.
S’il en est la destination, c'est-à-dire l’objet de l’emploi des ressources, le montant sera inscrit au
débit.
Pour déterminer le sens de fonctionnement des comptes de bilan, on peut analyser les trois
premières opérations de l’exemple précédent (page 8), en termes d’emplois et de ressources :

Ressource Emploi
Opération 1 :

Opération 2 :

Opération 3 :

10
CONCLUSION - Règle de fonctionnement d’un compte de Bilan :
- les comptes d’actif augmentent au débit et diminuent au crédit ;
- les comptes de passif augmentent au crédit et diminuent au débit.

Avec cette règle de fonctionnement des comptes, on vérifie ensuite que toute opération se traduise
par une inscription au débit d’un compte égale à celle figurant au crédit d’un autre compte sans
exception.
Ce principe est dit de la partie double ; il permet d’analyser toute opération en termes d’origine et
d’affectation des moyens.

Application à l’exemple précédent :

COMPTES D’ACTIF

COMPTES DE PASSIF

11
III. LE CALCUL DU RESULTAT EN COMPTABILITE

1°) La Méthodologie

La question est de déterminer comment, en enregistrant tous les flux financiers, la comptabilité
peut déterminer le résultat (bénéfice ou perte) de l'entreprise, à l'issue d'un exercice comptable.

a) L'approche patrimoniale

Comme on l'a vu précédemment, le résultat est défini comme la variation du patrimoine de

l'entreprise au cours de l'exercice induit par son activité (c'est-à-dire à capital constant) :
1.1.N 31.12.N
Exercice comptable

Bilan d'ouverture de l'exercice Bilan de clôture de l'exercice

Patrimoine net de l'entreprise Patrimoine net de l'entreprise

Résultat = Variation du patrimoine

La limite, dans cette approche, est que le résultat n’apparaît que comme une rubrique résiduelle,
figurant dans les capitaux propres de l’entreprise.

b) L'approche en termes de flux

L'objectif est de mesurer ce résultat en comparant les flux qui augmentent la richesse de
l’entreprise à ceux qui l’appauvrissent. Cela permet de mieux comprendre comment se forme le
résultat.
On définit ainsi les notions de « produit » et de « charge » qui sont des comptes dits de
« gestion » et qui s’ajoutent aux comptes de bilan :
- Un produit correspond à un accroissement de la valeur du patrimoine engendré par l’activité
de l’entreprise. Il correspond à la fourniture de biens & services, etc., réalisées par
l’entreprise dans le cadre de son activité.
- Une charge correspond à une diminution de cette valeur. Elle correspond à une
consommation réalisée par l’entreprise et nécessaire à son activité.

PRODUITS PERÇUS CHARGES CONSOMMÉES

RESULTAT (bénéfice)
= Produits de l’ex. – Charges de l’ex.

Notion d’achats consommés dans l’exercice à définir

Il est facile de déterminer les produits reçus pendant l'exercice mais comment évaluer ce que l'on a
consommé pendant l'exercice ?
12
2°) L'évaluation des achats consommés : le rôle des stocks

a) Le principe

Un automobiliste possède 2 façons de calculer sa consommation sur une certaine distance :

- il possède un ordinateur de bord qui lui donne en permanence le volume du flux de carburant
consommé depuis le départ ;
- il fait le plein du réservoir au départ et refait le plein à l’arrivée, la quantité achetée lors de cette
dernière opération lui indiquant la consommation.

Dans le premier cas, la consommation est donnée directement. Dans une entreprise, cela
correspondrait à l'évaluation permanente des sorties de stocks de marchandises (ou inventaire
permanent) pour être vendues.

