11/11/2014

Panorama des normes d’évaluations

des actifs et passifs non financiers
Panorama des normes
d’évaluation des produits,
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impôts, variations de cours

Le cadre conceptuel des
normes IFRS Panorama des normes de
présentation de l’information
financière

Fondements et principales
caractéristiques des normes IFRS

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Module 3 : Panorama des normes de présentation de

l’information financière
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Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

1
 11/11/2014

Module 3 : Panorama des normes de présentation de

l’information financière
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PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O
Présentation des états financiers (IAS 1)

M Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

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et erreurs (IAS 8)

A Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Le résultat de base par action (IAS 33)

I
Information sectorielle (IFRS 8)
R
Informations financières intermédiaires (IAS 34)
E
Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

2
 11/11/2014

IAS 1 Présentation des états financiers

Objectif

IAS 1 énonce les dispositions générales relatives à la

présentation des états financiers, des lignes directrices
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concernant leur structure et les dispositions minimales en

matière de contenu.

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IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes
Les composantes obligatoires des états financiers sont au
nombre de cinq :
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3
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Règles de présentation et d’évaluation des

comptes annuels individuels
Continuité
d’exploitation
Comptabilité
Image fidèle
d’engagement

Conformité
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Etats Importance relative

aux IFRS
financiers et regroupement

Informations Non compensation

comparatives sauf si la compensation
est imposée ou autorisée
Présentation au Permanence de la par les IFRS
moins annuelle présentation et du
d’un jeu complet classement des postes
d’états financiers

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Image fidèle et conformité aux IFRS

Conformité aux IFRS Image fidèle aux IFRS

La conformité des états L’application des IFRS est
présumée conduire à des états
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financiers aux IFRS

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implique le respect des financiers qui donnent une image

normes (IAS+IFRS) et les fidèle. Dans des circonstances
interprétations extrêmement rares où la direction
(SIC+IFRIC). estime que le respect d’une
L’entité doit procéder à disposition IFRS serait trompeur
une déclaration explicite au point d’être contraire à
et sans réserve de cette l’objectif des états financiers
conformité dans les décrits dans le cadre conceptuel,
notes. elle doit s’en écarter.

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4
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Exemple : Image fidèle

Le Groupe Société Générale a considéré que pour présenter une

image fidèle de sa situation financière au 31/12/2007, il était plus
approprié de constater dans le résultat consolidé de l’exercice 2007
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l’intégralité des conséquences financières des opérations conclues

dans le cadre d’activités non autorisées (affaires kerviel). Le Groupe
s’est ainsi écarté des dispositions des normes IAS 10 «événements
postérieurs » et IAS 37 « provisions, éventuels et actifs
éventuels » en provisionnant une perte de 4,9 millions d’€ dans les
comptes de 2007, pour des opérations dénouées en janvier 2008.

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IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes
Structure du bilan, Logique IFRS
Actif courant + Actif non courant
(Éléments contrôlés par l’entité générant des avantages
économiques futurs)

-
©
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Passif courant + non courant

(Obligation actuelle de l’entité envers les tiers = dettes)

=
Capitaux propres
(Transactions avec les propriétaires de l’entité)

Actif = Capitaux propres + Passif (dettes envers les tiers)

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

5
 11/11/2014

IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes
Structure du bilan, Logique OHADA
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Actif = Passif

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IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes
Règles générales de présentation
Le bilan doit être présenté avant affectation du résultat.
Les dividendes proposés ou décidés après la date de
©

clôture, mais avant la publication des états financiers

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sont présentés dans l’annexe.

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6
 11/11/2014

IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes
Le bilan doit, normalement, ventiler les actifs et les
dettes entre:
©

Eléments courants Eléments non courants

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Ou s’il est jugé plus fiable et pertinent:

Critère de liquidité Critère d’exigibilité

(exemple : établissements financiers).

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Actif Courant

Un actif courant est va pouvoir être réalisé,

un actif qui remplit vendu ou consommé dans le
l’une des conditions cycle d’exploitation normal
suivantes : de l’entreprise.
est détenu principalement
©
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dans un but de transaction.

est détenu pour une courte
durée et l’entité s’attend à le
réaliser dans les douze mois
qui suivent la clôture de
l’exercice.
représente de la trésorerie
ou équivalent.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

ACTIF NON COURANT

 Un actif qui n’est pas courant est un actif

non courant.

 Les impôts différés actifs sont à classer

©
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systématiquement en actifs non

courants, quelle que soit la date
prévisionnelle de reversement de la
différence temporelle déductible.

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CAS PRATIQUE
©
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m62 visualcommunications

8
 11/11/2014

Cas pratique

Une société est spécialisée dans la fabrication de matériel pour les

activités de sport en montagne (skis, surfs, bâtons, .. .)doit élaborer
son bilan au 31/12/N .
Classer ces éléments en actifs courants et en actifs non courants.
©
Copyright MJO

1. Les stocks de produits finis (skis, surfs, bâtons, .. .),

2. La créance d’un client ayant bénéficié d'un délai de règlement
de 90 jours en novembre N,
3. Le prêt à un fournisseur de fils à cordage à échéance avril N+1;
4. Les SICAV,

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Cas pratique

5. Les machines industrielles utilisées pour la fabrication des

produits finis,
6. Les impôts différés actifs.

Mission : Classer ces éléments en actifs courants et en actifs non
©
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courants pour établir le bilan au 31/12/N.

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Corrigé

1. Les stocks de produits finis (skis, surfs, bâtons, .. .) constituent

des actifs courants car l'entité s’attend à vendre ces actifs dans
le cadre du cycle normal de son exploitation;
2. La créance d’un client ayant bénéficié d'un délai de règlement
©
Copyright MJO

de 90 jours en novembre N est à classer en actifs courants,

l'entreprise s'attendant à réaliser cet actif dans le cadre du cycle
normal d’exploitation;

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Corrigé

3. Le prêt à un fournisseur de fils à cordage à échéance

avril N+1 constitue un actif courant car la société
s’attend à réaliser l'actif dans un délai de douze mois;
©
Copyright MJO

4. Les SICAV sont à classer en actifs courants car elles

constituent des équivalents de trésorerie. des
placements à court terme très liquides facilement
convertibles et d'un montant connu avec un risque
négligeable de changement de valeur.

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 11/11/2014

Corrigé

5. Les machines industrielles utilisées pour la fabrication des

produits finis constituent des actifs non courants, les
immobilisations corporelles étant par nature détenues pour une
durée supérieure à 12 mois ;
©
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6. Les impôts différés sont à classer systématiquement en actifs

non courants, quelle que soit la date prévisionnelle de
reversement de la différence temporelle déductible; c'est une
obligation.

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Passif Courant

Un passif courant est doit être réglé dans le cadre du

un passif qui remplit cycle d’exploitation normal de la
l’une des conditions société.
suivantes : est détenu essentiellement aux
©
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fins d’être négocié.

doit être réglé dans les douze
mois suivant la clôture.
l’entité ne dispose pas d’un droit
inconditionnel de différer le
règlement du passif pour au
moins 12 mois à compter de la
date de clôture.
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 11/11/2014

PASSIF NON COURANT

Un passif qui n’est pas courant est un passif

non courant.
Les impôts différés passifs sont à classer
systématiquement en passifs non courants,
©
Copyright MJO

quelle que soit la date prévisionnelle de

reversement de la différence temporelle
déductible.

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CAS PRATIQUE
©
Copyright MJO

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 11/11/2014

CAS PRATIQUE
Une société est spécialisée dans la fabrication de matériel pour les
activités de sport en montagne (skis, surfs, bâtons, .. .)doit élaborer
son bilan au 31/12/N .
1. Une dette envers un fournisseur d'immobilisations relative à des
©

acquisitions de machines de production et dont la date

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d'échéance est le 30/03/N+1.

2. La dette d'impôt exigible sur le résultat.
3. Les dettes envers les fournisseurs de matières premières pour la
fabrication des crampons.

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CAS PRATIQUE
4. Un emprunt souscrit pour 250 KF à échéance 30/05/N+1. En
janvier N+l, la société anticipe des difficultés de trésorerie et
renégocie avec la banque un prolongement de l'échéance jusqu’
au 30/05/N+2. La date d'autorisation de publication des
comptes est le 15/04/N+1. Cet emprunt a fait l’objet d'un report
de remboursement après la date de clôture.
5. La société a émis des obligations à échéance N+5 pour financer
©
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son expansion.
6. Un passif d'impôt différé constaté au bilan pour 130 KF. Ce
montant inclut 90 KF de passifs qui se résorberont en N+ 1 car
les différences temporelles imposables sont principalement à
échéance N+1.

Mission : Classer ces éléments en passifs courants et en passifs

non courants pour établir le bilan au 31/12/N

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CORRIGE

1. Une dette envers un fournisseur d'immobilisations relative à des

acquisitions de machines de production et dont la date
d'échéance est le 30/03/N+1 est à classer en passifs courants
car l’échéance de paiement est inférieure à 12 mois après la date
©
Copyright MJO

de clôture;
2. La dette d'impôt exigible sur le résultat constitue un passif
courant au 31/12/N car l’impôt payable en mars N+l, soit dans
les 12 mois suivant la date de clôture;

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

3. les dettes envers les fournisseurs de matières premières pour la

fabrication des crampons sont à classer en passifs courants et
ce quelle que soit la date d'échéance du paiement .Les dettes
fournisseurs constituent des passifs à régler au cours du cycle
©
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normal d'exploitation par conséquent systématiquement

classées en passifs courants;

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 11/11/2014

CORRIGE

4. Un emprunt souscrit pour 250 KF à échéance 30/05/N+1. En

janvier N+ l, la société anticipe des difficultés de trésorerie et
renégocie avec la banque un prolongement de l'échéance jusqu’ au
30/05/N+ 2. La date d'autorisation de publication des comptes
©
Copyright MJO

est le 15/04/N+ 1. L'emprunt de 250 KF est à classer en passifs

courants au 31/12/N même si cet emprunt a fait l’objet d'un
report de remboursement après la date de clôture. A la date de
clôture. l'emprunt était exigible en date du 30/05/N+1.

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EXEMPLE

5. un passif d'impôt différé constaté au bilan pour 130 KF. Ce

montant inclut 90 KF de passifs qui se résorberont en N+ 1 car
les différences temporelles imposables sont principalement à
échéance N+[Link] passifs d'impôts différés sont à classer
©
Copyright MJO

systématiquement en passifs non courants au 31/12/N, quelle

que soit la date d'échéance prévisionnelle de reversement de
différence temporelle imposable.
6. la société a émis des obligations à échéance N+5 pour financer
son expansion. Les obligations émises sont à classer en passifs
non courants car elles sont à échéance N+5, soit plus de 12
mois après la date de clôture.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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IAS 1 Présentation des états financiers

Actifs non courants Capitaux propres

Immobilisations incorporelles Capital émis
Immobilisations corporelles Réserves et résultat
Titres de participations Passifs non courants
©
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Prêts Emprunt
Actifs courants Provisions
Stocks Passifs courants
Créances clients et autres Dettes fournisseurs
créances Provisions
Trésorerie Emprunts et découverts

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CAS PRATIQUE
©
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Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

CAS PRATIQUE
Bilan OHADA de la SA KABATO (avant affectation) au
31/12/N (en KF)

Actifs immobilisés Capitaux propres

Immobilisations incorporelles 200 Capital social 300
Immobilisations corporelles 800 Réserves 400
©
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Immobilisations financières (1) 350 Résultat de l’exercice 150

Provisions pour risques et charges
Actifs circulant Provisions pour litiges (3) 50
Stock de marchandises 400 Dettes
Créances (2) 300 Dettes financières (4) 600
Trésorerie Actif Dettes fournisseurs (5) 400
VMP 40 Dettes fiscales et sociales (5) 200
Disponibilités 10 TOTAL 2100
TOTAL 2100

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CAS PRATIQUE

– (1) Il s’agit de titres de participation pour 300 et d’un prêt accordé

à une autre filiale pour un montant de 50. Ce prêt doit être
remboursé dans 6 mois.
– (2) Dont 60 correspondant à des créances à échéance supérieure à
12 mois ( hors exploitation)
©

– (3) Il s’agit d’un litige avec un salarié. La décision du tribunal est

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attendue dans 3 mois.

– (4) Dont 150 de découverts et 50 remboursables dans les 12 mois.
– (5) Ces dettes ont une échéance inférieure à 12 mois.

Travail à faire :
Présentez le bilan de KABATO selon la présentation courant/non
courant requise par la norme IAS 1.

