FISCALITÉ INTERNATIONALE
INTRODUCTION :
Fiscalité internationale + connecté avec la fiscalité directe car la double
imposition est possible avec l’IR et l’IS, l’impôt sur la fortune et quelque fois le
droit d’enregistrement.
Permet de lutter contre l’évasion fiscale, la fraude fiscale…
Pour qu’il y est fiscalité internationale il faut 2 :
- Qu’est ce qui est prévu dans le pays pour permettre l’implantation
- Qu’est-ce que les 2 système on a se dire
Il faut un dispositif interne qui permet d’avoir la connexion en l’espèce pour le
Sénégal c’est la constitution.
Conditions pour établir la connexion entre 2 états (traité) :
- Signer
- Ratifier
- Publier
- Réciprocité
- Conforme à la constitution
Tout accord/ normes doit être conforme à la constituions sinon on doit
modifier la constitution. Le cas échéant on peut attaquer la norme.
C’est le conseil constitutionnel qui est chargé d’y veiller.
PYRAMIDE DE KELSEN
- Au sommet la constitution
- ensuite les traités
- ensuite les lois,
- suivi du décret
- après des arrêtés et
- enfin les mesures d’ordre intérieur.
Monisme : droit international et national sont directement approuvé. dès qu’on
prend l’engagement dans le cadre d’une convention internationale si la norme
est Signer, Ratifier, Publier, Réciprocité, Conforme à la constitution entre en
vigueur.
Dualisme : toutes normes externes doivent passer par l’Assemblée nationale.
L’OHADA émet 2 normes :
- Les Règlements sont comme des lois
- Les directives sont des recommandations. Elles ne doivent pas être
contraignante pour faciliter son application.
Aux US les traités n’ont pas de valeurs supérieures aux lois.
Condition à respecter pour l’IR 2 :
- ETRE ETABLIE AU SENEGAL
- REVENU AU SENEGAL
Double imposition économique diffère
La double imposition : L’imposition cumule dans 2 états ne dépasse pas ce qu’on
aurait dû payer dans 1 seul état.
CULTURE GENERALE
- Siege UEMOA : Ouagadougou
- Siege OHADA : Yaoundé
Les conventions fiscales internationales sont des accords ils se négocient.
- Pays sous développer modèle=ONU
- pays développer= OCDE Mais ces derniers ne diffère pas réellement.
HISTORIQUE :
SDN OECE OCDE ONU
2 modèles
- Modèle ONU
- MODELE OCDE
CHAP 1 : FONDEMENT ET
ENJEUX DES CFI
La CFI se fait valoir quand les 4 champs s’appliquent. 4 champs= CFI condition
cumulative sinon pas de CFI.
CFI (Convention fiscale internationale) : Ont pour objectif de lutter contre la
double imposition.
Entreprise ayant leur siège de groupe au US ne doivent pas investir dans des
pays de la zone noir ou grise sinon risque de
- Sanction
- Imposition au US et au pays dans la zone grise ou noir
- ??
CFI nécessaire lorsque 2 entreprises commerces.
2 systèmes fiscaux se rencontre quand 2 pays sont appelés à faire du commerce
Les règles de droit internes ont priorités mais la convention fiscale à la primauté
c’est à dire en cas de conflit on prend la convention.
Les conventions servent de cadre et les règles interne de détail.
Pour traiter les CFI : On pose la question à savoir
- La personne
- La résidence
- L’activité
- La territorialité
- La temporalité
- Nature de l’activité qualifié
- Répartition du pouvoir d’imposition
Champs d’activité personnelle
- Personne ? physique ou morale
- Résidence ? une personne physique a plusieurs résidence et 1 domicile. La
personne morale qu’un siège social, lieu du siège social
champs d’application matérielle
- Activité :
champs d’application territorial
- Territorialité ? PM : lieu du siège social
champs d’application temporelle
- Temporalité
Dès qu’on gagne de l’argent dans 2 états, qu’on réside au 2 alors risque
d’imposition dans les 2 pays.
Personne morale ayant son siège au SN paie IS si elle n’a pas son siège au SN
elle paie RAS BNC 20% sur le produit réalise au SN. Si on a signé une convention
fiscale avec le pays de résidences alors on applique la convention.
Personne physique : Résident au SN déclare IR pour les revenus réalisé au
Sénégal et partout ailleurs.
Sans BNC pas de tva pour compte récupérable
RÉSUMÉ : non résident = BNC (BENEFICE NON COMMERCIAUX)
2 modalités de perception de l’IR
- la perception par la déclaration et
- le système de la retenue à la source.
