Groupe : économie & gestion Groupe : économie & gestion Groupe : économie & gestion
Produits d’obligation, de bons de Ces revenus sont différents à les dividendes, ils sont Imposable Achat de petits outillages l’outillages et matériel de bureau de faibles valeurs Déductible
Eléments Commentaires Obs caisse et autres revenus assimilés imposables par leurs montants bruts peuvent être passés en charges déductibles
L’appréciation fiscale des produits sous forme de coupons reçus Achat de fournitures de bureau C’est une charge constatée d’avance pour l’exercice A réintégrer
Les écarts de conversion Ils représentent des gains de change. Ils sont imposables Imposable qui n’a pas été consommées à la concerné à réintégrer
I-produits d’exploitation car ils augmentent les créances et diminuent les dettes fin de l’exercice
Chiffre d’affaire HT Si la marchandise est livrée (facturé ou non) Imposable Les emballages perdus Ils sont déductibles
S’elle est non livrée Non imposable Les emballages récupérables ce sont des Immobilisation, il s’agit de véritable A réintégrer
Les intérêts reçus sur prêts Produit financier imposable Imposable
Services rendus Imposable accordés au personnel Immobilisation et non pas de charges, il faut les
Travaux immobiliers réalisés Imposable Les intérêts créditeurs Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les réintégrer
Redevances des brevets, marques Un produit accessoire imposable Imposable produits à revenus fixe (TPPRF) retenue à la source Redevance leasing des voitures de Ils sont considérés comme un loyer donc une charge à Déductible
Variation du stock Evaluation à leur couts de revient sauf si le cours du Imposable par les banques est considérée comme une avance sur
TPPRF à
jour est inferieur au cout de revient on construit une l’IS, donc on réintègre la TPPRF Exemple : tourisme déduire
provision réintégrer
- Intérêts reçus= 71400
Vente de produit finis, montant Les produits sont vendus et encaissés mais toujours en Non imposable - TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850 Allocations d’immeubles ou de Ils sont déductibles Déductible
encaissé mais non livré stocks donc Non imposable matériel
Le stock final sous évalué Les stocks doivent être évalués à leur cout de production. Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable Les charges d’entretien et de Déductibles à condition qu’elles maintiennent les Déductible
- Si une charge de fabrication a été omise, donc le résultat a été Les reprises financières Imposable réparation éléments en même état
minoré donc il faut la réintégrer. RRR obtenus sur achat de Se sont des produits relatif à l’achat de l’exercice donc Imposable Rénovation et remplacement La réparation est à considérer comme une A réintégrer
- Si ce stock a été évalué par erreur au prix de vente donc la marge l’exercice sont imposables immobilisation
bénéficiaire doit être soustraire du résultat dons à déduire. III-produits non courants Prime d’assurance Au profit de la société lorsqu’elle couvre un risque dont Déductible
la réalisation entrainerait la perte d’un élément de l’actif
Les immobilisations produites par Elles doivent être inscrites à leurs couts réels, Imposable Imposable Le prix de cession La plus value : non imposable si l’entreprise s’engage Non Imposable Une prime d’assurance vie au profit de la société : A réintégrer
l’entreprise pour elle même car elles accroissent des éléments d’actif immobilisé. d’immobilisation à un réinvestissement fiscalement elle est considérée comme un placement et
Les subventions d’exploitation Elles permettent de compenser l’insuffisance du prix de Imposable non comme une charge pour la société.