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 11/11/2014

Corrigé

Actifs non courants Capitaux propres

Immobilisations incorporelles 200 Capital émis 300
Immobilisations corporelles 800 Réserves 400
Titres de participations 300 Résultat non distribués 150
©

Créances clients 60 Passifs non courants

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Actifs courants Emprunt 400

Stocks 400 Passifs courants
Créances clients 240 Dettes fournisseurs 400
Autres créances (prêt filiale) 50 Dettes fiscales et sociales 200
Trésorerie (40 + 10) 50 Provisions 50
Dettes financières 200
TOTAL 2100
TOTAL 2100

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IAS 1 Présentation des états financiers

Exemple de bilan : cas de EADS (European Aeronautic
Defence and Space);
Activité : construction d’avions commerciaux
(en millions d’€)
2011 2010
Actif consolidé Note
Actifs non courants
©
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Immobilisations incorporelles 14 12 745 11 299

Immobilisations corporelles 15 14 159 13 427
Immeubles de placement 16 74 77
Participations MEQ 17 2 677 2 451
Autres participations financières et actifs financiers non 2 378 2386
courants 17
Autres actifs financiers non courants 20 631 871
Autres actifs non courants 21 1 253 1 104
Impôts différés actifs 13 4 309 4 250
Valeurs mobilières de placement non courantes 22 7 229 5 332
45 455 41 197
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 11/11/2014

IAS 1 Présentation des états financiers

Exemple de bilan : cas de EADS

Actifs courants Note 2011 2010

Stocks 18 22 563 20 862
Créances clients 19 6 399 6 632
©

Portion courante des autres actifs financiers non 172 111

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courants 17
Autres actifs financiers courants 20 1 739 1 575
Autres actifs courants 21 2 253 1 712
Actifs d’impôts courants 339 234
Valeurs mobilières de placement (courantes) 22 4 272 5 834
Disponibilités 31 5 284 5 030
43 021 41 990

Total actifs consolidés 88 476 83 187

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IAS 1 Présentation des états financiers

Exemple de bilan : cas de EADS

Capitaux propres et dettes consolidés Note 2011 2010

Capitaux propres attribuables aux

actionnaires de la Société mère
©
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Capital social 820 816

Primes d’apport ou d’émission 7 519 7 645
Report à nouveau 471 46
Autres écarts de réévaluation à la juste valeur cumulés 153 446

Actionspropres
Actions propres (113) (112)
8 850 8 841

Intérêts minoritaires 20 95
Total capitaux propres consolidés 23 8 870 8 936

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

IAS 1 Présentation des états financiers

Exemple de bilan : cas de EADS

Dettes non courantes Note 2011 2010

Provisions non courantes 25 9 125 8 213

Dettes financières non courantes 26 3 628 2 870

©
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Autres dettes financières non courantes 27 8 193 8 624

Autres dettes non courantes 28 9 814 9 264

Impôts différés passifs 13 1 050 1 195

Produits constatés d’avance non courants 30 290 315

32 100 30 481

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IAS 1 Présentation des états financiers

Exemple de bilan : cas de EADS

Dettes courantes Note 2011 2010
Provisions courantes 25 5 860 5 766
Dettes financières courantes 26 1 476 1 408
Dettes fournisseurs 29 9 630 8 546
©
Copyright MJO

Autres dettes financières courantes 27 1 687 1 234

Autres dettes courantes 28 27 670 25 772
Dettes d’impôts courantes 308 254
Produits constatés d’avance 30 875 790
47 506 43 770
Total dettes consolidées 79 606 74 251
Total capitaux propres et dettes consolidés 88 476 83 187

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 11/11/2014

QUIZ
©
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m62 visualcommunications

QCM

1. Selon la norme IAS 1, les créances d'exploitation à

long terme sont laissées:
•En tant qu'actif non courant
•En tant qu'actif courant
©

2. Selon la norme IAS 1, quelle affirmation est fausse?

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• Selon la norme IAS 1, il est interdit de présenter un

bilan après répartition des dividendes.
• Selon la norme IAS 1, au bilan, il est possible de
distinguer les éléments courants des éléments non
courants.
• Selon la norme IAS 1, au bilan, il est toujours
obligatoire de classer les actifs et passifs en fonction
de leur liquidité et de leur exigibilité.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

Réponse

[Link] la norme IAS l, les créances d'exploitation à

long terme sont classées:
•En tant qu'actif courant
Les actifs courants comprennent les créances
d'exploitation même si on ne compte pas les réaliser
©

dans les 12 mois après la date de clôture.

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2. Selon la norme IAS l, quelle affirmation est fausse?

Selon la norme IAS 1, au bilan, il est toujours
obligatoire de classer les actifs et passifs en fonction de
leur liquidité et de leur exigibilité. Le critère
courant/non courant est obligatoire pour la
présentation du bilan, sauf lorsqu'une présentation
selon le critère de liquidité apporte des informations
fiables et plus pertinentes.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes
Règles générales de présentation du compte de résultat

L’entité a le choix entre deux méthodes pour la

classification des charges :
©
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Charges classées Charges classées

par nature par fonction
-matières premières - coûts de fabrication
- Coûts de
-dépréciation
commercialisation
-frais de personnel
- coûts administratifs
-etc.

Si l’entité retient une présentation par

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
fonction, des informations complémentaires
doivent être fournies sur la nature des charges.

22
 11/11/2014

Exemple de classement des charges par nature

Produits des activités ordinaires X

Autres produits X
Variations des stocks et produits en cours X
Marchandises et matières consommées X
©

Charges au titre des avantages du personnel

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X
Dotation aux amortissements et provisions X
Autres charges X

Total des charges (X)

Résultat avant impôt X

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Exemple de classement des charges par fonction

Produits des activités ordinaires X

Coûts des ventes (X)
Marge brute
X
Autres produits
©
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X
Coûts commerciaux
(X)
Charges administratives
(X)
Autres charges
(X)

Résultat avant impôt X

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 11/11/2014

IAS 1 Présentation des états financiers

Résultat global = Résultat net + autres éléments du résultat global

(other comprehensive income : OCI )

Le compte de résultat global peut être présenté :

©
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sous forme
En document
de deux états
unique
séparés

Résultat net
Résultat net
+ +
autres éléments du
résultat global (OCI) Seulement la ligne
du résultat net
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé +
Autres éléments du
résultat global

IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes

Les autres éléments du résultat global incluent les éléments

suivants:

 Variation de l’excédent de réévaluation (IAS 16 & IAS 36)

©
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 Ecarts actuariels (IAS 19)

 Profits et pertes résultant de la conversion des états

financiers d’une activité à l’étranger (IAS 21)

 Profits et pertes relatifs à la réévaluation d’actifs financiers

disponibles à la vente (IAS 39)

 Partie efficace des profits et pertes sur instruments de

couvertures dans une couverture de flux de trésorerie (IAS

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
39)

24
 11/11/2014

IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes
L'état des autres éléments du résultat global doit présenter les éléments du
résultat global de la période en fonction de leur nature en distinguant les
éléments recyclables et les éléments non récyclables ultérieurement en
résultat net.
©
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Couverture flux de trésorerie

Eléments Réévaluation titres AFS (« available for sale »
recyclables actif financier disponible à la vente)
Ecarts de conversion
Eléments
Ecarts actuariels
non
Réévaluation des immobilisations
recyclables

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 1 Présentation des états financiers

Bloc notes

L’entité ne doit pas présenter d'éléments de produits ou de charges

en tant qu'éléments extraordinaires
©
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Motifs:
Les éléments « extraordinaires » résultent des risques normaux
d’une entreprise,
La nature des éléments doit déterminer la présentation au
compte de résultat et non pas leur fréquence,
Eléments de résultat non récurrents: information en annexe.
(IAS 1 basis for conclusions § 17)

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

25
 11/11/2014

La nouvelle présentation du compte de résultat

selon IASB/FASB
L’é
’état
’é unique
N N-1
Revenus
Coût des ventes
Marge brute
Frais de commercialisation
Frais de distribution
Frais administratifs
©

Frais financiers
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Résultat avant impôt

Impôt
Résultat après impôt
Autres éléments du résultat global
Différences de conversion sur activités à l’étranger
Couverture des flux de trésorerie
Ecart de réévaluation
Ecarts actuariels
Total
Résultat global
Résultat de l’exercice
− Revenant à la société mère
− Revenant aux minoritaires
Résultat par action
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

La nouvelle présentation du compte de résultat

selon IASB/FASB
Ou en deux parties : Compte de résultat et tableau de résultat global

Compte de résultat
N N-1
Revenus
©

Coût des ventes

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Marge brute
Frais de commercialisation
Frais de distribution
Frais administratifs
Frais financiers
Résultat avant impôt
Impôt
Résultat après impôt
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26
 11/11/2014

La nouvelle présentation du compte de résultat

selon IASB/FASB
Ou en deux parties : Compte de résultat et tableau de résultat global
Tableau de résultat global
N N-1
Résultat après impôt
Autres éléments du résultat global
Différences de conversion sur activités sur activités à
©
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l’étranger
Couverture des flux de trésorerie
Ecart de réévaluation
Ecarts actuariels
Total
Résultat global
Résultat de l’exercice
-Revenant à la société mère
-Revenant aux minoritaires
Résultat de l’exercice
Résultat par action
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 1 Présentation des états financiers

Exemple de compte de résultat : cas de EADS

(en millions d’€) Note 2011 2010 2009

Chiffre d’affaires 5, 6 49 128 45 752 42 822
Coût des produits vendus 7 (42 285) (39 528) (38 383)
Marge brute 6 843 6 224 4 439
Frais commerciaux (981) (1 024) (924)
©

Frais administratifs (1 427) (1 288) (1 272)

Copyright MJO

Frais de recherche et développement 8 (3 152) (2 939) (2 825)

Autres produits 9 359 171 170
Autres charges 10 (221) (102) (102)
Part des résultats des sociétés mises en équivalence 164 127 115
11
Autres produits liés aux participations 11 28 18 19
Résultat avant résultat financier
1 613 1 187 (380)
et impôts sur les bénéfices 5

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

27
 11/11/2014

IAS 1 Présentation des états financiers

Exemple de compte de résultat : cas de EADS

Résultat avant résultat financier 1 613 1 187 (380)

et impôts sur les bénéfices 5
Produits d’intérêts 377 316 356

Charges d’intérêts (364) (415) (503)

Autres éléments du résultat financier (233) (272) (445)
©
Copyright MJO

Résultat financier 12 (220) (371) (592)

Impôts sur les bénéfices 13 (356) (244) 220
Bénéfice net / (perte nette) de l’exercice
Imputable aux : 1 037 572 (752)
1 033 553 (763)
Actionnaires de la société-mère (Bénéfice net / (perte
nette))
Intérêts minoritaires 4 19 11

Résultat par action

De base 38
1,27 0,68 (0,94)

Dilué 38
1,27 0,68 (0,94)
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 1 Présentation des états financiers

Exemple de compte de résultat : cas de EADS

(en millions d’€) 2011 2010 2009

Bénéfice net / (perte nette) de l’exercice 1 037 572 (752)
Écarts de change pour les opérations étrangères (25) 119 (279)
Portion effective des modifications de la juste valeur des
(365) (2 983) 2 948
couvertures de flux de trésorerie
©

Modification nette de la juste valeur des couvertures de flux de

Copyright MJO

(171) (201) (1,456)

trésorerie enregistrée au compte de résultat
Modification nette de la juste valeur des actifs financiers
(20) 12 136
disponibles à la vente
Gains / (pertes) actuariel(le)s au titre des régimes à prestations (747) (127) (594)
définies
Gains / (pertes) non réalisé(e)s lié(e)s aux participations
129 (161) 33
comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence
Impôts nets sur les produits et les charges constatés directement
331 1 096 (381)
en capitaux propres
Produits / (charges) constaté(e)s, directement en capitaux propres (868) (2 245) 407
Total des produits et (charges) constaté(e)s de l’exercice 169 (1 673) (345)
Imputable aux : 163 (1 679) (354)
Actionnaires de la société mère
Intérêts minoritaires
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé 6 6 9

28
 11/11/2014

QUIZ
©
Copyright MJO

m62 visualcommunications

QCM

1. Ce tableau illustre une classification des charges:

Charges …………………………………………………
Coûts de fabrication ………………………...........
Coûts de commercialisation ……………………..
Coûts administratifs ……………………………….
©
Copyright MJO

 Par nature
 Par fonction
 N'est pas conforme à une présentation décrite par la
norme IAS 1.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

29
 11/11/2014

Réponse

1. Ce tableau illustre une classification des charges:

Charges …………………………………………………
Coûts de fabrication ………………………............
Coûts de commercialisation ……………………..
Coûts administratifs …………………………………
©
Copyright MJO

Par fonction

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

L'état des flux de trésorerie

L’état des flux de trésorerie permet:

d’apprécier la capacité de l’entité à générer de la trésorerie;

de déterminer les besoins qu’a l’entité d’utiliser ces flux de

©
Copyright MJO

trésorerie.