IR comprend
- IRPP (IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE), Comprend
- IS,
- RAS
CHAPITRE 2 CONTENU DES CFI
Conflit de double résidence :
CHAMPS D’APPLICATION PERSONNELLE :
Sert à dire qui est imposable ou se trouve sa résidence
Pour la personne physique on vérifie d’abords :
1- Le foyer d’habitation permanent
2- Centre des intérêt vitaux
3- Lieux de séjour habituel
4- nationalité
La nationalité n’influe pas en matière d’impôt ici on regarde la résidence et le
critère matérielle.
Au US tous les impôts sont redevables au US si on paie à un autre pays on peut
déduire le montant payer. Personne résidant au US et au SN il y a un risque de
double imposition.
Pour la personne morale :
Acte une personne qui fait plusieurs actes = Activité génératrice de revenu
appelé entreprise.
- Établissement stable
Si dans un pays autre que le pays de siège on ouvre une autre entreprise alors =
succursale = personne morale distincte du siège que ce soit déclaré ou non.
S’applique pour les sièges de direction, le bureau, l’usine, l’atelier, la mine, le
puit de pétrole, … toute chose attaché à la terre directement est un
établissement stable, installation fixe d’affaire (locaux avec enseigne).
- Structures non constitutives d’établissement stable :
Installation aux seules fins de stockage, d’exposition, de livraison ce
n’est pas une personne car n’a pas d’activité au SN c’est destiné à la
vente à l’étranger
des marchandises appartenant à l'entreprise sont entreposées aux
seules fins de transformation par une autre entreprise ;
une installation fixe d'affaires est utilisée aux seules fins d'acheter de
marchandises ou de réunir des informations, pour l'entreprise ;(dès qu’il
vende un sac au SN ils sont considérés comme ayant un établissement
stable et ayant une PM au SN)
une installation fixe d'affaires est utilisée aux seules fins d'exercer, pour
l'entreprise, toute autre activité de caractère préparatoire ou auxiliaire ;
Une installation fixe d'affaires est utilisée aux seules fins de l'exercice
cumulé d'activités ci-dessus, à condition que l'activité d'ensemble de
l'installation fixe d'affaires résultant de ce cumul garde un caractère
préparatoire ou auxiliaire.
Indépendant= membre de profession libérale
Personne agissant dans un état pour le compte d’une entreprise
étrangère ayant le pouvoir de conclure des contrats au nom de
l’entreprise
Une personne physique peut être considéré comme un établissement.
- Pas de succursale sans mère mais la filiale peut exister sans la mère
(rare).
- Dans un pays on peut avoir une succursale et plusieurs filiales.
- Succursale immatriculée considéré comme filiale quand elle est non
immatriculée elle peut être considéré comme de l’évasion fiscale et sera
redressé comme une entreprise normale.
CHAMPS D’APPLICATION MATERIELLE
Sert à dire est ce qu’on est dans le champ d’application d’un impôt ; si l’activité
est imposable a l’IR. Assiette de l’impôt. Il faut encourir d’un risque de double
imposition pour être concerné par une convention.
BIC, BNC, BA déclarer avec état financier
TSPRV, RF, RCM déclarer sans état financier
Une activité peut être considéré comme une personne c’est le cas de la
succursale.
CHAMPS D’APPLICATION TERRITORIAL
Base fixe d’affaire sur un territoire visé par la convention.
Pour dire ou se trouve le lieu de la résidence concerné par la convention.
Clause d’extension : différence état et état fédéré
Le fait de résider dans un pays visé par la convention ne veut pas forcément dire
qu’on peut l’invoquer.
CHAMPS D’APPLICATION TEMPORELLE :
Pour dire à quel moment la convention s’applique.
La convention ne fixe pas de date elle dit qu’on va l’applique après l’échange de
note diplomatique qui dit si se sera accepté et dans combien de temps.
1- L’entrée en vigueur : à la suite de la négociation par les experts des états
parties
a. Le paraphe : délégation
b. Signature : le ministre des Affaires étrangères
c. Approbation parlementaire : ministère des finance ministère des
affaires étrangères appelle le président pour faire appel à l’assemblé
d. La ratification : promulgation avec signature du président
e. L’échange des notes diplomatique entre état. (réciprocité) ensuite à
la suite du délai fixé par la convention il entre en vigueur et s’en suit
l’application.
L’application c’est quand une personne concerne par a convention peut
l’invoquer.
2- 1ère application :
a. Pour les RAS, commence à être perçu à partir de la date d’entrée en
vigueur du traité fiscal.
b. Pour les autres impôts effet rétroactif à partir du début de la période
de l’année civile (à partir du 01/01/N)
3- La fin de la convention : s’appelle la dénonciation par président
ministère des finance ministère des affaires étrangères ensuite la
dénonciation doit repasser par l’assemblé. Il y a possibilité de
renégociation. La fin peut aussi être cause par la volonté d’arrêter de
collaborer des 2 états, la disparition d’un état, l’abrogation.
