Audit

AUDIT - MODULE 3

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TECHNIQUES DE REVISION COMPTABLE

I. PRESENTATION

DEFINITION DE L’AUDIT

L’audit permet d’obtenir suffisamment de preuves pour avoir une assurance élevée mais non
absolue, que les états financiers ne comportent pas d’erreurs significatives.

POURQUOI L’AUDIT?

Pour émettre une opinion sur les états financiers

COMMENT ?

Démarche d’audit : Approche par les risques, vérifications, analyses….

QUI ?

COMPOSITION D’UNE EQUIPE D’AUDIT EXTERNE

ASSOCIE SIGNATAIRE : RESPONSABILITE

Assurer que l’opinion émise sur les états financiers est correcte
Diriger l’exécution des travaux d’audit dans le respect des normes

DIRECTEUR DE MISSION : RESPONSABILITE

Représenter l’associé sur le terrain pour les objectifs sus visés

SUPERVISEUR : pour des missions importantes, assiste le Directeur, exécute en partie

les travaux

CHEF DE MISSION : Responsable auprès du directeur de mission et du superviseur,

dirige les travaux sur le terrain

LES ASSISTANTS DU CHEF DE MISSION

L’APPROCHE D’AUDIT

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CONTROLE DE L’AUDIT

ACCEPTER LA MISSION
S
E
R
ASSEMBLER L’INFORMATION V
I
C
E
DEVELOPPER LA STRATEGIE D’AUDIT

C
REALISER L’AUDIT L
I
E
FORMATION DE L’OPINION N
T

RAPPORTS

LA METHOLOGIE D’AUDIT EST FONDEE SUR LES NOTIONS FONDAMENTALES

SUIVANTES :

* RISQUE D’AUDIT

* SEUIL DE SIGNIFICATION

* ASSERTIONS D’AUDIT

LE RISQUE D’AUDIT

IL DEPEND DES 3 ELEMENTS SUIVANTS :

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 RISQUE INHERENT

 RISQUE DE CONTROLE

- ENVIRONNEMENT DE CONTROLE

- PROCEDURES DE CONTROLE

 RISQUE DE DETECTION

Ces trois éléments s’articulent comme suit :

RISQUE D’AUDIT

RISQUE D’ERREUR RISQUE QUE NOUS NE

SIGNIFICATIVE DETECTIONS PAS UNE
ERREUR

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Risque inhérent
X
Risque de contrôle

• Environnement de X Risque de détection

contrôle

• Risque de procédures
de contrôle

LE SEUIL DE SIGNIFICATION

MONTANT A PARTIR DUQUEL LE JUGEMENT D’UN LECTEUR

AVERTI POURRAIT ETRE MODIFIE SUR LES ETATS FINANCIERS

ASSERTIONS D’AUDIT

* EXHAUSTIVITE

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* EXISTENCE

* EXACTITUDE

* EVALUATION

* PRESENTATION

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II RAPPEL SUR L’APPROCHE D’AUDIT

PHASE 1 ACCEPTATION DE LA MISSION

PHASE 2 PREPARATION DE LA MISSION ET DETERMINATOIN DE

L’APPROCHE

1- Prise de connaissance
2- Evaluation des risques inhérents
3- Evaluation de l’environnement de contrôle
4- Seuil de signification
5- Note d’orientation et choix des techniques d’audit

PHASE 3 TRAVAUX

-Examen analytique
-Evaluation de contrôle interne
-Tests de validation

PHASE 4 SYNTHESE

-Note de synthèse
-Lettre de commentaires
-Rapport d’opinion

21. PHASE 1 : ACCEPTATION DE LA MISSION

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1- Pourquoi accepter ou refuser une mission ?

2- Diligences à mettre en œuvre

3- Lettre de mission

Pourquoi accepter ou refuser une mission ?

- La responsabilité des auditeurs est de plus en plus souvent mise en cause

- La réputation du cabinet local, du ou des réseaux, auxquels il appartient peut

être touchée par des clients « sulfureux ».

- La compétence requise ou les moyens nécessaires ne sont pas réunis au sein

du cabinet ou du réseau de cabinet.