Les modalités d’établissement et le contenu de cet état sont

fixés par la norme IAS 7.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

30
 11/11/2014

État des variations des capitaux propres

L’état de variations des capitaux propres doit présenter :

Le résultat global de la période

Pour chaque composante des capitaux propres, les effets d’une

application rétrospective ou d’un retraitement rétrospectif
comptabilisé selon IAS 8
©
Copyright MJO

Pour chaque composante des capitaux propres, un rapprochement

entre la valeur comptable en début et en fin de période, indiquant
séparément chaque élément de variation trouvant son origine dans
le résultat

Chaque élément du résultat global

Des transactions avec les propriétaires agissant en cette qualité, en

présentant séparément les apports et les distributions aux
propriétaires ainsi que les changements dans les parts d’intérêt
dansJoël
des filiales qui ne résultent pas d’une perte de contrôle.
MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Exemple : état des variations des capitaux propres

Total capitaux propres
Intérêts minoritaires
Ecart de conversion
Autres réserves

Bénéfices non
distribués
Capital

Total

Bilan au 31/12/N-1
©
Copyright MJO

Effets des changements de

méthode comptable
Bilan corrigé N-1
Changements capitaux
propres en N
Augmentation de capital
Dividendes
Résultat global de la période
Transfert dans un compte de
réserves
Bilan au 31/12/ N
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

31
 11/11/2014

Notes

Objectifs

Les notes permettent :

de présenter des informations sur la base

d'établissement des états financiers et sur les
©
Copyright MJO

méthodes comptables spécifiques utilisées

d'indiquer les informations imposées par les IFRS ;

de fournir des informations supplémentaires nécessaires

à la compréhension des états financiers.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Notes

Structure
Les notes comportent les éléments suivants : Cliquer ici

déclaration de conformité aux IFRS

informations supplémentaires relatives à chacun des états

©
Copyright MJO

financiers (détaillées au niveau de chaque norme)

autres informations dont:

passifs éventuels comptabilisés et engagements

contractuels non comptabilisés

informations non financières: objectifs et méthodologie

de gestion des risques financiers (IFRS 7).
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

32
 11/11/2014

Exemple de déclaration de conformité aux IFRS

Les États financiers consolidés d’EADS ont été établis

conformément aux normes internationales de
présentation de l’information financière (« IFRS »,
International Financial Reporting Standards), proposées
©
Copyright MJO

par l’International Accounting Standards Board (« IASB

»), et entérinées par l’Union Européenne (« UE ») et selon
le chapitre 9 du Livre 2 du Code Civil néerlandais.

Retour

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Notes

Les autres informations à fournir concernant notamment:

Les jugements réalisés par la direction (hors estimations)

lors de l’application des méthodes comptables

Les sources d'incertitudes relatives aux estimations

©
Copyright MJO

 Hypothèses-clé relatives à l'avenir

 Autressources majeures d'incertitude pouvant entrainer
un ajustement significatif des actifs et passifs au cours
de la période suivante

Les objectifs, politiques et procédures de gestion du

capital

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

33
 11/11/2014

Notes

Les autres informations à fournir concernant notamment:

Les jugements réalisés par la direction (hors estimations)

lors de l’application des méthodes comptables

Les sources d'incertitudes relatives aux estimations

©
Copyright MJO

 Hypothèses-clé relatives à l'avenir

 Autres sources majeures d'incertitude pouvant entrainer
un ajustement significatif des actifs et passifs au cours
de la période suivante

Les objectifs, politiques et procédures de gestion du

capital

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O Présentation des états financiers (IAS 1)

M

Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

©
Copyright MJO

et erreurs (IAS 8)

A Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Le résultat de base par action (IAS 33)

I
Information sectorielle (IFRS 8)
R
Informations financières intermédiaires (IAS 34)
E
Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

34
 11/11/2014

IAS 7 Tableau des flux de trésorerie

Objectif

L'objectif d'IAS 7 est d'imposer la fourniture d'une

information sur l'historique des évolutions de la trésorerie
©
Copyright MJO

et des équivalents de trésorerie d'une entité au moyen d'un

état des flux de trésorerie classant les flux de trésorerie de
la période en activités opérationnelles, d'investissement et
de financement.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 7 Tableau des flux de trésorerie

Toute entreprise doit établir un tableau des flux de trésorerie.

Les flux de trésorerie sont classés en trois sections:

©
Copyright MJO

ACTIVITES
D’INVESTISSEMENT ACTIVITES DE
FINANCEMENT

ACTIVITES
OPERATIONNELLES

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

VARIATION DE LA TRESORERIE

35
 11/11/2014

Tableau de flux de trésorerie

Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles

+/-
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement

+/-
©
Copyright MJO

Flux de trésorerie liés aux activités de financement

=
Variation nette de trésorerie ou équivalents de trésorerie (A)

Trésorerie ou équivalents de trésorerie à l’ouverture de

l’exercice (B)

Trésorerie ou équivalent de trésorerie à la clôture de

l’exercice (A + B)
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Flux de trésorerie des activités opérationnelles

Interprétation

Le flux de trésorerie des activités d’exploitations

mesure la capacité de l’entreprise à investir. En
©
Copyright MJO

d’autres termes, il doit être mis en relation directe avec

le montant de l’investissement corporel, incorporel et
financier.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

36
 11/11/2014

Flux de trésorerie des activités opérationnelles

Méthode directe Méthode indirecte
(encouragée) (plus couramment utilisée)

Résultat avant
Encaissement des
impôt
clients
©
Copyright MJO

Sommes versées Amortissements

aux fournisseurs et et provisions
personnel
Flux de
trésorerie des
activités
opérationnelles
Résultat financier
Autres sommes
versées

Variation du BFR

Intérêts et impôts
sur le résultat payés
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Intérêts et
impôts sur le
résultat payés

Flux de trésorerie des activités opérationnelles

Exemple : méthode directe

Paiements reçus des clients 150 750

- Sommes versées aux fournisseurs et au personnel -138 000
= Flux de trésorerie provenant des activités 12 750
©
Copyright MJO

opérationnelles
- Intérêts payés -1 350
- Impôts sur le résultat payés - 4 500
= Flux de trésorerie nets provenant des activités 6 900
opérationnelles

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

37
 11/11/2014

Flux de trésorerie des activités opérationnelles

Exemple : Méthode indirecte

Résultats avant impôts 16 750

Ajustements :
+Dotations aux amortissements et provisions 2 250
+Perte de change 200
©

-
Copyright MJO

Revenus des placements - 2 500

2 000
-Augmentation des créances clients - 2 500
+ Diminution des stocks 5 250
- Augmentation des dettes fournisseurs - 8 700
= Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles 12 750
- Intérêts payés 1 350
- Impôts sur le résultat payés 4 500
= Flux de trésorerie nets provenant des activités 6 900
opérationnelles

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Flux de trésorerie des activités d’investissement

Interprétation

Le flux de trésorerie des activités d’investissement

indique le besoin net de l’entreprise en matière
©
Copyright MJO

d’investissement.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

38
 11/11/2014

Flux de trésorerie des activités d’investissement

Acquisition filiale
acquisition cessions
sous déduction
d’immobilisations d’immobilisations
trésorerie acquise
©
Copyright MJO

Flux de trésorerie
provenant des activités dividendes reçus intérêts reçus
d’investissement

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Flux de trésorerie des activités de financement

Interprétation

Le flux de trésorerie des activités de financement

explique la manière dont l’entreprise se finance, soit
©
Copyright MJO

sous la forme de fonds propres, soit sous la forme de

dettes financières.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

39
 11/11/2014

Flux de trésorerie des activités de financement

encaissements remboursement
encaissements
provenant provenant
provenant de
d’emprunts à long d’emprunts à long
l’émission d’actions
terme terme
©
Copyright MJO

Flux de trésorerie
provenant des activités dividendes versés
de financement

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Cas particuliers de flux de trésorerie

Certains spécifiques nécessitent une attention particulière.

Il s’agit :
des flux de trésorerie en monnaie étrangère
©
Copyright MJO

des intérêts et dividendes

des impôts sur le résultat

des transactions non monétaires

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

40
 11/11/2014

Cas particuliers de flux de trésorerie

Flux de trésorerie en monnaie étrangère

Les gains et pertes de change latents provenant des

variations des cours de change ne sont pas des flux de
©
Copyright MJO

trésorerie. Pour autant, l’effet de ces variations doit être

pris en compte pour permettre le rapprochement de la
trésorerie à l’ouverture de la période. Ce montant doit
être présenté séparément des flux de trésorerie liés aux
activités opérationnelles d’investissement et de
financement.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Cas particuliers de flux de trésorerie

Exemple: Flux de trésorerie en monnaie étrangère

Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles (1) :

+/- Flux de trésorerie liés aux activités d’investissements (2)
©
Copyright MJO

+/- Flux de trésorerie liés aux activités de financement (3)

+/- Différence de conversion (4)
= Variation nette de trésorerie ou d’équivalents de trésorerie
(1) + (2) + (3) + (4)

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

41
 11/11/2014

Cas particuliers de flux de trésorerie

Intérêts et dividendes

flux de trésorerie opérationnelle

versés ou de financement
©
Copyright MJO

intérêts et
dividendes

flux de trésorerie opérationnelle

reçus ou d’investissement

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Cas particuliers de flux de trésorerie

Impôts sur le résultat

Les flux de trésorerie provenant des impôts sur le résultat

doivent être présentés séparément classés comme des
©
Copyright MJO

flux opérationnels de trésorerie, sauf s’ils sont

rattachables spécifiquement à des activités de
financement ou d’investissement.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

42
 11/11/2014

Cas particuliers de flux de trésorerie

Transactions non monétaires

Les transactions d’investissement et de financement qui

ne requièrent pas de trésorerie doivent être exclues de
©
Copyright MJO

l’état des flux de trésorerie. Ces transactions doivent

toutefois faire l’objet d’une information dans les états
financiers.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Cas particuliers de flux de trésorerie

Exemple: Transactions non monétaires

©

- Acquisition d’actifs par un contrat de location-financement ;

Copyright MJO

- Acquisition d’une entité par émission d’actions ;

- Conversion de dettes en capitaux propres.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

43
 11/11/2014

Le lien entre les trois cash flows

Bilan Cash flows

BFR (Stocks + créances – dettes A - Flux de trésorerie

d’exploitation) opérationnel
©
Copyright MJO

Actifs immobilisés B - Flux de trésorerie

d’investissement

Dettes financières
C - Flux de trésorerie
de financement
Capitaux propres

A+ B+C
Trésorerie Variation de la
trésorerie

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CAS PRATIQUES
©
Copyright MJO

m62 visualcommunications

44
 11/11/2014

Cas pratique 1

Selon la norme IAS 7, complétez l'état en mettant des croix

correspondant à la classification possible des flux de trésorerie
pour les éléments ci-dessous:
Flux d'activités Flux Flux de
opérationnelles d'investissement financement
©
Copyright MJO

Vente de biens
Acquisition d'immobilisations
corporelles
Émission d'actions en numéraire
Rémunérations du personnel
Remboursement d'un prêt consenti
Remboursement d'un emprunt
Rachat d'actions propres

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Corrigé 1

Flux
Flux d'activités Flux de
opérationnelles d'investissement financement

Vente de biens X
©

Acquisition d'immobilisations
Copyright MJO

X
corporelles
Émission d'actions en numéraire X
Rémunérations du personnel X
Remboursement d'un prêt consenti X
Remboursement d'un emprunt X
Rachat d'actions propres X

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

45
 11/11/2014

Cas pratique 2

La trésorerie au 01/01/N de la société COME était de

150. Au 31/12/N elle est de 1311. Les mouvements de
trésorerie sont présentés dans ce tableau.
Mouvements Opérations de Variation Impact sur le
©

apparaissant au l’année N au bilan tableau de trésorerie

Copyright MJO

bilan

Actif

Valeur brute d’une immobilisation corporelle 70 -70

cédée
Amortissements cumulés 60 60
Prix de cession encaissé en N 20 20
Acquisition d’immobilisation corporelle 200 200 -200
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Cas pratique 2