CHAPITRE 3 : OBJECTIF CFI
Double imposition peut être juridique ou économique.
Imposition illimitée : tout ce qu’on gagne peu importe le territoire est imposé.
Double imposition économique : ne nous intéresse pas. 2 personnes différentes.
(concerne plus les dividendes)
Double imposition Juridique : une personne avec des revenus dans 2 pays
diffèrent
- L’état de résidence = ETAT
- L’état de source : la d’où l’on vient. = AUTRE ETAT
Tantième : part tirée d’un investissement fait avec d’autre personne.
En imposition l’état de source a toujours la priorité SI la convention l’a prévu.
Méthode d’imposions :
- Exonération :
- Imputation : l’état de résidence et de source se partage les revenus d’un
même contribuable.
Objectif secondaire des CFI
- La lutte contre l’évasion fiscale, on s’organise pour qu’il y est perte en
notre défaveur (vente entre entreprise d’un même groupe)
- La fraude fiscale (pénale) : fausse déclaration
- Assistance au recouvrement
CHAPITRE 4 : Mise en application
des conventions
Toute expression non définie par la convention a le caractère que lui donne la loi,
le droit interne.
Attestation d’imposition montre que celui qui en bénéficie réside à l’étranger et a
ses comptes d’impôt à l’étranger.
Exo
Cas 1 :
1)
- champ perso : foyer d’habitation, centre des intérêt vitaux France
- champs matériels : il a un revenu au SN
- temporel : la convention applicable depuis 76
- territorial :
2) domicile fiscale : la résidence habituelle = domicile fiscal = FRANCE
Objet du domicile fiscal pour voir qui a le droit d’imposer
3) le recours devant les tribunaux est possible par M. Xavier même si les textes
ne le prévoient pas.
Convention OCAM & CEAO n’existe plus
Cas 2 :
4) SA TARECK :
- champ perso : siège belgique
- champs matériels : revenu = dividende
- temporel : la convention applicable depuis 8
- territorial : états ayant le droit d’imposé = Belgique et Sénégal sans
dépasser 15%. Sénégal impose en 1er état de résidence vient avant
état de source.
RAS par SENROUTE sur les montants dues à la SA TARECK au taux de 15%
maximum mais au SN le taux d’imposition maximum sur le dividende est de 10%
alors RAS par SN par SENROUTE de 10% max.
5) dépôt BKO nature dépôt d’une PM
- champ perso : pas constitutif d’établissement stable
- champs matériels : pas de revenu
- temporel : oui
- territorial : oui
situation non régie par la CFI
6) air de stockage nature air de stockage sur le même territoire que
le siège
- champ perso : pas de personnalité
- champs matériels : pas de revenu
- temporel : oui
- territorial : oui
- pas de CFI, c’est une affaire sénégalaise car ce n’est pas une personne
distincte
7) [Link] SALEH PP
- champ perso : résidence Mauritanie
- champs matériels : REMUNERATION
- temporel : oui
- territorial :
8) M. SANOGO PP CEDEAO, UEMOA
- champ perso : résidence BURKINA
- champs matériels : REMUNERATION
- temporel : OUI
- territorial :
DENOM NATUR PERS MAT TERRI TEM C C QUALIFI ETAT MOD
INATIO E DE LA ONNE ERIE TORIA POR F F CATION AYAN ALIT
N STRUCT L L L EL I I T LE E
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T AU SN
3
IR :
N’est considéré comme revenue que ce qui est encaissé.
Personne physique forcément ou personne morale transparente domicilié au SN
et source de revenu au SN. Toujours respecte les 2 critères : domicilié au SN et
source de revenu au SN.
Pour les personnes morales transparente elles peuvent bénéficier du droit à
l’option dès qu’elle opte pour l’IS plus d’IR.
Pour les établissements stables si société c’est le siège qui paie si société
transparente alors c’est le détenteur de l’établissements stable qui paie.
Exonéré de l’IR :
1. Les personnes avec un revenu < à 630.000
2. Les diplomates étrangers si le Sénégal bénéficie des mêmes avantages
dans leurs pays exlusivement lies a leurs fonctions.
Rente viagère = TOKK MOUY DOKH, soit en réparation soit en compensation.
C’est des montants que l’on reçoit ad vitam aeternam.
Revenu imposable = catégorie :
Revenu passif : pas la peine de travailler, TOKK MOUY DOKH/ pas d’obligation de
tenir une compta
1- revenus fonciers : Tout ce qui est lies à la terre, incorporer à la terre
a. revenu des propriétés bâties
b. revenue des propriétés non bâties
c. revenus accessoire (location d’espace pub sur terrasse, ou antenne
Sonatel)
d. avantage du proprio qui n‘occupe pas personnellement le
logement : la chambre prêtée a des personnes qui ne sont ni père et
mère ni enfant doivent être déclaré
exonération : immeuble à usage d’habitation
- immeuble loues en meublé : BIC
- revenu d’une sous location :
2- Traitements, Salaires, Pensions Et Rentes Viagères t
a. tout ce qui est pris en charge par l’entreprise de même que
b. les pensions et rente avec abattement de 40% avec un minimum de
1.800.000 exemple pour 4 millions on a 40% de réduction
exonération
- diplomate étranger au SN
- allocation familiale
- allocation et indemnité spécial exemple
- indemnité de représentation, etc.