2- Diligences à mettre en œuvre préalablement à l’acceptation ou au refus

-Rencontrer le client potentiel, obtenir des informations financières sur le passé, sur
l’organisation actuelle, sur les prospectives, sur la solvabilité du client potentiel.

-Procéder à des comparaisons avec les concurrents.

- Obtenir des informations externes sur la réputation de la société, de

ses dirigeants,…

1- Lettre de mission

Objectifs

- Va permettre de définir les contours de la mission dans la responsabilité

respective de l’auditeur es des dirigeants.
- Se mettre d’accord sur le niveau d’honoraires.
- S’il s’agit d’une mission légale, la lettre de mission pourra se limiter au montant
des honoraires.

Contenu

La lettre de mission pourra notamment contenir :

- la nécessité de compréhension du système comptable et d’obtention de

justificatifs probants,

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- la nature et l’étendue des tests dépendant de la qualité du contrôle interne,

- la fourniture d’une lettre de commentaires à l’attention des dirigeants,
- la demande d’une lettre d’affirmation à l’échéance de la mission,
- éventuellement la responsabilité respective des dirigeants et des auditeurs en
matière de fraude,
- éventuellement la fourniture d’autres services,
- éventuellement les intervenants sur la mission.

22. PHASE 2 : PREPARATION DE LA MISSION ET DETERMINATION DE

L’APPROCHE

1- Prise de connaissance et évaluation des risques inhérents

2- Evaluation de l’environnement de contrôle

3- Procéder à une revue analytique préliminaire

4- Détermination du seuil de signification

5- Préparation de la note d’orientation et choix des techniques d’audit

22.1. Prise de connaissance et évaluation des risques inhérents

Objectifs

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- DETERMINER les RISQUES INHERENTS à :

. l’activité,

. la direction,

. la comptabilité

- EVALUER L’ENVIRONNEMENT DE CONTRÔLE.

- AXER NOS CÔNTROLES SUR LES POSTES ET ZONES A

RISQUES

Moyens à mettre en œuvre

A. Développer la connaissance du client (rencontrer des dirigeants, visite des lieux,

compréhension du process,…)
Prise de connaissance des rapports d’audit internes, d’audit externes, des publications
éventuelles,…

B. Procéder à une revue analytique préliminaire.

C. Obtenir une compréhension générale du système d’information et tout particulièrement du

système comptable.

D. Evaluer l’environnement de contrôle dont tout particulièrement l’attitude des dirigeants vis-à-
vis des contrôles (contrôle interne, contrôle de gestion, contrôle externe,…)

22 11. Développer la connaissance du client

22 111. Assembler l’information

Comprendre l’activité et le système comptable

Pourquoi ?

- Se former une opinion sur le niveau d’activité à attendre de l’entreprise et le résultat qu’elle est
capable de générer.

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- Les risques sont influencés par l’activité

- L’activité détermine le choix des techniques d’audit les plus efficaces.

Situation de l’activité

i. Le secteur d’activité
ii. La compétitivité de l’entreprise
iii. Les objectifs stratégiques à long terme
iv. Les facteurs clefs de réussite
v. L’influence de l’environnement

Caractéristiques de l’activité

vi. Caractéristiques statuaires

vii. Caractéristiques financières
viii. Caractéristiques opérationnelles
ix. Caractéristiques de gestion
x. Pratiques comptables

Sources d’information

xi. Journaux spécialisés

xii. Rapports d’audits externes
xiii. Entretien avec les dirigeants
xiv. Rapports d’audits internes
xv. Procès- verbaux de Conseils d’Administration, de comités,…
xvi. Travaux des exercices antérieurs

22 112. Identifier les risques inhérents

Risques externes

=> Risques économiques et financiers

Il peut s’agir de risques politiques liés :

xvii. au gouvernement (fiscal, politique de change),

xviii. économique (taux d’intérêt, de change,…)
xix. légal,…

=> Risques liés à l’activité

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Il s’agit des risques directement liés à l’activité du client :

xx. Marché concurrentiel

xxi. Marché saturé et/ ou en déclin
xxii. Difficulté d’approvisionnement vis-à-vis des fournisseurs
xxiii. Centrée sur un ou quelques clients importants

Risques internes

=> Ce sont notamment les risques liés à l’attitude de le direction tels que :

-une direction qui souhaite prendre des risques (nouveaux clients,

marchés ou produits,…)

- une direction qui change souvent,

- une direction dont l’expérience paraît insuffisante pour diriger ce

type d’activité,

- une direction dont les revenus sont liés au résultat.