Acquisition d’une licence 40 40 - 40

comptabilisée et payée en N
Dividendes comptabilisés et 250 250
encaissés en N
Variation des stocks 30 30 0
©
Copyright MJO

Créances N-1 encaissées en N - 1 500 - 1 500 1 500

Ventes comptabilisées en N, dont 19 144 19 144

Encaissées en N -17 000 -17 000 17 000

Produits de VMP comptabilisés en N 75 75 75

et encaissés
Trésorerie et équivalents de 1 161 1 161
trésorerie

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

46
 11/11/2014

Cas pratique 2

Passif
Augmentation de capital comptabilisée 250 250 250
et encaissée en N
Dividendes affectés en réserves 100 100

Dividendes versés en N 700 -700 -700

©
Copyright MJO

Résultat de l’exercice 1 500 1 500

Indemnité d’assurance reçue 180 180

Emprunts reçus en N 256 256 256

Emprunts remboursés en N 66 -66 - 66

Fournisseurs N-1 payés en N - 70 - 70 - 70

Achats comptabilisés en N, dont 13 000 13 000

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Payés en N - 12 000 - 12 000 - 12 000

Cas pratique 2

Dettes fiscales N-1 payées en N - 50 - 50 - 50

Dettes sociales N-1 payées en N - 180 - 180 - 180

Charges de personnel comptabilisées en N 5 000 5 000

©
Copyright MJO

Charges de personnel payées en N - 4 800 - 4 800 - 4 800

Intérêts comptabilisés en N, 204 204

Dont payés en N 194 194 - 194

Dettes N-1 payées en N - 50 - 50 - 50

Perte de change comptabilisée et payée en N 20 - 20

Travail à faire :
Dresser le tableau
Joël MABUDU de variation
Expert-Comptable Diplômé des flux de trésorerie

47
 11/11/2014

Corrigé : Tableau de flux de trésorerie de l’année N

Tableau de flux de trésorerie de l’année N Montant s/total

Flux des activités opérationnelles 1 316

Encaissements reçus des clients 18 500

©
Copyright MJO

Décaissements aux fournisseurs -12 070

Décaissements des dettes sociales - 4 980

Intérêts payés et autres charges financières - 264

Impôts sur les résultats payés - 50

Versements liés aux restructurations 180

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Corrigé : Tableau de flux de trésorerie de l’année N

Flux des activités d’investissement 105

Acquisition de filiales 0

Acquisition d’immobilisations corporelles - 200

©

Investissements en immobilisations incorporelles - 40

Copyright MJO

Encaissements résultant de la cession 20

d’immobilisations
Intérêts encaissés 75

Dividendes reçus 250

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

48
 11/11/2014

Corrigé : Tableau de flux de trésorerie de l’année N

Flux des activités de financement - 260

Produits de l’émission d’actions 250

Produits d’emprunts à long terme 256

Remboursement de dettes financières - 66

Rachat d’actions propres

©
Copyright MJO

Dividendes versés - 700

Effets des variations de périmètre sur la trésorerie 0

Effets des variations de change sur la trésorerie

Variation de trésorerie et équivalents de trésorerie 1 161

Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de 150

l’exercice
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de 1 311
l’exercice
Variation de trésorerie et équivalents de trésorerie 1 161
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Divergences IFRS/OHADA

Il n’existe pas un tableau uniquement réservé pour les

flux de trésorerie dans le système comptable OHADA
comme en IFRS.

le Tableau Financier des Ressources et des Emplois

©
Copyright MJO

(TAFIRE) évoque la trésorerie dans la première partie du

TAFIRE à travers le calcul de l’Excédent de Trésorerie
d’Exploitation (ETE) et dans la deuxième partie du
TAFIRE, dans le tableau plus précisément au point
[Link] DE TRESORERIE.

Le TAFIRE est établi à partir d’informations recueillies

dans un bilan fonctionnel, basé sur le concept de la
continuité de l’exploitation.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

49
 11/11/2014

PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O Présentation des états financiers (IAS 1)

M Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M
Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

©
Copyright MJO

et erreurs (IAS 8)

A Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Le résultat de base par action (IAS 33)

I
Information sectorielle (IFRS 8)
R
Informations financières intermédiaires (IAS 34)
E
Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

IAS 8 Méthodes comptables, changements

d’estimations comptables et erreurs
Objectif

L’objectif d'IAS 8 est d’établir les critères de sélection et de

changement de méthodes comptables, ainsi que le traitement
©
Copyright MJO

comptable et l’information à fournir relative aux changements

de méthodes comptables, aux changements d’estimations
comptables et aux corrections d’erreur.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

50
 11/11/2014

IAS 8 Méthodes comptables, changements

d’estimations comptables et erreurs

Thèmes abordés par la norme

©
Copyright MJO

Changement de changements
Correction
méthodes d’estimations
d’erreurs
comptables comptables

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 8 Méthodes comptables, changements

d’estimations comptables et erreurs
Exemple de changement de méthodes comptables

Changement : l'entreprise est amenée à transformer la nature des

produits (fongibles) qu'elle commercialise. Il en résulte un
©
Copyright MJO

changement dans la méthode de valorisation des stocks: on

passe de la méthode CUMP (coût unitaire moyen pondéré) à la
méthode FIFO (premier entré/premier sorti).

Type de changement : changement de méthode comptable qui

découle d'une évaluation de la nature et de la rotation des stocks.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

51
 11/11/2014

IAS 8 Méthodes comptables, changements

d’estimations comptables et erreurs
Exemple de changements d’estimations comptables

Changement : le plan d'amortissement d'un matériel de

production prévoit une durée d'amortissement de dix ans.
©
Copyright MJO

Après trois ans d'utilisation, le management décide d'augmenter

les capacités de production. Aussi, l'utilisation du bien est plus
importante que prévue: sa durée d'utilité totale est estimée à six
ans.

Type de changement : changement d'estimation comptable qui

dépend de l'évaluation de l'état actuel du matériel.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 8 Méthodes comptables, changements

d’estimations comptables et erreurs
Exemple de correction d’erreurs

Changement : une provision pour restructuration (programme

planifié qui modifie de façon significative la manière dont
©
Copyright MJO

l'activité de l'entreprise est gérée) est évaluée fin de l'exercice N

à 300 000 KF. Au cours de l'exercice N + 1 le management
constate une erreur de 50 000 KF dans l'estimation du montant.

Type de changement : erreur de calcul.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

52
 11/11/2014

Changement de méthodes comptables

Conditions d’un changement de méthodes

comptables
Un changement de méthode comptable est une exception au
principe de permanence des méthodes et obéit à deux
conditions :
©
Copyright MJO

Il est imposé par une norme ou interprétion; ou

Il conduit à une information plus fiable et plus

pertinente

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Changement de méthodes comptables

Traitement comptable

Changement de méthode comptable

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Imposé par une norme Changement de

ou une interprétation méthode volontaire

Existence de règles NON Traitement rétrospectif

transitoires spécifiques ajustement des capitaux
OUI propres d’ouverture du
plus ancien exercice
Application des règles présenté
transitoires spécifiques retraitement de
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé l’information comparative

53
 11/11/2014

Changements d’estimations comptables

Changements d’estimations comptables

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Application prospective par ajustement

du résultat de l’exercice et des
exercices ultérieurs

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Exemple de changement d’estimation

Une entreprise a acquis le 01/01/N un matériel d’un montant HT de
75 000 € qu’elle amortit linéairement sur 10 ans.
Début N+3, une innovation technologique majeure remet en cause la
durée d’utilisation résiduelle du matériel qui n’est plus que de 2 ans.
Les amortissements cumulés au 31/12/N+2 s’élèvent à :
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75 000 x 10% x 3 = 22 500.

La valeur comptable du matériel ressort à : 75 000 – 22 500 = 52 500.
A compter de N+3, l’entité révise le plan d’amortissement de la
machine, l’estimation de la durée d’utilité résiduelle étant passée de 7
ans à 2 ans.
Les annuités d’amortissements au titre de N+3 et N+4 seront de :
52 500 x 50% = 26 250.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

54
 11/11/2014

Correction d’erreurs

Conditions de survenance d’une erreur

Des erreurs peuvent survenir dans les cas suivants :

Erreurs de calcul
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Erreurs dans l’application des méthodes comptables

Négligences, mauvaises interprétations des faits

Fraudes

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Correction d’erreurs

Corrections d’erreurs

Erreurs commises sur des

Erreurs commises et
exercices antérieurs et
découvertes au cours du
©

découvertes sur l’exercice en

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cours même exercice

Traitement rétrospectif Correction avant

ajustement du bilan l’autorisation de la
d’ouverture du plus publication des états
ancien exercice présenté financiers de l’exercice

NB: sauf si non significatif en cours

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

55
 11/11/2014

CAS PRATIQUES
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m62 visualcommunications

Cas pratique

Une entreprise réalise un résultat de 125 millions

au titre de l’exercice N-1. Au cours de cet exercice
une facture d’achat de marchandises d’une valeur
HT de 75 millions en date du 01/11/N-1 n’a pas
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été enregistrée.
Taux de TVA : 18%
Taux d’impôt sur les bénéfices : 25%

Mission :
Passer l’écriture de régularisation au 01/09/N,
date de la découverte de l’erreur.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

Corrigé du cas

01/09/N

Réserve ou RAN (75% x 75000KF) 56 250 000

Etat TVA déductible (18% x 75000KF) 13 500 000

©
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Etat impôt sur les bénéfices (25% x 75000KF) 18 750 000

Fournisseur 88 500 000

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Cas pratique 2

Une société a contracté un emprunt pour financer l’extension

d’une plate-forme de distribution. L’échéance annuelle de
paiement des intérêts est le 1er Avril. Au 31/12/N-1, à la
clôture de l’exercice, les intérêts courus non échus ont été
calculés sur 6 mois au lieu de 9 mois. Le chef comptable s’en
©
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aperçoit au cours de l’exercice N après publication des

comptes de l’exercice N-1.

Mission :
Faut-il procéder à une régularisation ?

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

57
 11/11/2014

Corrigé

Le calcul des intérêts courus sur 6 mois au lieu de 9 mois

(période du 01/04/N-1 au 31/12/N-1) constitue une
erreur. En effet, au 31/12/N-1, lors de la présentation des
états financiers, la société disposait de toute l’information
financière et l’on aurait raisonnablement pu s’attendre à
©
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un calcul des intérêts courus sur la période correcte, soit

sur 9 mois.
Les états financiers N-1, présentés en information
comparative dans les états financiers N, devront être
corrigés si cette erreur (écart de 3 mois sur les intérêts
courus non échus) est jugée significative.
L’erreur doit être corrigée de manière rétrospective,
comme si elle ne s’était jamais produite.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 8 DIVERGENCES IFRS/SYSCOA&OHADA

Dans le système comptable SYSCOA&OHADA, seuls les

changements dans la réglementation comptable et les
corrections d’erreurs fondamentales font l’objet d’un
traitement rétrospectif par imputation sur les capitaux
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propres d’ouverture.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

58
 11/11/2014

PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O Présentation des états financiers (IAS 1)

M Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

©
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et erreurs (IAS 8)

A
Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Le résultat de base par action (IAS 33)

I
Information sectorielle (IFRS 8)
R
Informations financières intermédiaires (IAS 34)
E
Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

IAS 10 Evénements postérieurs à la période de

reporting
Objectif

L’objectif d'IAS 10 "Evénements postérieurs à la période de

reporting" est de prescrire :
©

 Quand une entité doit ajuster ses états financiers en

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fonction d’événements postérieurs à la période de

reporting, et
 Les informations qu’elle doit fournir concernant la date
d’autorisation de publication des états financiers et les
événements postérieurs à la période de reporting.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

59
 11/11/2014

Champ d’application

Évènements se produisant entre la date de clôture et

l’autorisation de publication des états financiers

Autorisation
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de Assemblée
Ouverture de Clôture de publication
l’exercice l’exercice Publication générale

Couverts par les états Évènements

financiers postérieurs
à la clôture
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Exemple
Le calendrier de publication des comptes d’une société
clôturant le 31/12/N-1 est le suivant :

 25/02/N : la direction achève le projet d’états financiers de

l’exercice N-1 ;

 21/03/N : le conseil d’administration examine les états

©
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financiers et autorise leur publication ;

 22/03/N : l’entreprise annonce son résultat ainsi que d’autres

informations financières, telles que le chiffre d’affaires ;

 2/04/N : les états financiers sont mis à la disposition des

actionnaires et des tiers ;

 17/05/N : l’assemblée générale annuelle des actionnaires

approuve les états financiers ;
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

60
 11/11/2014

Exemple

Mission :

Quelle est la date d’autorisation de la publication des états

financiers?
©
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CORRIGE

La date d’autorisation de la publication des états financiers est

le 21/03/N (date à laquelle le conseil d’administration autorise
leur publication). Les événements postérieurs à la période de
reporting couvrent ainsi la période allant du 31/12/N-1 au
©
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21/02/N.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

61
 11/11/2014

Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Evénements postérieurs

Ne donnant pas lieu à

©

Donnant lieu à des

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ajustements des ajustements

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Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Evénements donnant lieu à des ajustements =Événement
contribuant à confirmer une situation existant à la date de clôture

Exemple
©

Règlement d’une action en justice qui confirme que l’entité avait une obligation à
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la fin de la période de reporting : comptabilisation d’une provision ou ajustement

de la provision antérieurement constituée ;

Réception d’informations concernant la dépréciation d’un actif ou l’ajustement

Réception
d’une perte de valeur :
La faillite d’un client entraine la dépréciation de la créance client à la fin
La
de la période de reporting,
La vente d’un stock à un prix inférieur à son coût entraîne la
La
dépréciation du stock à la fin de la période de reporting.