vente imposé par l’Etat ou des collectivités locales La plus value : imposable si l’entreprise ne fait aucun Imposable Au profit du personnel lorsque la prime soit intégré aux Déductible
Loyer reçu Il constitue une rentrée d’argent à l’entreprise et il n’a Imposable réinvestissement salaires et soumis à l’IR
pas été imposé dans le CA Au profit du personnel non intégré aux salaires A réintégrer
Jetons de présence reçus La société personne morale peut être désignée membre Imposable Les subventions d’équilibre Produits non courants imposables Imposable Avances versées sur commande non L’avance payée est une créance sur le fournisseur et non A réintégrer
Tantièmes spéciaux du conseil d’administration d’une autre société, elle peut Imposable Prime gagné par l’entreprise Produit exceptionnel imposable Imposable reçue une charge
percevoir une rémunération en sa qualité Les subventions d’investissement Produits non courants imposables car elles sont inscrites Imposable Rémunération d’intermédiaires et Elles sont considérées comme des charges personnelles Déductible
d’administrateur, ces rémunérations sont imposables. Se en tant que ressources parmi les capitaux propres honoraires
sont des produits accessoires imposables assimilés au passif du bilan Frais d’annonces et de publicité Il s’agit des charges déductibles Déductible
Transport facturé Produit accessoire imposable Imposable Les indemnités reçus Ils sont considérés comme une recette Imposable Frais de formation professionnelle Déductible
Avances reçus sur commandes Il s’agit d’une dette envers les clients et non des ventes à Non Imposable Les dégrèvements Sur impôts déductibles (taxe urbaine) Imposable Tenues de travail du personnel Déductible
non livrés rattacher à l’exercice en créditant le compte 4421 : Sur impôts non déductibles (IS) Non Imposable Frais de transport et déplacement Ils doivent être engagés à l’intérêt de l’entreprise Déductible
avances et acomptes reçus sur commandes en cours Les reprises sur provision Les reprises ne doivent pas être imposées pour éviter la Non Imposable Les cadeaux publicitaires Déductible à condition que le prix ne doit pas dépasser Déductible
Arrhes perçus Garanties à consolider comme des dépôts et Non Imposable forfaitaires double taxation 100DH TTC et porte le sigle de la société.
cautionnements reçus et non comme un produit Les dons alloués - Dons alloués aux organismes prévus par la loi sont Déductible
Les reprises d’exploitation et Imposable L’appréciation fiscale des charges intégralement déductible sans limite
transferts de charge Aux ouvres sociales : Excédent à
Autres produits d’exploitation Imposable les conditions générales pour l’admission à la déduction : - Limitation à 2%0 du chiffre d’affaire TTC. réintégrer
II-produits financiers - Ils doivent se rattacher à la gestion - Excédent à réintégrer
Produits de titres de participation Ils ne sont pas imposables car ils bénéficient d’un Non Imposable - Comptabilisés et appuyer par une pièce comptable Exemple : dons octroyé = 40000
Dividendes abattement de 100% pour éviter la double imposition. - Etre rattaché à leur exercice d’engagement Limite : 12850000 * 1.20) * 2%0 = 30240
Bonis de liquidation - Se traduire par une diminution de l’actif de l’entreprise Excèdent à réintégrer : 40000-30240 = 9160
Intérêts statutaires I- les charges d’exploitation Dons allouées aux autres organismes que celles cités A réintégrer
ci-dessus sont des libéralités non liés à la gestion
Tantièmes ordinaires reçus Achat de biens corporels Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont reçus Déductible donc à réintégrer.
Les gains de changes Il s’agit d’un produit financier exceptionnel Imposable Achat de prestation de service Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont rendus Déductible Impôts et taxes Mis à la charge de l’entreprise et se rattache à l’exercice Déductible
Achat d’un micro ordinateur c’est un Immobilisation, il faut le réintégrer A réintégrer Taxe professionnelle Patente de l’exercice Déductible
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Taxe sur véhicules de tourisme Vignettes des voitures sont des charges de l’entreprise Déductible Provision pour dépréciation - Les immobilisations non amortissables Déductible Les dotations aux amortissements Les taux normaux selon le mode linéaire : Excédent à
donc sont déductibles - Les stocks - 4% et 5% pour les immeubles en dur réintégrer
Timbres fiscaux et droit Il s’agit des charges déductibles Déductible - Titres et valeurs de placement - 10% pour les immeubles légers
d’enregistrement - Dépréciation des créances qui doivent être suivies - 10% pour le mobilier, les aménagements, les
Pénalités, majoration et amendes Qui se rapportent à tous les impôts, Ne sont pas des A réintégrer par une action intentée en justice contre les clients agencements et les installations