=> Il peut s’agir de risques liés à la situation de l’entreprise :

xxiv. Entreprise cotée.

xxv. Entreprise très connue.

xxvi. Situation financière délicate :

. Société en quasi redressement

. Société très endettée.

=> Il peut s’agir de risques plus comptables liés, par exemples :

xxvii. au changement régulier d’auditeurs,

xxviii. aux politiques comptables limites,
xxix. aux opérations dont la traduction comptable est délicate.

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Cette première phase doit se conclure par une évaluation des risques inhérents de l’entreprise
auditée, et par une estimation de l’impact par comptable / ou par flux, et par assertion.

22 2 EVALUER L’ENVIRONNEMENT DE CONTROLE

Finalité

Evaluer les points forts de l’environnement de contrôle afin de diminuer nos contrôles d’audit,
sans accroître le risque d’audit.

22.3. PROCEDER A UNE REVUE ANALYTIQUE PRELIMINAIRE

Il est indispensable que l’auditeur, préalablement au choix des techniques d’audit, ait une
compréhension de l’activité sur l’exercice en cours, et des chiffres clés de l’entreprise.

Cette phase doit donc être menée préalablement à la rédaction de la note d’orientation.

Comme l’examen analytique final, on pourra procéder à la comparaison du dernier reporting

disponible avec le budget, avec l’exercice passé.

Ces travaux permettront :

- de connaître les postes importants,

- d’identifier les postes non significatifs

- de comprendre l’évolution de l’activité, d’appréhender les événements importants,

- d’identifier des variations anormales,

- de tester certains postes,

- d’identifier les problèmes éventuels de continuité d’exploitation,

- de comprendre les politiques comptables retenues.

22.4. SEUIL DE SIGNIFICATION

Définition

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Le seuil est le montant à partir duquel le jugement d’un lecteur averti peut être modifié sur les
comptes.

Ce seuil est variable selon les clients.

Données indicatives

- 0,5 à 1% du chiffre d’affaires

- 5 à 10% du résultat net

- 0,5 à 1% de l’actif net

Voir schéma suivant :

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CRITERES CRITERES
QUANTITATIFS QUALITATIFS

JUGEMENT PROFESSIONNEL

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Critères quantitatifs

Toute erreur supérieure ou égale à 10% du seuil de signification est remontée en ajustements.

Critères qualitatifs

Circonstances rendant l’élément plus significatif :

- Lois et réglementations

- Difficultés financières

- Capitaux propres faibles

- Erreur de principe et non matérielle

- Distribution de dividende (dividende fictif)

- Modification de la tendance des résultats

- Société en perte

- Cumul de petits éléments

- Fraude

Circonstances rendant l’élément moins significatif :

- Société en profit
- Stabilité financière
- Erreur matérielle (et non de principe)
- Estimations et jugements
- Bénéfice anormalement bas
- Seuil de rentabilité dépassé
- Sous-évaluation d’actifs ou majoration de passifs

Utilité du seuil de signification

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- Déterminer les postes d’audit significatifs

- Fixer la valeur des éléments à contrôler

- Apprécier le caractère significatif de ces constats pour justifier l’opinion à émettre

22.5. LA NOTE D’ORIENTATION ET LE CHOIX DES TECHNIQUES D’AUDIT

Ce document a pour objectif de synthétiser notre compréhension de la société et de ses

risques, et l’approche d’audit retenue.

Plan de la note d’orientation

1. Données générales sur l’entreprise

2. Données générales sur la mission
3. L’environnement comptable
4. L’environnement d’audit sur la mission
5. L’environnement administratif
6. Les délais
7. L’équipe d’audit et le budget
8. Les risques identifiés
9. Les techniques d’audit retenues pour poste comptable

L’objet de cette note est donc de sélectionner les techniques d’audit adaptées à la taille, à
l’organisation du client et surtout aux risques identifiés.