3- Revenu de Capitaux Mobilier : argent investit pour gagner de l’argent
Revenu actif : on TAF/ obligation de tenir une compta
4- Bénéfice Non Commerciaux et revenus assimilé
5- Bénéfice Industriel et Commerciaux
6- Bénéfice de l’exploitation Agricole
Bénéfice toujours tiré d’une entreprise produit- charge
Un revenu : on ne parle que de produit
CGU, CGF pas avantageux pour le contribuable car ne tient pas compte de la
situation de famille, des investissements, réparation, etc.
Les résultats ne se compenses pas par catégories quand une catégorie est
négative alors on le considère comme nul car dans l’IR on ne veut que du positif.
Revenu exonéré on n’en tient pas compte dans les calculs.
Ir plafonne a 43% si a cause des RAS on paie plus le surplus est remboursé.
RAS LIBERATOIRE : c’est-à-dire, après la retenue opérée par la société on ne
repaie pas l’IR sur ça.
BIC :
- bénéfice réalisé par les PP de profession industrielle, commercial,
agricole (profession qui vient en appui a l’agriculture ex : ingénieur
agronome) ou artisanale
- exploitant de mine
- PM transparente
Artiste = BNC
Artisan : BIC
Profession rattachée aux BIC
- Spéculation immobilière
Quand c’est OCCASIONNELEMENT ça va en BNC.
Quand c’est HABITUELLEMENT ça va en BIC.
Contribution foncière a la charge du bailleur,
CEL VL a la charge du locataire. S’il y a sous location tous les locataires paie la
CEL VL sur le montant de leurs loyers annuels.
Location en meubler nécessite une tenue de la comptabilité car c’est de
l’entreprenariat.
Si la société n’est pas une personne morale on ne peut pas en être salarie car
c’est le même patrimoine n’est pas une charge déductible à réintégrer car
considère comme faisant partie du bénéfice de même que les dépenses du
proprio sur l’argent de l’entreprise. Les remboursements aux proprios sur prêt
ne doivent pas être pris en charge dans les comptes de charges mais seulement
la trésorerie et de tiers. S’il y a des intérêts on doit y opérer une retenue à la
source de 16%. Engament 16—462, règlement : 462-- 521
Décès exploitant
- Poursuite héritier ou conjoint
- 0 modification dans l’actif
- Poursuite exploitation : Si on ne continue pas on doit le liquider et
taxer la plus-value
Bénéfice agricole
Définition voire cour
Exemption : cultivateur
Cultivateur (n’utilise pas de machine) diffèrent d’agriculteur (utilise machine)
Revenus de capitaux mobiliers
Capitaux investit qui vont générer des revenus. Diviser en 2 catégories
- Revenu de valeur mobilière \
o Action
o Obligation
o Jetons de présence RETENUE DE 16% EN RAS PAS DE BRS DE 5%
o Rémunération d’administrateur
- Revenue de créance dépôts et cautionnement
o Intérêt sur prêt, dépôts et consignation
Produits d’une filiale exonéré alors on déduit le bénéfice de la filiale et on
réintègre 5%.
Taxation des éléments de train de vie.
Personne qui ne travaille pas au Sénégal mais dispose de revenu imposable au
Sénégal sa part se limite à 1,5.
EXO IR samedi 4 mai 2024
CORRECTION :
CALCUL RAS
174000
+750000
+1400000
+2035000
+14600000
+5507612
= 24 466 612
-REDUCTION D’IMPOT POUR CHARGE DE FAMILLE=2 490 000
RAS = 21 976 612
SALAIRE VA EN CREDIT D’IMPOT
S’IL Y AVAIT DES RETENUS BRS DE 5% CA IRAIT EN CREDIT D’IMPOT
BIC S’IL Y AVAIT DES DONS ETC ON ALLAIT LES REINTEGRER
IMG
RAS LIBERATOIRE QUI EXONERE LA PERSONNE DE TOUT AUTRE PAIEMENT
D’IMPOT
EN MATIERE DE BNC SI ON NE TIENT PAS DE COMPTABILITE ON NE PREND PAS
LES CHARGES ON CONCIDERE LE PRODUIT COMME LE PRODUIT IMPOSABLE.
LIBERATOIRE ET EXONERE NE FONT PAS PARTIE DE LA BASE DE CALCUL