Dans le second cas, il faut évaluer de façon régulière le montant des stocks pour déterminer la
valeur de ce qui a été vendu.
On appelle cela l'inventaire intermittent et c'est cette méthode qui est utilisée en Comptabilité.
Ainsi, pour une entreprise, le plus simple est de faire cette évaluation au début et à la fin d'un
exercice. On a alors :
Consommations de la période = stocks de départ + Achats de la période – stocks d’arrivée

b) Illustration

Soit le bilan suivant au 1/1/N :

ACTIF PASSIF
Fds de commerce 8 000 Capital 10 000

Stock Mds 0

Créances 2 000 Dettes Frs 1 000

Banque 1 000
11 000 11 000

13
Opérations de la période, hypothèse 1 :
- achats de marchandises 500 ;
- ventes de toutes les marchandises 800 ;
- frais de fonctionnement 100.
(Tous les règlements sont effectués par chèques)

A l’issue de ces opérations, on aura donc le bilan suivant :

ACTIF PASSIF
Fds de commerce Capital

Stock Mds

Créances Dettes Frs

Banque

Dans l’approche produits/charges, on aura :

CHARGES PRODUITS

14
Opérations de la période, hypothèse 2 :
- achats de marchandises 500 ;
- ventes de marchandises 800 (elles ont été achetées pour 400) ;
- frais de fonctionnement 100.
(Tous les règlements sont effectués par chèques)

A l’issue de ces opérations, on aura donc le bilan suivant :

ACTIF PASSIF
Fds de commerce Capital

Stock Mds

Créances Dettes Frs

Banque

Dans l’approche Produits/charges, on aura :

CHARGES PRODUITS

Conclusion, la définition du résultat de l’exercice nécessite que l'on apporte un correctif au calcul
des charges pour déterminer la valeur des marchandises achetées et vendues.

Ce correctif proviendra de la prise en compte des stocks.

15
3°) La notion de variation de stocks

Exemple :
On suppose 3 exercices successifs avec les prévisions d’activités suivantes :

Exercice n Exercice n+1 Exercice n+2

Total des ventes de marchandises 10 000 12 000 15 000
Total des achats de marchandises 9 000 9 500 11 000
Valeur du stock en fin d’exercice 0 100 50

Au début de l’exercice n, il n’y a aucune marchandise en stock.

On a schématiquement :

Exercice n Exercice n+1 Exercice n+2

16
Application :

Pour un exercice comptable N, on a :

Ventes de marchandises : 1 450 000 €

Achats de marchandises : 745 000 €
Frais de fonctionnement divers : 485 000 €
Loyers perçus par l’entreprise : 35 000 €
Stock initial : 145 000 €
Stock final : 90 000 €

Calcul du résultat :

CHARGES PRODUITS

4°) La comptabilisation

a) Organisation comptable

1/1 Exercice 31/12

17
b) La création des comptes de gestion

c) Utilisation des comptes dans l’exemple

1 – Situation des comptes au début de l’exercice

2 – Situation des comptes à la fin de l’exercice (avant inventaire)

3 – Ecritures de détermination du résultat

18
5°) Exercice de synthèse

1. Création d’une entreprise commerciale :

- apport personnel 50 000 €
- emprunt 10 000 €
Ces sommes sont déposées sur un compte bancaire ouvert à cet effet

2. Reprise de l’activité commerciale de l’ancien propriétaire :

- clientèle 20 000 €
- matériel de transport 3 000 €
- agencement du magasin 12 000 €
- stock de marchandises 15 000 €
Paiement comptant par chèque de la totalité, soit 50 000 €

3. Retrait bancaire en espèces pour alimenter la caisse : 400 €

4. Achat de marchandises à crédit : 12 000€

5. Vente de marchandises réglées au comptant par chèques : 17 000 €

6. Vente de marchandises à crédit : 13 000 €

7. Prélèvement sur le compte bancaire au titre du remboursement partiel de l’emprunt : 3 000 €

8. Paiement de différentes charges de fonctionnement (électricité…) par chèques : 1 200 €

9. Paiement partiel par chèque d’un fournisseur : 4 000 €

10. Encaissement du loyer du matériel de transport (loué pour l’occasion au commerçant voisin) :
60 € en espèces

11. Paiement des fournitures de bureau en espèces : 75 €

A la fin de la période, le stock final de marchandises est évalué à 2 000 €.