Détermination, après la période de reporting, du coût d’actifs achetés ou des

Détermination,
produits des actifs vendus avant la fin de la période de reporting.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

62
 11/11/2014

Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Evénements ne donnant pas lieu à des ajustements = Événement

indiquant une situation postérieure à la date de clôture
©
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Exemple
 Baisse de valeur de marché de placements entre la fin de la
période de reporting et la date d’autorisation de publication des
états financiers.
 Sinistre survenu dans l’entité après la date de reporting.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Événements postérieurs à la date de clôture

= Événements qui se produisent entre la date de clôture et la date à laquelle
la publication des états financiers est autorisée

Événement contribuant Événement indiquant

à confirmer une une situation postérieure
situation existant à la à la date de clôture
©

date de clôture
Copyright MJO

Si l’événement remet Si l’événement ne

en cause la continuité remet pas en cause
d’exploitation la continuité
d’exploitation

Pas d’ajustement des

états financiers mais
information dans
Ajustement des états financiers l’annexe si significatif

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

63
 11/11/2014

Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Cas particuliers

Deux cas particuliers sont à envisager :

L’attribution de dividendes
©
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La remise en cause du principe de continuité

d’exploitation.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Cas particuliers

L’attribution de dividendes
©

En cas d’attributions de dividendes décidées entre la fin de la

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période de reporting et la date d’autorisation de publication des

comptes, l’entité ne doit pas comptabiliser ces dividendes en tant
que passif (pas d’obligation à la fin de la période de reporting, cf. IAS
37). Ces dividendes sont mentionnés dans les notes.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

64
 11/11/2014

Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Cas particuliers

La remise en cause du principe de continuité d’exploitation.

©
Copyright MJO

Les états financiers ne sont pas établis selon une

base de continuité.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Cas particuliers

La remise en cause du principe de continuité d’exploitation

Exemple
©
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Le résultat opérationnel et la situation financière d’une entité se

sont dégradés après la période de reporting, de sorte qu’elle n’a pas
d’autre solution que de cesser son activité.
Les états financiers ne seront pas établis sur une base de continuité
d’exploitation, mais en valeurs liquidatives.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

65
 11/11/2014

CAS PRATIQUES
©
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m62 visualcommunications

CAS PRATIQUE 1

Une société clôture ses comptes le 31/12/N. Parmi ses

créances figure un montant de 230 000 qui est déprécié
à hauteur de 60%. La société apprend un mois plus tard
©

que le client est définitivement en faillite et que, selon

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une décision de justice, il ne devra payer que 60% de ses

dettes à chacun de ses [Link] date d'arrêté des
comptes est le 30 Avril N+1.

Mission :

Comment prendre en compte cet événement ?

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

66
 11/11/2014

CORRIGE

Il s’agit d’un événement qui survient après la clôture

de l’exercice et avant la publication des comptes. Cet
événement confirme qu’une perte existait déjà sur
©
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cette créance à la date de clôture.

Au 31/12/N, une dépréciation avait été enregistrée à

hauteur de : 138 000 (230000 x 60%).

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

On passe une écriture comptable pour traduire

l’événement survenant après le 31/12/N. Il faut
ajuster la valeur comptable de la créance au bilan,
©
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en constatant une perte sur créance irrécouvrable de

92 000 (230 000 x 40%) pour la partie perdue. Et,
par prudence, une dépréciation est maintenue au
bilan à hauteur de 138 000 tant que le client n’aura
pas payé. Cette dépréciation sera reprise au fur et à
mesure de l'apurement de la créance.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

67
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 2

Une créance sur la société EVENAS figure pour un montant

de 100 000KF à l’actif du bilan au 31/12/N.
La date d’autorisation de publication des états financiers est
le 31 mars N+1.
©

Le chef comptable apprend en mars que cette société a été

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placée en redressement judiciaire le 25/02/N+1.

Mission :
Procéder aux éventuelles régularisations.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

Dans la mesure où la société a connaissance de cette

information entre la date de fin de période de reporting et la
date d’autorisation de publication des états financiers (le 31
mars N+1), cette information constitue un événement
©
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postérieur à la période de reporting. La mise en redressement

judiciaire de la société EVENAS fournit une information
complémentaire sur les probabilités de recouvrement de la
créance au 31/12/N.

En conséquence, la créance doit être provisionnée dans les

comptes N qui sont ajustés pour refléter cette information.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

68
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 3

Au passif du bilan au 31/12/N figure une provision pour garantie

destinée à couvrir le risque de défaut/dysfonctionnement d’une
usine d’incinération livrée à un client. La garantie court jusqu’au
31/01/N+1. A cette date, il n’y a pas eu d’appel en garantie par le
©
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client.

La date d’autorisation de publication des états financiers est le 31

mars N+1.

Mission :
Procéder aux éventuelles régularisations.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

L’expiration de la garantie intervient entre la date de fin de période

de reporting et la date d’autorisation de publication des états
financiers (le 31 mars N+1) et constitue un événement postérieur à
©
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la période de reporting nécessitant un ajustement des comptes au

31/12/N.

En conséquence, la provision pour garantie doit être intégralement

reprise dans les comptes au 31/12/N (réduite à 0).

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

69
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 4

Au 31/12/N, les immobilisations corporelles d’une entreprise

comprennent des entrepôts de stockage pour 340 000KF. Le
15/01/N+1, la mairie informe l’entreprise de sa décision
d’exproprier la zone sur laquelle se situent les entrepôts.
©
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Travail à faire :

La société doit elle déprécier cet actif au 31/12/N, sachant que

l’autorisation de publication des états financiers N ne devrait
intervenir qu’en Avril N+1 ?

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

La décision de la mairie d’exproprier (15/01/N+1) constitue bien

un événement postérieur à la période de reporting, dès lors qu’elle
intervient après la date de fin de la période de reporting mais avant
la date d’autorisation de publication des états financiers (avril N+1).
©
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Il s’agit d’une décision nouvelle, postérieure à la période de

reporting et qui ne confirme pas une situation existant à cette date.
En conséquence, les états financiers N ne doivent pas être ajustés.
Toutefois, si tous les entrepôts de la société sont localisés dans la
zone d’expropriation, l’impact de cette décision peut s’avérer
significatif et une mention devra être incluse en annexe, le cas
échéant.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

70
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 5

Un litige au tribunal de travail est provisionné au passif du bilan

au 31/12/N pour un montant de 50 000KF. Une décision du
tribunal intervient le 30/04/N+1 condamnant la société à verser
75 000KF.
©
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Mission :

Sachant que l’autorisation de publication des comptes est

intervenu le 15/04/N+1, la société doit-elle ajuster la provision la
provision initiale à 75000KF dans les états financiers N ?

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

Cette décision du tribunal en date du 30/04/N+1 ne constitue

pas un événement postérieur à la période de reporting dès lors
qu’elle intervient postérieurement à la date d’autorisation de
©
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publication des états financiers (15/04/N+1).

En conséquence, les états financiers N ne doivent pas être
ajustés.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

71
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 6

Mission :

Des dépréciations sont-elles à comptabiliser dans les comptes de

l’exercice N au titre d’une chute des cours de bourse début N+1 ?
©

Quelles informations fournir dans l’annexe au 31 décembre N ?

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Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

Non, une chute brutale début N+1 des cours de bourses en pleine
période d’arrêté des comptes IFRS de l’année N n’affecte pas
l’évaluation des actifs, comme par exemple les placements en
actions ou les stocks de matières premières, déterminée sur la
©
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base des cours au 31 décembre N ;

En effet, l’événement est relatif à l’année N+1 et ne remet pas en

cause les justes valeurs au 31 décembre N.

Toutefois, dès lors que les incidences sur l’activité, de la chute des
cours sont jugées significatives, la société doit les expliquer et si
possible les quantifier dans l’annexe des comptes N.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

72
 11/11/2014

IAS 10 Divergences IFRS/SYSCOA&OHADA

Selon les IFRS les événements postérieurs sont ceux

réalisés entre la date de clôture et la date d’autorisation
de la publication des états financiers, alors que le
système comptable SYSCOA&OHADA retient la date
©
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d’arrêté des états financiers. Toutefois, dans la pratique

ces deux dates coïncident.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 10 Divergences IFRS/SYSCOA& OHADA

Par ailleurs, selon les IFRS lorsque des événements

entrainant une situation nouvelle après la clôture de
l’exercice remettent en cause la continuité d’exploitation,
il faut procéder à un ajustement des états financiers alors
©
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que dans le système comptable SYSCOA&OHADA, une

simple mention doit être portée dans l’ état annexé.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

73
 11/11/2014

PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O Présentation des états financiers (IAS 1)

M Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

©
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et erreurs (IAS 8)

A Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

I
Le résultat de base par action (IAS 33)

Information sectorielle (IFRS 8)

R
Informations financières intermédiaires (IAS 34)
E
Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

IAS 33 Résultat par action

Objectif

L’objectif d'IAS 33 est de prescrire les principes de

détermination et de présentation du résultat par action de
©
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manière à améliorer les comparaisons de la performance

entre entités différentes pour une même période
de reporting et entre périodes de reporting différentes pour
une même entité.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

74
 11/11/2014

IAS 33 Résultat par action

Champ d’application

La norme IAS 33 s’applique dans deux cas de figure :

Aux sociétés dont les actions ordinaires ou les actions

©

ordinaires potentielles sont cotées sur un marché public

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ou en voie de l’être

aux entités non cotées mais qui décident volontairement

de présenter leur résultat par action (présentation
facultative)

Pour les entités qui présentent à la fois des états financiers

individuels et consolidés, le résultat par action ne doit être présenté
que sur la base des informations consolidées.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 33 Résultat par action

Signification et présentation

Le résultat par action

©
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fournir une évaluation de la quote-part de chaque action

ordinaire dans la performance d’une entité.

Il est présenté au pied du compte de résultat.

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75
 11/11/2014

IAS 33 Résultat par action

Exemple de présentation du résultat par action: cas de
EADS
Résultat avant résultat financier 1 613 1 187 (380)
et impôts sur les bénéfices 5
Produits d’intérêts 377 316 356

Charges d’intérêts (364) (415) (503)

Autres éléments du résultat financier (233) (272) (445)
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Résultat financier 12 (220) (371) (592)

Impôts sur les bénéfices 13 (356) (244) 220
Bénéfice net / (perte nette) de l’exercice
Imputable aux : 1 037 572 (752)
1 033 553 (763)
Actionnaires de la société-mère (Bénéfice net / (perte
nette))
Intérêts minoritaires 4 19 11

Résultat par action

De base 38
1,27 0,68 (0,94)

Dilué 38
1,27 0,68 (0,94)
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IAS 33 Résultat par action

Traitement comptable

La présentation du résultat par action repose sur la

détermination de deux indicateurs de mesure de
©

performance
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Le résultat de base par Le résultat dilué par action qui

action qui tient compte tient compte de toutes les
uniquement des actions actions ordinaires
ordinaires de l’entité mère potentiellement dilutives

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76
 11/11/2014

IAS 33 Résultat par action

Résultat de base par action

Résultat de l’exercice attribuable

aux actionnaires ordinaires de
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Résultat de l’entité mère après déduction des

base par dividendes préférentiels
=
action Nombre moyen pondéré d’actions
ordinaires en circulation au cours
de l’exercice

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IAS 33 Résultat par action

Numérateur

Pour le calcul du résultat de base par action, le

numérateur correspond au résultat attribuable aux
porteurs d’actions ordinaires de l’entité mère (ou au
résultat attribuable aux activités poursuivies, si calculé).
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- Dividendes préférentiels après impôts sur actions

préférentielles classées en capitaux propres (a)
+/- Ecart résultant du règlement de ces actions
préférentielles (b)

+/-Autres effets similaires d’actions préférentielles

classées en capitaux propres

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77
 11/11/2014

IAS 33 Résultat par action

Dénominateur

Le nombre moyen pondéré d’actions ordinaires

en circulation dans la période
©
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Nombre d’actions ordinaires de début de période,

ajustée du nombre de celles émises ou remboursées
pendant la période, multiplié par un coefficient de
pondération en fonction du temps.