charges pour l’entreprise charge exclue de droit de concernés. - 15% pour le matériel informatique
déduction Provision pour litige Ils sont déductibles qui se rapportent à des risques ou Déductible - 20% à 25% pour le matériel de transport
TVA récupérable N’est pas une charge pour l’entreprise elle s’intègre au A réintégrer des charges déductibles - 30% pour l’outillage de faible valeur les
cout de l’immobilisation ou de la charge concerné Provision d’amandes et pénalités Ils ne sont pas considérés comme une charge parce A réintégrer coefficients de pondération fiscale selon le mode
La TVA TVA n’est effective, entreprise ne fait que collecter, c’est A réintégrer qu’ils se rapportent à des charges non déductibles dégressif :
une simple perceptrice, Elle n’est pas une charge de Provisions pour propre assureur Ils ne sont pas considérés comme une charge et la loi A réintégrer - 1.5 pour la durée entre 3 et 4 ans
l’entreprise, donc non déductible Provision pour garanties données n’autorise pas la constitution de ce type de provision. A réintégrer - 2 pour la durée entre 5 et 6 ans
IGR IGR il s’agit d’impôt personnel du salarié et non une A réintégrer aux clients - 3 pour la durée est supérieure à 6 ans Exemple :
Provision pour charge du - Provision pour congé car les charges du personnel A réintégrer - Un matériel informatique amorti selon le mode
personnel ont un caractère de charges annuelles et ne dégressif :
charge pour l’entreprise, l’impôt dû par le salarié et le
reverse à l’Etat, il faut à réintégrer montant correspondant peuvent pas être provisionnés • Dotation d’amortissement = 45000
- Provision pour fond de retraite ne sont pas • Valeur d’origine : 120000
déductibles • Date d’acquisition 01/04/N
Droit de douane Concernant un élément d’exploitation Déductible
• Durée probable d’utilisation : 6 ans et 8 mois
Concernant un bien d’équipement (élément A réintégrer - Dotation comptabilisé : 45000 - Dotation
d’investissement) Provision pour gratification du Cette gratification est justifiée par un engagement Déductible
acceptée fiscalement :
Importation de matières premières sont déductibles Déductible personnel formel, écrit et pris par l’entreprise avant la date
120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient 3)% * 9/12
Importation un matériel industriel, ce dernier doit être A réintégrer d’inventaire.
= 120000 * 45% * 9/12 = 40500
intégré au cout d’acquisition de l’immobilisation et non Provision pour indemnité de Elle est déductible selon le montant fixé par la loi et qui Déductible
- Excédent à réintégrer : 45000 – 40500 = 4500 -
considérés comme une charge licenciement se rapportent à des licenciements déjà prononcé avant la
Une machine amortie selon le mode constant:
Importation de matériel de production A réintégrer clôture de l’exercice
Provisions réglementées - Pour logement du personnel dans la limite de Déductible • Dotation d’amortissement = 40000
Importation de matières premières Importation de matières premières sont déductibles Déductible • Valeur d’origine : 300000 Date d’acquisition
3% du bénéfice fiscal avant impôt
Les charges salariales Les salaires sont déductible à leur montant brut à Déductible
- Pour reconstruction des gisements, ces 01/04/N-1
condition que ses salaires soient versés en contre partie
provisions sont autorisées aux entreprises • Taux : 10%
d’un travail et qu’ils ne soient pas exagérés.
minières - Dotation comptabilisé : 40000 - Dotation
La rémunération d’un salarié n’exerçant aucune A réintégrer acceptée fiscalement :
La VNA de l’immobilisation C’est une charge déductible Déductible
fonction : c’est une charge non liée à la gestion donc à = 300000 * 10% = 30000
réintégrer cédée
- Excédent à réintégrer : 40000 – 30000 = 10000
Cotisation patronale de sécurité Cotisation du personnel en activité : une charge Déductible
sociale déductible
*pour les voitures de tourisme, si le montant
Cotisation du salarié sans fonction : à réintégrer A réintégrer d’acquisition dépasse 300000 on prend 300000.
Les indemnités de licenciement Dans la limite du plafond calculé par la législation Déductible
Gratification du personnel Déductible II- les charges financières
Honoraires versés au commissaire Déductible Dividendes versés aux associés Ils affectent le résultat antérieur et non une charge donc Non déductible
Une charge déductible à réintégrer
aux comptes
Commission de courtage Déductible Les charges financières dues à des Les intérêts payés sont déductibles si l’emprunt ; figure Déductible
les indemnités de rachat Elle doit être considérée comme une valeur origine de A réintégrer tiers autres que les associés au bilan de l’entreprise et souscrit pour les besoins de
l’immobilisation concernée et non comme une charge l’entreprise
Les jetons de présence et Rémunération alloués aux membres du conseil Déductible
tantièmes spéciaux d’administration d’une société.