19
 COMPTES DE BILAN

Comptes d’actif

Comptes de passif

COMPTES DE GESTION

Comptes de charges

Comptes de produits

20
CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION DU SYSTEME D’INFORMATION COMPTABLE

Rappel :
Le droit comptable oblige l'entreprise à mettre en place une organisation comptable qui permette :
- La saisie, l'enregistrement et la conservation des données sur des registres comptables ;
- Le contrôle de l'exactitude des données et des procédures de traitement ;
- La production des états financiers nécessaires.

I. LES ELEMENTS LEGAUX ET REGLEMENTAIRES DE L’ORGANISATION COMPTABLE

Les dispositions législatives relatives à la comptabilité imposent aux entreprises un traitement de

l’information rigoureux et identique pour tous.

Le code de commerce dans son article L 123-12 indique :

« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit procéder à
l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise; ces
mouvements sont enregistrés chronologiquement.
Elle doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des
éléments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise.
Elle doit établir des comptes annuels à la clôture de l'exercice au vu des enregistrements
comptables et de l'inventaire. Ces comptes comprennent le bilan annuel, le compte de résultat et
une annexe : ils forment un tout indissociable. »

Le décret d'application du 29/11/83 dans ses articles 1 à 6 précise cette organisation

obligatoire :
- Art 1er : un document décrivant les procédures et l’organisation comptables doit être établi
par le commerçant.
- Art 2 : tenue obligatoire d’un livre-journal, d’un grand-livre et d’un livre d’inventaire.
- Art 3 : enregistrement des opérations au jour le jour sur le livre-journal avec mention de la
pièce justificative.
- Art 4 : les écritures du livre-journal sont reportées sur le grand-livre.

II. L’ORGANISATION COMPTABLE CLASSIQUE

Sur la base de ces dispositions légales et réglementaires, évoquées précédemment, il est possible
de dresser un schéma récapitulatif de l'organisation comptable avec journal unique (On parle aussi
de système classique).

Schéma de traitement des données comptables en système classique :

21
III. LES DOCUMENTS COMPTABLES

Certains documents sont obligatoires (journal, grand-livre des comptes), d’autres ne sont pas
obligatoires, mais n’en sont pas moins indispensables (la balance).

1°). Les documents obligatoires

Toutes les opérations sont constatées par des pièces comptables (justificatives de l’opération), et
doivent être enregistrées au journal et reportées au grand-livre des comptes.

22
a) Le journal

Le journal est un livre comptable qui a pour objet l’enregistrement des opérations affectant le
patrimoine de l’entreprise, en principe opération par opération, et jour par jour.

Le journal répond à 3 impératifs :

- L’enregistrement chronologique des opérations ;
- L’analyse de l’opération (indication des comptes débités et crédités) ;
- Vérification du principe de la partie double à chaque opération et sur l’ensemble des
opérations (Débit = Crédit)

Dans le système classique, le livre-journal unique se présente ainsi :

b) Le grand-livre des comptes

Le Grand-livre des comptes est constitué par l’ensemble des comptes utilisés par l’entreprise pour
l’enregistrement des opérations au journal. Les écritures du journal sont, en effet, reportées dans
les comptes pour pouvoir être exploitables.

Ce travail permet :
- d’effectuer les regroupements d’opérations de même nature afin de les analyser, et
d’informer le chef d’entreprise sur la position de chaque compte ;
- de préparer l’élaboration des états de synthèse grâce à un document intermédiaire appelé la
balance des comptes.

Le Grand-livre n’est soumis à aucun formalisme particulier.

23
2°) La Balance des comptes

C’est un tableau récapitulant à une date donnée tous les comptes du grand-livre avec pour chaque
compte :
- le total des sommes inscrites au débit,
- le total des sommes inscrites au crédit,
- le solde (débiteur, créditeur ou nul).