Nombre de jour où lesdites

actions sont en circulation
Coefficient de pondération =
Nombre total de jours de la
période
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CAS PRATIQUE 1
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m62 visualcommunications

78
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 1

Ajustement du nombre moyen d’actions ordinaires dans le cas

d’une émission d’actions en numéraire
Bénéfice net de l’exercice N-1 attribuable 180
aux porteurs d’actions ordinaires de
l’entité mère
Bénéfice net de l’exercice N attribuable 600
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aux porteurs d’actions ordinaires de

l’entité mère
Actions ordinaires en circulation jusqu’au 200
30/09/N
Emission d’actions en numéraire du 2 actions ordinaires pour chaque action
01/10/N ordinaire en circulation au 30/09/N

Nombre moyen d’actions en circulation

Résultat par action de l’exercice N

Résultat par action de l’exercice N-1

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CORRIGE

Ajustement du nombre moyen d’actions ordinaires dans le cas

d’une émission d’actions en numéraire
Bénéfice net de l’exercice N-1 attribuable 180
aux porteurs d’actions ordinaires de
l’entité mère
Bénéfice net de l’exercice N attribuable 600
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aux porteurs d’actions ordinaires de

l’entité mère
Actions ordinaires en circulation jusqu’au 200
30/09/N
2 actions ordinaires pour chaque action
Emission d’actions en numéraire du
ordinaire en circulation au 30/09/N,
01/10/N
soit : 200 x 2 = 400 actions
200 x 9/12 + ( 200+400) x 3/12 = 300
Nombre moyen d’actions en circulation ou encore 200 x 12/12+ 400 x 3/12 =
300
Résultat par action de l’exercice N 600 /300 = 2
Résultat par action de l’exercice N-1 180 / 200 = 0,9
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79
 11/11/2014

IAS 33 Résultat par action

Cas particulier d’émission d’actions gratuites

Le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires en

circulation au cours de la période et pendant toutes les
©
Copyright MJO

périodes présentées doit être ajusté pour tenir compte de

cet évènement mais pas de prorata temporis.

Nota:
Nota:

Le nombre moyen pondéré d'actions retenu en N doit être

le même que le calcul du résultat par action de N-1, pour
une comparaison de l’indicateur de performance dans le
[Link]ël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CAS PRATIQUE 2
©
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m62 visualcommunications

80
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 2

Ajustement du nombre moyen d’actions ordinaires dans le

cas d’une émission d’actions gratuites
Bénéfice net de l’exercice N-1 attribuable aux 180
porteurs d’actions ordinaires de l’entité mère

Bénéfice net de l’exercice N attribuable aux porteurs 600

d’actions ordinaires de l’entité mère
©
Copyright MJO

Actions ordinaires en circulation jusqu’au 200

30/09/N
Émission d’actions gratuites du 01/10/N 2 actions gratuites pour
chaque action ordinaire en
circulation au 30/09/N,
soit : 200 x 2 = 400 actions
gratuites.
Résultat par action de l’exercice N 600 / (200 + 400) = 1,00

Résultat par action de l’exercice N-1 180 / (200 + 400) = 0,30

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Mission: calculer le résultat par action de N et N-1

CORRIGE

Ajustement du nombre moyen d’actions ordinaires dans le

cas d’une émission d’actions gratuites
Bénéfice net de l’exercice N-1 attribuable aux 180
porteurs d’actions ordinaires de l’entité mère

Bénéfice net de l’exercice N attribuable aux porteurs 600

d’actions ordinaires de l’entité mère
©
Copyright MJO

Actions ordinaires en circulation jusqu’au 200

30/09/N

Émission d’actions gratuites du 01/10/N 2 actions gratuites pour

chaque action ordinaire en
circulation au 30/09/N,
soit : 200 x 2 = 400 actions
gratuites.
Résultat par action de l’exercice N 600 / (200 + 400) = 1,00

Résultat par action de l’exercice N-1 180 / (200 + 400) = 0,30

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

81
 11/11/2014

IAS 33 Résultat par action

Cas des émissions à un prix d’exercice inférieur à la

juste valeur des droits
©

Le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires en

Copyright MJO

circulation au cours de la période et pendant

toutes les périodes présentées doit être ajusté pour
tenir compte de cet évènement.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 33 Résultat par action

Cas des émissions à un prix d’exercice inférieur à la

juste valeur des droits

juste valeur par

Nombre action avant
Nombre
d'actions
©
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d'actions l'exercice du droit

ordinaires = x
avant juste valeur
à prendre l'émission
en compte théorique par action
hors droit
Juste valeur théorique par action hors droit = (Valeur globale de
marché des actions avant l'exercice des droits + produit de l'exercice
des droits)/nombre d'actions en circulation après l'exercice des droits.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

82
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 2
©
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CAS PRATIQUE 3

Une entité communique les informations suivantes:

N N+1
Résultat net attribuable aux propriétaires de
10 000
la société mère
©
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Nombre d'actions ordinaires en circulation 5 000

Nombre d'actions émises le 01/04/N+1 1000
Prix d'émission 90
Juste valeur d'une action ordinaire avant
100
augmentation de capital

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

83
 11/11/2014

CORRIGE

Le résultat de base par action présenté en N est de

10 000/5 000 = 2.
Ce résultat doit être ajusté lors de la présentation du résultat
©
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par action de N+1:

Juste valeur théorique par action hors droit:
[(5 000 x 100) + (1000 x 90)] / 6 000 = 98,33
Nombre d'actions ordinaires à prendre en compte:
5 000 x 100/ 98,33 = 5084,92
Le résultat de base ajusté par action de N est égal à :
10 000 / 5084,92 = 1,97
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

Le résultat par action de N+1:

Nombre moyen pondéré d'actions en circulation:
(5084,92 x 3/ 12) + (6 000 x 9/ 12) = 5771,23
Le résultat de base par action de N+1 est égal à
6 000 / 5771,23= 1,97
©
Copyright MJO

autres que la conversion d'actions ordinaires potentielles,

qui ont changé le nombre d'actions ordinaires en circulation
sans changement correspondant de ressources (émission
par capitalisation des bénéfices, émission d'actions
gratuites, émission à un prix d'exercice inférieur à la juste
valeur des actions...).

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

84
 11/11/2014

IAS 33 Résultat par action

Bloc notes

Résultat de l’exercice attribuable

aux actionnaires ordinaires de
l’entité mère ajusté des effets de
©

toutes les actions ordinaires

Copyright MJO

Résultat dilué potentielles dilutives

par action = Nombre moyen pondéré d’actions
ordinaires en circulation au cours de
l’exercice ajusté des effets de toutes
les actions ordinaires potentielles
dilutives

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 33 Résultat par action

Résultat attribuable aux porteurs des actions ordinaires de

l'entité mère
Dividendes ou autre élément nets d'impôt au titre des actions
ordinaires potentielles dilutives Intérêts comptabilisés nets
d'impôt au titre des actions ordinaires potentielles dilutives
(comptabilisés en charges selon la méthode du taux d'intérêt
©
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effectif)
Tout autre changement des produits ou des charges (nets
d'impôts) qui résulterait de la conversion des actions
ordinaires potentielles dilutives
Par exemple, la réduction de la charge d'intérêt liée aux
actions ordinaires potentielles et l'accroissement du bénéfice
net ou la réduction de la perte qui en résulte peut conduire à
une augmentation des dépenses liées à un plan
d'intéressement non discrétionnaire pour les membres du
personnel.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

85
 11/11/2014

IAS 33 Résultat par action

Remarque :
Le résultat des activités poursuivies - part du groupe - retenu
pour déterminer l'effet dilutif est le même que celui retenu pour
le résultat de base par action, à l'exclusion des éléments
©
Copyright MJO

expliqués ci-avant et des éléments relatifs aux activités

abandonnées définies par la norme IFRS 5.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CAS PRATIQUES
©
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m62 visualcommunications

86
 11/11/2014

Cas pratique 3

Bénéfice net de l’exercice N-1 attribuable aux porteurs 1 004

d’actions ordinaires de l’entité mère

Actions ordinaires en circulation 1 000

©

Résultat de base par action 1

Copyright MJO

Obligations convertibles 100

Chaque bloc de 10 obligations est convertible en trois
actions ordinaires.
Charge d’intérêt de l’exercice au titre de la composante 10
dette de l’obligation convertible
Impôt courant et différé afférent à la charge d’intérêt 4

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Déterminons le résultat dilué par action :

Bénéfice net ajusté attribuable aux 1 004 + 10 – 4

porteurs d’actions ordinaires de =
l’entité mère 1 010
Nombre d’actions ordinaires résultant 30
©

de la conversion d’obligations
Copyright MJO

Nombre d’actions ordinaires pris en 1 000 + 30

compte dans le calcul du résultat =
dilué par action 1 030
1 010 / 1 030
Résultat dilué par action =
0,98

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

87
 11/11/2014

IAS 33 Divergences IFRS/SYSCOA&OHADA

Traitement comptable non développé dans le système

comptable SYSCOA&OHADA. Toutefois, le référentiel
SYSCOA&OHADA demande de fournir des informations sur
le résultat par action dans le tableau 9 (répartition, du
©
Copyright MJO

résultat et autres éléments caractéristiques des cinq

derniers exercices) sans préciser les modalités de calcul du
résultat par action.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O Présentation des états financiers (IAS 1)

M Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

©
Copyright MJO

et erreurs (IAS 8)

A Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Le résultat de base par action (IAS 33)

I
R
Information sectorielle (IFRS 8)

Informations financières intermédiaires (IAS 34)

E
Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

88
 11/11/2014

IFRS 8 Secteurs opérationnels

Objectif

L’objectif d’IFRS 8 est d’amener les entreprises à fournir

une information qui permette aux utilisateurs de mieux
©
Copyright MJO

comprendre la nature et les performances des activités

dans lesquelles elles sont engagées.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 8 Secteurs opérationnels

Champ
d’application

La norme IFRS 8 s’applique dans les deux cas

suivants :
©
Copyright MJO

 aux sociétés cotées sur un marché public ou en

voie de l’être.

aux sociétés non cotées mais qui décident

volontairement de fournir une information
sectorielle.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

89
 11/11/2014

IFRS 8 Secteurs opérationnels

Bloc notes
Un secteur opérationnel est une composante d’une entité :
Qui se livre à des activités à partir desquelles elle est susceptible
d’acquérir des produits des activités ordinaires et d’encourir des
©

charges (y compris intra-groupe)

Copyright MJO

Dont les résultats opérationnels sont régulièrement examinés par le

principal décideur opérationnel (sert à prendre des décisions =
management approach)

Pour laquelle des informations financières isolées sont disponibles.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 8 Secteurs opérationnels

Bloc notes

Présentation obligatoire d’un secteur si:

Il représente plus de 10%

des produits externes et internes ou
©
Copyright MJO

du résultat ou
des actifs de tous les secteurs.