Les pertes sur créances Ils sont admis à la déduction fiscale lorsque l’entreprise Déductible
irrécouvrable tente une action judiciaire contre son client et tout
abondant de créance entrainant une perte pour
l’entreprise sera refusée en déduction fiscale
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Intérêts sur avances en compte Exemple : Ventes exportés Les exportations sont exonérées de la TVA
courants d’associés - Intérêts versés aux associées : 67500 Intérêts de retard facturés aux clients Taux= 20%
- Le capital : 450.000 Alimentation du compte bancaire
- Avance faite par l’associé : 900.000 à la date du Vente sur décision exonération Non soumise à la TVA
01/04/2010 Encaissement d'un crédit bancaire
- Le taux max des intérêts déductibles servis aux Emballages consignées La consignation est considérée comme un prêt ; la TVA
associés : 3% n’est pas exigible
• Si le capital est entièrement non libéré donc Avance reçue Taux= 20%
on réintègre l’intérêt versé. La différence Vente des produits réglés par traite TVA exigible à l’échéance
• Sinon le capital est entièrement libéré : ✓ Si Non déductible TVA récupérable sur immobilisation
Avance > capital : on prend le montant du Achat d’un matériel de production Taux= 20%
capital Achat d’un microordinateur Taux= 20%
450.000*3% * 9/12 = 10125
Achat d’une voiture de service TVA exclue du droit de déduction
La différence on le réintègre : 67500-10125 = 57375
TVA récupérable sur charge
Achat de matières premières mois précédent Taux= 20%
Achat de matières premières mois en cour Décalage d’un mois non déductible
✓ Sinon Avance < capital : on prend le Achat matières consommables Taux= 20%
montant de l’avance.
loyer
Les escomptes de règlement Ils sont déductibles Déductible
Salaires et charges sociales Charge non soumise à la TVA (hors champs)
Les pertes de changes Résultent les fluctuations des monnaies étrangères Déductible patente
Les dotations aux provisions pour Ils sont déductibles Déductible Fourniture de bureaux Taux= 20%
dépréciations des titres de
Le loyer d'une machine de production Taux= 20%
participation
Téléphone Taux= 20%
électricité Taux= 14%
II- les charges Non courantes Redevance leasing d’un matériel de production Taux= 20%
A condition qu’elles soient liées à l’exercice de l’activité Déductible Redevance leasing d’un camion Taux= 20%
de l’entreprise. Intérêts de retard : déductible à 20% Taux= 20%
La redevance mensuelle de leasing immobilier Taux= 20%
Les majorations, amendes et pénalités de toute nature de Non déductible Redevance crédit bail matériel de bureau Taux= 07%
Les charges non courantes toute nature appliquée pour infraction à des dispositions Redevance leasing d’une voiture de service Non déductible parce qu’il rapporte à une
légales ou réglementaires. Réparation d’une voiture de service immobilisation qui ne donne pas droit de déduction
Les charges relatives aux infractions du code de travail, Non déductible Cadeaux clients TVA exclue du droit de déduction
de la route, au contrôle des prix, aux dispositions Frais de réception Non déductible
fiscales et à toutes les autres réglementations à respecter carburant TVA exclue du droit de déduction
par obligation
Honoraire expert comptable Taux= 20%
Honoraires topographe Taux= 20%
Honoraire Avocat Non déductible
éléments Commentaires Réparation d’un matériel de production Taux= 20%
Réparation par un non assujetti à la TVA TVA exclue du droit de déduction
La
Prime d’assurance Charge non soumise à la TVA (hors champs)
TVA Agios prélevés en mois précédent Taux= 10%
TVA collectées Avance payé non facturé TVA non récupérable faute d’une facture
Ventes produits pharmaceutiques Taux= 7% TVA due = TVA Collectés - TVA Récupérable (TVA sur immob+TVA sur Charge + Crédit de la TVA)
Ventes fournitures scolaires Taux= 7%
Avis de crédit Taux= 20%
Vente fournitures de bureaux Taux= 20%
Vente des produits chimiques Taux= 20%
Ventes des livres et des journaux Non soumise à la TVA
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