Puisque la balance regroupe tous les comptes utilisés (donc toutes les sommes), nous devons
avoir :
- total mouvements « débit » de la balance = total mouvements « crédit » de la balance,
- total soldes débiteurs de la balance = total des soldes créditeurs,
- total journal = total grand-livre = total de la balance.

Aussi, la balance a-t-elle différents rôles :

- contrôle arithmétique du respect du principe de la partie double et de la concordance
journal/grand-livre,
- information sur la position de chaque compte à un moment donné,
- préparation à l’établissement du bilan et du Compte de résultat.

IV. L’UTILISATION D’UN PLAN DE COMPTES

1°) Présentation générale

Le plan de compte proposé par le PCG est une classification fondée sur un mode de codification
décimale.
Il existe sept classes de comptes :

Classes du plan de comptes Opérations concernées

Classe 1 : Comptes de capitaux

Classe 2 : Comptes d'immobilisations
Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours Opérations concernant le bilan
Classe 4 : Comptes de Tiers
Classe 5 : Comptes financiers

Classe 6 : Comptes de charges

Opérations concernant le compte de résultat
Classe 7 : Comptes de produits

24
 EXTRAIT DU PLAN DE COMPTE

Classe 1 : Comptes de capitaux Classe 4 : Comptes de tiers 611. Sous-traitance générale

101 Capital 401 Fournisseurs 612. Redevances de crédit-bail
106 Réserves 403 Fournisseurs Effets à payer 613. Locations
108 Compte de l'exploitant 404 Fournisseurs d'immobilisation 614. Charges locatives et de
12 Résultat de l'exercice 408 Fournisseurs Factures non copropriété
13 Subventions d'investissement parvenues 615. Entretien et réparations
14 Provisions réglementées 4091 Fournisseurs Avances et 616. Primes d'assurances
15 Provisions pour risques et charges acomptes versés sur commande 619. Rabais, remises et ristournes
16 Emprunts et dettes assimilées 411 Clients obtenus sur services extérieurs
413 Clients - effets à recevoir 622. Rémunérations d'intermédiaires
Classe 2 : Comptes 416 Clients douteux ou litigieux et honoraires
d'immobilisations 418 Clients Produits non encore 623. Publicité, publications, relations
205 Concessions et droits similaires, facturés publiques
brevets, licences, marques, procédés, 4191 Clients Avances et acomptes 624. Transports de biens et transports
logiciels, droits et valeurs similaires reçus sur commande collectifs du personnel
206 Droit au bail 421 Personnel – rémunérations dues 625. Déplacements, missions et
207 Fonds commercial 431 Sécurité Sociale réceptions
211 Terrains 437 Autres Organismes Sociaux 626. Frais postaux et de
213 Constructions 4421 Prélèvements à la source (PAS) télécommunications
215 Installations techniques, matériels 44551 TVA à décaisser 627 Services bancaires et assimilés
et outillages industriels 44562 TVA déductible sur 63 Impôts, taxes et versements
2181 Installations générales, immobilisations assimilés
agencements, aménagements divers 44566 TVA déductible sur autres biens 641 Rémunérations du personnel
2182 Matériel de transport et services (ABS) 645 Charges de sécurité sociale et de
2183 Matériel de bureau et matériel 44567 Crédit de TVA à reporter prévoyance
informatique déductible 654. Pertes sur créances
2184 Mobilier 44571 TVA collectée irrécouvrables
231 Immobilisations corporelles en 467 Débiteurs divers (affacturage) 661. Charges d'intérêts
cours 49 Dépréciation des comptes de tiers 665. Escomptes accordés
238 Avances et acomptes versés sur 667. Charges nettes sur cessions de
commandes d'immobilisations Classe 5 : Comptes financiers valeurs mobilières de placement
corporelles 503 Valeurs mobilières de placement 675. Valeurs comptables des éléments
261 Titres de participation Actions d'actif cédés
272 Titres immobilisés (droits de 506 Valeurs mobilières de placement 68. Dotations aux amortissements,
créance) Obligations dépréciations et provision
273 Titres immobilisés de l'activité de 5113 Effets à l'encaissement
portefeuille (TIAP) 5114 Effets à l'escompte Classe 7 : Comptes de produits
274 Prêts 512 Banques 701. Ventes de produits finis
275 Dépôts et cautionnements versés 519 Concours bancaires courants 706. Prestations de services
28. Amortissements des 53 Caisse 707. Ventes de marchandises
immobilisations 590 Provisions pour dépréciation des 708. Produits des activités annexes
29. Dépréciation des immobilisations valeurs mobilières de placement 709. Rabais, remises et ristournes
accordés par l'entreprise
Classe 3 : Comptes de stocks et en- Classe 6 : Comptes de charges 713. Variation des stocks (en-cours de
cours 601. Achats stockés - Matières production, produits)
31. Matières premières (et fournitures) premières (et fournitures) 72. Production immobilisée
32. Autres approvisionnements 602. Achats stockés - Autres 74. Subventions d'exploitation
35. Stocks de produits approvisionnements 75. Autres produits de gestion
37. Stocks de marchandises 603. Variations des stocks de courante
39. Dépréciations des stocks et en- marchandises et approvisionnement 76. Produits financiers
cours 606. Achats non stockés de matière et 765. Escomptes obtenus
fournitures 77. Produits exceptionnels
607. Achats de marchandises 775. Produits des cessions d'éléments
608. (Compte réservé aux frais d'actif
accessoires incorporés aux achats) 78. Reprises sur amortissements,
609. Rabais, remises et ristournes dépréciations et provisions
obtenus sur achats