Les produits externes des secteurs présentés doivent

représenter au moins 75% du total.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

90
 11/11/2014

EXEMPLE

EADS
Informations sectorielles au titre de l’exercice
clos le 31 décembre 2011
©
Copyright MJO

Cliquer ici

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Airbus Airbus Autres Total Siège /

(en millions d’€) Commercial Military Eurocopter Astrium Cassidian activités secteurs Élimin. Consolidés

Chiffre d’affaires total 31 159 2 504 5 415 4 964 5 803 1 252 51 097 31 51 128

Chiffre d’affaires intersegments (770) (374) (458) (15) (221) (162) (2 000) 0 (2 000)

Chiffre d’affaires 30 389 2 130 4 957 4 949 5 582 1 090 49 097 31 49 128

Résultat sectoriel 533 36 254 264 294 29 1 410 39 1 449

Dont dotations aux autres

provisions (voir la Note 702 41 681 222 723 28 2 397 93 2 490
25c)
Part des résultats des
sociétés mises en (16) 12 4 (1) 18 0 17 147 164
©
Copyright MJO

équivalence
Bénéfice (perte) avant frais
517 48 258 263 312 29 1 427 186 1 613
financiers et impôt sur
les bénéfices
Dépréciations des écarts
d’acquisition / cessions 0 0 0 0 12 30 42 0 42

Amortissements exceptionnels
/ 26 1 1 4 7 0 39 2 41
cessions
EBIT hors dépréciations des
543 49 259 267 331 59 1 508 188 1 696
écarts d’acquisition et hors
éléments exceptionnels
(voir la définition à la Note 5c)
Résultat financier (220)
Présentation par secteur d’activité
Charge d’impôt sur les (356)
bénéfices
Bénéfice net de Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
l’exercice 1 037
Retour
Résultat net imputable aux :
1 033
Actionnaires de la Société
mère (Bénéfice net de
l’exercice)

91
 11/11/2014

CAS PRATIQUE

Le groupe SECTORAS opère dans les secteurs d'activité qui

présentent les caractéristiques suivantes:
Secteur Secteur Secteur Secteur
Secteur A Total
B C D E
Chiffre d'affaires
250 000 100 000 300 000 75 000 200 000 925 000
©
Copyright MJO

total:
Clients externes 215 000 35 000 275 000 40 000 200 000 765 000
Autres secteurs 35 000 65 000 25 000 35 000 0 160 000
Résultat sectoriel 55 000 10 000 75 000 7500 (45 000) 147 500
Actifs sectoriels 375 000 200 000 475 000 50 000 175 000 1 275 000

Mission :Déterminer les critères de fixation des secteurs

opérationnels et vérifier si l'un des seuils au moins est
atteint afin de connaître les secteurs opérationnels.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE

Déterminons les critères de fixation des secteurs opérationnels

et vérifions si l'un des seuils au moins est atteint afin de
connaître les secteurs opérationnels à présenter:
Secteur A Secteur B Secteur C Secteur D Secteur E
Chiffre d'affaires:
x x x - x
©

10% x 925 000 = 92 500

Copyright MJO

Résultat: 10% x 147 500

x - x - x
(profits cumulés) = 14 750
Actifs:
x x x - x
10% x 1 275 000 = 127 500
Secteur à présenter OUI OUI OUI NON OUI
Les produits des activités ordinaires externes totaux présentés
sont de 215 000 + 35 000 + 275 000 + 200 000 = 725 000 soit
94,77% (725 000/765 000)des produits des activités ordinaires
de l’entité (>75%)
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

92
 11/11/2014

PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O Présentation des états financiers (IAS 1)

M Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

©
Copyright MJO

et erreurs (IAS 8)

A Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Le résultat de base par action (IAS 33)

I
Information sectorielle (IFRS 8)
R
E
Informations financières intermédiaires (IAS 34)

Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

IAS 34 Information financière intermédiaire

Objectif

L'objectif d'IAS 34 est de prescrire le contenu minimum

d'un rapport financier intermédiaire ainsi que les principes
©
Copyright MJO

de comptabilisation et d'évaluation à appliquer aux états

financiers complets ou résumés d'une période
intermédiaire.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

93
 11/11/2014

IAS 34 Information financière intermédiaire

Bloc notes

Obligation locale Oui

d’information
intermédiaire ?
©
Copyright MJO

Non Choix de
Oui
publier avec Application d’IAS 34
référence
IFRS ?

Non

Au choix de l’entreprise

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 34 Information financière intermédiaire

Les sociétés cotées en bourse sont encouragées à publier

un rapport financier intermédiaire au moins à la fin du 1er
semestre de l'exercice.
©
Copyright MJO

Contenu du
rapport

Soit des états soit des états

financiers financiers
Ou
complets simplifiés

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

94
 11/11/2014

IAS 34 Information financière intermédiaire

Les états financiers intermédiaires sont établis selon les mêmes règles
que les états financiers annuels.

Les opérations sont comptabilisées dans la période au cours de laquelle

©
Copyright MJO

elles surviennent.

Toute modification d'une estimation comptable antérieure est

comptabilisée dans la période de la modification.

La norme fixe le contenu minimal des notes incluses dans les rapports
financiers intermédiaires

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IAS 34 Information financière intermédiaire

Période
Etats Comparatif**
présentée*
Etat résumé de la situation financière 30/06/N 31/12/N-1

Etat résumé du résultat global 30/06/N 30/06/N-1

©
Copyright MJO

Etat résumant les variations des 30/06/N 30/06/N-1

capitaux propres
Tableau résumé de flux de trésorerie 30/06/N 30/06/N-1

Notes explicatives 30/06/N

*cas d’un arrêté semestriel (clôture annuelle au 31/12/N)
**soit, sous forme unique ou de deux états dont un compte de
résultat résumé séparé et un état relatif aux autres éléments de
résultat global
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

95
 11/11/2014

CAS PRATIQUE

Une entité clôture ses états financiers annuels au 31 Décembre N

et prépare des états financiers intermédiaires au 30 Juin N sur la
base de la norme IAS 34. Cette entité n’établit pas de compte
trimestriel.
Période en cours Période comparative
©

Etat de situation financière (bilan)

Copyright MJO

Période clôturant le : 30 Juin N

Etat du résultat global
-Sur 6 mois 1er janvier N au 30juin N
Etat des variations des capitaux propres
-sur 6 mois 1er janvier N au 30juin N
Etat des flux de trésorerie
-sur 6 mois 1er janvier N au 30juin N

Mission : Indiquer la période comparative

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CAS PRATIQUE

Période en cours Période comparative(1)

Etat de situation financière (bilan)
Période clôturant le : 30 Juin N 31 décembre N-1
Etat du résultat global
-Sur 6 mois 1er janvier N au 30juin N 1er janvier N-1 au 30juin N-1
Etat des variations des capitaux propres
©
Copyright MJO

-sur 6 mois 1er janvier N au 30juin N 1er janvier N-1 au 30juin N-1
Etat des flux de trésorerie
-sur 6 mois 1er janvier N au 30juin N 1er janvier N-1 au 30juin N-1
Etat de situation financière supplémentaire établi au 1er janvier N-1 doit être présenté par
les entités qui produisent un jeu complet d’états financiers intermédiaires dès lors qu’un
changement de méthode ou une correction d’erreur donnant lieu à retraitement
rétrospectif est intervenu depuis l’ouverture de l’exercice N.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

96
 11/11/2014

PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O Présentation des états financiers (IAS 1)

M Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

©
Copyright MJO

et erreurs (IAS 8)

A Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Le résultat de base par action (IAS 33)

I
Information sectorielle (IFRS 8)
R
Informations financières intermédiaires (IAS 34)
E

Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

IAS 24 Information relative aux parties liées

Objectif

L’objectif d'IAS 24 "Information relative aux parties liées" est

d’assurer que les états financiers d’une entité contiennent les
©

informations nécessaires pour attirer l’attention sur la possibilité

Copyright MJO

que la position financière et le résultat puissent avoir été affectés

par l’existence de parties liées et par des transactions et soldes, y
compris des engagements, avec celles-ci.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

97
 11/11/2014

IAS 24 Information relative aux parties liées

Points focaux

Qui sont les parties liées? Quelles informations fournir?

Les personnes ou les  Relations impliquant le
membres de la famille contrôle, même si aucune
©
Copyright MJO

proche de cette transaction n’a été

personne qui exercent effectuée
un contrôle, un contrôle  Rémunération de la
conjoint ou une direction (y compris une
influence notable sur analyse par type de
l’entité comptable et les rémunération)
principaux dirigeants.  Transactions avec les
Les entités qui font parties liées
partie du même groupe
(société mère, filiale,
coentreprises,
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

entreprises associées et
fond de pensions)

CAS PRATIQUE
©
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m62 visualcommunications

98
 11/11/2014

CAS PRATIQUE 1
L’entité A détient 30% de l’entité B, ce qui lui permet d’exercer une
influence notable sur B.
L’entité B détient des participations suivantes :
70% de l’entité C ;
50% de l’entité D contrôlée conjointement avec une entité externe ; et
30% de l’entité E (B exerce une influence notable sur E).
A n’exerce aucune influence notable sur E.
La structure se présente comme suit :
©
Copyright MJO

A
30%
70% 30%
B
50%
C D E

L’entité A effectue des transactions avec les entités C,D et E

Mission : Indiquer les parties liées

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CORRIGE
Relation A/B : l’entité B est une entreprise associée de A. En conséquence,
B est une partie liée de A .

Relation A/C : l’entité A exerce une influence notable sur B qui contrôle
l’entité C. En conséquence, C est une partie liée de A ;

Relation A/D : Compte tenu de ses participations successives, l’entité A n’a

pas la capacité d’exercer le contrôle ou l’influence notable sur l’entité D. En
effet, l’influence notable puis le contrôle conjoint ne donnent pas une
influence notable ; A et D ne font donc pas partie du même groupe tel que
définie par la norme IAS 27, Etat financiers individuels. En conséquence, D
n’est pas une partie liée de A.

Relation A/E : Compte tenu de ses participations successives, l’entité A n’a

pas la capacité d’exercer ni le contrôle ni l’influence notable sur l’entité E.
En effet, une première influence notable puis une seconde influence
notable ne donnent pas nécessairement une influence notable. En
conséquence, E n’est pas une partie liée de A.
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

99
 11/11/2014

CORRIGE
L’entité A devra donc fournir dans ses état financiers des
informations sur ses relations avec ses parties liées B et C. En
revanche, aucune information ne doit être communiquée au
titre des transactions réalisées, le cas échéant, avec D et E.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

CAS PRATIQUE 2

Une société mère GMA détient une filiale SWAP à 100%. Un des
principaux dirigeants de GMA est un actionnaire majoritaire
d’une entité indépendant A, sur laquelle il détient de ce fait un
contrôle exclusif, et qui vend à SWAP des marchandises dans les
conditions de concurrence normale.
Mission: l’entité A est-elle une partie liée de la filiale SWAP

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

100
 11/11/2014

CORRIGE

L’entité A est une partie liée de la filiale SWAP parce que l’un
des dirigeants clés de GMA contrôle l’entité A.

Dans les comptes de l’entité A et de l’entité SWAP, doivent

être fournies notamment les informations sur la nature des
relations entre A et SWAP ( Achat effectués par la filiale à ce
fournisseur A) ainsi que sur le montant des transactions
réalisés sur l’exercice et des engagements en cours à la date de
clôture.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

PANORAMA DES NORMES DE PRESENTATION DE

S L’INFORMATION FINANCIERE

O Présentation des états financiers (IAS 1)

M Tableau des flux de trésorerie (IAS 7)

M Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

©
Copyright MJO

et erreurs (IAS 8)

A Evénements postérieurs à la période de reporting (IAS 10)

Le résultat de base par action (IAS 33)

I
Information sectorielle (IFRS 8)
R
Informations financières intermédiaires (IAS 34)
E
Information relative aux parties liées (IAS 24)

Première application des normes IFRS (IFRS 1)

m62 visualcommunications

101
 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
objectif
L’objectif de la norme IFRS « Première adoption des normes
internationales d’information financières » est assurer que
les premiers états financiers IFRS d’une entité ainsi que ses
états financiers intermédiaires relatifs à une partie de
l’exercice couvert par ces états financiers contiennent des
informations de qualité élevée qui:

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
objectif
sont transparentes pour les utilisateurs et comparables
pour tous les utilisateurs et comparables pour tous les
exercices présentés;
fournissent un point de départ approprié pour une
comptabilité selon les normes IFRS, et
peuvent être mises en place à un coût qui ne dépasse pas
les avantages qu’en retireront les utilisateurs.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

102
 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Champ d’application
Norme dite FTA (first time adoption)
S’applique à une entité qui adopte pour la première fois les
IFRS.
Par une déclaration explicite et sans réserve de conformité
avec les IFRS;
Un bilan d’ouverture doit être préparé à la date de transition
vers les IFRS.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Date de transition

Premier jour de l’exercice présenté dans les états financiers.