Exemples :

1. Dans une toute petite entreprise, l’utilisation du contrôle interne ne sert à rien car le
contrôle interne est à priori mauvais : il sera plus utile de procéder directement à des
tests étendus.

2. Il en sera de même pour les opérations non répétitives.

LA NOTE D’ORIENTATION

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- La note est signée avant le démarrage des travaux d’audit

- Mais elle peut être complétée, modifiée an cours de la mission lorsque des éléments
rendent ces modifications nécessaires.

Objectifs

Formalisation des décisions prises sur :

- les travaux à entreprendre,

- les moyens à mettre en œuvre,

- les dates d’intervention,

- les rapports à établir,

- les heures et les coûts à engager.

Contenu

1. Présentation de la société

Coordonnées
Interlocuteurs
Forme de la société

2. Caractéristiques de la mission

Nature de la mission
Attestation et rapports
Co commissariat

3. Connaissance de la société

Données économiques
Données financières

Contenu (suite)

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- Faits marquants de l’exercice.

- Points importants soulevés au cours de des audits précédents.

- Seuil de signification

- La détermination des risques :

. Détermination du risque inhérent

. Evaluation de l’environnement de contrôle

- Caractéristiques de la mission :

. Les procédures de l’audit

. Plan d’audit

- Planning d’intervention :

. Budget
. Composition de l’équipe
. Calendrier des travaux

- Modifications consécutives au déroulement de la mission

N.B : Dans les grands cabinets, les temps de préparation de la mission, font près de 10 à
15% du temps de la mission

23 PHASE 3 TRAVAUX
-Examen analytique

-Evaluation de contrôle interne

-Tests de validation

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24 PHASE 4 SYNTHESE
-Note de synthèse

-Lettre de commentaires

-Rapport d’opinion

La note de synthèse

L’objet de cette note de synthèse est :

- de préparer l’opinion à émettre,

- de donner à l’associé une vue d’ensemble du dossier et des travaux réalisés.

Cette note pourra être présentée comme suit :

1. Généralités sur la société et la mission

1.1 La société
1.2 La mission

2. Synthèse de l’examen analytique du résultat

3. Points importants d’audit et comptables

4. Ajustements proposés

5. Conclusion générale

Lettre de commentaires

- Objet de la lettre

- Comment élabore-t-on la lettre ?

. Collecte de l’information
. Rédaction de la lettre

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- Présentation de la lettre

Objet de la lettre

Aider le client à améliorer la gestion de son entreprise et son système de contrôle interne.

Domaine d’intervention

- Commentaire sur l’efficacité du contrôle interne et proposition d’amélioration.

- Informer des divers éléments qui pourraient impacter les résultats des travaux futurs.

Prévoir la lettre de commentaires

C’est tout au long de la mission que systématiquement on note les points la lettre. Il faut y
penser tout au long de la mission. Il faut essayer d’inclure au mieux les demandes de nos
clients dans les travaux réalisés.

Elaboration de la lettre

Collecte de l’information :

- Lesquelles ?

- Formalismes :

. Un document par anomalie avec :

- description du problème soulevé,

- impact sur les comptes et/ou la gestion,

- recommandations proposées,

- commentaires du client sur celle-ci. (avec qui le collaborateur a discuté du problème

soulevé)

- Documentation :

. Copie de tous les éléments de preuves.

. Pas de supposition (on se base sur des faits)

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 Audit

Rédaction de la lettre :

- Utilisation des documents élaborés pour chaque anomalie.

- Même forme, en tenant compte de l’avis du client.

Exemple de formalisme :

- Lettre d’introduction reprenant les points forts

- Sommaire détaillé résumant chaque anomalie
- Corps du rapport :
. Elément de l’exercice
. Suivi des éléments des années précédentes.

Présentation de la lettre

1. Présentation des commentaires sous forme de projet aux responsables

Pourquoi ?
- S’assurer que nous n’avons pas mal compris un événement.
- Obtenir l’accord de ce responsable sur notre remarque.
- A défaut, obtenir qu’il comprenne notre approche du problème.

2. Expédition de ce document aux dirigeants.

Rapports d’Opinion

Rapport Art 715

Rapport général

Rapports spéciaux

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Autres formes de rapports

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