25
2°) Le système de codification décimal

Exemples :
- numéro du compte Matériel de transport :

- relation entre comptes Achats, Ventes et Variation de stock de marchandises :

3°) Les particularités du plan de compte

Ce système de codification décimale présente quelques particularités :

Le chiffre 0 en Il signale un compte de regroupement de même niveau.

troisième position (Exemple : le compte "410 Clients et comptes rattachés" permet
de regrouper tous les comptes 411 à 418)
Le chiffre 8 en Il signale des comptes qui enregistrent la perte de valeur de
deuxième position certains postes de l'ACTIF du BILAN (Amortissement des
éléments de l’actif)
Le chiffre 9 en Il signale des comptes qui enregistrent la perte de valeur de
deuxième position certains postes de l'ACTIF du BILAN (Dépréciations des éléments
de l’actif)
Le chiffre 9 en Il signale un compte qui fonctionne en sens inverse du compte
troisième position auquel il se rattache

Exemple : le cas des réductions sur les opérations d’achat et de vente de marchandises

26
Situations des comptes dans le bilan :

27
Situations des comptes dans le compte de résultat :

28
Remarque :
Le niveau d’utilisation du plan de compte (plus ou moins détaillé) dépend du système de
présentation des documents de synthèse retenu.
Il existe en effet trois présentations possibles :

système Elle concerne les petites entreprises qui n'ont pas dépassé aux cours
simplifié ou des deux derniers exercices, au moins deux des critères suivants :
abrégé - Total du bilan inférieur ou égal à 4 000 000 €,
- Montant net du chiffre d'affaires inférieur ou égal à 8 000 000 €,
- Nombre moyen de salariés permanents inférieur ou égal à 50.

système Elle est libre et s'adresse aux entreprises qui souhaitent disposer de
développé documents détaillés
système de Elle est obligatoire pour toutes les autres entreprises (peut également
base être retenue à la place du système abrégé)

29
V. EXERCICE DE SYNTHESE

Bilan au 1/01/N
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé Capitaux propres
Fonds commercial 2 500 Capital 7 000
Matériel de bureau 750 Dettes
Actif circulant Emprunt 4 000
Stock de marchandises 3 000 Fournisseurs 450
Clients 400
Banque 3 800
Caisse 1 000
11 450 11 450

Opérations de la période :