Exemple: Premiers états financiers IFRS: 31 décembre 2014

Date de transition et bilan d’ouverture IFRS : 1er janvier 2013
2012 étant le comparatif
1er janvier 2013 : point de départ de l’application des nouvelles
normes

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Principe

 Appliquer toutes les normes de façon rétrospective comme si

elle avaient toujours été appliquées (à quelques exceptions
près).
 Comptabiliser en capitaux propres les différences entre les
encours IFRS et les encours aux anciennes normes.
 Effectuer une réconciliation des capitaux propres et des
résultats entre anciennes et nouvelles normes.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Exemples de cas de figure où la norme IFRS 1 s'applique

L'entité a présenté ses états financiers les plus récents:

Selon les dispositions nationales incompatibles avec les IFRS dans tous
leurs aspects;

En conformité aux IFRS dans tous leurs aspects, hormis l'insertion dans les
états financiers de la déclaration explicite et sans réserve de conformité
aux IFRS;

Contenant une déclaration explicite de conformité à certaines IFRS

seulement;

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Exemples de cas de figure où la norme IFRS 1 s'applique

Selon des dispositions nationales non conforme à certaines IFRS, en

appliquant certaines IFRS individuelles pour comptabiliser des éléments
pour lesquels il n'existe aucune disposition nationale; ou

Selon les dispositions nationales, en établissant un rapprochement de

certains montants avec les montants déterminés selon les normes.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Exemples de cas de figure où la norme IFRS 1 s'applique

L'entité a présenté au cours de la période précédente des états

financiers incluant une déclaration explicite et sans réserve de
conformité aux IFRS, même si les auditeurs ont émis une réserve
dans leur rapport d'audit sur ces états financiers.

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemples de cas de figure où la norme IFRS 1 ne
s'applique pas

L'entité cesse de présenter ses états financiers selon les dispositions

nationales après les avoir auparavant présentés conjointement à un
autre jeu d'états financiers qui contenait une déclaration explicite et
sans réserve de conformité aux IFRS;

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemples de cas de figure où la norme IFRS 1 ne
s'applique pas
Par ailleurs, IFRS 1 ne s'applique pas aux changements de méthodes
comptables effectués par une entité appliquant déjà les IFRS.
Ceux-ci sont traités selon les dispositions de la norme IAS 8
"méthodes comptables, changements d'estimations comptables et
erreurs" et de dispositions transitoires spécifiques dans d'autres
IFRS.

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Etat de la situation financière d'ouverture en IFRS

Une entité est tenue de préparer et de présenter un état de la

situation financière d'ouverture en IFRS à la date de transition
aux IFRS. Cet état constitue le point de départ de sa comptabilité
en IFRS

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Exemples :état de la situation financière d'ouverture en

IFRS

La première période de reporting IFRS d'une entité est l'exercice N.

L'entité décide de présenter dans ses états financiers des
informations comparatives sur une seule période annuelle.
Sa date de transition aux IFRS est le 1er janvier N-1.

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Exemples :état de la situation financière d'ouverture en

IFRS

L'entité doit préparer et présenter au titre de l'exercice N:

Son état de situation financière d'ouverture au 1er janvier N-1;

Son état de situation financière d'ouverture au 31 décembre N (y compris

les montants comparatifs pour N-1);

Son état du résultat net et des autres éléments du résultat global, son état
des variations des capitaux propres et son état des flux de trésorerie pour
la période annuelle N (y compris les montants comparatifs pour N-1), ainsi
que les notes (y compris des informations comparatives pour N-1).

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Principe général : application rétrospective des IFRS

Ces méthodes comptables doivent être conformes à chaque IFRS

en vigueur à la fin de sa première période de reporting selon les
IFRS (sauf exceptions vues infra).
Une entité ne doit pas appliquer les versions des IFRS qui étaient
en vigueur à des dates antérieures.

Nota:
Nota:

Une entité doit appliquer les mêmes méthodes comptables dans son
état de situation financière d'ouverture en IFRS et dans toutes les
périodes présentées dans ses premiers états financiers IFRS.

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Traitement comptable

Les ajustements qui résultent du passage du référentiel

comptable antérieur aux IFRS sont comptabilisés directement
en résultats non distribués à la date de transition aux IFRS.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Conséquences de l'application rétrospective des IFRS

Hormis les exceptions présentées infra, une entité doit, dans son état
de situation financière d'ouverture en IFRS :
comptabiliser tous les actifs et passifs dont les IFRS imposent la
comptabilisation ;

ne pas comptabiliser des éléments en tant qu'actifs ou passifs si les IFRS

n'autorisent pas une telle comptabilisation ;

reclasser les éléments qu'elle a comptabilisés selon le référentiel comptable

antérieur comme un certain type d'actif, de passif ou de composante des
capitaux propres, mais qui relèvent d'un type différent d'actif, de passif ou
de composante des capitaux propres selon les IFRS ; et

appliquer les IFRS pour évaluer les actifs et les passifs comptabilisés.

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemple: Conséquences de l'application
rétrospective des IFRS

Activation des biens faisant l'objet d'un contrat de location financement

(IAS 17);

Activation des frais de développement (IAS 38);

Comptabilisation des avantages postérieurs à l'emploi (IAS 19);

Suppression des frais d'établissement, des provisions pour grosses

réparations, des frais d'émission des emprunts, prime de remboursements
des obligations
Reclassement des subventions d'investissement en produits à répartir ou en
diminution du coût de l'actif (IAS 20)

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemple: Conséquences de l'application
rétrospective des IFRS

Reclassement des actions propres en diminution des capitaux propres

Evaluation à la juste valeur de certains instruments financiers (IAS 39)

Modification du coût d'entrée des immobilisations corporelles si les frais

d'acquisition ont été constatés en charges, et modification consécutive des
amortissements antérieurement comptabilisés

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Exceptions à l'application rétrospective

La norme IFRS 1 prévoit deux types d'exception à l'application

rétrospective des IFRS :

des exceptions obligatoires : interdiction d'une application rétrospective

des exceptions facultatives, appelées exemptions

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Exemptions (exceptions obligatoires)

L'application rétrospective des IFRS est interdite dans quatre cas :

les estimations ;
la décomptabilisation d'actifs et de passifs financiers ;
la comptabilité de couverture ;
les participations ne donnant pas le contrôle.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Les estimations

Les estimations établies par une entité selon les normes à la

date de transition aux IFRS doivent être cohérentes avec les
estimations établies à la même date selon le référentiel
comptable antérieur (après les ajustements destinés a refléter
toute différence entre les méthodes comptables), sauf si des
éléments probants objectifs montrent que ces estimations
étaient erronées.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemple: les estimations

Une entité avait constitué une provision pour litige dans le

référentiel comptable antérieur de 50 000 F.
Les informations obtenues après la date de transition aux IFRS
révèlent une obligation réelle de 10 000F. l'entité ne doit pas
tenir compte de ces nouvelles informations qui n'étaient pas
disponible à la date de transition aux IFRS. L'entité traite ces
informations de la même manière que des évènements
postérieurs à la période de reporting ne donnant pas lieu à des
ajustements (cf. IAS 10 "évènements postérieurs à la période de
reporting").
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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemple: les estimations

Une entité avait constitué une provision pour démantèlement

dans on référentiel comptable antérieur de 150 000. cette
provision à long terme n'était pas actualisée. La provision
actualisée ressort à 137 500.
La provision pour démantèlement doit être actualisée dans le
premier état de situation financière d'ouverture en IFRS,
l'écart de 12 500 est enregistré en résultats non distribués
(capitaux propres).

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Les estimations

Les estimations établies par une entité selon les normes à la

date de transition aux IFRS doivent être cohérentes avec les
estimations établies à la même date selon le référentiel
comptable antérieur (après les ajustements destinés a refléter
toute différence entre les méthodes comptables), sauf si des
éléments probants objectifs montrent que ces estimations
étaient erronées.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemptions (exceptions facultatives)

Une entité peut décider d'utiliser une ou plusieurs des 17 exemptions

suivantes :
regroupements d'entreprises ;
transactions de paiements fondées sur des actions ;
contrats d'assurance ;
juste valeur ou réévaluation comme coût présumé ;
contrats de location ;
avantages du personnel ;
montant cumulé des différences de conversion ;

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemptions (exceptions facultatives)
comptabilisation des participations dans des filiales, des entité
contrôlées conjointement, et des entreprises associées ;
actifs et passifs de filiales, d'entreprises associées et de coentreprises ;
instruments financiers composés ;
désignation d'instruments financiers précédemment comptabilisés ;
évaluation à la juste valeur d'actifs financiers ou de passifs financiers
lors de leur comptabilisation initiale ;
passifs relatifs au démantèlement inclus dans le coût d'une
immobilisation corporelle ;

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemptions (exceptions facultatives)

actifs financiers ou immobilisations incorporelles comptabilisées

conformément a IFRIC 12 - "accords de concession de services" ;
coûts d'emprunt ;
transferts d'actifs provenant de clients ;
extinction de passifs financiers avec des instruments de capitaux
propres (dispositions transitoires d'IFRIC 19).

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Regroupements d'entreprise

Un premier adoptant peut décider de ne pas appliquer

rétrospectivement la norme IFRS 3 "regroupements d'entreprises" :

soit de manière totale (aucun retraitement des regroupements d'entreprises

intervenus avant la date de transition aux IFRS)

soit de manière partielle (aucun retraitement des regroupements

d'entreprises intervenus antérieurement à une date fixée par le premier
adoptant). Il doit aussi appliquer IAS 27 "Etats financiers consolidés et
individuels" à partir de cette même date.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemple: regroupements d'entreprise
Date de transition aux IFRS : 1/01/N.
L'entité a le choix entre:
Retraiter tous les regroupements d'entreprises intervenus avant le
1/01/N (pas de recours à l'exemption);
Ne retraiter aucun regroupement d'entreprises intervenu avant le
1/01/N(recours total à l'exemption);
Retraiter uniquement les regroupements d'entreprises intervenus à
partir d'une date fixée (par hypothèse le 30/06/N-2): tous les
renseignements d'entreprises intervenus entre le 30/06/N-2 et le
01/01/N doivent être retraités (recours partiels à l'exemption) et IAS
27 doit être appliquée à partir de 30/06/N-2.
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IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Juste valeur ou réévaluation comme coût présumé
L'exemption concerne:

Les immobilisations corporelles;

Les immeubles de placement si l'entité a choisi de les évaluer selon le

modèle du coût (cf. IAS 40);

Les immobilisations incorporelles pouvant être évaluées selon le modèle de

la réévaluation (cf. IAS 38).

Un premier adoptant peut décider d'évaluer une ou plusieurs

immobilisations visées par l'exemption, à la date de transition aux
IFRS, à sa juste valeur et d'utiliser cette juste valeur en tant que
coût présumé à cette date.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Juste valeur ou réévaluation comme coût présumé

Nota:
Nota:

L'utilisation de l'exemption est indépendante de la méthode

d'évaluation ultérieure des immobilisations corporelles. Certaines
immobilisations corporelles peuvent être évaluées à la juste valeur
à la date de transition et selon le modèle du coût après la date de
transition

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemple: Juste valeur ou réévaluation comme coût
présumé

Un premier adoptant possède un terrain utilisé dans le cadre de son

activité valorisé à 175 000F selon le référentiel antérieur.
L'entité choisit d'appliquer le modèle du coût pour l'évaluation
ultérieure de ses immobilisations corporelles en IFRS (cf. IAS 16).
Elle décide d'évaluer le terrain à la date de transition aux IFRS à sa
juste valeur, soit 250 000F.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière
Exemple: Juste valeur ou réévaluation comme coût
présumé

Le terrain va figurer dans le premier état de situation financière

d'ouverture en IFRS pour on coût présumé à la date de transition,
soit 250 000F, l'écart de 75 000F est enregistré en résultats non
distribués (capitaux propres).
Au cours des périodes suivantes, le terrain ne sera plus réévalué,
l'entité ayant choisi le modèle du coût.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

IFRS 1 Première adoption des normes

internationales d’information financière

Nota:
Nota:

Les exceptions et exemptions à l'application rétrospective des IFRS

nuisent à la comparabilité interentreprises à la date de transition
et sur les périodes subséquentes. Elles répondent à l'objectif que le
coût de mise en place ne soit pas supérieur aux avantages attendus
(cf. cadre conceptuel).

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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 11/11/2014

FIN DE LA PRESENTATION DU
MODULE 3
&
©
Copyright MJO

MERCI DE VOTRE AIMABLE

ATTENTION

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