1. Achat de marchandises à crédit : 1 900 €

2. Vente de marchandises, 2 640 € paiement en espèces
3. Achat de diverses fournitures de bureau (stylos, etc.), 145 € en espèces
4. Achat à crédit de marchandises : 3 000 €
5. Vente de marchandises à crédit : 2 400 €
6. Paiement par chèque de frais de transport, 29 €
7. Achat de marchandises payées en espèces, 360 €
8. Vente de marchandises payées
 en espèces : 1 730 €
 par chèques : 980 €
9. Dépôt d’espèces à la banque, 2 400 €
10. Vente de marchandises à crédit : 1 475 €
11. Prélèvement de l’annuité de remboursement de l’emprunt
 remboursement du capital emprunté : 1 000 €
 intérêts sur le capital restant dû : 170 €
12. Renvoi de 120 € de marchandises à un fournisseur pour défaut
13. Envoi d’un chèque de 1 900 € à un fournisseur
14. Réception d’un chèque de 1 240 € au titre du loyer trimestriel de l'appartement situé au
dessus du magasin
15. Achat à crédit de marchandises : 1 250 €
16. Paiement par chèque de la prime d’assurance, 620 €
17. Dépôt d’espèces à la banque, 1 700 €
18. Paiement par chèque du loyer du local commercial, 440 €

A la fin de la période, le stock de marchandises est évalué à 4 420 €

Travail à réaliser :
1. Enregistrer les opérations de la période dans le journal de l’entreprise et reporter
ces montants dans le grand livre ;
2. Enregistrer les opérations d’inventaire relatives au stock de marchandises ;
3. Compléter la balance après inventaire ;
4. Compléter le compte de résultat ;
5. Enregistrer les écritures de détermination du résultat de l’exercice ;
6. Compléter le bilan.

30
JOURNAL

31
 GRAND-LIVRE
Classe 1

Classe 2

Classe 3 Classe 4

Classe 5

Classe 6

Classe 7

32
 BALANCE APRES INVENTAIRE

Montants Soldes
N° et Intitulés des comptes
D C D C

Totaux

33
MODÈLE DE COMPTE DE RESULTAT à compléter :

CHARGES (hors taxes) Exercice N

Charges d'exploitation :
Achats de marchandises .........................................................................................
Variation des stocks (SI-SF) .............................................................................
Achats de matières premières et autres approvisionnements .................................
Variation des stocks (SI-SF) .............................................................................
Autres achats et charges externes ...........................................................................
Impôts, taxes et versements assimilés .....................................................................
Salaires et traitements .............................................................................................
Charges sociales .....................................................................................................
Dotations aux amortissements et aux provisions :
Sur immobilisations : dotations aux amortissements ........................................
Sur immobilisations : dotations aux provisions ................................................
Sur actif circulant : dotations aux provisions ....................................................
Pour risques et charges : dotations aux provisions .................................................
Autres charges ........................................................................................................
TOTAL I .........................................................................................
Quote-part de résultat sur opérations faites en commun (II) .................................
Charges financières :
Dotations aux amortissements et aux provisions ....................................................
Intérêts et charges assimilées ................................................................................. .
Différences négatives de change.............................................................................
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement ............................
TOTAL III ......................................................................................
Charges exceptionnelles :
Sur opérations de gestion ........................................................................................
Sur opérations en capital .........................................................................................
Dotations aux amortissements et aux provisions ...................................................
TOTAL IV ......................................................................................
Participation des salariés aux résultats (V) ..............................................................
Impôts sur les bénéfices (VI) .....................................................................................
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI) .........................................
Solde créditeur = bénéfice .........................................................................
TOTAL GENERAL ....................................................................... .

34
 PRODUITS (hors taxes) Exercice N

Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises ..........................................................................................
Production vendue [biens et services] ...................................................................
Sous-total A - Montant net du chiffre d'affaires..........................
dont à l'exportation : ............
Production stockée .................................................................................................
Production immobilisée ..........................................................................................
Produits nets partiels sur opérations à long terme .................................................
Subventions d'exploitation ......................................................................................
Reprises sur provisions (et amortissements), transferts de charges ........................
Autres produits .......................................................................................................
Sous-total B .....................................................................................
Total I (A + B).................................................................................
Quote-part de résultat sur opérations faites en commun (II) .................................
Produits financiers :
De participation .....................................................................................................
D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immobilisé .................................
Autres intérêts et produits assimilés ......................................................................
Reprises sur provisions et transferts de charges .....................................................
Différences positives de change .............................................................................
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement ..............................
Total III ...........................................................................................
Produits exceptionnels :
Sur opérations de gestion ........................................................................................
Sur opérations en capital .........................................................................................
Reprises sur provisions et transferts de charges
TOTAL IV ......................................................................................
Total des produits (I + II + III + IV) ........................................................
Solde débiteur = perte ................................................................................
TOTAL GENERAL ....................................................................... .

35
 MODÈLE DE BILAN (avant répartition) à compléter :

Exercice
N
Amort.
& dépréciat.
ACTIF Brut (à déduire) Net
Capital souscrit - non appelé .............................................................

ACTIF IMMOBILISE
Immobilisations incorporelles :
Frais d'établissement ...................................................................
Frais de recherche et de développement .....................................
Concessions, brevets, licences, marques, procédés,
logiciels, droits et valeurs similaires ...........................................
Fonds commercial ......................................................................
Autres ..........................................................................................
Immobilisations incorporelles en cours .......................................
Avances et acomptes ...................................................................
Immobilisations corporelles :
Terrains .......................................................................................
Constructions ..............................................................................
Installations techniques, matériel et outillage industriels ............
Autres ..........................................................................................
Immobilisations corporelles en cours ..........................................
Avances et acomptes ...................................................................
Immobilisations financières :
Participations...............................................................................
Créances rattachées à des participations .....................................
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille ...........................
Autres titres immobilisés.............................................................
Prêts ............................................................................................
Autres ..........................................................................................
Total I .............................................................

ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours :
Matières premières et autres approvisionnements .......................
En-cours de production [biens et services]..................................
Produits intermédiaires et finis ....................................................
Marchandises ..............................................................................
Avances et acomptes versés sur commandes ....................................
Créances :
Créances Clients et Comptes rattachés .......................................
Autres ..........................................................................................
Capital souscrit - appelé, non versé .............................................
Valeurs mobilières de placement :
Actions propres ...........................................................................
Autres titres .................................................................................
Instruments de trésorerie...................................................................
Disponibilités ....................................................................................
Charges constatées d’avance ...........................................................
Total II ..........................................
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III)

Primes de remboursement des emprunts (IV)...................................

Ecarts de conversion Actif (V) .........................................................
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV+V).......................

36
 PASSIF (avant répartition) Exercice N

CAPITAUX PROPRES
Capital [dont versé...] .....................................................................................................
Primes d'émission, de fusion, d’apport, ....... ...................................................................
Ecarts de réévaluation .....................................................................................................
Ecart d’équivalence .........................................................................................................
Réserves :
Réserve légale .........................................................................................................
Réserves statutaires ou contractuelles .....................................................................
Réserves réglementées ............................................................................................
Autres ......................................................................................................................
Report à nouveau ............................................................................................................
Résultat de l'exercice [bénéfice ou perte] ....................................................................
Subventions d'investissement ..........................................................................................
Provisions réglementées ..................................................................................................
Total I ..............................................................................................

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Provisions pour risques....................................................................................................
Provisions pour charges ...................................................................................................
Total II .............................................................................................
DETTES
Emprunts obligataires convertibles..................................................................................
Autres emprunts obligataires ...........................................................................................
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit ...................................................
Emprunts et dettes financières diverses ...........................................................................
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours ......................................................
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachés ......................................................................
Dettes fiscales et sociales ................................................................................................
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés ............................................................
Autres dettes ....................................................................................................................
Instruments de trésorerie .................................................................................................
Produits constatés d’avance ............................................................................................
Total (III)........................................................................................
Ecarts de conversion Passif (IV) .....................................................................................
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV) .........................................

37